稅法稅收征收管理法精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅法稅收征收管理法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅法稅收征收管理法范文

第二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。

在辦理稅務(wù)登記時(shí)，納稅人應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書等批準(zhǔn)成立文件、社會(huì)團(tuán)體登記證書、民辦非企業(yè)單位登記證書、其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件或證明；有關(guān)章程、合同、協(xié)議書；銀行帳號(hào)證明；法定代表人身份證；組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。

第三條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅收入總額＝收入總額--免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額

上式中的收入總額，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上交收入和其他收入。

除另有規(guī)定者外，上式中免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，具體是：

（一）財(cái)政撥款；

（二）經(jīng)國(guó)務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；

（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府（不包括計(jì)劃單列市）批準(zhǔn)，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（四）經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金；

（五）事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入；

（六）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位的稅后利潤(rùn)中取得的收入；

（七）社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助；

（八）社會(huì)團(tuán)體按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（九）社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入。

第四條凡有符合本辦法第三條免稅項(xiàng)目的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列有關(guān)資料：

（一）財(cái)政撥款，須提供財(cái)政部門或上級(jí)撥款部門出具的撥款證明；

（二）經(jīng)國(guó)務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取的政府性基金、資金、附加收入等，須提供設(shè)立和收取的批準(zhǔn)文件、納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫(kù)憑證或繳款證明；

（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)，須提供批準(zhǔn)文件、納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫(kù)憑證或繳款證明；

（四）經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，須提供財(cái)政部的核準(zhǔn)文件；

（五）事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，須提供撥款證明文件；

（六）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位的稅后利潤(rùn)中取得的收入，須提供所屬單位的納稅申報(bào)表、納稅憑證和所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明；

（七）社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助，須提供有關(guān)證明文件；

（八）社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，須提供省級(jí)以上民政、財(cái)政部門的批準(zhǔn)文件；

（九）接受社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入，須提供捐贈(zèng)人簽字的捐贈(zèng)證明和接受捐贈(zèng)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字的證明；

（十）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件；

（十一）稅務(wù)登記證和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明文件。

對(duì)未出具以上證明文件的收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不將其視為免稅收入。

第五條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額，減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。

計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額--準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額

第六條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。

第七條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位對(duì)與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目和與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算。確實(shí)難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。核算方法一經(jīng)確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

分?jǐn)偙壤ㄊ歉鶕?jù)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠郑?jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽①M(fèi)用和損失額＝支出總額×（應(yīng)納稅收入總額÷收入總額）

對(duì)全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分?jǐn)偟闹С觯徊糠帜軌騽澐智宄硪徊糠謩澐植磺宓模蓪?duì)劃分不清的部分按分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算出的分?jǐn)偙壤?jì)算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。

第八條計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目，是指與事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。

下列支出項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：

（一）事業(yè)單位凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，超過(guò)規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資不得在稅前扣除；經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實(shí)際發(fā)放數(shù)在稅前扣除；按工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)提取的工資額，低于當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資額的部分，在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除。凡不執(zhí)行以上兩種辦法的事業(yè)單位，按稅法統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資扣除比照事業(yè)單位執(zhí)行。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照前款規(guī)定允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2％、14％、1．5％計(jì)算扣除。但原來(lái)在有關(guān)費(fèi)用中直接列支的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（三）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，已扣除職工福利費(fèi)的，不得再計(jì)算扣除醫(yī)療基金；沒(méi)有計(jì)算扣除職工福利費(fèi)的，可在不超過(guò)職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計(jì)算扣除醫(yī)療基金。對(duì)離退休人員的職工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的額度扣除。

（四）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位根據(jù)國(guó)家和省級(jí)人民政府的規(guī)定所繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金支出，可按稅法規(guī)定扣除。

（五）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的用于公益、救濟(jì)性以及文化事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（六）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位為取得應(yīng)稅收入所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以全部收入扣除免稅收入后的金額，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。

（七）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的貸款利息，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

第九條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

（一）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊、攤銷。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定提取的修購(gòu)基金，在計(jì)征所得稅時(shí)不得在稅前扣除。

（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)采用直線法或工作量法計(jì)提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。

按直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下：

1--預(yù)計(jì)凈殘值率

固定資產(chǎn)年折舊率＝----------------×100％

折舊年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

按工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下：

原值×（1--預(yù)計(jì)凈殘值率）

單位里程（每工作小時(shí)）折舊額＝--------------------------

總行駛里程（總工作小時(shí)）

（三）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：

1、房屋、建筑物為20年；

2、專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年；

3、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

（四）以前未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)重新核定固定資產(chǎn)的凈值和剩余折舊年限，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定從開始繳納企業(yè)所得稅的年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（五）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定資產(chǎn)，可以提取折舊；經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，但其租賃費(fèi)可按使用期限攤?cè)氘?dāng)期成本或有關(guān)支出科目，在稅前扣除。

（六）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，采取直線法攤銷。

第十條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)條件的，可以按照國(guó)家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕177號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔1999〕136號(hào)）的規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向所屬分支機(jī)構(gòu)按一定比例或標(biāo)準(zhǔn)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，不允許在稅前扣除。其他上交上級(jí)支出，不得在稅前扣除。

第十一條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的變賣收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；為變賣固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的相應(yīng)支出，允許在稅前扣除。

第十二條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的下列支出項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：

（一）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的，屬于購(gòu)置固定資產(chǎn)支出的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)；

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的修繕費(fèi)，凡屬于固定資產(chǎn)修繕，且修繕費(fèi)支出數(shù)超過(guò)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將修繕費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得直接在稅前扣除；

（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的自籌基本建設(shè)支出；

（三）無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；

（四）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；

（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（六）超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；

（七）各種贊助支出；

（八）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出；

（九）與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

第十三條對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位從設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)下屬單位取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按法定稅率與實(shí)際稅率之差補(bǔ)征企業(yè)所得稅差額。

第十四條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的虧損，可以按照國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》規(guī)定的程序，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、批準(zhǔn)后，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。以前未繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，辦理稅務(wù)登記后的納稅年度發(fā)生的虧損允許進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。

第十五條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，可以按照國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的程序，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

第十六條有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，應(yīng)按照條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)涉及征稅的收入項(xiàng)目，應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外。

第十七條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行納稅申報(bào)。

《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（格式見(jiàn)附件）、《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明》（見(jiàn)附件），各地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)一印制下發(fā)，供納稅人、單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。

納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論是否有應(yīng)納稅所得額，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表。

第十八條對(duì)不按規(guī)定將取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失與免稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算，又不能正確地申報(bào)按分?jǐn)偙壤ǖ群侠矸椒ㄓ?jì)算的應(yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則等的有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

第2篇：稅法稅收征收管理法范文

一、農(nóng)業(yè)稅的個(gè)體納稅戶，包括個(gè)體農(nóng)戶和居民戶。個(gè)體農(nóng)戶一般是指耕種的農(nóng)田較多，以農(nóng)業(yè)為家庭主業(yè)收入，應(yīng)該參加而沒(méi)有入社的農(nóng)戶。居民戶一般是指耕種的農(nóng)田較少，不以農(nóng)業(yè)為主要收入的戶。

二、個(gè)體納稅戶的耕地，凡是同生產(chǎn)隊(duì)的大田比鄰或者穿插的，不論土地多少，都應(yīng)當(dāng)按照所在地生產(chǎn)隊(duì)的大田稅負(fù)征收農(nóng)業(yè)稅，并且根據(jù)農(nóng)田的多少和農(nóng)業(yè)收入的高低等不同情況，另外加征稅額的一成至五成。對(duì)于個(gè)別生活困難的納稅戶，經(jīng)過(guò)或者鎮(zhèn)人民委員會(huì)批準(zhǔn)，可以不予加成。

三、居民戶耕種的少量十邊地暫不征稅，但是，對(duì)于耕種十邊地較多。超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐔T自留地一般標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)征收農(nóng)業(yè)稅。

四、農(nóng)田座落在征收房地產(chǎn)稅地區(qū)的，可以按照征收房地產(chǎn)稅的規(guī)定征收房地產(chǎn)稅，不征收農(nóng)業(yè)稅。但是，對(duì)于農(nóng)田面積較大，周圍群眾意見(jiàn)較多的納稅戶，也可以改征農(nóng)業(yè)稅。

五、個(gè)體納稅戶種植的糧田和棉田，農(nóng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)征收實(shí)物，其他耕地可以征收代金。個(gè)別納稅戶交納實(shí)物有困難的，經(jīng)過(guò)或者鎮(zhèn)人民委員會(huì)批準(zhǔn)，也可以改征代金。

六、個(gè)體納稅戶交納的農(nóng)業(yè)稅(包括加成稅額和附加)，不論交納實(shí)物或者現(xiàn)金，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算剔除或者扣回購(gòu)貨券。但是，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品以自食為主的居民戶，可以不予計(jì)算剔除或者扣回購(gòu)貨券。

七、個(gè)體納稅戶應(yīng)當(dāng)在國(guó)家規(guī)定的納庫(kù)期限內(nèi)交納農(nóng)業(yè)稅，逾期交稅的應(yīng)當(dāng)加收滯納金，滯納金以每逾期一天按照應(yīng)當(dāng)征稅額的千分之五計(jì)算。

八、農(nóng)業(yè)稅征收代金的部分，可以實(shí)行季度預(yù)征，全年結(jié)算的辦法，在每年第三季度末以前全部征收納庫(kù)。農(nóng)業(yè)稅征收實(shí)物的部分，可以在糧、棉收獲的時(shí)候征收納庫(kù)。

第3篇：稅法稅收征收管理法范文

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展資金籌措財(cái)政政策取向

一、對(duì)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)

1.可持續(xù)發(fā)展的核心是發(fā)展。歷史的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)告訴我們，落后和貧窮不可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。中國(guó)要消除貧困，提高人民生活水平，就必須毫不動(dòng)搖地把發(fā)展經(jīng)濟(jì)放在首位，各項(xiàng)工作都要緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)這個(gè)中心來(lái)開展。無(wú)論是社會(huì)生產(chǎn)力的提高，綜合國(guó)力的增強(qiáng)，人民生活水平和人口素質(zhì)的提高，還是資源的有效利用，環(huán)境和生態(tài)的保護(hù)，都有賴于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。可持續(xù)發(fā)展要求在嚴(yán)格控制人口增長(zhǎng)、提高人口素質(zhì)和保護(hù)環(huán)境、資源永續(xù)利用的條件下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和社會(huì)建設(shè)，保持發(fā)展的持續(xù)性和良好勢(shì)頭。因此，保護(hù)人類賴以生存與發(fā)展的大氣、淡水、海洋、土地和森林等自然環(huán)境與自然資源，防止環(huán)境污染和生態(tài)破壞，是我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)的一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)，也是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策。

3.可持續(xù)發(fā)展要不以犧牲后代人的利益為代價(jià)來(lái)滿足當(dāng)代人利益的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展要求既要考慮當(dāng)前的需要，又要考慮未來(lái)發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價(jià)來(lái)滿足當(dāng)代人利益的發(fā)展。我國(guó)要實(shí)施可持續(xù)發(fā)展，就要開創(chuàng)一種新的發(fā)展模式，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的、落后的發(fā)展模式，把經(jīng)濟(jì)與人口、資源、環(huán)境協(xié)調(diào)起來(lái)，把當(dāng)前發(fā)展與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展結(jié)合起來(lái)。在現(xiàn)階段，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展逐步走上良性循環(huán)的道路。

二、我國(guó)可持續(xù)發(fā)展財(cái)政政策取向

1.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的財(cái)政政策。

（1）總量平衡的財(cái)政政策。財(cái)政是影響總量平衡的一個(gè)重要變量，財(cái)政影響總量平衡，是通過(guò)財(cái)政發(fā)揮其自身的職能實(shí)現(xiàn)的。財(cái)政具有資源配置職能。財(cái)政可以通過(guò)自身的收支活動(dòng)，引導(dǎo)資源的流向，進(jìn)而改變社會(huì)總需求和社會(huì)總供給的原有格局，形成新的總量平衡關(guān)系。例如，通過(guò)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化，改變生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性支出的比例、購(gòu)買性支出與轉(zhuǎn)移性支出的比例，進(jìn)而改變社會(huì)資源配置的狀態(tài)；通過(guò)政府投資、稅收和補(bǔ)貼，調(diào)節(jié)社會(huì)收支規(guī)模、投資方向，調(diào)節(jié)社會(huì)消費(fèi)規(guī)模、消費(fèi)方向，促使社會(huì)總供給與總需求達(dá)到新的平衡。因此，應(yīng)當(dāng)建立健全以自動(dòng)調(diào)控為主的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制：當(dāng)社會(huì)總供給超過(guò)總需求時(shí)，財(cái)政可以實(shí)行擴(kuò)張性政策，增加支出或減少稅收或者兩者并舉，由此擴(kuò)大總需求；當(dāng)社會(huì)總需求超過(guò)總供給時(shí)，財(cái)政可以實(shí)行緊縮政策，減少支出或增加稅收或者兩者并舉，由此抑制總需求。同時(shí)，在解決需求不足時(shí)，必須注意防止財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（2）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的財(cái)政政策。在可持續(xù)發(fā)展的背景下，“三農(nóng)”問(wèn)題對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有明顯的正、負(fù)外部性，例如，進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民具有正負(fù)外部性。大多數(shù)可以成為城市優(yōu)秀的工人，這些農(nóng)民工素質(zhì)高，可以成為高素質(zhì)的工人，生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品。相反，極個(gè)別農(nóng)民素質(zhì)低，到城市中偷竊，生產(chǎn)不好的產(chǎn)品，從而造成一些社會(huì)問(wèn)題，這是外部性負(fù)效應(yīng)。“三農(nóng)”問(wèn)題是中國(guó)的基本國(guó)情之一，只有從理論上充分認(rèn)識(shí)“三農(nóng)”的外部性，才能建立起適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)的農(nóng)村公共財(cái)政體制，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的前提下，對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)全面的優(yōu)惠政策，同時(shí)建立起科學(xué)的轉(zhuǎn)移支付制度，加大對(duì)農(nóng)村轉(zhuǎn)移支付的力度。增值稅對(duì)大工業(yè)是一種先進(jìn)的稅制，但它不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在進(jìn)行增值稅改革的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)勞動(dòng)密集型和技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)以及小規(guī)模企業(yè)實(shí)行較優(yōu)惠的稅收政策。

