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［DOI］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．30．052
企業的風險除了來自市場經營外，還來自稅收，稅收作為企業成本，是與企業利益密切相關的。掌握和理解國家財稅政策，正確有技巧地簽訂合同，高效節能設定企業業務流程，是能夠合理合法降低稅收成本，減少涉稅風險，創造企業財富，實現企業價值最大化。
1 合同控稅簡述
隨著經濟高速發展，企業對稅收成本越來越重視，希望通過稅收籌劃的手段達到企業稅收負擔最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經濟效益。企業稅收不是由財務部憑空做出來的，而是經濟業務事項隨著業務流程的發生而產生的，業務又是按業務部門事先簽訂的合同發生的。因此，凡是要控制和降低稅收成本，合同簽訂環節是不容忽視的，必須正確簽訂合同。
合同控稅的范圍非常廣泛，既要分析各項稅負，又要分析每項條款、每個細節對企業業務的影響。結合現今的實際情況，財政部、國家稅務局的財稅〔2016〕36號文，從2016年5月1日起開始的，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅業務的背景下，對企業簽訂合同同樣有著重大影響。隨著營改增業務的全面展開，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等一般納稅人也可以抵扣進項稅，特別是房地產和建筑業還存在老項目和新項目之分，涉及的稅率和核算方法截然不同，在合同中有必要根據企業的稅收籌劃需求，前瞻性地在合同明確，雙方是一般納稅人還是小規模納稅人，是老項目還是新項目，稅率是一般征收還是簡易征收，是全額征收還是差額征收，價格是含稅價還是不含稅價，開具增值稅專用發票還是增值稅普通發票等具體要求，做到提前布局，未雨綢繆，把企業的稅收風險成本控制在可控范圍之內。
要通過簽訂合同達到減少稅收成本的目的，企業財稅人員的作用是不容忽視的。在經濟業務發生之初，財稅人員有必要參與其中，詳細了解整個業務的流程細節，掌握業務活動的真實具體情況，與業務人員一起進行充分研究討論。同時財稅人員憑著自己的一雙慧眼，以豐厚的財經專業知識為基礎，分析業務所涉及的國家法律法規及規章制度，論證合同簽訂適用法律的正確和可行性，確保經濟合同既符合企業的利益，又符合國家財經法規，助力于企業提高經濟效益，節約稅收成本，達到合同控稅的目的。
2 合同控稅在企業中的合理運用
2．1合同控稅的運用
合同管理是企業內部管理體系中的重要環節，在實務中，隨著國家法律法規日益規范和完善，財稅工作人員業務素質的提高，對簽訂合同直接影響企業的稅負承擔有了清晰的認識，合同控稅的重要作用在經濟業務流程日趨明顯，被廣泛運用到實際工作中。
本文因篇幅有限，沒有一一列舉，僅通過分析合伙企業一項經濟業務，合伙企業相關法律法規在此項經濟業務中的運用，從合同控稅的角度，論證比較不同合同簽訂方法下稅負影響程度，以案例形式分析說明合同控稅在企業業務流程中不可忽視的重要作用。
2．2合伙企業的財稅制度
《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第三條規定：合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
第四條規定合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：①合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。②合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。
綜上所述，由于合伙企業“先分后稅”的原則，合伙企業是不繳納企業所得稅。合伙企業將利潤分配給各合伙人，由各合伙人按分得的利潤自行繳納個人所得稅或企業所得稅。并且，合伙企業可以按合伙協議約定比例分配各合伙人利潤，也可以按合伙人協商比例分配利潤。
2．3合伙企業合同控稅案例分析
案情介紹：甲、乙、丙三個有限責任公司成立某企業管理中心（有限合伙企業），某商業服務行業，甲是普通合伙人，乙、丙是有限合伙人，合伙協議約定，甲公司全權負責商業服務業務，按業務量提取傭金，同時執行合伙事務，是合伙企業執行人。甲公司與有限合伙企業就商業服務業務，面臨以下兩種合同簽訂方法：
(1)第一種合同簽訂方法：甲公司就全權負責的商業服務業務與合伙企業簽訂《商業服務合同》，合同約定甲企業按完成業務量計提傭金，10000萬元以內按10%，10000萬元以上按20%，預計第一年甲公司能完成20000萬元的服務業務。
(2)第二種合同簽訂方法：根據財稅〔2008〕159號文，合伙協議可以約定利潤分配比例，也可以協商利潤分配比例。因此甲公司可以事先與合伙企業協商，甲公司每年預計完成業務獲得的傭金額，通過合伙協議約定，以利潤分配方式給甲公司。
2．4涉及稅負分析
第一種合同簽訂方法的稅負分析，根據財稅〔2016〕36號文件的規定，一般納稅人的服務的增值稅稅率為6%。以第一年為例，要承擔的稅負如下：
增值稅=（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）×6%=169．81（萬元）
城建及附加稅=169．81×10%=16．98（萬元）
企業所得稅=［（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）-16．98］×25%=(2830．19-16．98)×25%=703．3（萬元）
第二種合同簽訂方法的稅負分析，由于合伙協議未約定服務費為傭金，而是約定作為利潤分配給甲公司，屬于投資收益，不構成增值稅的納稅義務，只繳納企業所得稅。要承擔的稅負如下：
企業所得稅=（10000×10%+10000×20%）×25%=750（萬元）
從以上分析可知，第二種合同簽訂方法，A公司可以節省稅負（169．81+16．98+703．3）-750=140．09（萬元）
3 合同控稅在稅收籌劃中的意義
綜上所述，從稅收籌劃的戰略角度，合同控稅應從業務流程的開始環節著手，有技巧地簽訂合同，才能對稅收成本的降低起到決定作用。但簽訂合同不是紙上談兵，更不是空穴來風，需要對企業具體業務要有全面充分的了解，還需要企業財稅人員有扎實的專業知識判斷能力。
通過對合同簽訂的設計，分析不同合同簽訂情況下，涉及的各項稅種、總的稅負、納稅時點等對企業稅收成本的各項影響因素，能夠因地制宜地適用政策制度，制定出合理、合法的合同方案。因此正確理解并用好用足國家稅收政策，并把稅收政策的運用，提前到合同簽訂環節,是我們每個財稅工作者應盡的義務和責任。
參考文獻：
企業所得稅稅率有三檔:年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業,稅率為18%;年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業,稅率為27%;年應納稅所得額在10萬元以上的企業,稅率為33%.因此,僅從稅率因素考慮,在進行該稅種的稅收籌劃時,就存在著稅收籌劃的空間。例如,假定某企業12月30日測算的年應納稅所得額為100100元,則若該企業不進行稅收籌劃,其企業所得稅的應納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業進行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務咨詢費100元,則該企業應納稅所得額=100100-100=100000元,則應納稅額=100000×27%=27000元,通過比較我們發現,通過稅收籌劃,支付費用成本僅為100元,卻獲得節稅收益為:33033-27000=6033元,顯然,對企業所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是相當大的。
二、對企業組織形式的稅收籌劃