（3）區(qū)域經(jīng)濟(jì)的財(cái)政政策。近幾年來(lái)，我國(guó)地區(qū)間的發(fā)展差距在不斷增大，加入WTO后，由于各地區(qū)把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)遇的程度不同，以及資源、區(qū)位、政策等因素的作用，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與落后地區(qū)的發(fā)展差距在短期內(nèi)將進(jìn)一步擴(kuò)大。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政作為最基層的一級(jí)財(cái)政，除了一部分經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的主體是農(nóng)業(yè)收入。加入WTO后，農(nóng)業(yè)受的沖擊大，再加上國(guó)家計(jì)劃用3～5年的時(shí)間在全國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅，即使是一些工業(yè)比較發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)為了生存和發(fā)展，也有向城市集中的可能。這樣，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入就要減少，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政將陷入困境。為了調(diào)控地區(qū)間的發(fā)展差距，中央財(cái)政必須加大對(duì)落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度，健全對(duì)落后地區(qū)科學(xué)的轉(zhuǎn)移支付制度，完善地方稅的運(yùn)行機(jī)制，縮小地區(qū)之間的差距，促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.人類發(fā)展的財(cái)政政策。人口和資源、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)是可持續(xù)發(fā)展的核心，人口作為實(shí)現(xiàn)發(fā)展的要素之一，其數(shù)量和質(zhì)量必須和資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)系統(tǒng)相協(xié)調(diào)。從目前情況看，人口的過(guò)快增長(zhǎng)，人口素質(zhì)還有待于進(jìn)一步的提高，這些，已經(jīng)對(duì)資源環(huán)境產(chǎn)生了沉重壓力。可持續(xù)發(fā)展要求控制人口增長(zhǎng)，重視人力資源的投資，提高人口素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)資源與環(huán)境的平衡。為此，必須加大對(duì)控制人口規(guī)模的財(cái)政支持，建立起科學(xué)的管理機(jī)制。同時(shí)，要建立健全城鄉(xiāng)統(tǒng)一的分層次的社會(huì)保障制度，社會(huì)保障應(yīng)當(dāng)費(fèi)改稅；改革個(gè)人所得稅，實(shí)行人性化的稅前扣除制度。

3.社會(huì)發(fā)展的財(cái)政政策。保持社會(huì)穩(wěn)定，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，積極促進(jìn)社會(huì)公正、安全、文明、健康發(fā)展。按照社會(huì)事業(yè)的不同類型，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制。基層財(cái)政和政權(quán)是國(guó)家財(cái)政與政權(quán)的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)從制度方面解決財(cái)權(quán)上移、事權(quán)下移的問(wèn)題，完善地方稅運(yùn)行機(jī)制及轉(zhuǎn)移支付制度；明確各級(jí)政府的職責(zé)，實(shí)行地方政府為主的管理體制。財(cái)政應(yīng)當(dāng)加大對(duì)我國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)程的支持；對(duì)少數(shù)民族地區(qū)實(shí)行更加自主、優(yōu)惠的財(cái)政政策。鼓勵(lì)和吸引社會(huì)各界廣泛參與社會(huì)事業(yè)發(fā)展，多渠道籌措社會(huì)發(fā)展資金，注意搞好經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策與社會(huì)發(fā)展政策的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4.環(huán)境保護(hù)的財(cái)政政策。工業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是造成環(huán)境污染日益嚴(yán)重的主要因素，也是嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要原因。因此，必須把環(huán)境保護(hù)同經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)合起來(lái)。其中，發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)及其高新技術(shù)就成為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵。為此，需要采取得力措施，加以解決。一是要把環(huán)保產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)來(lái)重點(diǎn)加以扶持、引導(dǎo)和管理，逐步提高環(huán)保產(chǎn)業(yè)的整體水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。二是要建立環(huán)保科技進(jìn)步投入機(jī)制，促進(jìn)環(huán)保科技進(jìn)步及其產(chǎn)業(yè)化。要按照有關(guān)法律要求，保證政府科技投入的增長(zhǎng)高于經(jīng)常性財(cái)政收入的增長(zhǎng)；加大對(duì)高新技術(shù)的支持，對(duì)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化在建設(shè)和試制期間給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政貼息扶持，以降低有關(guān)企業(yè)和科研單位的投入風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)動(dòng)其開發(fā)研究高新技術(shù)的積極性。三是建立重點(diǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整項(xiàng)目的補(bǔ)貼機(jī)制。對(duì)因技術(shù)落后造成的資源浪費(fèi)、環(huán)境污染的企業(yè)，強(qiáng)制淘汰設(shè)備或進(jìn)行技術(shù)改造等，政府給予一定補(bǔ)貼，如提供貸款貼息、社會(huì)保障和配套資金等。四是要建立、落實(shí)發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策機(jī)制。除了目前在資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、所得稅等方面對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)給予支持外，還應(yīng)在增值稅、消費(fèi)稅等方面對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展給予積極鼓勵(lì)。

5.科技進(jìn)步的財(cái)政政策。為了體現(xiàn)對(duì)科技投資事業(yè)的鼓勵(lì)，不僅應(yīng)該對(duì)其采用消費(fèi)型的增值稅，而且還應(yīng)該適當(dāng)?shù)卣{(diào)整增值稅的稅率設(shè)置。具體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)技術(shù)含量高、經(jīng)確認(rèn)為高新技術(shù)的產(chǎn)品，其生產(chǎn)與銷售也應(yīng)該按照低稅率（13%）納稅，這樣，就可以充分體現(xiàn)政府對(duì)高科技企業(yè)乃至風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的重視。還可以考慮對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所繳納增值稅按適當(dāng)比例返還企業(yè)，用于研究與開發(fā)。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅是主要稅源，為了解決科技企業(yè)設(shè)備價(jià)值量大、更新速度快、占用資金多的問(wèn)題，可以考慮對(duì)高新技術(shù)企業(yè)或與技術(shù)開發(fā)有關(guān)的機(jī)器設(shè)備實(shí)行“稅改投”政策，即將應(yīng)征未征的增值稅作為國(guó)家的資本金投入。這種稅收優(yōu)惠相對(duì)于其他優(yōu)惠措施針對(duì)性強(qiáng)，更能刺激企業(yè)在購(gòu)置科研設(shè)備方面投入資金，從而提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的硬件水平。

三、多渠道籌措資金支持可持續(xù)發(fā)展

1.引導(dǎo)并發(fā)揮非政府組織的作用。鼓勵(lì)企業(yè)和私人對(duì)于可持續(xù)發(fā)展有關(guān)非政府組織的捐款，允許在所得稅稅前100%的扣除，給予免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)民間資金向高科技項(xiàng)目流動(dòng)，促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)化，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)換代；國(guó)債資金應(yīng)盡可能減少直接支出，而逐步提高采用財(cái)政參股、補(bǔ)貼、貼息以及風(fēng)險(xiǎn)投資等間接投資的比重，這樣一方面可以吸收啟動(dòng)民間投資的相應(yīng)跟入，真正起到“四兩撥千斤”的作用，加強(qiáng)對(duì)非政府組織的財(cái)務(wù)管理；積極爭(zhēng)取國(guó)際非政府組織的資助。

2.爭(zhēng)取金融組織貸款。創(chuàng)造條件，積極爭(zhēng)取國(guó)際金融組織的貸款。例如，一些公共設(shè)施明知要賠錢，“賠錢也要干”，這就是“政府行為”。此類資金在我國(guó)外債中所占的比重不大，截至2002年6月底我國(guó)的外債余額為1700億美元，政府債務(wù)余額為496.8億美元，占34.4%.由政府行為來(lái)主辦的項(xiàng)目，當(dāng)然就只能由政府財(cái)政出錢，財(cái)政沒(méi)有錢就借債。據(jù)了解，亞行在今后10年內(nèi)，每年提供10～15億美元，用于西部地區(qū)修公路；世界銀行在今后10年內(nèi)，每年提供10～15億美元，搞8～10個(gè)項(xiàng)目。按照世界銀行的政策，我國(guó)農(nóng)業(yè)部門能夠利用的只有三項(xiàng)：生物多樣化行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目；農(nóng)村能源項(xiàng)目、節(jié)水農(nóng)業(yè)項(xiàng)目；農(nóng)發(fā)基金項(xiàng)目。2001年世界糧食計(jì)劃署承諾對(duì)華援助8590萬(wàn)美元，將向廣西、山西、寧夏、新疆、甘肅、貴州、青海、安徽等省提供價(jià)值相當(dāng)于5590萬(wàn)元美元的糧食援助和3000萬(wàn)美元的糧食用于學(xué)校供膳項(xiàng)目。對(duì)國(guó)內(nèi)金融組織，應(yīng)當(dāng)對(duì)其在環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域的貸款實(shí)行貼息政策。

3.各地爭(zhēng)取立項(xiàng)。各地應(yīng)當(dāng)根據(jù)聯(lián)合國(guó)及我國(guó)政府制定的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，制定本地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃或者可持續(xù)發(fā)展項(xiàng)目規(guī)劃，爭(zhēng)取國(guó)際組織及我國(guó)政府的財(cái)政政策支持。

在國(guó)家預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資、財(cái)政支農(nóng)資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金使用中，要把生態(tài)環(huán)境建設(shè)作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容，逐年增加。銀行對(duì)于生態(tài)環(huán)境建設(shè)貸款應(yīng)根據(jù)生態(tài)環(huán)境建設(shè)的特殊性，適當(dāng)延長(zhǎng)償還期限。積極運(yùn)用債券和證券市場(chǎng)，發(fā)揮信貸政策的作用，鼓勵(lì)商業(yè)銀行在確保信貸安全的前提下，積極支持污染治理和生態(tài)保護(hù)項(xiàng)目。穩(wěn)妥地推進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面的費(fèi)稅改革，研究對(duì)生產(chǎn)和使用過(guò)程中污染環(huán)境或破壞生態(tài)的產(chǎn)品征收環(huán)境稅，或利用現(xiàn)有稅種增強(qiáng)稅收對(duì)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的宏觀調(diào)控功能。完善有利于廢物回收利用的優(yōu)惠政策。實(shí)施污染物排放總量收費(fèi)制度，合理確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動(dòng)企業(yè)治理污染的積極性。全面征收城鎮(zhèn)污水處理費(fèi)、城鎮(zhèn)垃圾處理費(fèi)和危險(xiǎn)廢物處置費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要逐步達(dá)到略有贏利的水平。開展污染物排放權(quán)交易的研究，利用市場(chǎng)機(jī)制降低控制污染治理成本和污染物排放總量。

參考文獻(xiàn)：

1.萬(wàn)瑩。積極財(cái)政政策下的稅收政策取向。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2000（1）

2.楊燦明。我國(guó)“十五”時(shí)期的財(cái)政政策選擇。當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2000（2）

第4篇：稅法稅收征收管理法范文

第一條本辦法適用于城市污水處理費(fèi)的征收、使用和管理工作。

第二條凡向城市污水處理廠和排水設(shè)施排放污(廢)水的單位和個(gè)人，都必須按規(guī)定繳納城市污水處理費(fèi)。

第三條使用自備水源的單位和個(gè)人的污水處理費(fèi)由區(qū)水利局負(fù)責(zé)征收；使用自來(lái)水的單位和個(gè)人的污水處理費(fèi)由區(qū)自來(lái)水公司負(fù)責(zé)征收。

第四條城市污水處理費(fèi)按用水量計(jì)算，按月征收。

使用自備水源的單位和個(gè)人，取水口必須安裝計(jì)量設(shè)施，無(wú)計(jì)量設(shè)施的單位和個(gè)人按水泵銘牌流量和管道流量測(cè)算。

第五條城市污水處理費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)，按核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對(duì)已繳納城市污水處理費(fèi)的單位和個(gè)人，不再征收污水排污費(fèi)、污水處理廠建設(shè)費(fèi)和排水設(shè)施有償使用費(fèi)。

第六條對(duì)有污水處理設(shè)施并能正常運(yùn)行、污染物達(dá)到國(guó)家污水排放標(biāo)準(zhǔn)的單位，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，污水處理費(fèi)按0.25元／噸執(zhí)行。

第七條城市污水處理費(fèi)作為城市污水處理設(shè)施建設(shè)和運(yùn)作的主要資金來(lái)源，主要用于：

(一)城市污水處理廠、排水設(shè)施的運(yùn)行和維護(hù)；

(二)城市污水處理廠、排水設(shè)施建設(shè)資金不足的補(bǔ)助。

第八條征收城市污水處理費(fèi)必須按收費(fèi)許可證規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)征收，并統(tǒng)一使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)。

第九條城市污水處理費(fèi)屬預(yù)算外資金，金額繳入財(cái)政專戶。實(shí)行專款專用，不得挪作他用。

第十條使用自備水源的單位和個(gè)人，必須足額繳納自備水源污水處理費(fèi)，用水單位和個(gè)人不得以任何借口少交或拒交，任何部門和個(gè)人均無(wú)權(quán)減免。

第十一條對(duì)逾期不繳納或拖欠城市污水處理費(fèi)的單位和個(gè)人，區(qū)水利局，區(qū)節(jié)約用水辦公室將從滯納之日起按日加收2％。的滯納金，并處以應(yīng)繳金額1—5倍的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷取水許可證，實(shí)行強(qiáng)制封井。

第5篇：稅法稅收征收管理法范文

1、分成項(xiàng)目繁多。當(dāng)前政府非稅收入分成項(xiàng)目之多，恐怕很少有人能夠準(zhǔn)確說(shuō)明白。主要的如防洪保安資金、排污費(fèi)、育林基金、森林植被恢復(fù)費(fèi)、散裝水泥專項(xiàng)資金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、防空地下室易地建設(shè)費(fèi)、城市公用設(shè)施配套費(fèi)、新型墻體材料專項(xiàng)基金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)、公路養(yǎng)路費(fèi)、交通重點(diǎn)建設(shè)費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、公路通行費(fèi)等等。

2、分成辦法各異。目前，政府非稅收入分成辦法種類繁多，大致可分為以下幾種類型：

就地繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)，年終與上級(jí)結(jié)算。如散裝水泥專項(xiàng)資金分成辦法為各設(shè)區(qū)市散裝水泥行政主管部門征收的散裝水泥專項(xiàng)資金，按規(guī)定使用一般繳款書，繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)，作為同級(jí)財(cái)政基金收入，上繳省財(cái)政20%部份，年終單獨(dú)結(jié)算。

就地繳入上級(jí)國(guó)庫(kù)，年終與下級(jí)結(jié)算。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分成辦法為征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)全額就地繳入中央金庫(kù)和省金庫(kù)，交入省金庫(kù)部分年終結(jié)算返還設(shè)區(qū)市50%。

通過(guò)征收部門上繳上級(jí)主管部門，納入上級(jí)財(cái)政預(yù)算。防空地下室易地建設(shè)費(fèi)則由各級(jí)人防主管部門負(fù)責(zé)收取，按收取總額的10%上交上一級(jí)人防主管部門，納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算。

各級(jí)財(cái)政部門設(shè)立專戶，上繳上級(jí)財(cái)政專戶。防洪保安資金則在各級(jí)財(cái)政部門設(shè)立“防洪保安資金”專戶，各級(jí)地稅、工商、土地、財(cái)政部門代征防洪保安資金，全額繳入縣（市、區(qū)）財(cái)政防洪保安資金專戶，各縣（市、區(qū)）財(cái)政部門按其征集的防洪保安資金扣除業(yè)務(wù)費(fèi)后，將余額的50％直接繳入省財(cái)政廳防洪保安資金專戶。

上級(jí)統(tǒng)一征收，按規(guī)定比例與下級(jí)分成。如公路規(guī)費(fèi)征收?qǐng)?zhí)行統(tǒng)一征收政策，統(tǒng)一票證，統(tǒng)一管理，所征規(guī)費(fèi)按照分成比例，省與各設(shè)區(qū)市分成部分實(shí)行月度劃撥、年度審計(jì)。其中公路養(yǎng)路費(fèi)在扣除公安交警經(jīng)費(fèi)、水利建設(shè)基金、林業(yè)養(yǎng)路費(fèi)、稽征征管經(jīng)費(fèi)、省公路部門管理費(fèi)計(jì)13.43%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；交通重點(diǎn)建設(shè)費(fèi)在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費(fèi)計(jì)9.5%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；客貨運(yùn)附加費(fèi)在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費(fèi)計(jì)9.5%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；通行費(fèi)（不含高速公路）在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費(fèi)計(jì)9.5%后，根據(jù)不同性質(zhì)確定不同比例實(shí)行分成使用。

3、結(jié)算的隨意性。由于結(jié)算的復(fù)雜性，各級(jí)財(cái)政部門無(wú)法進(jìn)行深入細(xì)致的復(fù)核和檢查，導(dǎo)致了在具體結(jié)算過(guò)程中的隨意性。有的主管部門為圖省事，隨意改變分成辦法，把總量分成變成了包干上繳，有的主管部門隨意減免甚至口頭同意減免下級(jí)應(yīng)當(dāng)上繳的收入，有的征收部門由于各種原因，截留挪用應(yīng)當(dāng)上繳的收入，而財(cái)政部門卻由于既無(wú)精力也無(wú)相應(yīng)的措施，使上下級(jí)政府非稅收入結(jié)算的隨意性較大。

4、增加管理成本。由于結(jié)算的多樣性，無(wú)疑會(huì)增加管理的成本。由于有的結(jié)算辦法過(guò)于煩瑣，可操作性不強(qiáng)，結(jié)算過(guò)程中要花費(fèi)大量人力物力去核對(duì)。比如像育林基金，結(jié)算辦法規(guī)定要區(qū)分集體育林基金、國(guó)有育林基金，因此主管部門要投入大量人力，花費(fèi)大量時(shí)間去逐筆核對(duì)票據(jù)。同樣道理，也增加了檢查成本。財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督檢查部門如果要計(jì)算分成收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，也必須投入大量人力物力去復(fù)算、驗(yàn)證，否則就無(wú)法得到準(zhǔn)確的結(jié)果。

二、改革分成管理辦法，規(guī)范分成管理體制的設(shè)想

改革政府非稅收入管理體制的總體思路是，按照就地繳款、分級(jí)繳庫(kù)、及時(shí)結(jié)算的原則，簡(jiǎn)化結(jié)算辦法，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門通過(guò)非稅收入財(cái)政匯繳戶定期劃解、結(jié)算，杜絕拖延、滯壓、隱瞞、截留和挪用。具體措施是：

深化政府非稅收入收繳管理改革。明確財(cái)政部門是政府非稅收入征收主管機(jī)關(guān)，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定了征收部門和單位的政府非稅收入項(xiàng)目，由法定執(zhí)收單位征收；法律、法規(guī)、規(guī)章沒(méi)有規(guī)定執(zhí)收單位的政府非稅收入項(xiàng)目，可以由財(cái)政部門直接征收，也可以由財(cái)政部門委托的部門和單位征收。財(cái)政部門要按照既有利于及時(shí)足額征收、方便繳款人，又有利于提高效率、降低征收成本的原則，確定政府非稅收入征收管理方式。除暫時(shí)難以實(shí)行收繳分離的少量零星收入和當(dāng)場(chǎng)執(zhí)收收入可實(shí)行集中匯繳外，其他政府非稅收入收繳都要實(shí)行收繳分離方式。

加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)管理，實(shí)現(xiàn)以“票”管“收”。財(cái)政票據(jù)是非稅收入征收管理的源頭，也是加強(qiáng)非稅收入征管的核心手段。財(cái)政部門應(yīng)按照管理權(quán)限負(fù)責(zé)政府非稅收入票據(jù)的印制、發(fā)放、結(jié)報(bào)核銷、檢查及其他監(jiān)督管理工作。除另有規(guī)定外，執(zhí)收單位收取政府非稅收入，必須按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用財(cái)政部或省財(cái)政廳統(tǒng)一印制的票據(jù)。政府非稅收入來(lái)源中按國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要依法納稅的，應(yīng)按稅務(wù)部門的規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，并將繳納稅款后的政府非稅收入全額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。財(cái)政部門要通過(guò)強(qiáng)化政府非稅收入票據(jù)的發(fā)放、結(jié)報(bào)、核銷、監(jiān)管等手段，確保國(guó)家有關(guān)政府非稅收入政策的貫徹落實(shí)，從源頭上預(yù)防和治理亂收亂罰問(wèn)題，從制度上規(guī)范部門和單位的收繳行為，監(jiān)督各項(xiàng)政府非稅收入及時(shí)足額上繳財(cái)政。

規(guī)范單位銀行賬戶管理。行政事業(yè)單位銀行賬戶管理是實(shí)現(xiàn)非稅收入全額納入財(cái)政管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，要繼續(xù)清理預(yù)算單位尤其是非稅收入執(zhí)收部門和單位的銀行賬戶，取消現(xiàn)行各執(zhí)收單位開設(shè)的各類預(yù)算外資金收入過(guò)渡戶，對(duì)保留的銀行賬戶要建立銀行賬戶檔案，完善銀行賬戶驗(yàn)審制度，對(duì)預(yù)算單位未經(jīng)審批擅自開設(shè)的各類賬戶一律予以取消，要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)單位銀行賬戶的監(jiān)管，確保政府非稅收入及時(shí)足額上繳財(cái)政。

設(shè)立政府非稅收入征收匯繳專戶，建立政府非稅收入清算制度。政府非稅收入零星分散，執(zhí)收單位多，資金性質(zhì)不同，來(lái)源復(fù)雜，收入直達(dá)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的難度較大，為滿足政府非稅收入核算和稽查的需要，應(yīng)設(shè)置政府非稅收入征收匯繳專戶，并實(shí)行資金清算與核算制度。政府非稅收入要先繳入政府非稅收入?yún)R繳專戶，財(cái)政部門根據(jù)票據(jù)核銷和資金結(jié)報(bào)情況，對(duì)已繳入?yún)R繳專戶的政府非稅收入進(jìn)行集中清算，扣除相關(guān)征收成本和按規(guī)定應(yīng)上解下?lián)艿氖杖牒螅皶r(shí)將真正構(gòu)成政府可用財(cái)力的部分繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶管理。同時(shí)，建立收入征收匯繳專戶會(huì)計(jì)核算制度，按單位和項(xiàng)目分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算管理。

建立政府非稅收入征管績(jī)效考核機(jī)制，確保應(yīng)收盡收。非稅收入同預(yù)算外資金相比，范圍有了很大的擴(kuò)展。財(cái)政部門要在原有的預(yù)算外資金管理考核辦法基礎(chǔ)上，積極探索建立和完善非稅收入管理考核辦法，加強(qiáng)對(duì)各執(zhí)收部門和單位非稅收入征收情況的考核，要根據(jù)執(zhí)收部門和單位的征收任務(wù)完成情況，實(shí)行必要的獎(jiǎng)罰措施。要通過(guò)績(jī)效考核，增強(qiáng)征收部門的責(zé)任感，自覺(jué)規(guī)范征收行為，確保政府非稅收入“應(yīng)收盡收不亂收”。

規(guī)范收入減免制度，實(shí)行收入減免申報(bào)、公示。執(zhí)收單位必須按照國(guó)家規(guī)定，對(duì)政府非稅收入嚴(yán)格按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)足額征收，不得擅自減免。一是要按照分級(jí)管理的原則，規(guī)范政府非稅收入減免制度。即屬于中央的收入由中央及其授權(quán)單位審批減免，屬于地方的收入由地方政府及其授權(quán)單位審批減免。二是要建立政府非稅收入減免申報(bào)制度。凡需要減免政府非稅收入的單位或個(gè)人，應(yīng)向同級(jí)政府非稅收入征收機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，并報(bào)擁有減免權(quán)力的財(cái)政部門審批。三是建立收費(fèi)減免公示制度。執(zhí)收部門和單位應(yīng)定期將收費(fèi)減免情況在適當(dāng)場(chǎng)合公開，使收費(fèi)減免真正做到公開、透明。

完善政府非稅收入分成管理政策。根據(jù)分級(jí)管理的財(cái)政管理體制，凡涉及中央與地方分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部規(guī)定；凡涉及省級(jí)與市、縣級(jí)分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)由省人民政府或省財(cái)政廳規(guī)定；凡涉及部門、單位之間分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別報(bào)財(cái)政部或省財(cái)政廳批準(zhǔn)。未經(jīng)國(guó)務(wù)院或省人民政府及其財(cái)政部門批準(zhǔn)，各部門、各單位不得擅自對(duì)政府非稅收入實(shí)行分成，也不得集中下級(jí)部門和單位的政府非稅收入。非稅收入的征收和管理部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的分成比例，及時(shí)劃解政府非稅收入，并建立相應(yīng)征收臺(tái)賬，加強(qiáng)非稅收入核算管理。對(duì)涉及省（含中央）、市、縣分成的非稅收入，實(shí)行按季度通過(guò)財(cái)政系統(tǒng)上解下?lián)艿墓芾眢w制，取消以往由上下級(jí)主管部門之間垂直上解下?lián)艿淖龇ā?duì)省（含中央）、市分成的市級(jí)非稅收入，由各執(zhí)收單位根據(jù)分成比例規(guī)定，向本級(jí)財(cái)政部門提出資金上劃申請(qǐng)，財(cái)政部門審核后將分成收入從本級(jí)財(cái)政專戶劃繳給中央、省級(jí)專戶。執(zhí)收單位不得以任何形式將非稅收入資金直接繳付上級(jí)執(zhí)收單位或者撥付下級(jí)執(zhí)收單位。

第6篇：稅法稅收征收管理法范文

一、對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的理解

優(yōu)先權(quán)制度實(shí)際上是各類法律中規(guī)定得較為普遍的一種制度，在稅法領(lǐng)域，亦多有體現(xiàn)。如在稅收征管方面，既涉及到本文研討的國(guó)內(nèi)法上的稅收的一般優(yōu)先權(quán)問(wèn)題，也涉及到國(guó)際層面上國(guó)家之間的稅收管轄權(quán)何者優(yōu)先的問(wèn)題。為了解決因跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所產(chǎn)生的各國(guó)之間的稅收管轄權(quán)的沖突，需要確定哪個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)是優(yōu)先的。經(jīng)過(guò)反復(fù)的實(shí)踐，國(guó)際社會(huì)逐漸認(rèn)識(shí)到，把稅收管轄的優(yōu)先權(quán)配置給東道國(guó)(收入來(lái)源國(guó))是更有效率的，由收入來(lái)源國(guó)優(yōu)先行使屬地管轄權(quán)，可以真正實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)跨國(guó)投資、推進(jìn)貿(mào)易自由化等目的，可以從現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)兩方面對(duì)各國(guó)更有利。于是，這樣的優(yōu)先權(quán)配置便經(jīng)常地出現(xiàn)在雙邊或多邊的條約之中。

在國(guó)內(nèi)法領(lǐng)域，涉及諸多債權(quán)的實(shí)現(xiàn)時(shí)，基于公共利益和公共需要，在法律上將優(yōu)先權(quán)配置給了稅收債權(quán)。眾所周知，人類不僅存在私人欲望，而且存在公共欲望，公共欲望只能經(jīng)由公共經(jīng)濟(jì)，通過(guò)國(guó)家或政府的財(cái)政手段來(lái)得到實(shí)現(xiàn)。為了滿足公共欲望和公共需要，必須由國(guó)家這個(gè)非營(yíng)利的組織體向營(yíng)利性的私人經(jīng)濟(jì)主體(企業(yè)、居民)課征稅收，以此向社會(huì)公眾提供公共物品。這使得稅收成為滿足公共需要的最主要的手段，從而使其具有很強(qiáng)的公益性。而稅收的公益性正是在立法和學(xué)說(shuō)上承認(rèn)稅收的一般優(yōu)先權(quán)，或?qū)?yōu)先權(quán)賦予稅收債權(quán)而未賦予一般債權(quán)的理由。