企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或組織。根據規定,不同的組織形式,對是否構成納稅人,有著不同的結果。公司在設立下屬公司時,選擇設立子公司還是分公司對企業所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人,如果盈利,其利潤不能并入母公司利潤,應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅。當子公司所在地稅率較低時,子公司可以少納企業所得稅,使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業所得稅,無論其所在地稅負高低,均不能增減公司的整體稅負。再者作為公司,其營業利潤要交納企業所得稅,是企業所得稅的納稅義務人,而稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅,又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業則不作為公司對待,不構成企業所得稅的納稅義務人,只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如,納稅人甲、乙、丙經營一家商店,年應納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業課征個人所得稅(假定甲、乙、丙分配比例相同),應納稅額為(100000×35%-6750)×3=84750(元)。如按公司課征所得稅,稅率33%,應納稅額300000×33%=99000(元),稅后利潤201000元全部作為股息分配,甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅(67000×35%-6750)×3=50100(元),共納稅99000+50100=149100(元)。很明顯兩者稅負不一致。因此,甲、乙、丙做出了不組織公司,而辦合伙企業的決策。因此,在設立企業時,要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的稅收籌劃,才能決定是設立股份有限公司還是設立合伙企業,是設立子公司還是設立分公司。
三、對企業利用稅收優惠政策的稅收籌劃
稅收優惠是稅制設計的基本要素,國家為了實現稅收調節功能,一般在稅種設計時,都設有稅收優惠條款,企業如果充分利用稅收優惠條款,就可享受節稅效益,企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的,準確掌握這些政策,用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如,財政部和國家稅務總局聯合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》明確規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業所得稅納稅影響很大的一項稅收優惠政策。企業應當及時抓住這一機遇,進行必要的技術改造和技術創新,促進產品的更新換代,增強產品的市場競爭能力。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時,應注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優惠條款,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠;二是納稅人應充分了解稅收優惠條款,并按規定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有權益。
四、對企業資本結構決策利用稅收優惠政策的稅收籌劃
企業籌資決策的一個基本依據就是資金成本,不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規定:股息支付不得作為費用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。因此,企業在籌資時,要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用,選擇最佳的資本結構。例如某企業通過債券籌資,債券票面利率為12%,企業所得稅率33%,則企業實際負擔的稅后利率為8.04%[12%×(1-33%)],借入資金的利息費用可以起到節稅作用,而企業普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔,實際成本等于其支付額。
五、對企業費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得,所以進行費用列支應注意以下幾點:1.已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用,存貨的盤虧及毀損應及時查明原因,屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用,如業務招待費及公益救濟性捐贈等,應準確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內的部分充分列支。
六、對企業銷售收入的稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現,則可以使本期應納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說,主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。我國稅法規定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現;委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以通過銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實現,從而延遲繳納企業所得稅。同時企業要綜合運用各種銷售方式,使企業既能延遲繳納企業所得稅,又能使收入安全地收回。
七、對企業固定資產折舊的稅收籌劃
固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業前期的應納稅所得額就會減少,而后期的應納稅所得額就會增加,使企業前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅,即企業的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后,首先應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規定,但是其規定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,還應估計凈殘值。我國稅法規定,固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原值中減除,殘值比例在原值的5%以內,由企業自行確定;由于情況特殊,需調整殘值比例的,應報稅務機關備案。因此,在稅率不變的前提下,企業在估計凈殘值時,應盡量估計的低一點,以便企業的折舊總額相對多一些,而各期的折舊額也相對多了,從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。
八、對企業存貨計價方法的稅收籌劃
期末存貨的計價的高低,對當期的利潤影響很大。存貨發出計價方法的不同,會形成不同的期末成本,從而得出不同的企業利潤,進而影響所得稅的數額。我國稅法規定,存貨發出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下,如果物價持續上漲,采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應納稅所得額,達到減少所得稅的目的;反之,如果物價持續下降,采用先進先出法,可以使企業期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應納稅所得額,也達到了少繳納企業所得稅(遞延性)的目的;而在物價上下波動時,采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡,避免高估利潤,多繳納所得稅,以實現稅收籌劃的目的。