我國(guó)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)，其具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)。這是稅收絕對(duì)優(yōu)先權(quán)的體現(xiàn)，即在當(dāng)事人既欠繳應(yīng)納稅款，同時(shí)其他債權(quán)人也擁有對(duì)該當(dāng)事人的債權(quán)，而這些債權(quán)又未設(shè)定擔(dān)保的情況下，稅收優(yōu)先于其他債權(quán)。我國(guó)的《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。與此相聯(lián)系，我國(guó)《民事訴訟法》規(guī)定了企業(yè)法人破產(chǎn)還債程序，其中，有關(guān)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)的順序的規(guī)定，與上述《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定基本相同。這些規(guī)定與現(xiàn)行稅法的規(guī)定相一致，即國(guó)家稅款的征收要優(yōu)先于未設(shè)定擔(dān)保的第三人的債權(quán)，體現(xiàn)了公權(quán)優(yōu)先的原則。二是稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。在納稅人的財(cái)產(chǎn)設(shè)有質(zhì)權(quán)或抵押權(quán)的情況下，若設(shè)定時(shí)間在法定納稅期限之前，則有質(zhì)權(quán)或抵押權(quán)擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán)受償。在納稅人的財(cái)產(chǎn)上設(shè)定了留置權(quán)的情況下，如對(duì)該財(cái)產(chǎn)進(jìn)行滯納處分，則由留置權(quán)作為擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán)從該財(cái)產(chǎn)的變賣價(jià)款中受償。留置權(quán)與抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)不同，它無(wú)需進(jìn)行登記，而僅依法律規(guī)定和事實(shí)為依據(jù)即可確定其存在。由于上述對(duì)稅收債權(quán)的優(yōu)先權(quán)存在于滯納處分領(lǐng)域，且滯納處分費(fèi)是優(yōu)先的，因而在學(xué)說(shuō)和立法上認(rèn)為，留置權(quán)所擔(dān)保的債權(quán)不僅優(yōu)先于稅收債權(quán)，而且也優(yōu)先于質(zhì)權(quán)、抵押權(quán)、先取特權(quán)所擔(dān)保的債權(quán)。三是稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。《稅收征收管理法》第45條第2款規(guī)定：“納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。”這是因?yàn)槎愂沼糜趪?guó)家財(cái)政，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，而罰款、沒(méi)收違法所得是對(duì)納稅人的懲罰，兩者相比較，稅收比較重要，應(yīng)該予以優(yōu)先對(duì)待。此處，行政機(jī)關(guān)應(yīng)該包括所有的行政機(jī)關(guān)，而不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)；“同時(shí)”應(yīng)理解為同時(shí)存在，而不是同時(shí)發(fā)生，如果是同時(shí)發(fā)生，則無(wú)論從法理上看，還是從實(shí)踐上看，都違背了立法者的本意。

二、稅收優(yōu)先權(quán)的限制或例外

（一）稅收優(yōu)先于擔(dān)保債權(quán)的前提條件。首先，納稅人在其財(cái)產(chǎn)上所提供的債權(quán)擔(dān)保（抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)）必須是有效的，如果擔(dān)保無(wú)效，那么就可以根據(jù)《稅收征收管理法》第45條第1款和《民事訴訟法》、破產(chǎn)法等有關(guān)法律的規(guī)定直接行使稅收權(quán)力了；其次，納稅人的應(yīng)納稅款必須已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，并且在納稅人提供物權(quán)擔(dān)保以前，如果納稅人先提供了擔(dān)保，然后才實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款，則該筆稅款就不能使用稅收優(yōu)先權(quán)；另外，稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，執(zhí)行額度應(yīng)該以納稅人應(yīng)納的稅款為限，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)處置納稅人的抵押財(cái)產(chǎn)后，抵壓財(cái)產(chǎn)的處置價(jià)值超過(guò)納稅人的應(yīng)納稅款、滯納金和必要的處置費(fèi)用的，超出部分應(yīng)該退還納稅人，納稅人抵押的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以繳納稅款和滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人以其他財(cái)產(chǎn)補(bǔ)足。

正確認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)時(shí)，我們還應(yīng)該注意到，欠稅的納稅人仍然可以以其財(cái)產(chǎn)抵押、質(zhì)押，其財(cái)產(chǎn)也可能被留置，但此時(shí)的抵押、質(zhì)押等擔(dān)保物權(quán)，不能影響稅收，即根據(jù)稅收優(yōu)先的原則，對(duì)有欠稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其設(shè)置抵押、質(zhì)押或被留置的財(cái)產(chǎn)，有優(yōu)先處置權(quán)，以保障國(guó)家依法取得稅收收入。

（二）稅收優(yōu)先權(quán)對(duì)其他私權(quán)的例外（法律規(guī)定的例外）。國(guó)家稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)的原則并不是絕對(duì)的，有的法律根據(jù)特定的情況，作了特殊規(guī)定。例如，我國(guó)《海商法》第21、23條的規(guī)定，船舶噸稅的征收后于在船上工作的在編人員工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等給付請(qǐng)求，以及在船舶營(yíng)運(yùn)中發(fā)生的人員傷亡的賠償請(qǐng)求而受償。我國(guó)的《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時(shí)，在支付清算費(fèi)用、所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先支付個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的本金和利息。即本屬一般債務(wù)的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款本息，因其與個(gè)人利益、社會(huì)穩(wěn)定等關(guān)系密切，法律才賦予其優(yōu)先于國(guó)家稅收受償?shù)臋?quán)利，這實(shí)際上也是從社會(huì)秩序、公共利益出發(fā)所作的考量。既然稅收也是為了公共利益，并且與保障社會(huì)公眾的權(quán)利(個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的本息)相比，作用更為間接，因而把個(gè)人本息從其他銀行債務(wù)中獨(dú)立出來(lái)，確定其優(yōu)先于稅收的權(quán)利，也是適宜的。又如《民事訴訟法》關(guān)于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序的規(guī)定，在破產(chǎn)程序中，職工的工資也屬于債權(quán)，但考慮到職工基本生活的保障這一更高的人權(quán)宗旨，雖然將國(guó)家稅款規(guī)定在破產(chǎn)債權(quán)之前，但是將國(guó)家稅款規(guī)定在了企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用之后。此外，《民事訴訟法》第222條、223條規(guī)定，人民法院執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)保留被執(zhí)行人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需費(fèi)用、生活必需品；《稅收征收管理法》第42條也規(guī)定，個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不得保全和強(qiáng)制執(zhí)行。可見(jiàn)，稅收債權(quán)的優(yōu)先受償?shù)匚徊⒎墙^對(duì)的和固定的。

（三）稅收優(yōu)先權(quán)并不優(yōu)先于其他權(quán)利（力）（包括司法權(quán)、行政權(quán)等）的行使。《民事訴訟法》第94條第4款規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)已被查封、凍結(jié)的，不得重復(fù)查封、凍結(jié)。”從本條規(guī)定看，稅收優(yōu)先權(quán)由于與不得重復(fù)執(zhí)行的矛盾而無(wú)法行使。即使稅款發(fā)生在先，其較之抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)有優(yōu)先性，但是仍不能從已被人民法院采取查封、凍結(jié)等財(cái)產(chǎn)保全措施的財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先受償。同樣，納稅人的財(cái)產(chǎn)被其他行政機(jī)關(guān)采取查封、扣押、凍結(jié)等財(cái)產(chǎn)保全措施的，也不能行使稅收優(yōu)先權(quán)，即稅收優(yōu)先權(quán)原則上并不優(yōu)先于其他權(quán)利（力）（包括司法權(quán)、行政權(quán)等）的行使。

三、稅收優(yōu)先權(quán)存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

（一）《稅收征收管理法》及現(xiàn)行相關(guān)破產(chǎn)法律制度中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和債權(quán)人是平等的，這不利于對(duì)國(guó)家稅款的有效保護(hù)。一方面，稅與債性質(zhì)不同，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入再分配的一種經(jīng)濟(jì)手段，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征；而債是特定當(dāng)事人之間請(qǐng)求特定行為的民事法律關(guān)系，具有自愿性、有償性和對(duì)等性的特征。另一方面在稅收法律關(guān)系中稅務(wù)機(jī)關(guān)不擁有對(duì)稅收的所有權(quán)、分配權(quán)、處分權(quán)，也無(wú)權(quán)放棄欠稅的清償權(quán)，稅收收入不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，而是國(guó)家財(cái)政收入的組成部分，其所有權(quán)和支配權(quán)在國(guó)家；而債則不同，債權(quán)人擁有并行使全部權(quán)利。另外，稅收征管法規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)雖有優(yōu)先清償效力，但這種優(yōu)先僅僅是在某些方面的優(yōu)先，稅款的受償仍落后于享有物權(quán)擔(dān)保的債權(quán)，并且由于我國(guó)破產(chǎn)實(shí)踐中零破產(chǎn)現(xiàn)象的大量存在，稅款的優(yōu)先受償往往得不到實(shí)現(xiàn)。再加上債務(wù)人為了達(dá)到逃避繳納稅款的目的，往往在財(cái)產(chǎn)上惡意設(shè)立擔(dān)保債權(quán)，這就使得國(guó)家稅款更難以得到有效保護(hù)。因此，稅收優(yōu)先權(quán)理應(yīng)高于有擔(dān)保債權(quán)的優(yōu)先權(quán)。

（二）稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)，極易侵害正當(dāng)權(quán)利人的利益。我們知道，債權(quán)人要求債務(wù)人設(shè)定擔(dān)保，目的就是要保證其債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，因此設(shè)定擔(dān)保債權(quán)在我國(guó)的《民法通則》和其他相關(guān)法律中，是受到特別保護(hù)的，雖然《稅收征收管理法》第46條規(guī)定，納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況，抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況，但正當(dāng)權(quán)利人仍有可能因疏忽或者債務(wù)人的惡意而無(wú)從知曉。

具體工作中，會(huì)遇到這樣的情況，比如某納稅人甲企業(yè)，2002年度及以前無(wú)欠稅，2003年1月份，以其20萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備為向乙銀行貸款25萬(wàn)元提供抵押擔(dān)保，2003年8月份稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲企業(yè)2002年的納稅情況進(jìn)行檢查，查出該企業(yè)2002年應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款18萬(wàn)元，該查補(bǔ)稅款一直未繳，2004年8月，該企業(yè)被債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)。該例中，這18萬(wàn)元的稅款，是否應(yīng)該優(yōu)先于乙銀行的擔(dān)保物權(quán)？按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，18萬(wàn)元的查補(bǔ)稅款應(yīng)按其實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)其發(fā)生于2002年，即在該企業(yè)擔(dān)保物權(quán)發(fā)生之前，然而乙銀行接受該企業(yè)擔(dān)保時(shí)，雙方都不知道有該筆稅款的存在，這時(shí)仍然強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)稅收的優(yōu)先權(quán)，對(duì)乙銀行顯失公平。

為此，筆者以為，根據(jù)《稅收征收管理法》第45條第3款“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告”的規(guī)定，法律應(yīng)明確規(guī)定“稅款已經(jīng)依法予以公告”是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)的構(gòu)成要件之一，否則不得行使稅收優(yōu)先權(quán)，并以公告時(shí)間做為稅款優(yōu)先于其他擔(dān)保物權(quán)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。以民事物權(quán)法理論為基礎(chǔ)，從而使公告的稅款取得公示的公信力，取得稅款優(yōu)先于其他擔(dān)保物權(quán)的合理、合法的根據(jù)，有力維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用制度，充分保護(hù)正當(dāng)權(quán)利人利益。

（三）稅收優(yōu)先權(quán)實(shí)現(xiàn)的司法保障制度還不完善。雖然《稅收征收管理法》第45條做出了稅收一般的優(yōu)先性的規(guī)定，但欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優(yōu)先清償無(wú)擔(dān)保債權(quán)或發(fā)生在后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)而致使所欠稅款不能足額受償時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)，我國(guó)現(xiàn)行法律并未做出明確規(guī)定。稅收優(yōu)先權(quán)流于形式，難于付諸實(shí)踐。因此，建立稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度也就成了當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)《稅收征收管理法》第50條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)……”，我認(rèn)為，這里稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過(guò)向人民法院請(qǐng)求行使撤銷權(quán)撤銷欠繳稅款的納稅人的上述清償行為，以達(dá)稅款優(yōu)先受償?shù)哪康模瑥亩Ｕ隙愂諆?yōu)先權(quán)的有效行使，但是應(yīng)當(dāng)對(duì)本條作適當(dāng)修改，明確賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)行使該權(quán)的法律依據(jù)。

（四）稅收優(yōu)先權(quán)行使方式有待明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征收管理法》第45條的規(guī)定依法行使稅收優(yōu)先權(quán)時(shí)，極有可能與擔(dān)保物權(quán)設(shè)定在后的抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人發(fā)生權(quán)利爭(zhēng)議，此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)是值得研究的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否對(duì)納稅人已經(jīng)設(shè)置抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)的財(cái)產(chǎn)或者已經(jīng)被留置的財(cái)產(chǎn)采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施來(lái)行使稅收優(yōu)先權(quán)？筆者認(rèn)為應(yīng)區(qū)別對(duì)待。在納稅人仍保持對(duì)其財(cái)產(chǎn)的占有時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法》第40條的規(guī)定，依法采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施，由于此時(shí)被執(zhí)行對(duì)象仍是納稅人，完全符合法律規(guī)定；當(dāng)?shù)盅簷?quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人占有或控制欠繳稅款納稅人的財(cái)產(chǎn)時(shí)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)與抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人間關(guān)系非同與欠繳稅款納稅人間稅款征納關(guān)系，乃是一種權(quán)利沖突關(guān)系，二者處于平等地位，雖然《稅收征收管理法》明確規(guī)定稅收一般的優(yōu)先性，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)與抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人間發(fā)生權(quán)利沖突情形下，以行政強(qiáng)制執(zhí)行方式行使稅收優(yōu)先權(quán)對(duì)抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人利益影響甚巨，稍有不慎就會(huì)有損于交易安全和社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用制度，無(wú)利于爭(zhēng)議得到公正、合理、徹底的解決，因此，在上述權(quán)利沖突情形，選擇由第三方（即人民法院）權(quán)衡利弊（即沖突權(quán)利各自所代表的利益），判斷各種權(quán)利的有效性，并最終居中裁判解決才不失為明智之舉。

第7篇：稅法稅收征收管理法范文

關(guān)鍵詞:離岸金融;稅收征管;法制

中圖分類號(hào):F831.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2010)09-0014-07

離岸金融(Offshore Finance)一般指不具有金融市場(chǎng)所在國(guó)國(guó)籍的當(dāng)事人在金融市場(chǎng)上從事的貨幣或證券交易行為。為了全面參與國(guó)際金融競(jìng)爭(zhēng)并爭(zhēng)取國(guó)際金融秩序的話語(yǔ)權(quán),中國(guó)大陸應(yīng)當(dāng)逐步全面開展離岸金融業(yè)務(wù)、建立一流國(guó)際金融中心,而這方面就少不了對(duì)離岸金融的稅收征管問(wèn)題作出充分規(guī)制。離岸金融稅收征管法制,主要涉及稅收征管原則、國(guó)際避稅和稅收管轄權(quán)沖突等問(wèn)題。

一、離岸金融市場(chǎng)稅收征管原則

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能,按照法定標(biāo)準(zhǔn),無(wú)償取得財(cái)政收入的一種手段,是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關(guān)系。在離岸金融市場(chǎng)上,市場(chǎng)所在國(guó)有權(quán)依據(jù)本國(guó)關(guān)于稅收征管的法律,對(duì)本國(guó)市場(chǎng)上產(chǎn)生的交易進(jìn)行稅務(wù)方面的征收和管理。這些關(guān)于稅收征管的法律通常會(huì)涉及到一系列的稅種,包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅以及利息、股息預(yù)提稅,等等。

離岸金融市場(chǎng)的優(yōu)點(diǎn)與特點(diǎn)之一就是稅制優(yōu)惠。正是由于這一原則在世界范圍內(nèi)的貫徹,才使得離岸金融市場(chǎng)上的稅制比在岸金融市場(chǎng)優(yōu)惠得多,也才促使大量的金融從業(yè)者進(jìn)入離岸金融市場(chǎng)尋求更低的成本和更高的利潤(rùn)。盡管我們可以肯定,離岸金融市場(chǎng)上的稅收相比于在岸市場(chǎng)是優(yōu)惠的,但各離岸金融中心之間的稅收優(yōu)惠程度還是不同的。

稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng)。這些國(guó)家和地區(qū)通常實(shí)行全面優(yōu)惠的稅收制度。在加勒比、中東以及大西洋東岸地區(qū)的離岸市場(chǎng)上,主要的直接稅(如個(gè)人所得稅、公司所得稅、利息預(yù)扣稅、資本所得稅、股息預(yù)提稅等)被全面免征,只有少數(shù)市場(chǎng)所在地(如英屬開曼群島、英屬維京群島)開征少量印花稅。這些國(guó)家或地區(qū)這樣做,無(wú)非是為了在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力不占優(yōu)勢(shì)的情況下吸引離岸注冊(cè),從而增加間接稅和其他費(fèi)用收入,并帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐谌a(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收減免是這些國(guó)家和地區(qū)吸引離岸資金的主要手段,正是基于此,人們才將它們稱為“避稅港型離岸金融市場(chǎng)”。除了這些享有“避稅天堂”之稱的虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng)以外,還有少數(shù)的其他離岸金融市場(chǎng),為了在國(guó)際金融中心的競(jìng)爭(zhēng)中搶得先機(jī),也推行較為全面的稅收優(yōu)惠制度。比如,中國(guó)臺(tái)灣當(dāng)局為了使得臺(tái)北的離岸金融市場(chǎng)在與鄰近的中國(guó)香港、馬來(lái)西亞、新加坡乃至上海的金融中心競(jìng)爭(zhēng)中獲得某些優(yōu)勢(shì),實(shí)行了全面的稅收優(yōu)惠制度,免征離岸金融營(yíng)利事業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅及印花稅,并對(duì)支付存款利息免予扣稅,國(guó)際金融業(yè)務(wù)分行僅需按年度向當(dāng)局繳納一筆數(shù)額為新臺(tái)幣80萬(wàn)元的特許費(fèi)。

稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場(chǎng)以及一些發(fā)展中國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng)。內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場(chǎng)都是在多年歷史發(fā)展中形成的,且這類市場(chǎng)一貫比較自由和開放,實(shí)行較為優(yōu)惠的稅制也是其傳統(tǒng)之一。比如,依據(jù)英國(guó)法律的規(guī)定,只要某種離岸債券符合一定條件就無(wú)需繳納預(yù)扣提稅;又如,中國(guó)香港由于其整體稅制較為優(yōu)惠而一貫被人們稱為“避稅港”。而對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō),盡管為了防范金融風(fēng)險(xiǎn)而選擇了內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型市場(chǎng)模式,但其金融市場(chǎng)法制環(huán)境較差、競(jìng)爭(zhēng)力較弱,同時(shí)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又急需建設(shè)資金,故而采取較為優(yōu)惠的稅收制度,也是一種常見(jiàn)的選擇。但要注意的是,盡管這些離岸金融市場(chǎng)也希望在稅收上擁有比較優(yōu)勢(shì),從而吸引更多的離岸資金,但它們與虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng)有著本質(zhì)的不同――它們畢竟還是要實(shí)際從事業(yè)務(wù)的,而絕非只是在賬簿上記個(gè)賬就完事。如果說(shuō)虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng)是完全沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)能力而只能全面免稅的話,那么這些稅收優(yōu)惠中等的市場(chǎng)所在國(guó)家或地區(qū)是具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力的,其中有的市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施完備、金融法制建設(shè)成熟、業(yè)務(wù)流程便捷、資金出入靈活。但與此同時(shí),維持離岸金融業(yè)務(wù)平臺(tái)良好運(yùn)營(yíng)需要多方面的、較高的成本,這就使得這些市場(chǎng)所在國(guó)家或地區(qū)不可能全面免稅。因此,這些國(guó)家和地區(qū)實(shí)行中等程度的稅收優(yōu)惠制度,倫敦、香港和新加坡等地的離岸市場(chǎng)就屬于此類。在實(shí)行這類稅制的市場(chǎng)上,政府基本不征收資本所得稅、股息預(yù)提稅,但是從業(yè)者卻被要求繳納程度不同的個(gè)人和公司所得稅。比如,中國(guó)香港免征資本利得稅以及利息股息預(yù)提稅,但政府規(guī)定的公司所得稅率為17%,個(gè)人所得稅率為15%。又如,新加坡免征資本利得稅和股息預(yù)提稅,但政府規(guī)定的公司所得稅率為17%,個(gè)人所得稅率從0%~30%不等,利息預(yù)提稅為27%,貸款利息及海外收入預(yù)扣稅為10%。再如,在馬來(lái)西亞,離岸金融機(jī)構(gòu)享受服務(wù)、資產(chǎn)、資金、收入等各方面的減稅或免稅優(yōu)惠,且這些離岸金融機(jī)構(gòu)既可以選擇按照年度盈余的3%繳稅,也可以選擇直接繳納2萬(wàn)林吉特作為稅款。

稅收優(yōu)惠程度較低的主要是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng)。這類內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型市場(chǎng)模式的一個(gè)共同特點(diǎn)是,在岸金融市場(chǎng)較為發(fā)達(dá),在岸賬戶與離岸賬戶之間的滲透性不強(qiáng)或根本沒(méi)有滲透性。這些國(guó)家在建立離岸金融市場(chǎng)的時(shí)候,其主要目的不是為了引進(jìn)更多的離岸資金、建立全球領(lǐng)先的離岸金融市場(chǎng),而一般是為了回流本幣、平衡國(guó)際收支、維持本國(guó)國(guó)際金融中心的既有地位,故而它們不僅嚴(yán)格限制離岸賬戶與在岸賬戶之間的滲透,而且對(duì)有關(guān)的離岸金融交易實(shí)行嚴(yán)格管理。它們雖也有通過(guò)某些政策推動(dòng)本國(guó)離岸金融市場(chǎng)發(fā)展的意向,但因?yàn)槠涫袌?chǎng)條件和環(huán)境原本就較為優(yōu)越,故而沒(méi)有充分動(dòng)力為推動(dòng)離岸金融市場(chǎng)的形成和發(fā)展而采取特別優(yōu)惠的稅收制度。基于上述原因,在這類市場(chǎng)上,實(shí)行的是較低程度的稅收優(yōu)惠。依據(jù)美聯(lián)儲(chǔ)的規(guī)定,美國(guó)國(guó)際銀行設(shè)施(IBF)的交易免征利息預(yù)提稅;對(duì)于離岸業(yè)務(wù)的所得稅,聯(lián)邦稅法沒(méi)有專門規(guī)定,這就意味著聯(lián)邦所得稅是不能豁免的,但是在州所得稅的層面上,離岸金融交易主體一般可以享受豁免。在紐約州、加利福尼亞州、伊利諾斯州等國(guó)際銀行設(shè)施集中的州,離岸金融所得稅或特許權(quán)稅可以依法得到豁免(通常的做法是將金融機(jī)構(gòu)通過(guò)IBF獲得的凈收入從其全部?jī)羰杖胫蟹蛛x出來(lái)以確定所得稅豁免的數(shù)額);在國(guó)際銀行設(shè)施發(fā)展規(guī)模一般的州(如喬治亞州),有關(guān)離岸金融的稅金和執(zhí)照費(fèi)也無(wú)需繳納;而在國(guó)際銀行設(shè)施極少的州(如肯塔基州),則不提供稅收的優(yōu)惠或豁免。可見(jiàn),美國(guó)實(shí)行的稅收優(yōu)惠制度屬于中等偏下的程度。而在日本東京離岸金融市場(chǎng)(JOM)上,有關(guān)的稅收優(yōu)惠程度則更低。日本金融管理局給予離岸市場(chǎng)的稅收優(yōu)惠僅限于利息預(yù)提稅等少量稅收優(yōu)惠,對(duì)與離岸賬戶有關(guān)的法人稅、地方稅一般沒(méi)有優(yōu)惠,所得稅、印花稅也不予減免。

盡管由于各離岸金融市場(chǎng)的模式及其建立動(dòng)機(jī)不同等原因,各市場(chǎng)所在國(guó)在貫徹離岸稅收優(yōu)惠這一原則的時(shí)候,其具體做法存在差異。然而,綜觀20世紀(jì)末21世紀(jì)初各離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)的動(dòng)向,一般都是朝著進(jìn)一步實(shí)施稅收優(yōu)惠措施的方向前進(jìn)的。因?yàn)?隨著離岸金融的飛速發(fā)展,其對(duì)市場(chǎng)所在國(guó)的好處在不斷顯現(xiàn),其與傳統(tǒng)金融之間的相輔相成作用也在不斷凸顯,相應(yīng)地,各離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。這樣一來(lái),無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家、無(wú)論是內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型市場(chǎng)還是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型市場(chǎng),都希望加強(qiáng)其在離岸金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的比較優(yōu)勢(shì)。更何況,金融全球化的浪潮,已經(jīng)促使全球的在岸金融市場(chǎng)更為開放和自由,在岸金融的稅收總的來(lái)說(shuō)也更為優(yōu)惠,離岸金融市場(chǎng)要想保持自身的優(yōu)勢(shì)與活力,就需要在包括稅制的問(wèn)題上作出進(jìn)一步的完善。

可見(jiàn),稅收優(yōu)惠是離岸金融市場(chǎng)稅收征管的原則,而實(shí)行更為優(yōu)惠的稅制,乃是新世紀(jì)離岸金融市場(chǎng)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。

二、離岸金融市場(chǎng)上的國(guó)際避稅

國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。國(guó)際避稅最常見(jiàn)、最一般的手法就是跨國(guó)公司在國(guó)際避稅地虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入,轉(zhuǎn)移利潤(rùn),從而實(shí)現(xiàn)避稅。

由于離岸金融市場(chǎng)普遍實(shí)行稅收優(yōu)惠,而各離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)在貫徹稅收優(yōu)惠原則的具體做法上并不一致,從而出現(xiàn)了此離岸金融市場(chǎng)稅收優(yōu)惠更大而彼離岸金融市場(chǎng)稅收優(yōu)惠較小、此離岸金融市場(chǎng)減免這些稅種而彼離岸金融市場(chǎng)減免那些稅種這樣的差異,加之離岸金融市場(chǎng)的稅制原本就與在岸金融市場(chǎng)有別(一般是前者更加優(yōu)惠),這就形成了稅制參差不齊的局面。稅制上的差異,為離岸金融從業(yè)者選擇不同的離岸金融市場(chǎng)進(jìn)行操作以達(dá)到避稅目的提供了前提。甚至于有的交易主體原本不需要從事離岸金融交易,但為了避稅,也到離岸金融市場(chǎng)上來(lái)交易。實(shí)際上,離岸金融市場(chǎng)所提供的避稅的便利,原本就是其優(yōu)勢(shì)之一,也是符合其徹底的國(guó)際性的一個(gè)派生特征。正是基于上述考慮,筆者才在離岸金融交易法部分提出,在離岸金融市場(chǎng)上,應(yīng)該在一定程度上允許法律規(guī)避,這其中當(dāng)然也包括對(duì)稅法的規(guī)避。只不過(guò),如果這種避稅行為嚴(yán)重侵害了有關(guān)國(guó)家的公共利益、或者破壞了有關(guān)國(guó)家的社會(huì)公共秩序,則有關(guān)國(guó)家的法院可以依據(jù)公共秩序保留原則,宣告這種避稅行為無(wú)效。對(duì)于離岸金融市場(chǎng)上的避稅問(wèn)題,各國(guó)通常是持比較容忍的態(tài)度的。但是,不同的國(guó)家對(duì)于這一避稅行為的容忍程度是很不一樣的。

在對(duì)于通過(guò)離岸金融中心避稅的問(wèn)題上,英國(guó)的態(tài)度是最為寬松的。因?yàn)?很多離岸金融避稅港都是英國(guó)屬下的群島(如英屬維京群島、英屬開曼群島、英屬百慕大群島等等)或者英聯(lián)邦成員(如巴哈馬、貝里斯等國(guó)),英國(guó)由于歷史的原因,對(duì)于這些離岸金融中心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)有責(zé)任,自然也就不會(huì)刻意妨礙這些避稅港通過(guò)優(yōu)惠的稅收政策吸引外資。