參考文獻:
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內容提要:進行稅收籌劃是加強企業財務管理的重要內容,尤其對企業所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業組織形式、所得稅稅率、利用稅收優惠政策、資本結構決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產折舊、存貨計價方法等8個方面進行所得稅稅收籌劃入手,提出企業所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。
一、企業組織形式的界定
從法律角度考慮企業組織形式主要涵蓋三種類型：個人獨資企業、合伙企業和公司制企業，其中公司制企業又包括有限責任公司和股份有限公司兩種；合伙企業又包括普通合伙企業和有限合伙企業。按我國目前實行的稅收原則，對個人獨資企業的征稅辦法是只需要繳納企業收益部分的個人所得稅，也就是個人層次課稅；對于有限責任公司和股份有限公司而言，則需要繳納兩個層次的稅負，公司的經營收益需要負擔企業所得稅，也就是實體層次課稅，對于股東的股息所得、紅利收入等還要繳納個人所得稅。斯科爾斯等（1992）將既繳納個人所得稅又繳納企業所得稅的情形稱為雙重課稅。根據《中華人民共和國企業所得稅法》的規定，企業及企業之外取得收入組織為企業所得稅的納稅人，但是個人獨資企業、合伙企業除外。所以，企業所得稅的納稅對象是不包括個人獨資企業與合伙企業的。
為此根據以上表述，本文將組織形式界定如下：首先，非營利組織，例如事業單位、社會團體等不是本文要研究的企業，也不屬于本文的研究對象。這主要是因為非營利組織在其他許多國家也不是納稅主體，將其列為納稅的主體國家中，也會對其給予減稅或免稅的優惠政策。本文將需要雙重課稅的公司例如有限責任公司、股份有限公司稱為第一類企業組織形式；將那些僅就個人層次課稅的個人獨資企業以及由自然人合伙的企業稱為第二類企業組織形式；如果合伙企業中的合伙人是由自然人和非自然人組成的，自然人合伙人需要繳納個人所得稅；非自然人合伙人需要繳納企業所得稅，并且合伙人為公司時，該公司的股東還要繳納個人所得稅，本文稱該類合伙企業為第三類企業組織形式。
二、企業選擇最優組織形式進行納稅籌劃的必要性及可能性
企業選擇最優組織形式進行納稅籌劃的主要目標是：利用國家稅法的政策及可選擇的條款對所選擇的企業組織形式進行納稅籌劃，以此來獲得節稅收益，最終實現企業整體價值最大化的目標。在稅法所規定的范圍內，納稅義務人通過選擇相對較低稅負的納稅方案，能夠在一定程度上降低企業所承擔的稅負，以此可以增強企業的整體競爭力并促進其可持續發展。從目前納稅籌劃的實踐來看，利用企業組織形式的選擇是最重要的手段之一，因為不同組織形式的企業之間在稅務上存在差異，投資者選擇不同的組織形式，其所承擔稅負的差異會使其最終的投資收益有明顯的差異，進而會影響到企業的整體稅負及其獲利能力。因此，企業組織形式的選擇是成立企業之前必須考慮的重要因素。而且，稅收作為國家宏觀經濟調控的重要手段，對不同組織形式的企業規定了不同的稅收政策。所以企業組織形式的不同會導致稅收政策的差異，這就為企業基于最優組織形式選擇的納稅籌劃提供了一定的生存和發展空間。除此之外，我國企業組織形式的多樣性，在一定程度上為納稅籌劃提供了更多的選擇。
三、稅務成本與企業組織形式選擇
首先，投資者在個人獨資企業、合伙企業與公司企業三者之間的籌劃與選擇。為鼓勵中小企業發展，我國對個人獨資企業只征收個人所得稅，稅率適用五級超額累進稅率。對于合伙企業，同個人獨資企業一樣，只對各合伙人征收個人所得稅；對于公司企業包括有限責任公司與股份有限公司，對其征收企業所得稅，同時，如果向其自然人投資者分配股利或者紅利事，還需要代扣這些投資人的個人所得稅，即公司企業要分別負擔公司企業所得稅和投資個人的個人所得稅。綜上所述，投資者選擇個人獨資企業與合伙企業所繳納的稅收是一樣的，也就是說，投資者在以上三者之間的稅務籌劃與選擇是在公司企業與個人獨資企業（或合伙企業）之間進行選擇和籌劃；其次，子公司與分公司之間的籌劃與選擇。相比分公司，子公司利潤匯回母公司要靈活，相當于母公司的投資所得，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益；而且子公司適用的所得稅率低于分公司。但是因為母、子公司是相互獨立的兩個法人，所以子公司的虧損不能去沖抵母公司的利潤；而分公司由于沒有獨立的財產，其一切經營后果都是由總公司來承擔，所以分公司的虧損是可以沖抵總公司的利潤，進而可以降低公司的整體稅負。
四、非稅成本與企業組織形式選擇
關鍵詞：稅收籌劃 經營管理 應用
一、融資過程中的稅收籌劃
融資是企業正常經營和發展壯大的有效保證，一般來說，企業通過債務籌資和權益籌資兩種方式來實現外部融資。我國稅法對這兩種融資方式有不同的規定：權益籌資的方式融資時，分配的股息屬于稅后例如，但是當以債務籌資方式募集資金時，籌資的利息來源于企業的稅前階段。因此，企業在外部融資中注重比較利息率與稅前利潤率的大小，后者大，以債務方式外部融資可以增加權益資本的收益率。除了以上兩種融資方式，企業在運營過程中還會采用多種融資方式，比如融資租賃等。融資租賃特別是售后回租的形式下，企業資金調動更為靈活。 而且國家規定融資租賃方式租回的設備折舊年限可以按照租賃期限和國家規定的折舊年限中較短的時間來執行，這一規定實際上是幫助企業加速了折舊，再加上租金和利息都是在稅前扣除，就極大地減輕了企業的稅負。
二、投資過程中的稅收籌劃
選擇不同的注冊地可以達到不同的稅收籌劃效果。因為不同地方稅收優惠政策也有所不同，企業在注冊時要做好前期理性分析，透徹研究不同地點的稅收優惠幅度再加以選擇注冊地就可以合理節稅，同時也是響應政府號召微觀上為政府實現戰略布局做貢獻。
選擇不同的投資形式和組建形式可以到達不同稅收籌劃效果。公司形式的企業既要繳納企業所得稅，企業投資人還要繳納個人所得稅，因此是雙重納稅。獨資企業和合伙企業相比之下有所不同，只需繳納個人所得稅。但是從債務方面，公司形式的承擔有限責任，而獨資企業合伙企業是需要承擔無限連帶責任的。此外，在公司擴大經營選擇母子公司還是總機構，也要考慮許多稅收優惠方面的不同，作為獨立法人的子公司可以在一定條件下銷售免稅期和其他優惠政策，但是需要承擔全面納稅義務，分公司雖然不能享受很多稅收優惠但是確只承擔有限納稅義務。
選擇不同的出資方式可以到達不同稅收籌劃效果。有形資產折舊和無形資產攤銷按照會計規定應在稅前加以扣除，減輕了企業的稅收負擔。而且在評估有形資產或者無形資產時，企業可以采取一些措施比如適當高估資產價值等，也可以有效減輕企業稅收負擔。企業還可以選擇是一次性出資還是分期出資，尤其是合資企業，在采用分期出資這種方式時，可以最大限度地利用資金的時間杠桿為企業帶來更大的盈利空間，沒有到位的資金可以依靠銀行融資，利息同樣可以在稅前抵扣。
三、經營過程中的稅收籌劃
企業在經營過程中多以從多個渠道著手開展稅收籌劃。第一，在企業物資設備采購時，選擇的采購對象不同，得到的稅收優惠也不同。如果是向一般納稅人采購，那么企業可以獲得進項稅額的抵扣，如果是向國外進口，進項部分是不可以獲得抵扣優惠的。企業在制定銷售策略時，也要考慮到每種策略的稅收籌劃空間。比如是折扣銷售還是銷售折扣，以舊換新銷售、賒銷、還本銷售還是其他方式，各種方式在計算銷售額方面各有不同。而且不同區域稅率不盡相同，企業要充分利用自身的自由定價權，利用關聯企業的轉移定價調節賬面利潤水平，實現稅收籌劃。對于單一產品定價時，企業要結合自身所適用的稅率和銷售情況，嚴格測算企業利潤的臨界點并加以控制，就可以充分享受一定的稅收優惠，獲得實際的好處。除了在采購銷售方式方面著手，還可以在銷售地點選擇方面進行籌劃，選擇代銷、進銷、自產自銷、直接出口以及委托出口等，針對企業自身情況，分析每種方式的稅收籌劃空間。
四、企業會計核算過程中的稅收籌劃
通過選擇不同的會計方法，對成本費用的籌劃。在固定資產折舊、存貨計價和無形資產攤銷等方面，企業具有多重選擇性，通過選擇可以行為成本費用籌劃。首先，對發出存貨的計價，稅法規定允許企業采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法等多種，企業可以根據自身需要和物價水平的變化來科學地選擇計價方法，以此來調節應納稅額。其次，提取固定資產折舊的方法也有多種，比如直線法、加速折舊法等，這些方法的存在給稅收籌劃帶來了可能，選擇加速折舊方法會增加企業當期的成本，降低當期收益，減少應納所得稅額，但是，企業也不能一味的選擇加速折舊方法，當享受減免所得稅政策時，直線折舊可能是稅收籌劃的最佳方案。
收入確認的時點不同，稅收籌劃的效果也會不同。一般情況下，企業都會選擇在提貨單交付或者受到貨款或者受到收款憑證時作為收入確認時點的，如果合同涉及分期收款或者賒銷，我們一般情況采用合同約定日期確定收入，訂貨方式時一般認為交付貨物的同時可以確認收入。
股利分配方式的不同，稅收籌劃的效果也會不同。如果企業派發的是股票股利，這是有利于企業融資運營和擴大再生產的，股票股利也可以讓股東避免繳納個人所得稅。但是如果企業派發的是現金股利，一方面企業的營運資金不能得到有效增長，還要有現金流出，而且股東也要依法繳納個人所得稅。
綜上所述，現代企業運營離不開稅收籌劃，稅收籌劃其實是在遵守法律前提下統籌實現企業財務管理目標的一種重要方式。現代企業必須全面認識稅收籌劃的作用，并加以重視。只有在實踐中不斷摸索和利用，才能起到綜合統籌企業經營的目的。當然，企業要想實現自身的最佳收益，單單照搬常用的稅收籌劃方法是不可以的，稅收籌劃必須是建立在對企業自身情況和稅種綜合考慮的基礎上開展實施的。
參考文獻：
[1]趙九龍.淺析現代企業管理中的稅收籌劃[J].全國商情，2012
關鍵詞：企業并購；稅收籌劃；措施
1、稅收籌劃的作用
1.1有利于提高企業的競爭力
對于企業來說，在法律規定的范圍內進行科學合理的稅收籌劃，能夠在一定程度上減少企業在稅收方面的成本，相應的提高企業的市場競爭力。稅收籌劃活動主要是圍繞企業資金來進行運轉，屬于企業理財的范疇之內。在管理人員做出重大財務管理決策時候，如果進行認真的稅收籌劃工作能夠提高決策的科學性，保證企業經營的良性循環。但是，由于財務籌劃本比較復雜，企業要通過財務籌劃來減少企業成本、提高經濟效益就需要強化企業的財務管理與核算水平，不斷規范會計核算行為，為提高企業競爭力服務。
1.2有利于發揮稅收經濟杠桿作用
要實現宏觀調控的目標就要正確的引導與規范國家政策，企業作為納稅的主體要積極回應國家政策，在進行稅收籌劃的時候能夠全面理解國家相關政策，明確國家制定這些政策法規的真正目的。企業在選擇稅收籌劃方案的時候，要本著節稅的需求，找準國家的政策優惠點，從而實現資源優化配置與產業結構調整。所以，企業要國家稅收政策要求的基礎上進行科學、有效的稅收籌劃，能夠使得產業布局更加合理，有利于發揮稅收經濟杠桿作用。
2、企業并購的稅收籌劃措施
2.1企業并購中不同支付方式的稅收籌劃
2.1.1現金并購的稅收籌劃。這種并購方式企業并購中最為直接的方式，主要是并購企業通過現金支付的方式來控制被并購企業，一般可以分為兩種：一種是現金購買資產并購，另一種是現金購買股票并購。這兩者在稅收方面存在不同，第一種方式中被并購企業資產轉讓涉及增值稅，按適用稅率應繳納增值稅，其中有轉讓不動產行為的還要繳納一定稅率的營業稅，這就在一定程度上增加了被并購企業的稅收壓力，如果在定價的時候考慮這些稅金問題，并購成本肯定有所增加，被并購企業需要支付的現金額度也會增加。總之，現金并購方式，并購企業通過評估目標企業的資產能夠獲得資產價值的增值，還能抵減以后年度的稅前利潤。并購雙方通過自主協商在支付的時候進行分期支付，還能相應的減輕被并購企業的稅收成本。
2.1.2股權并購的稅收籌劃。企業進行股權并購的時候，并購方無需進行大批量的現金支付，也不會產生短期的財務風險問題，但是很多時候股權并購會稀釋并購企業的控制權。國家稅收相關法律規定了若干個特殊性稅務處理的規定，比如，那些具備合理的商業目的，不以減少或者免除繳納稅款為目的的并購，或者企業在重新組合之后一年內部改變重組資產原有的實質經營行為等等。這些滿足特殊稅務規定的并購企業，能夠根據按賬面價值確定并購方股權支付和相應的被并購方資產交換的計稅基礎。
2.1.3發行債券并購的稅收籌劃。發行債券并購的方式的節稅效益比較明顯，而且是對并購企業以及并并購企業都有節稅效益。首先是并購企業，發行債券并購能夠響應的推遲現金支付的時間，給并購企業資金周轉的空間，而且企業還能夠把債券的利息當作財務費用，可以在企業所得稅稅前進行扣除，這樣一來，債券利息的抵稅效益就非常明顯。其次是被并購企業，延期現金支付也就是說稅款的資金時間價值已經獲取。對于被并購企業來說，在債券發行的時候，根據企業的具體的財務狀況來確定債券的利息支付方式，還有債券什么時候到期等，靈活性比較強。
2.2企業并購中不同融資方式的稅收籌劃
2.2.1企業內部留存收益的稅收籌劃。在企業并購中，把企業內部留存收益當作并購資金的主要來源就是所謂的內部融資，這種融資方式比較便利，但是同樣獲取的資金數額不是特別大。這部分資金主要是企業的稅后利潤點，這樣的融資方式能夠增大股東的權益，面臨的風險非常小。不足之處在于企業內部留存收益積累的速度不是特別快，加上資金的所有人員和使用人員是合二為一的，資金的使用成本要在稅前抵扣幾乎是不可能的，這就牽涉到一個雙重征稅的問題，稅務負擔非常大。
2.2.2發行證券的稅收籌劃。在企業并購過程中通過發行股票進行融資，一個最大的優勢就是能夠減少并購企業的負債率，還能相應的提高企業再負債的能力，具備比較小的籌資風險。但是，其中的不足就是股利支付的主要是在企業所得稅之后才開展的，基本不能減少企業稅負的效應。跟銀行借貸進行比較，發行債券要顯得更加靈活。債券的形式比較多，有固定利率債券、可轉換債券等等，特別是可轉換債券，在企業經營狀況比較好的情況下，持有債券的人員把債券轉為股份就能減少債券到期之后所產生的還款的壓力。此外，因為債券的利息能夠在所得稅之前就扣除掉，所以這種融資方式的稅負相對要輕得多。
2.2.3金融機構信貸的稅收籌劃。在向銀行等金融機構借貸的時候，企業除了要繳納一定的手續費用之外，主要背負的成本就是金融機構的借貸利息。依照我國稅法的相關規定，一般來說，借貸利息能夠在企業所得稅之前進行扣除，因此，站在稅收籌劃這個角度來看，金融機構借貸能夠響應的減少企業所得稅款，還能減少企業的稅負。因此，企業要全面綜合分析各種融資方式，根據并購企業雙方的具體實際情況來選擇。
2.3企業并購后不同組織形式設置的稅收籌劃
2.3.1個人獨資企業和合伙企業的稅收籌劃。這兩種組織形式不是企業所得稅征收的對象，因此，個人獨資企業以及合伙企業都不需要繳納企業所得稅。在進行企業經營成果分配的時候，如果成果分配給個人，需要根據規定繳納一定的個人所得稅，而分配對象是企業，這個企業就需要按照對外投資分紅所得所使用的具體稅率來繳納一定的企業所得稅。從整體情況來看，非公司制的企業明前的沒有公司制企業的稅負高。所以，企業并購整合的時候，可以把規模相對比較小的企業設置為個人獨資或合伙企業。
2.3.2分公司與子公司的稅收籌劃。在設置被并購企業的組織結構的時候是選擇分公司還是選擇子公司需要根據實際來確定，因為這兩者各有千秋。假如被并購企業在并購初期盈利能力受到限制，合適的選擇就是分公司，這樣一來就能夠跟母公司享受一樣的稅收優惠政策，當分公司經營效益逐漸好轉的時候再轉化為獨立的子公司。假如并購企業預算經濟效益不錯，加上被并購企業具備一定的行業優勢能夠比母公司享受更大的稅收優惠，那么選擇子公司組織形式更為合適。
結論
綜上所述，企業資本運營的一個重要方式就是企業的并購，同樣，企業并購也是提高自身競爭力的重要法寶，其動力是追求資本增值最大化。具體到單個企業，他們的并購形式與并購動因也會存在差異。影響一個企業并購的因素有很多個，其中稅收因素不容忽視，是最直接也是決定并購成功與否的關鍵。在企業并購過程中，科學合理的開展稅收籌劃活動能夠提高企業并購之后的價值空間，為并購活動的成功提供保障。（作者單位：銀川華稅通稅務師事務所有限公司）
參考文獻：
[1] 劉靜、張霞.我國企業并購重組過程中的稅收籌劃研究[J].稅收與稅務，2014（08）.