而美國(guó)的情況則有所不同,美國(guó)不像英國(guó)那樣擁有眾多靠提供離岸避稅服務(wù)為生的海外領(lǐng)地,也沒(méi)有參與全球離岸金融市場(chǎng)早期的發(fā)展,故其對(duì)離岸金融中心避稅問(wèn)題的態(tài)度是依據(jù)其自身利益而變動(dòng)的。在20世紀(jì)60年代,美國(guó)政府鼓勵(lì)本國(guó)投資者向海外擴(kuò)張,故其對(duì)待離岸中心的態(tài)度比較溫和,所采取的具有針對(duì)性的反避稅措施也為數(shù)不多。①而到了20世紀(jì)70年代,美國(guó)公司受外國(guó)子公司所得實(shí)行延期納稅的利益驅(qū)動(dòng),紛紛前往離岸金融避稅港建立旨在避稅的子公司,大量資本外流使美國(guó)國(guó)際收支開始出現(xiàn)逆差,美國(guó)政府便開始采取措施限制本國(guó)公司對(duì)離岸金融中心的利用。1979年,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《外國(guó)銀行保密法》,該法案規(guī)定對(duì)美國(guó)居民使用外國(guó)銀行賬戶逃稅給予嚴(yán)厲懲罰,并要求美國(guó)的商業(yè)銀行、經(jīng)紀(jì)行和其他金融機(jī)構(gòu)就任何一筆涉及1萬(wàn)美元以上的異常外匯交易向美國(guó)財(cái)政部報(bào)告。與此同時(shí),美國(guó)政府還向同其納稅人避稅活動(dòng)有密切聯(lián)系的一些離岸中心(如荷屬安第列斯)施加壓力,要求其減少或取消對(duì)非居民的稅收優(yōu)惠。進(jìn)入20世紀(jì)80年代,美國(guó)為了回流本幣,建立了自己的離岸金融市場(chǎng)――IBF,為了減少IBF相對(duì)于那些金融避稅港的劣勢(shì),也為了讓更多的美國(guó)籍金融從業(yè)者到IBF而不是其他離岸金融中心從事交易,美國(guó)采取了更為嚴(yán)厲的措施來(lái)防止國(guó)際避稅行為。僅在1983-1987年的4年間,美國(guó)就與巴巴多斯、英屬維京群島等12個(gè)離岸金融中心終止了避免雙重征稅的協(xié)定。②這樣一來(lái),美國(guó)就成為了對(duì)待通過(guò)離岸金融中心避稅問(wèn)題態(tài)度相對(duì)而言最為嚴(yán)厲的國(guó)家之一,并且該國(guó)擁有一整套應(yīng)對(duì)利用離岸金融中心避稅的反避稅措施。而在其后的多次稅制改革中,美國(guó)的態(tài)度始終沒(méi)有太大的變化。盡管如此,基于離岸金融的特點(diǎn),想要完全阻止國(guó)際避稅也是不可能的,根據(jù)摩根大通公司的估計(jì),幾十年來(lái)美國(guó)公司在海外獲取的多達(dá)650億美元的利潤(rùn)從未被美國(guó)征稅。③

除了上述一個(gè)較嚴(yán)、一個(gè)較松的情況之外,多數(shù)國(guó)家還是采取了適中的寬容態(tài)度,即,一般不干涉本國(guó)居民在他國(guó)離岸金融市場(chǎng)上的避稅行為,但在此類行為妨礙國(guó)家公共利益或違公共秩序的情況下,政府會(huì)采取相應(yīng)的反避稅措施以及其他法律手段。

既然離岸市場(chǎng)上的國(guó)際避稅是正常的,那么作為國(guó)際避稅的主要方式――關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在離岸市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)也是正常的,但確認(rèn)這一點(diǎn),并不意味著有關(guān)市場(chǎng)所在國(guó)家或地區(qū)對(duì)上述轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為絲毫不加以控制或調(diào)整。離岸市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)移定價(jià),主要是指離岸金融市場(chǎng)上的關(guān)聯(lián)企業(yè)間在離岸貨幣、證券業(yè)務(wù)中,通過(guò)自行提高或降低利率的方式,在跨國(guó)關(guān)聯(lián)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部重新分配利潤(rùn)。例如,某企業(yè)在離岸市場(chǎng)上向其關(guān)聯(lián)金融機(jī)構(gòu)舉借年利率超過(guò)同期離岸市場(chǎng)商業(yè)銀行貸款利率1倍的高息貸款,這樣一來(lái),那些高出同期水平的貸款利息作為納稅時(shí)應(yīng)予以扣除的費(fèi)用,就可免除所得稅,這不失為關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的理想方法。對(duì)于上述問(wèn)題,可以采取預(yù)約定價(jià)(Advance Pricing Arrangement,APA)機(jī)制予以調(diào)整。從世界范圍來(lái)看,目前預(yù)約定價(jià)機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式,已成為諸如美國(guó)、經(jīng)合組織(OECD)國(guó)家、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、中國(guó)香港等20多個(gè)國(guó)家或地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法。APA機(jī)制是指,納稅人與一國(guó)或多國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法事先簽訂協(xié)議,用以解決和確定在未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題。該機(jī)制最核心的原則,就是企業(yè)通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論,預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則,即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。預(yù)約定價(jià)可以分為單邊預(yù)約定價(jià)(納稅人僅與東道國(guó)稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議)、雙邊預(yù)約定價(jià)(納稅人與東道國(guó)和母國(guó)稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議)和多邊預(yù)約定價(jià)(納稅人與兩個(gè)以上的稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議)。目前,世界范圍內(nèi)規(guī)范預(yù)約定價(jià)機(jī)制的代表性法律文件,主要是美國(guó)的《2006-9稅收程序》(Revenue Procedure 2006-9)和OECD于1999年的《相互協(xié)議程序下處理預(yù)約定價(jià)安排的指南》(Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure,MAP APAs),其中,后者主要針對(duì)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)。作為國(guó)際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式,預(yù)約定價(jià)顯然可以被運(yùn)用到離岸市場(chǎng)上,而且基于離岸金融的國(guó)際性以及離岸金融關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)籍的復(fù)雜性,在離岸市場(chǎng)上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價(jià)的方式。

三、離岸金融市場(chǎng)上的稅收管轄權(quán)沖突

稅收管轄權(quán)沖突,亦稱“稅收管轄權(quán)重疊”或“雙重稅收管轄權(quán)”。是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源同時(shí)行使稅收管轄權(quán)的沖突。

不同于一般的法律沖突的是,稅收管轄權(quán)沖突幾乎都是積極的沖突(即各國(guó)都主張稅收管轄權(quán)),而不存在消極的沖突(各國(guó)都不主張稅收管轄權(quán))。盡管在理論上,稅收管轄權(quán)的沖突可以分成兩種,其中一種是消極的沖突,它是指對(duì)于同一跨國(guó)納稅人的同一筆跨國(guó)所得沒(méi)有一個(gè)國(guó)家對(duì)其進(jìn)行稅收管轄。這種形式的沖突是由于稅收管轄權(quán)的連結(jié)因素的消極沖突(如無(wú)國(guó)籍、無(wú)明確居住地、無(wú)注冊(cè)國(guó)等)引起的。但是,一般來(lái)講,消極的稅收管轄權(quán)在實(shí)際中是不存在的。即使它存在,也與國(guó)際稅收無(wú)關(guān),因?yàn)樵谠搱?chǎng)合下,不會(huì)涉及國(guó)家之間的稅收權(quán)益分配。

稅收管轄權(quán)的沖突是導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅的原因。國(guó)際重復(fù)征稅,是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū),在同一時(shí)期內(nèi),對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同一納稅人的同一征稅對(duì)象,征收相同或類似的稅。解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題,可以通過(guò)單邊和雙邊兩種措施進(jìn)行。一國(guó)可以采取的單邊措施有免稅法、抵免法、扣除法等。雙邊措施即指通過(guò)訂立避免雙重征稅的國(guó)際協(xié)定的方式來(lái)解決稅收管轄權(quán)的沖突,其中,在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中,通常會(huì)采取發(fā)達(dá)國(guó)家單方面給予稅收饒讓抵免的方式。

除了離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)當(dāng)然擁有對(duì)本國(guó)市場(chǎng)上離岸金融交易的稅收征管權(quán)以外,對(duì)于來(lái)自世界范圍內(nèi)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的交易主體而言,他們的國(guó)籍國(guó)、住所地、注冊(cè)登記地和收入來(lái)源地都對(duì)他們擁有稅收征管權(quán)。這就意味著,對(duì)于任何一項(xiàng)離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突總是存在的。

對(duì)于離岸金融市場(chǎng)上稅收管轄權(quán)的沖突,各國(guó)一般尊重離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)的稅收管轄權(quán),而對(duì)本國(guó)交易人在他國(guó)離岸金融市場(chǎng)上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國(guó)際條約并未達(dá)成,但各國(guó)也時(shí)常通過(guò)締結(jié)避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場(chǎng)上的稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題。

OECD分別于1998年、2000年、2001年、2004年和2006年發(fā)表了一系列主要針對(duì)離岸金融避稅港的避稅問(wèn)題(OECD將其稱之為“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”)的報(bào)告,呼吁各國(guó)政府加強(qiáng)國(guó)際合作,聯(lián)手打擊有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。OECD《1998年報(bào)告》公布了47個(gè)潛在的避稅地,《2000年報(bào)告》公布了35個(gè)不合作的離岸避稅地名單,這一名單將根據(jù)有關(guān)避稅地是否作出承諾、是否采取實(shí)際行動(dòng)隨時(shí)更新。OECD報(bào)告隨之制定了針對(duì)不合作避稅地有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的防御性措施,包括:(1)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的交易,不允許實(shí)行免稅或稅收抵免;(2)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的交易,應(yīng)要求提供相關(guān)的信息,不提供的應(yīng)受到處罰;(3)對(duì)于沒(méi)有受控外國(guó)公司條款或類似條款的,有關(guān)當(dāng)局應(yīng)該制訂相應(yīng)條款,已有的要根據(jù)新情況進(jìn)行修訂以確保它們與控制有害稅收行為的要求相符;(4)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的交易,相關(guān)的懲罰措施不得存在特殊規(guī)定;(5)對(duì)向不合作避稅地居民作出某些支付的行為,應(yīng)課征預(yù)提稅;(6)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的交易,應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì);(7)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的交易,應(yīng)確保那些針對(duì)有害稅收行為的國(guó)內(nèi)防御措施同樣適用于此類行為;(8)不與不合作避稅地簽訂任何全面所得稅協(xié)定,并應(yīng)考慮終止已簽訂的協(xié)定;(9)對(duì)于與不合作避稅地的交易,應(yīng)征收交易費(fèi)或交易稅。

在OECD報(bào)告的壓力下,百慕大、開曼群島等5個(gè)離岸金融避稅港作出了消除有害稅收活動(dòng)的承諾;在2002年2月28日之前,澤西、根西、曼島等12個(gè)離岸中心也作出予以合作的承諾;而到了2006年,47個(gè)潛在避稅地中僅剩下一個(gè)被認(rèn)定為“有害的”,其他潛在避稅地或者被認(rèn)定為無(wú)害、或者被取消、或者作出了改進(jìn)。由此,OECD宣稱其“有害稅收行為”計(jì)劃達(dá)到了目的。盡管OECD計(jì)劃的范圍還不夠廣、內(nèi)容還不盡完善,但OECD計(jì)劃開啟并維持了在國(guó)際社會(huì)范圍內(nèi)協(xié)調(diào)離岸金融稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題的努力,是值得肯定的。

四、中國(guó)離岸金融稅收征管法制的構(gòu)建

在進(jìn)一步改革金融體制、構(gòu)建全面離岸金融業(yè)務(wù)的真正的國(guó)際金融中心的過(guò)程中,作為離岸金融市場(chǎng)所在國(guó),中國(guó)應(yīng)當(dāng)從稅收征管原則、國(guó)際避稅、稅收管轄權(quán)沖突等方面來(lái)構(gòu)建離岸金融稅收征管法制。

(一)在稅收征管原則上,中國(guó)應(yīng)當(dāng)在離岸金融市場(chǎng)上實(shí)行中等程度的稅收優(yōu)惠

前已述及,實(shí)行優(yōu)惠稅制是全球各離岸金融市場(chǎng)在稅收征管方面奉行的一項(xiàng)普遍原則,但各離岸金融中心在稅收優(yōu)惠程度上還是有差異的。稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng),稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場(chǎng)以及一些發(fā)展中國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng),稅收優(yōu)惠程度較低的主要是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng);而實(shí)行更為優(yōu)惠的稅制,乃是21世紀(jì)離岸金融市場(chǎng)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。根據(jù)以上的論述,美國(guó)和日本建立離岸金融市場(chǎng)的目的,很大程度上不是為了利用外資,而是吸引本幣回流,所以兩國(guó)提供的稅收優(yōu)惠都不大;而虛擬業(yè)務(wù)型的離岸市場(chǎng)為了吸引業(yè)務(wù)幾乎完全豁免了直接稅,這都不適合中國(guó)的實(shí)際情況。中國(guó)在建立離岸金融市場(chǎng)的過(guò)程中既要充分籌資引資,更要積極發(fā)展業(yè)務(wù);既要學(xué)習(xí)先進(jìn)金融經(jīng)驗(yàn),更要加強(qiáng)本國(guó)金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。這就意味著,中國(guó)離岸金融市場(chǎng)建設(shè)的成功與否,主要靠的是綜合環(huán)境(優(yōu)越的經(jīng)濟(jì)資源、良好的回報(bào)預(yù)期、健全的法律制度、發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)設(shè)施、便捷的通訊技術(shù)以及穩(wěn)定的社會(huì)秩序等)而不是稅收減免,盡管稅收優(yōu)惠不能沒(méi)有,但也不能全部依賴它。改革開放初期,中國(guó)一度依靠為外資提供優(yōu)惠的、甚至是“超國(guó)民待遇”的稅收待遇來(lái)吸引外商的投資,但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變,這種吸引外資的方式正在逐步為更為進(jìn)步的方式所取代。2007年,中國(guó)通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》,廢除了內(nèi)外資企業(yè)不平等的稅收待遇,拉平了兩者的稅收征管標(biāo)準(zhǔn),這正是中國(guó)引資方式根本轉(zhuǎn)型的標(biāo)志。因此,就目前的趨勢(shì)而言,在建立離岸金融市場(chǎng)的時(shí)候,我們主要打的不會(huì)是“稅收牌”,而是“綜合環(huán)境牌”。

基于上述原因,中國(guó)應(yīng)該在離岸金融市場(chǎng)上實(shí)行中等程度的稅收優(yōu)惠,開征印花稅、所得稅,豁免其他直接稅。離岸市場(chǎng)上的稅收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該遵循這樣的原則,一要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率低于國(guó)內(nèi)同類在岸業(yè)務(wù)的稅率,二要保證離岸市場(chǎng)的稅賦基本上不高于周邊國(guó)家和地區(qū)離岸金融市場(chǎng)的稅賦水平。在制定出統(tǒng)一的離岸金融市場(chǎng)的稅收法規(guī)之前,中國(guó)對(duì)離岸業(yè)務(wù)的所得可以仍按10%征收,免收營(yíng)業(yè)稅,免征印花稅,對(duì)離岸賬戶持有人免征利息預(yù)扣稅。而在離岸金融市場(chǎng)建立過(guò)程中,中國(guó)在稅收征管方面應(yīng)降低稅率,對(duì)銀行從事離岸業(yè)務(wù)免征利息預(yù)提稅和銀團(tuán)貸款所得稅;應(yīng)減征或免征貸款利息及海外收入預(yù)提稅、營(yíng)業(yè)稅;對(duì)因從事離岸業(yè)務(wù)而使用的各種憑證應(yīng)免征印花稅。為此,中國(guó)需要對(duì)稅法中的有關(guān)規(guī)定作進(jìn)一步修改或者特別規(guī)定,較好的辦法是專門就離岸金融稅收征管作出規(guī)定,并使其作為一般稅法的特別法發(fā)揮作用。