關鍵詞：高新企業；財務管理戰略；稅收籌劃
一、前言
信息技術飛速發展背景下，以先進技術為支撐的高新技術企業迎來了良好的發展機遇，相比較常規的生產企業或者工業企業，高新技術企業在經營中以先進技術為支撐，強調通過現代高新技術來提高生產效率，實現自身的健康發展，其財務管理呈現出高風險、高收益的特點。基于此，企業應該做好財務戰略管理以及稅收籌劃工作，以此來實現自身的可持續發展。
二、高新企業財務管理戰略的內容
高新企業本身是以先進技術為支撐發展起來的新型企業，與一般企業一樣，在發展過程中同樣需要經歷初創期、發展期、穩定期和衰退期四個階段，每一個階段都應該有與之相對應的財務管理戰略：一是初創期，企業本身對于資金需求巨大，大規模的生產經營活動使得企業容易出現資產負債問題，需要面臨階段性的財務風險，在制定財務管理戰略的過程中，應該以迅速擴大企業資產規模為主要目標；二是發展期，也可以說是擴展期，企業同樣需要面臨較高的財務風險，不過由于本身處于經濟復蘇階段，因此可以繼續沿用初創期以迅速擴大企業資產規模為主要目標的財務管理戰略；三是穩定期，這一時期企業對于資金的需求有所減少，開始進入到了經濟繁榮期，可以將其分為兩個不同階段，前一階段可以采用擴展期的財務管理戰略，在擴大企業資產規模的同時，進一步增加勞動力，后一階段則應該對財務管理戰略進行適當調整，以財務業績穩定增長以及資產規模平穩擴展為目的，對企業的最大收益進程進行維系；四是衰退期，企業對于現金的需求量進一步降低，資產規模擴張停止，企業經營標準得以確立，在每一個部門之間執行相應標準。此時，企業在制定財務管理戰略過程中，應該強調對于財務危機的預防，實現自身的穩定生存和長期發展。
三、高新企業財務管理戰略與稅收籌劃的關系
對于高新企業而言，財務管理戰略設置的重要目的，是為了實現經濟利益的最大化，而稅收籌劃的重要目的，是為了能夠幫助企業在合法范圍內，減少稅收負擔，最終目的依然是實現最大的經濟利益，因此兩者在目標上具有高度一致性。財務管理戰略能夠在一定程度上決定企業稅收籌劃的方向，其實施則需要取決于企業戰略制定方向，三者相互牽制、彼此促進。高新企業發展的不同階段會對應不同的財務管理戰略內容，其與稅收籌劃的關系也存在一定程度的差異性。首先是籌資戰略，要求對企業發展中所處的內部及外部環境狀況進行全面分析和觀察，以適應企業發展需求的角度，做好籌資目標、籌資原則、籌資渠道等的長期籌劃，這一點在企業初創期和發展期尤其重要。對于高新企業而言，籌資方式不同，產生的稅負也會有所不同，要求企業從自身的實際情況出發，做好多種籌資方式的對比，從中挑選出優勢明顯的籌資方式，在保證稅收籌劃效果的同時，也可以有效降低籌資成本，保證稅后利益的最大化；其次是投資戰略，即企業在自身發展過程中，為了能夠對投資目標、投資原則、投資規模等問題進行解決所做出的戰略活動。投資戰略主要體現在企業初創期、發展期和穩定期，企業需要對投資形式、投資地點以及納稅人身份等進行衡量，于投資前，通過合法手段來對利潤進行確定，掌握相應的稅收優惠政策，對其進行合理利用，提升稅收籌劃效果；然后是股利戰略，其本身是收益分配的重點，能夠對股利戰略目標、股利發放比例以及股利發放時間等問題進行解決，與籌資和投資活動關聯密切，會出現稅收籌劃執行。
四、高新企業財務管理戰略中的稅收籌劃應用
1.在籌資戰略中的應用
一方面，應該對籌資方式進行明確。高新企業在資金籌資的過程中，可供選擇的方式有很多，如發行股票、債券、租賃、賒購等，對比而言，債券屬于直接的債務關系，籌資速度快且融資成本低，發行的主體可以是國家或者公共團體，也可以是企業，與之相比，股票發行的主體只能是股份制企業，適用性不強。銀行信貸雖然同樣有效，不過屬于間接籌資，要求高審查嚴，對于中小企業并不友好，而且由于信貸合同的存在，其本身的抵稅作用會被削弱，也會帶來一定的財務風險。不同籌資方式有著各自的優勢和缺陷，高新企業在實施的過程中，應該從自身的實際情況出發，選擇一種或者幾種籌資方式，最大限度地提升稅收利益，并且將稅收籌劃在籌資中的作用充分發揮出來；另一方面，應該對籌資結構進行優化。高新企業需要做好籌資結構的分析，就貸款引發的財務風險進行深入研究。對于前一個問題，企業可以通過發行股票的方式解決，后一個問題則應可以發行債券，或者向相應的金融機構借款，在面對大型投資項目時，可以選擇多渠道多形式的籌資，籌資結構必須依照企業期望的資金收益及風險大小的綜合比例，進行確定和優化。
2.在投資戰略中的應用
不同企業會采取不同的投資方式，適用的稅收減免政策也會有所不同，因此，高新企業應該從自身的注冊類型、注冊區域以及投資行業等著眼，制定出多種不同的投資方案，通過綜合比對選出最優方案，實現對稅收負擔的有效控制。現階段，我國企業的組織形式大致可以分為公司企業、獨資企業以及合伙企業，其中，公司企業包含了股份有限公司（適用于大型企業）和有限責任公司（適用于中小企業），獨資企業主要是由個人出資創辦的企業，包含了大部分的個體戶和私營企業，合伙企業則是由多人聯合出資創辦的企業。從高新企業角度出發，多數都是公司企業的組織形式，將股息作為稅后利潤分配給投資者，如果是個人投資者，則需要進行個人所得稅繳納，合伙企業僅面向合伙人征收個人所得稅。因此，高新企業應該從國家的稅收政策出發，選擇有利的組織方式，做好投資規劃。
3.在股利戰略中的應用
收益分配戰略包含了股利分配和資本收益管理，高新企業需要于年終收益分配環節進行納稅，股利分配政策會直接影響納稅的多少，因此，在開展稅收籌劃的過程中，高新企業應該進行免稅收入等相關費用的扣除，通過虧損年限進行彌補，同時需要確定好相應的股利分配形式，以現金股利和股票股利為例，前者需要股東繳納個人所得稅，后者不需要，也不會像前者一樣，減少企業留存收益，不過會對股東的權益結構造成影響。
[關鍵詞]稅收籌劃 折舊 債務 權益
稅收籌劃是在法律允許的范圍內,通過對納稅人的投資、籌資日常營運活動以及其他理財活動的合理安排以達到實現稅收節約或避免稅收損失的一種行為。稅收籌劃是財務管理的一項重要內容。企業通過稅收籌劃達到減輕稅負的目的,對促進企業生存發展具有重要意義。按照企業稅收籌劃所涉及的內容,可以分為籌資過程、投資過程和經營活動過程中的稅收籌劃。
一、企業進行稅收籌劃的意義
(一)稅收籌劃能夠提高納稅人的納稅意識
隨著稅法的不斷完善,偷逃稅行為逐漸被制止,企業開始重視稅收籌劃策略。稅收籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關系。稅收籌劃是企業納稅意識增強的體現。企業稅收籌劃的目的在于實現稅負的最小化,便于國家進行經濟調控。
(二)稅收籌劃有利于實現企業利益最大化
企業在不違法的前提下不納稅或少納稅意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。企業可以通過實行納稅最小化,降低稅收成本來實現稅收利益最大化。稅收籌劃可以縮減納稅人稅收,通過稅收方案的比較,選擇納稅較少的方案,減少納稅人的利潤流出,增加企業可支配資金,有利于企業的長期發展。
(三)稅收籌劃有利于優化產業結構和資源配置
在市場經濟條件下,資源總是從利潤低的行業流向利潤高的行業,資本流動代表著資源在市場上的配置,通過稅收的各種優惠和鼓勵政策,主觀上是減輕了企業的稅負,但客觀上是發揮了國家稅收調節的經濟杠桿作用,促進了企業資本的有效流動和資源的合理配置。
(四)稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策
稅收是國家用于經濟調節的重要手段,國家通過設定不同的稅收優惠政策,降低了企業稅負,使企業收入和利潤增加,競爭力增強,國家稅源更加豐盈,稅收隨之增加。從長遠來看,稅收籌劃有助于國家稅收政策的優化,增加稅收總額。
二、稅收籌劃在企業中的應用
(一)企業籌資過程中的籌劃
1.資金籌資方式的選擇。企業經營活動所需要的資金,主要是以發行股票、債務或內部籌資的方式取得,無論哪種方式都存在一定的資本成本。籌資決策的目標不僅要求籌集足夠數額的資金,而且要使資本成本達到最低,這就需要企業進行稅收籌劃。
某企業擬定投資600萬元,債務利率為8%,企業所得稅率25%,現在有三個籌資方案如下:
通過以上分析看以看出,方案B和C利用了債務融資,在負債的財務杠桿作用下,普通股每股收益明顯超出沒有負債的情況,而且在一定程度上債務比例越高,每股收益越大,稅負越低。
2.融資租賃的利用。融資租賃是企業進行籌資的一種重要方式。通過融資租賃,企業可以迅速獲得所需要的資產,更重要的是融資租賃固定資產可以計提折舊,折舊的抵稅作用減少了納稅基數。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
(二)企業投資過程中的稅收籌劃
1.投資組織形式的選擇。企業在投資時,有獨資企業、合伙企業、有限責任制公司和股份有限公司多種形式可供選擇。獨資企業的稅款一般定期定額征收,實際稅負較低。合伙企業只征收個人所得稅。有限責任公司和股份有限公司要依法繳納企業所得稅。公司成立的子公司和分公司中,子公司作為獨立法人,單獨納稅,可享受稅收優惠,而分公司不具法人資格,不能享受稅收優惠,但其發生虧損時可計入總公司,總公司因此免交部分所得稅。企業在成立之初或到外地設立分支機構時,可以先考慮設立分公司,將經營初期發生的虧損轉嫁給母公司,合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減,降低總公司的稅收負擔。當分公司開始盈利后,可將分公司改為子公司,利用地區間的稅收政策差異享受稅收優惠進行稅收籌劃。
2.投資地區的選擇。國家為促進地區經濟的平衡發展,對偏遠地區、沿海地區、經濟特區等地區制定了不同的稅收政策,因此,企業應當充分利用現行的區域性稅收優惠政策,選擇低稅負區進行投資,以減輕稅收負擔,實現稅收利益最大化。
3.投資方向的選擇
(1)投資行業的選擇。國家為進行產業調整,進行宏觀經濟調控,經常采用稅率差別和減免稅的政策來引導企業的經濟行為。比如,我國稅法規定,國家對需要重點扶持的高新技術產業實行15%的優惠稅率;對環保以及節能產業在5年內減征或免征稅。因此,企業在選擇投資行業,要取較低的行業稅率以達到節稅效應。
(2)投資項目的選擇。隨著股票和債券市場的發展,越來越多的企業傾向于以其閑置資金以及資產通過購買股票、債券和基金的形式進行對外投資。按照稅法的規定,購買國庫券所取得的利息收入免交所得稅,而購買企業債券和對外直接投資取得的收入要繳納所得稅,這就需要企業在選擇投資項目時靈活處理。
(三)企業經營活動過程中的稅收籌劃
1.存貨計價方法選擇中的稅收籌劃。對存貨計價,可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法等進行核算。采用不同的方法,所計算的材料成本不同,從而影響當前的利潤和所得稅水平。
2.固定資產折舊方法選擇中的稅收籌劃。折舊作為固定資產的價值補償,可以在稅前扣除,因此,它起著“稅收擋板”的作用。根據我國現行會計制度規定,折舊的計提方法主要有平均年限法、年數總和法和雙倍余額遞減法。
某企業固定資產的原賬面價值為10萬元,預計使用壽命為5年,凈殘值為4000元,企業所得稅稅率為30%。根據不同的折舊計提方法計算的折舊額和所得稅處額如下:單位:萬元
由此可以看出,在年數總和法下,企業的折舊額隨著年數的增加而減少,相應地,所得稅繳納額逐年增加,而在雙倍余額遞減法下,企業要繳納的所得稅逐年增加,后期的稅負較重。這就意味著如果企業前幾年處于稅收減免時期,加速折舊會使得企業少繳納所得稅,所以此時企業應采用使折舊額較小的計提方法。
三、稅收籌劃過程中應注意的問題
(一)關注稅收政策變化,提高稅收籌劃風險意識
由于我國稅收政策不穩定,各地區稅收政策不統一,這就要求企業在進行所得稅稅收籌劃時密切關注稅法變動和地區間稅收政策變化,不斷審查和評估稅收籌劃方案的合理性,從企業價值最大化的目標出發,及時防范各種可能存在的風險。
(二)保證稅收籌劃的合法性
在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,我們進行稅收籌劃必須結合企業的實際情況。在設計稅收籌劃方案時,要充分了解本國的稅收法規,使稅收籌劃在合法的前提下進行,否則,很容易導致稅收籌劃的失敗。
(三)遵循成本效益原則
成本效益原則是從事生產經營活動所必須遵守的原則,它是實現利潤最大化的保障。稅收籌劃理論上可以達到降低稅負的作用,但在實際運作過程中,如果考慮不全面,往往導致企業成本提高。一項成功的稅收籌劃必須是權衡各種利弊,不僅考慮稅負的降低,更要考慮成本費用的增減狀況。
(四)積極培養稅務人才
稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作,它要求從事這項工作的人員具有較高的素質,稅收籌劃的參與者應該是具備財務、稅收法律和會計多方面知識的綜合性人才。一旦稅收籌劃失敗,將對企業產生巨大損失。所以,企業要培養專門的稅收籌劃人員,以提高稅收籌劃的有效性和合理性。
稅收籌劃是一項涉及面廣而又復雜的專項工作,企業應當結合自身的具體環境和各種相互制約因素,充分利用國家稅收優惠政策,制定最優的稅收籌劃方案,真正使稅收籌劃達到合理避稅和降低稅負,增加企業價值的作用。
參考文獻:
[1]萬志紅.促進企業利益加強稅收籌劃.公用事業財會,2006; 4
一、稅收籌劃管理方法
（1）組織形式優化選擇法。納稅人針對可供選擇的組織形式進行稅收籌劃管理方案設計，通過多種稅收籌劃管理方案對比分析，從中找出稅負最低的組織形式的稅收籌劃管理方法。目前，我國企業分為法人企業和非法人企業兩大類，法人企業對外設立的組織形式為公司企業，非法人企業包括個人獨資企業、合伙企業、分支機構三種。公司企業繳納企業所得稅，個人獨資企業、合伙企業繳納個人所得稅，分支機構需要根據總機構類型來確定是繳納企業所得稅，還是個人所得稅。納稅人設立時，需要根據自身情況考慮組織形式對未來負擔稅收的影響。例如，A公司是一家虧損比較嚴重的企業，決定在B地設立一家營業機構，如果以分支機構形式設立，分支機構盈利可以用來彌補A公司虧損，減輕稅負，如果設立子公司將獨立繳納企業所得稅，不但不能利用A公司虧損額，從整體上看反而增加稅負。當然，這里組織形式優化選擇不僅包括對外設立的組織形式優化選擇，也包括納稅人組織內部的部門和單位以及主要業務的重新調整。比如，A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，A公司銷售產品同時利用自有車輛為客戶送貨服務，屬稅法規定的混合銷售行為，需按收取的全部價款征收17%的增值稅，2011年A公司將自有車輛獨立出來，成立了獨立核算的車隊，由原混合銷售行為變為兼營行為，將收取價款一部分作為運輸收入，適用3%營業稅，降低了A公司的稅負。