(二)對(duì)于離岸金融市場(chǎng)上的避稅問(wèn)題,中國(guó)也應(yīng)采取適中的容忍態(tài)度

總的說(shuō)來(lái),對(duì)于離岸金融市場(chǎng)上的避稅問(wèn)題,各國(guó)通常是持比較容忍的態(tài)度的;但不同的國(guó)家對(duì)于這一避稅行為的容忍程度是不一樣的,英國(guó)的態(tài)度最為寬松,而美國(guó)則是態(tài)度最為嚴(yán)厲的國(guó)家之一。中國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上,也應(yīng)參考多數(shù)國(guó)家的做法,采取一定程度的容忍態(tài)度。說(shuō)到底,沒(méi)有法律規(guī)避就沒(méi)有離岸金融業(yè)務(wù),如果監(jiān)管當(dāng)局對(duì)離岸市場(chǎng)上的避稅問(wèn)題態(tài)度過(guò)于嚴(yán)厲,乃至于達(dá)到或者超過(guò)在在岸市場(chǎng)上的程度,就違背了離岸金融業(yè)務(wù)的初衷,并將妨礙這種業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。美國(guó)的嚴(yán)厲態(tài)度應(yīng)該是一個(gè)特例,因?yàn)槊绹?guó)建立離岸金融市場(chǎng)本來(lái)就不是為了籌資引資,實(shí)際上是為了回流美元,而大量美元的外流原本就是為了規(guī)避美國(guó)的法律(比如ADR的產(chǎn)生就是出于此類原因),一個(gè)為了反規(guī)避而建立離岸金融市場(chǎng)對(duì)待避稅的態(tài)度自然可想而知;更何況,即便是如此,美國(guó)對(duì)離岸金融市場(chǎng)上避稅行為的監(jiān)控也沒(méi)有達(dá)到在岸市場(chǎng)上的程度。英國(guó)過(guò)于寬松的態(tài)度其實(shí)也是一個(gè)特例,因?yàn)楸姸啾环Q為“避稅港”的虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng)所在地都是英國(guó)的海外領(lǐng)地,故英國(guó)對(duì)此睜一只眼閉一只眼。可見(jiàn)上述兩者較為極端的例子都不符合中國(guó)的情況,中國(guó)大陸應(yīng)當(dāng)對(duì)離岸市場(chǎng)上的避稅采取適中的容忍態(tài)度;但是,如果避稅行為嚴(yán)重違法或者損害了社會(huì)公共利益,那么監(jiān)管當(dāng)局可以采取相應(yīng)的措施,人民法院也可以采用公共秩序保留的方式予以糾正。

對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)在離岸市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為,中國(guó)也應(yīng)保持一定的克制,但對(duì)于嚴(yán)重的關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)離岸市場(chǎng)逃稅的行為,中國(guó)也有權(quán)采取必要措施。同時(shí),中國(guó)可以嘗試通過(guò)預(yù)約定價(jià)(APA)機(jī)制來(lái)調(diào)整相關(guān)問(wèn)題,從而既維護(hù)離岸市場(chǎng)的稅收秩序又給予關(guān)聯(lián)企業(yè)一定的定價(jià)自由,實(shí)現(xiàn)在離岸市場(chǎng)上雙贏的局面。中國(guó)預(yù)約定價(jià)機(jī)制的建設(shè)已經(jīng)取得了初步成效,目前,依據(jù)2006年《企業(yè)所得稅法》第42條和2002年《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第53條的規(guī)定,企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排;而國(guó)稅總局也分別于2004年和2005年了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)機(jī)制實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于預(yù)約定價(jià)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》,對(duì)預(yù)約定價(jià)的管理機(jī)構(gòu)和操作程序作了較為詳細(xì)的規(guī)定。但是,目前中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的絕大多數(shù)為單邊APA,這不僅不利于避免國(guó)際重復(fù)征稅,而且不適應(yīng)離岸金融交易具有徹底國(guó)際性的特點(diǎn)。因此,中國(guó)有必要結(jié)合離岸金融的特點(diǎn),進(jìn)一步充實(shí)完善涉及APA機(jī)制的法律規(guī)范,在這一過(guò)程中,可以借鑒主要規(guī)范雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)安排的OECD關(guān)于預(yù)約定價(jià)的指南的相關(guān)規(guī)定。

(三)應(yīng)建立較為穩(wěn)定與規(guī)范的稅收征管法律體系,積極參與離岸金融稅收管轄權(quán)沖突的國(guó)際協(xié)調(diào)并爭(zhēng)取參與制定有關(guān)的國(guó)際規(guī)則

目前,中國(guó)在離岸業(yè)務(wù)的稅收法制建設(shè)方面尚未邁出實(shí)質(zhì)性的步伐,主要表現(xiàn)在:對(duì)于離岸金融業(yè)務(wù)的稅收征管問(wèn)題缺乏系統(tǒng)的、成文的、穩(wěn)定的法律規(guī)制,而主要依靠專門的政策來(lái)調(diào)整,并經(jīng)常在離岸金融業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題上一事一議、一年一個(gè)政策。這種局面顯然不適應(yīng)全面建設(shè)離岸金融市場(chǎng)的需要。因此,中國(guó)應(yīng)抓緊制定出與整個(gè)國(guó)家稅法體系銜接的統(tǒng)一的離岸稅收法規(guī),創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

除了國(guó)內(nèi)法規(guī)以外,有關(guān)離岸金融稅收征管的國(guó)際規(guī)則也值得關(guān)注。對(duì)任何一項(xiàng)離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突都是存在的。對(duì)于這一沖突,各國(guó)一般尊重離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)的稅收管轄權(quán),而對(duì)本國(guó)交易人在他國(guó)離岸金融市場(chǎng)上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國(guó)際條約并未達(dá)成,但各國(guó)也時(shí)常通過(guò)締結(jié)避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場(chǎng)上的稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題。值得一提的是,一些國(guó)際組織(如OECD)在加強(qiáng)此類沖突的協(xié)調(diào)與解決方面發(fā)揮了積極的作用。基于此,在稅收征管問(wèn)題上,中國(guó)在注重市場(chǎng)所在國(guó)的法律規(guī)制外,還應(yīng)特別注意國(guó)際協(xié)調(diào),從而既避免雙重征稅又避免有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于已經(jīng)訂立的雙邊稅收條約,中國(guó)應(yīng)該遵守,以后修改舊約或者訂立新約的時(shí)候,應(yīng)該適當(dāng)考慮離岸金融稅收征管的特殊性,對(duì)約文作出進(jìn)一步的完善,在此過(guò)程中,我們還可以適當(dāng)參考1977年OECD的《稅收條約示范法》。④

綜上所述,離岸金融稅收征管法制主要涉及稅收征管原則、國(guó)際避稅、稅收管轄權(quán)沖突等問(wèn)題。實(shí)行優(yōu)惠稅制是全球各離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)在稅收征管方面奉行的一項(xiàng)普遍原則,但各離岸金融中心在稅收優(yōu)惠程度上還是有差異的。稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng),稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場(chǎng)以及一些發(fā)展中國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng),稅收優(yōu)惠程度較低的主要一些發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng);而實(shí)行更為優(yōu)惠的稅制,乃是新世紀(jì)離岸金融市場(chǎng)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。對(duì)于離岸金融市場(chǎng)上的避稅問(wèn)題,各國(guó)通常是持比較容忍的態(tài)度;但不同的國(guó)家對(duì)于這一避稅行為的容忍程度是不一樣的,英國(guó)的態(tài)度最為寬松,而美國(guó)則是態(tài)度最為嚴(yán)厲的國(guó)家之一。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)在離岸市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為,可以采取APA機(jī)制予以調(diào)整。對(duì)于任何一項(xiàng)離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突都是存在的,各國(guó)一般尊重離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)的稅收管轄權(quán),而對(duì)本國(guó)交易人在他國(guó)離岸金融市場(chǎng)上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國(guó)際條約并未達(dá)成,但各國(guó)也時(shí)常通過(guò)締結(jié)避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場(chǎng)上的稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題。值得一提的是,一些國(guó)際組織(如OECD)在加強(qiáng)此類沖突的協(xié)調(diào)與解決方面發(fā)揮了積極的作用。在構(gòu)建中國(guó)離岸金融稅收征管法制的過(guò)程中,中國(guó)在稅收征管原則上可以采取中等程度的稅收優(yōu)惠政策,在避稅問(wèn)題上也應(yīng)采取適中的容忍態(tài)度并可以嘗試通過(guò)預(yù)約定價(jià)(APA)機(jī)制來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)在離岸市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為,在離岸金融稅收管轄權(quán)沖突的解決上應(yīng)積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)。

注釋:

①這些條件包括:發(fā)行人為公司;在一家受認(rèn)可的證券交易所掛牌交易;為不記名債券;為附息債券;該歐洲債券的收息人為非居民。See Cyrille David and Geerten Michielse, Tax Treatment of Financial Instruments-A Survey to France, Germany, the Netherlands and the United Kingdom, Hague: Kluwer Law International, 1996年,第287頁(yè)。

②處以直至50萬(wàn)美元的罰款或5年監(jiān)禁,或同時(shí)實(shí)行兩種懲罰。

③See OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998; Towards Global Tax Co-operation: Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices, 2000; The OECD's Project on Harmful Practices: The 2001 Progress Report, 2001; The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2004 Progress Report, 2004年; The OECD's Project on Harmful Tax Practices: 2006 Update on Progress in Member Countries, 2006年. 省略/dataoecd/1/17/37446434.pdf。

④眾多發(fā)達(dá)國(guó)家之間的雙邊稅收條約都以該示范法為藍(lán)本。See Bill Penman Brown, Offshore Financial Services Handbook, Grehan Books, 1996年,第32頁(yè)。

參考文獻(xiàn):

[1]王鐵軍.國(guó)際避稅與反避稅[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1987.

[2]Mark Hampton. The Offshore Interface: Tax Havens in the Global Economy[M].London: Macmillan, 1996. 106.

On Legal System of Disembark Finance Tax Revenue Collection and its Construction in China

Luo Guoqiang

(Research Institute of International Law, Wuhan University, Wuhan 430072, China)

第8篇：稅法稅收征收管理法范文

    ■無(wú)證經(jīng)營(yíng)者

    刑法理論對(duì)此類主體是否能夠成為本罪的犯罪主體存在爭(zhēng)議。否定說(shuō)認(rèn)為，稅法以合法經(jīng)營(yíng)主體的合法經(jīng)營(yíng)行為為調(diào)整對(duì)象，無(wú)證經(jīng)營(yíng)者因沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記，因而并不屬于稅法上的合法主體，確認(rèn)無(wú)證經(jīng)營(yíng)者的納稅主體地位，無(wú)疑承認(rèn)了其經(jīng)營(yíng)行為的合法性。肯定說(shuō)認(rèn)為，承認(rèn)無(wú)證經(jīng)營(yíng)者的納稅人地位是符合立法原意的。納稅人資格成立的惟一根據(jù)是其行為的法定性，無(wú)證經(jīng)營(yíng)者從事了稅法中列舉的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，符合某種單行稅法有關(guān)納稅的規(guī)定，應(yīng)該是納稅人，只不過(guò)是違法納稅人。

    筆者認(rèn)為，對(duì)于這類主體的犯罪主體資格問(wèn)題應(yīng)作具體分析，不能一概而論。對(duì)于從事合法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的經(jīng)營(yíng)者，以及從事其他依法不需要辦理稅務(wù)登記的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者，可以成為偷稅罪的主體。就一般納稅人而言，應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營(yíng)資格合法和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容合法的雙重條件。就從事合法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的無(wú)證經(jīng)營(yíng)者而言，應(yīng)當(dāng)屬于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容合法但形式要件有欠缺的經(jīng)營(yíng)者，其違法之處在于其經(jīng)營(yíng)形式而不是其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，其合法的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是納稅義務(wù)產(chǎn)生的根據(jù)。只要具備了合法的應(yīng)稅行為或事實(shí)，無(wú)證經(jīng)營(yíng)者就必須依法繳納稅款，其經(jīng)營(yíng)形式上的欠缺，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，但不能以此規(guī)避繳納稅款。《稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定：“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納……”由此可見(jiàn)，未進(jìn)行稅務(wù)登記甚至也未進(jìn)行工商登記的無(wú)證經(jīng)營(yíng)者具有法定的納稅義務(wù)，可以成為本罪的主體。

    需要強(qiáng)調(diào)的是，無(wú)證經(jīng)營(yíng)者一般不會(huì)主動(dòng)繳納稅款，但并不意味著無(wú)證經(jīng)營(yíng)者是當(dāng)然的偷稅犯罪分子，不能把每一個(gè)未繳稅的無(wú)證經(jīng)營(yíng)者都按偷稅犯罪處理。對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)者未繳稅款行為作為犯罪認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照刑法第二百零一條的規(guī)定，即無(wú)證經(jīng)營(yíng)者的行為必須符合該條所規(guī)定的法定偷稅行為方式，且達(dá)到法定偷稅額標(biāo)準(zhǔn)才能定罪處罰。未進(jìn)行稅務(wù)登記并不必然構(gòu)成偷稅罪，一般需在“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”的情況下，才能以偷稅罪追究刑事責(zé)任。

    ■從事非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者

    刑法學(xué)界對(duì)此類主體不能成為本罪的犯罪主體形成了基本一致的結(jié)論。其主要依據(jù)是：

    一、從稅法所規(guī)范的經(jīng)營(yíng)行為的性質(zhì)分析。盡管《稅收征收管理法》及相關(guān)法規(guī)并未明文規(guī)定稅法規(guī)范的行為對(duì)象還須是合法經(jīng)營(yíng)行為，但從稅法的基本理論出發(fā)，對(duì)合法經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行規(guī)范是稅法規(guī)范調(diào)整對(duì)象的惟一內(nèi)容，則是相當(dāng)明確的。稅收的強(qiáng)制義務(wù)性還表明稅收是非懲罰性的。這與國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)各種違法行為的罰款、沒(méi)收等是有嚴(yán)格區(qū)別的。因此，不能用稅收形式來(lái)解決違法行為。這是因?yàn)椋愂帐且試?guó)家法律形式頒布實(shí)行的，如果課稅對(duì)象包含違法行為，等于在法律上承認(rèn)違法行為，使違法行為合法化。