（2）經營方式優化選擇法。目前，我國經濟市場化程度越來越高，針對每一項經營活動，納稅人可供選擇的經營方式多種多樣，而對于每種經營方式，相應稅法規定不盡相同，也就為納稅人提供可籌劃的空間。例如：納稅人長期籌資時可供選擇的籌資方案有兩種：一種是通過長期負債進行籌資，另一種是通過權益籌資，即對外發行股票或向股東增資。納稅人具體采用哪一種方案，需要考慮兩種籌資方案在負債利率、負債償還方式和股利分配等因素下，對納稅人的稅收影響。一般情況下，由于我國企業所得稅法規定，利息可以在稅前扣除，能起到抵減企業應納稅所得額的作用，納稅人通常會采用長期負債作為籌資方案。
（3）財務會計稅收優化選擇法。納稅人利用現行稅收法規政策、稅收臨界點或稅收數據分析對其財務會計或預算管理進行優化，從而達到減輕稅負或推遲納稅目的的稅收籌劃管理方法。目前，我國的會計和稅收法規、政策，在很多情況下，都給企業留下可供選擇的空間，如固定資產單位價值標準、折舊年限、存貨計價方法等。例如，我國會計準則沒有具體規定固定資產折舊年限，但稅法規定了每類固定資產的最低折舊年限，納稅人在制定固定資產折舊會計政策時，在不違反會計準則的前提條件下，盡量使折舊年限與稅法相接近，以達到延期納稅的好處。另外，我國稅法對一些費用項目規定了稅法允許的扣除標準，如福利費、業務招待費等，納稅人需計算稅收控制點或臨界點，從財務會計角度對該項目進行控制，以便減少納稅調整。
（4）稅收優惠運用法。納稅人充分利用稅收法規中能夠直接或間接減免、降低稅負的稅收政策，享受稅收優惠待遇或降低稅負的稅收籌劃管理方法。目前，我國每年都根據經濟的發展，對稅收政策進行調整，出臺一些稅收優惠政策。很多納稅人都根據實際經營情況，尋找適合的稅收優惠政策，加以充分利用。
（5）合同優化法。同一經濟事項因合同訂立的不同，可能會給企業帶來不同稅收結果。合同優化法就是不違反稅法的前提條件下，納稅人利用合同進行稅收籌劃管理，降低稅負的方法。如，A企業2011年將自有閑置廠房和設備整體出租收取租金100萬元，按照我國房產稅法規定，出租房屋按租金收入的12%繳納房產稅，如果A企業直接與對方簽訂整體出租合同，由于合同未將廠房出租和設備出租區分，則設備出租視同房屋出租，A企業收取的全部租金均需繳納房產稅，經計算A企業應繳納房產稅12萬元，但A企業如果對該合同進行籌劃，對取得100萬元租金收入在廠房和設備之間進行合理分配，在合同中標明廠房收取租金80萬元，設備收取租金20萬元，A企業繳納房產稅的基數將變為80萬元，經計算A企業需繳納房產稅9.60萬元，從而可使A企業在合法的前提條件下少繳納2.40萬元房產稅。可見，如果納稅人能充分借助經濟合同對其經濟活動進行稅收籌劃，可為企業帶來較大稅收利益。
二、稅收籌劃管理中應注意的問題
（1）稅收籌劃管理要具有全員性。目前，很多企業認為稅收籌劃管理僅是財務部門的事，與其他部門和人員無關。這也是日常經濟生活中對稅收籌劃管理認識和理解的誤區。首先，納稅人每項稅收籌劃管理方案成功與否很大程度取決于實施所需條件的完善程度，如合規發票的取得、政府部門的批件等，這些都需要納稅人相關部門和人員的積極配合。其次，我國是一個多稅種的國家，納稅人日常經營各個環節均涉及稅收，企業中每個部門活動對企業稅負都可能產生影響，這需要納稅人各部門和人員都要有稅收籌劃管理意識，都要有節稅意識，才能真正意義降低企業整體稅負。再次，現代企業經營稅收籌劃管理已與企業經營管理密不可分，有時候企業稅收籌劃管理決策甚至可以改變企業整個經營方向和經營理念。可見，稅收籌劃管理已經不只是財務部門的事，而是企業全員的事。因此，只有采取“全員稅收籌劃管理”才能真正意義降低企業稅負，提高企業經營管理水平，有利于企業長遠平穩的發展。
（2）稅收籌劃管理要進入企業決策層。我國多數企業的稅收籌劃管理主要在企業財務部門，沒單獨設立管理部門，且屬于中層管理，管理級別較低，沒有進入到企業決策層。多數企業稅收籌劃管理是在重大經營事項已經決策完畢后，已開始執行后才進行。事實上，這樣做會導致稅收籌劃管理失去一些籌劃空間，可供選擇余地相對較少，同時如果企業決策層進行決策時沒有考慮稅收因素，就有可能導致經營決策的失誤。納稅人想要稅收籌劃管理在企業中完全發展，真正意義上起到降低稅收負擔的作用，就必須提高稅收籌劃管理人員在企業中的地位，使其進入決策層。
（3）對稅收籌劃管理中稅法規定不明確的事項要與稅務機關事先進行溝通。納稅人進行稅收籌劃管理時，要注意與稅務機關及時進行溝通，首先納稅人在進行稅收籌劃管理時，可能會產生一些“新鮮”事務，這些“新鮮”事務最初可能不被稅務機關理解，為了避免稅收籌劃事項給稅務機關造成誤解，對企業給予不適當處罰，引起不必要的麻煩，需要與稅務機關進行溝通；其次，我國部分地方稅務管理規定不是以文件形式，即使以文件形式，范圍比較窄，企業獲取比較困難，為了避免在不知情的情況下，違反地方稅收管理規定，給企業帶來風險，這也需要與稅務機關進行溝通。
國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產生的客觀基礎。由于各國的經濟發展狀況、文化傳統、自然條件、人口分布等各不相同，因此，各國立足于本國實際所制定的稅法各有特色，內容各異；即使在同一方面其規定也千差萬別，正是這種稅制上某些規定的差異使得納稅人可以加以利用來作出有利于減輕自身稅負的選擇。這些進行稅收籌劃的客觀條件包括以下幾個方面：
（一）稅收管轄權的差別
稅收管轄權是指國家在稅收領域中的，是一國政府行使征稅所擁有的管理權力。稅收管轄權具有獨立性和排他性，它意味著一個國家在征稅方面行使權力的完全自主性，在處理本國稅務時不受外來干涉和控制。稅收管轄權要受國家政治權力所能達到的范圍所制約。稅收管轄權可分別按照屬地主義原則和屬人主義原則建立。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權稱為收入來源地管轄權，根據這一原則，一國政府只對來自或被認為是來自本國境內的所得行使征稅權力。按照屬人主義原則可以確立兩種稅收管轄權，一種是居民管轄權，另一種是公民管轄權。居民管轄權是指一國政府對于本國公民來自世界范圍內(而不考慮其是否在國內)的全部所得擁有征稅權。除美國等極少數國家實行三權并行外，世界各國一般是以一種管轄權為主，以另一種管轄權為補充，也有一部分國家單一行使一種管轄權即地域管轄權，這種稅收管轄權的差異使得跨國納稅人有可能通過改變稅收居民身份而減輕自身的稅負。
（二）課稅范圍和方式的差異
絕大多數國家對法人和自然人的所得課稅，但對財產轉讓課稅的國家就很少；即使對于同一種稅，科目的多少、稅負的高低也因國而異，這些無不給跨國納稅人進行國際稅收籌劃留下了相當大的發揮空間。