    二、從稅收的本質(zhì)和目的分析。稅收的目的是滿足社會(huì)的公共需要，是國(guó)家政治權(quán)力主體與具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的繳納主體分割剩余產(chǎn)品價(jià)值而形成的分配關(guān)系。它以特定社會(huì)主體的剩余產(chǎn)品價(jià)值為分配對(duì)象，以承認(rèn)該主體獲得剩余產(chǎn)品的部分分配權(quán)為基礎(chǔ)，因而分配活動(dòng)的前提是剩余產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)的穩(wěn)定性，分配活動(dòng)的結(jié)果是從事特定剩余產(chǎn)品生產(chǎn)的主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延續(xù)性。而對(duì)于非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言，因活動(dòng)本身為法律所禁止，一旦發(fā)現(xiàn)就予以取締，非法所得被國(guó)家全部沒(méi)收，因而根本不存在對(duì)這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分配剩余產(chǎn)品的問(wèn)題。

    三、從現(xiàn)行法律規(guī)范對(duì)非法經(jīng)營(yíng)行為的態(tài)度分析。我國(guó)《稅收征收管理法》及其他稅收法律、法規(guī)均未規(guī)定其納稅主體地位，相反卻規(guī)定了應(yīng)當(dāng)“沒(méi)收非法所得”的規(guī)定。

    因此，對(duì)無(wú)照經(jīng)營(yíng)且從事非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者只能依照相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行處罰，不能成為本罪的犯罪主體。

    ■基于委托加入稅收法律關(guān)系中的主體

    代征人和稅務(wù)人分別是基于作為征稅權(quán)主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)和作為納稅義務(wù)主體的納稅人的特別委托而參加到稅收法律關(guān)系中的主體，此兩類主體是否能夠成為偷稅罪的犯罪主體，在司法實(shí)踐中存在模糊認(rèn)識(shí)，有加以澄清的必要。

    一、代征人不能成為偷稅罪的犯罪主體。代征人，是指受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義辦理各種稅款征收業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。代征人有三個(gè)特征：

    一是從代征人加入到稅收法律關(guān)系的依據(jù)看，代征人參加稅收法律關(guān)系是基于法律的明確規(guī)定，但代征人具體征稅職權(quán)的取得，則是源于征稅主體——國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別授權(quán)。

    二是從代征人權(quán)利的內(nèi)容和性質(zhì)看，特定單位和人員因受委托而取得的是以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征稅的職權(quán)，是一項(xiàng)基于國(guó)家委托而產(chǎn)生的職權(quán)，在權(quán)利內(nèi)容上不僅包括征稅權(quán)，還涉及一定的檢查權(quán)和處罰權(quán)，其權(quán)利義務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員相近似，屬于依法受委托從事公務(wù)的人員。

    三是從代征人的法律地位看，其與被征收人之間存在著具體的稅收征收管理關(guān)系。

    基于上述特征，代征人即使采取刑法第二百零一條所規(guī)定的四種具體行為方式，將先行征收的稅款不予繳納或減少繳納，也不能成立本罪；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)以貪污罪追究刑事責(zé)任。

    二、稅務(wù)人可以成為偷稅罪的犯罪主體。稅務(wù)人是指受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，代為辦理稅務(wù)事宜的單位或個(gè)人。稅務(wù)人具有三個(gè)特征：

    一是從稅務(wù)人加入到稅收法律關(guān)系的依據(jù)看，稅務(wù)人參加到稅收法律關(guān)系中也是基于法律的明確規(guī)定，但稅務(wù)人權(quán)限的取得和內(nèi)容，則是源于納稅主體——納稅人、扣繳義務(wù)人的特別委托和授權(quán)。

    二是從稅務(wù)人權(quán)利的內(nèi)容和性質(zhì)看，稅務(wù)人基于委托所獲得的權(quán)利是以委托人的名義，在權(quán)限范圍內(nèi)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的權(quán)利，其與納稅人之間屬于委托的內(nèi)部關(guān)系。

    三是從稅務(wù)人的法律地位看，其與納稅人之間不存在稅收征收管理關(guān)系。

    基于上述特征，稅務(wù)人在一定情況下，可以與納稅人成為偷稅罪的共犯。在稅務(wù)人和委托人具有共同的偷稅故意的情況下，稅務(wù)人的幫助行為可以成立偷稅罪。

    ■單位偷稅犯罪中“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”

    根據(jù)刑法第二百一十一條的規(guī)定，單位犯偷稅罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責(zé)任的規(guī)定處罰。何謂本罪中“直接負(fù)責(zé)的主管人員”，刑法及相關(guān)司法解釋均未作出具體規(guī)定。筆者認(rèn)為，認(rèn)定時(shí)應(yīng)把握三項(xiàng)原則：一是行為人須具有單位主管人員的身份和資格，且基于合法的程序和途徑取得對(duì)單位事務(wù)的管理職權(quán)；二是行為人享有對(duì)單位事務(wù)的決策權(quán)和處置權(quán)；三是直接實(shí)施了以單位名義、為單位利益偷逃稅款的決策行為。

    司法實(shí)踐中，主管人員主要包括單位法定代表人、單位的主要負(fù)責(zé)人、單位的部門負(fù)責(zé)人等。但以上管理人員并非在任何情況下都要對(duì)單位犯罪承擔(dān)刑事責(zé)任，只有當(dāng)其在單位犯罪中起著組織、指揮、決策作用，所實(shí)施的行為與單位犯罪行為融為一體，成為單位犯罪行為組成部分時(shí)，上述人員才能成為單位犯罪的處罰主體，對(duì)單位犯罪承擔(dān)刑事責(zé)任。

    單位的法定代表人作為單位最主要的領(lǐng)導(dǎo)成員，對(duì)本單位重要問(wèn)題的決定起著重要作用，但在單位實(shí)施犯罪的情況下，是否均需對(duì)單位犯罪負(fù)責(zé)，應(yīng)視其是否具體介入了單位犯罪以及在單位犯罪中是否起到了組織、指揮、決策作用的具體情況決定。如主持單位領(lǐng)導(dǎo)層集體研究、決定或者依職權(quán)個(gè)人決定實(shí)施單位犯罪的情況下，當(dāng)屬直接負(fù)責(zé)的主管人員；反之，由單位其他領(lǐng)導(dǎo)決定、指揮、組織實(shí)施單位犯罪，本人并不知情時(shí)，則不應(yīng)以直接負(fù)責(zé)的主管人員追究其刑事責(zé)任。

    ■企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)方式中如何認(rèn)定偷稅罪主體

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式正在發(fā)生著重大的變化，除自營(yíng)模式以外的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)等方式不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致納稅人法律地位的變化，從而對(duì)偷稅罪主體的認(rèn)定產(chǎn)生一定影響。筆者認(rèn)為，偷稅罪犯罪主體的成立，以行為人處于特定的納稅人法律地位或者負(fù)有特定的稅款扣繳義務(wù)為前提，承包、租賃經(jīng)營(yíng)方式對(duì)行為人稅收法律地位的影響是認(rèn)定行為人是否符合偷稅罪主體的關(guān)鍵。

第9篇：稅法稅收征收管理法范文

摘要由于現(xiàn)今會(huì)計(jì)制度中有涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得預(yù)售款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理沒(méi)有得到相應(yīng)的明確規(guī)定。本文將以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收賬款為例，探討營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)完善和處理問(wèn)題。

關(guān)鍵詞房地產(chǎn)開發(fā)預(yù)收款營(yíng)業(yè)稅賬務(wù)處理

當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金占用量較大并且其開發(fā)周期較長(zhǎng)，另外，商品房的銷售工作是伴隨著房子的開發(fā)建設(shè)進(jìn)度逐步展開的。因此，當(dāng)某一個(gè)小區(qū)的房子達(dá)到預(yù)售的條件的時(shí)候，開發(fā)企業(yè)就會(huì)開始對(duì)外進(jìn)行預(yù)售商品房，同時(shí)也會(huì)相應(yīng)的收取一部分預(yù)收款。但是這一部分的預(yù)收款項(xiàng)若根據(jù)會(huì)計(jì)制度或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，還不能算是收入，不能將其作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入入賬。但是可以將其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將其加入到預(yù)收款項(xiàng)之中，隨著商品房建設(shè)的逐步完工，其預(yù)售也逐漸變?yōu)檎匠鍪郏藭r(shí)的正式銷售款可以確認(rèn)為企業(yè)的收入入賬，但是在日常的工作中，因?yàn)殚_發(fā)成本賬戶常常會(huì)不能囊括全部的開發(fā)成本，換句話說(shuō)，就是商品房的成本不能完全計(jì)算出來(lái)。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款征收營(yíng)業(yè)稅賬務(wù)存在的問(wèn)題

（一）預(yù)決算的相關(guān)手續(xù)不健全

商品房的實(shí)物形態(tài)已經(jīng)成型，但是關(guān)于預(yù)決算的相關(guān)手續(xù)卻不齊全，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算部門也沒(méi)有獲得相關(guān)的成本核算的資料，也就不能夠?qū)ι唐贩窟M(jìn)行成本的核算。

（二）預(yù)決意見(jiàn)難統(tǒng)一

有些商品房的開發(fā)建設(shè)已經(jīng)完工，但是在商品房預(yù)決意見(jiàn)上，有關(guān)的施工單位和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的意見(jiàn)不一致、達(dá)不到統(tǒng)一，從而也就使得財(cái)政部門很難獲得商品房相關(guān)的預(yù)算以及決算的材料，也就很難對(duì)商品房的開發(fā)成本進(jìn)行計(jì)算。

（三）配套設(shè)施繁雜，成本難以計(jì)算

商品房的主體工程竣工，但是商品房相關(guān)的配套設(shè)施還仍停留在開發(fā)建設(shè)的過(guò)程之中，所以說(shuō)，在這個(gè)方面來(lái)說(shuō)，整個(gè)小區(qū)的開發(fā)成本也就不能完全地算出來(lái)，同時(shí)也達(dá)不到相關(guān)的條件，比如“預(yù)提費(fèi)用”計(jì)算成本的條件，從而使得相關(guān)的財(cái)政部門也就無(wú)法對(duì)商品房的開發(fā)成本進(jìn)行計(jì)算。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款征收營(yíng)業(yè)稅賬務(wù)采取的相關(guān)措施

針對(duì)以上所出現(xiàn)的問(wèn)題，在筆者看來(lái)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照客觀規(guī)律的原則來(lái)進(jìn)行處理。

（一）增設(shè)“經(jīng)營(yíng)收入計(jì)提的稅金及附加”科目

在“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”下增設(shè)兩個(gè)科目，一個(gè)是“預(yù)收賬款計(jì)提的稅金及附加”，另一個(gè)是“經(jīng)營(yíng)收入計(jì)提的稅金及附加”。首先，在開放企業(yè)進(jìn)行銷售商品房，并且取得一定經(jīng)營(yíng)收入計(jì)提應(yīng)交的附加以及營(yíng)業(yè)稅時(shí)，即可借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加――經(jīng)營(yíng)收入集體的稅金及附加”科目之中去。貸記“其他稅款”、“應(yīng)交稅金”，在期末時(shí)，可將其轉(zhuǎn)入到“本年利潤(rùn)”中，從而按照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定以及準(zhǔn)則進(jìn)行正常的核算。其次，當(dāng)企業(yè)預(yù)售商品房時(shí)，其取得的預(yù)收賬款收入計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及其附加時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加――預(yù)售賬款集體的稅金及附加”貸記“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)交

稅金”。到期末時(shí)，將期轉(zhuǎn)入到“待攤費(fèi)用――預(yù)收賬款計(jì)提的稅金及附加”項(xiàng)目之下，到下期再用紅字沖回，當(dāng)預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，要將與其相對(duì)應(yīng)的附加以及稅金從“預(yù)收賬款計(jì)提的稅金及附加”科目轉(zhuǎn)入到“經(jīng)營(yíng)收入計(jì)提的稅金及附加”這一二級(jí)科目之下。借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加――經(jīng)營(yíng)收入集體的稅金及附加”，貸記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加――預(yù)收賬款計(jì)提的稅金及附加”，此后即可轉(zhuǎn)入正常的核算。這也在一定程度上有利于相關(guān)的稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的稅款計(jì)提以及清款的相關(guān)情況進(jìn)行檢查。

（二）地產(chǎn)銷售以及預(yù)售房預(yù)收賬款征收營(yíng)業(yè)稅賬務(wù)處理的示例

現(xiàn)以某房地產(chǎn)銷售以及預(yù)售房的實(shí)例加以說(shuō)明。其銷售商品房多套，共取得100萬(wàn)元，而預(yù)售并未完工的商品房又若干套，其取得的相關(guān)收入為200萬(wàn)元。

銷售庫(kù)存的商品房時(shí)：

借：銀行貸款1，000，000

貸：經(jīng)營(yíng)收入1，000，000

計(jì)提應(yīng)交的稅金及附加：

借：經(jīng)營(yíng)稅金及附加――經(jīng)營(yíng)收入計(jì)提的稅金以及附加55，000

貸：應(yīng)交稅金 53，500

其他應(yīng)交款1，500

期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)55，000

貸：經(jīng)營(yíng)稅金及附加――經(jīng)營(yíng)收入及的稅金及附加

55，000

預(yù)售商品房，收到預(yù)收賬款：

借：銀行存款2，000，000

貸：預(yù)收存款 2，000，000

計(jì)提應(yīng)繳的稅金及附加：

借：經(jīng)營(yíng)稅金及附加――預(yù)收賬款計(jì)提的稅金及附加

110，000

貸：應(yīng)交稅金 107，000

其他應(yīng)交款 3，000

三、結(jié)語(yǔ)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成為房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的主要部分之一，并且在我國(guó)今后以及當(dāng)前很長(zhǎng)一段時(shí)期是一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。由于現(xiàn)今會(huì)計(jì)制度中有涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得預(yù)售款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理沒(méi)有得到相應(yīng)的明確規(guī)定，完善以及規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理是很有必要的。

參考文獻(xiàn)：