（三）稅率的差別
稅率是稅法的核心，它反映了稅收負擔的基本情況，也是跨國納稅人進行國際稅收籌劃所要考慮的重要因素之一在各國的所得稅制度中，采用的稅率大致可以分為比例稅率和累進稅率兩種，而稅率高低的幅度、應稅所得級距的大小，客觀上也為納稅人進行稅收籌劃減輕稅負創造了條件。
（四）稅基的差別
稅基是指某一稅種的課稅依據。在所得稅中，稅基即為應稅所得。各國稅法對應稅所得計算的規定差異很大，比如什么項目的所得應列入應稅所得的范圍，什么樣的收入可以列入扣除的項目，各國的規定都有差異。一般來說，稅收優惠越多，稅基越小、越窄；反之，稅收優惠越少，則稅基越大、越寬。在稅率確定的條件下，稅基的大小、寬窄決定著稅負的輕重。因此，各國稅法對稅基的不同規定就意味著某一納稅人的某項所得在一國不能扣除而在另一國卻可能獲得扣除的待遇，于是為納稅人進行稅收籌劃提供了條件。
（五）稅收優惠措施的差別
出于各種經濟或政治目的，各國均在稅收上實行一些優惠政策，尤其是一些發展中國家，其經濟發展迫切需要大量資金，為了吸引更多的國際投資，這些國家經常有新的減免稅收方案出臺。由于納稅扣除和減免的存在，在這些發展中國家投資的納稅人所承擔的實際稅率大大低于名義稅率，為他們節稅創造了良機。一般來說，稅收優惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內容越豐富，則納稅人進行稅收籌劃的活動空間越廣闊，節稅的潛力也就越大。
二、國際稅收籌劃中的思路與方法
（一）投資地點的選擇
充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資。通常，這些企業可通過計算，比較不同國家或地區的稅收負擔率后，選擇稅收負擔率低、綜合投資環境較好的國家或地區進行投資。盡可能選擇國際避稅地進行投資。實行低稅制模式的國家和地區一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：
1.純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大、巴哈馬等；
2.只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對來源于國外的所得或一般財產等一律免稅的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。3.實行正常課稅產，但在稅制中規定了便利外國投資者的特別優惠政策的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。
（二）組織形式的選擇
首先，在選擇“股份公司”還是“合伙企業”問題上，要充分考慮到將會面對不同的稅收政策。大多數國家對公司的營業利潤要課征公司稅，稅后利潤在分配給投資者之后，投資者還要交納個人所得稅；對合伙企業的營業利潤則不征公司稅而只課征各合伙人分得收益后的個人所得稅。其次，當跨國公司決定采取股份公司的形式時，它還要面臨設立子公司或分公司的選擇。子公司由于在國外以獨立的法人身份出現，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內的各種優惠政策，但是它的虧損不能并入母國企業;分公司由于是作為總公司的組成部分之一而被派往國外，故不能享受當地的稅收優惠，但作為同一法人企業它經營過程中發生的虧損可以匯入總公司賬上。由于兩種形式各有利弊，且鑒于現實中境外企業在經營初期往往會出現虧損，我國一些學者認為跨國公司可以在前期采用分公司的形式，后期改為子公司的形式。
（三）充分利用轉移定價
轉移定價是指納稅人為達到轉移利潤、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價確定的內部價格成交。跨國公司使用轉移定價，一般是為了減輕關稅稅負、減輕公司所得稅負、規避預提稅。利用轉移定價以減少所得稅。跨國公司通過在內部貿易中采取轉移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。跨國公司通常向高稅率國家的子公司收取較高的貨物價格、勞務費用、貸款利息、無形資產使用費、租賃費，而向低稅率國家的子公司則收取較低的貨物價格、勞務費用、貸款利息、無形資產使用費、租賃費。具體的講，貨物包括生產過程中的原材料零部件、中間產品、制成品和機器設備等；勞務費用包括技術性勞務費和管理性勞務費兩種；無形資產使用費包括專利、專有技術、商標、商業秘密以及商業信譽等。由于有形商品通常有可比價格，有些國家會用市場標準來調整跨國公司內部交易的轉移價格，而無形資產具有“獨此一家”的特點，通常不具有可比價格，因而對無形資產價格的限制是比較困難的。跨國公司在有形產品的轉移定價受到限制的情況下可以充分利用無形產品的轉移價格。利用轉移定價以減少預提稅。各國對外國公司或個人在本國境內取得的消極所得，如股息、利息、租金、特許權使用費等，往往征收預提稅。當子公司向母公司支付股息、利息、租金特許權使用費時，往往會被征收預提稅，此時子公司可以通過低價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替消極所得支付，將股息、利息、租金、特許權使用費含在轉讓價款之中，以減少屬于預提稅范疇的收入。（四）避免構成“常設機構”在經合組織(OECD)和聯合國分別起草的《經合組織范本》和《聯合國范本》中為常設機構規定了以下判別標準：第一，它是企業進行全部或部分營業的固定場所；第二，當對非居民在一國內利用人從事活動，而該人(不論是否具有獨立地位)有代表該非居民經常簽訂合同、接受訂單的權利，就可以由此認定該非居民在該國有常設機構。各國之間簽訂的稅收協定，許多是按以上標準來定義常設機構的。對于跨國公司而言，避免了常設機構，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要，因而跨國公司可以通過建立一些不屬于常設機構的部門。
三、國際稅收籌劃中應注意的問題
（一）樹立全局觀念
跨國公司的根本目的在于謀求全球規模的納稅負擔最小化，而不是某個子公司的稅負最小化。成功的稅收籌劃應有助于跨國公司的整體營運目標的實現，而不能僅局限于稅負的減輕。因此，跨國公司應站在宏觀的高度看問題，從全局的觀點出發安排經營活動，進行全球范圍的稅務策劃，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系，為企業增加效益。
（二）遵循成本效益原則
跨國公司在進行國際稅收籌劃時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給跨國公司帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用。稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
（三）及時了解各國稅收制度及相關信息