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管理會計與傳統會計的區別
管理會計所衡量和研究的對象更多取自于企業內部
管理會計學不同于財務會計學,財務會計學衡量和研究的對象有來自外部環境的原材料供應信息、人員薪酬信息、市場銷售信息、外部融資信息等;而管理會計學所衡量和研究的對象更多地取自企業內部,如成本管理、人力資源管理、資金預測等管理會計方法,都需要收集企業內部經營情況等的信息。而且財務會計產生的報告,有強制性對外報告的需求,而管理會計產生的信息報告,雖然也會對外報告,但是目前來看,還沒有強制性的要求。
管理會計與企業戰略高度符合,與運營管理、市場管理、生產管理、財務管理等深度結合
管理會計是對企業內部財務、管理、統計等信息的加工分析,其目的是為了提高企業經營管理水平,提高企業效益。所以,管理會計一定要與企業戰略高度符合,這樣才能正確地加工分析信息,并為企業戰略服務,這樣才能使企業經營管理符合企業戰略的規劃指引。管理會計涉及財務信息與企業管理信息,必然要與運營管理、市場管理、生產管理、財務管理等深度結合。
管理會計大量應用數學工具并與其他學科相結合
管理會計其記錄和分析方法不僅局限于財務會計記賬、報表分析等傳統會計分析方法,還要結合應用運籌學、線性規劃、計量經濟學等數學、統計工具,并與經濟學、統計學、管理學、數學等其他學科相結合,屬于綜合性學科。
管理會計學的發展創新要點
(一)管理會計的觀念創新
1.市場觀念
管理會計應當與市場管理相結合,密切關注和調研市場需求和動態,及時調整企業戰略和經營方向以獲取競爭優勢。
2.動態管理觀念
信息經濟時代,信息的收集和處理能力日益提高,企業內部各部門、上下級、子企業及企業分部之間,甚至企業與外部環境的信息交流變得越來越便捷,管理會計應當及時收集和分析來自內部和外部的變化調整,選擇最佳方案,為企業經營管理決策提供最佳參考。
3.企業價值觀念
管理會計不僅要符合企業的戰略,還有貫徹執行企業的整體價值觀,融入到企業精神文化中,更好地實行過程和管理控制。
4.企業整體觀念
管理會計應當符合整體利益至上觀念,其工作過程和成果都要為企業整體效益這一主題服務。
(二)管理會計的內容與研究方式方法創新
1.管理會計內容創新
管理會計在成本管理方面,應當與知識經濟的特點相結合,重視成本中研發、推廣等技術智力的因素,從企業產業鏈價值角度,對成本進行全面管理。
信息系統是管理會計工作所以來的信息來源,應當從管理會計的管理本質出發,選取收集企業經營流程與活動相關的信息,從管理角度分析處理信息,為提高管理會計應用水平和企業管理水平。所以也應當改進信息系統,使之立體化、綜合化,收集的信息更加便捷,符合企業戰略。
管理會計不應當僅僅局限于企業對內對外的經濟業務管理方面,還應該考慮到企業經營行為對社會的影響,即社會責任。管理會計也應當收集企業社會責任方面的經濟信息,如環境會計、責任會計等,加以分析利用,總結原因,提供啟示,為維護和提高企業形象和品牌效益等無形資產提供基礎力量,進一步提高企業的市場競爭力。
管理會計應加深與人力資源管理相結合的創新,以人為本,提供的經濟信息應當與人力資源信息相結合,分析考察人力成本費用效益、管理等績效情況,如董事會、監事會的業績評估、管理層的業績考核和激勵補償系統的設計(包括針對ceo等高層管理人員的額外獎勵與離職補償合同的制定)、非管理層各個層次員工人力資本定價與績效考核與管理等等。
2.管理會計研究方式方法創新
管理會計不應僅僅局限在數量經濟線性計量模型的定量研究方式方法上,應當在數據實證研究的基礎上更進一步采用案例研究法和實地研究法。每個企業在不同時期,處于不同經濟環境下,所面臨的問題也不同,其應對解決方法各有不同,案例研究和實地研究非常適合這些實際問題,特定條件只有從實際出發,才能得出有效的符合實際情況的解決方案。
(三)企業管理會計工作的組織架構創新
管理會計提供的是非強制性信息報告,但是現代知識經濟,經濟運行日趨復雜,經濟金融化、指數化,很多非財務方面的信息都能影響企業的績效水平和企業價值,所以管理會計的非強制性信息報告也變得日益需要公開,與財務會計報告的強制性,兩者界限已經比較模糊,可預見在將來,管理會計的對外信息報告也會逐步有強制性的特點。
所以傳統意義上的企業財務部門已經不太適合知識經濟時代的信息披露需要,在知識經濟時代,應當設立或調整組織架構,成立一個綜合性的提供全面信息的部門,既負責披露財務方面的信息,又要負責管理會計方面的信息,這樣的架構比較適合知識經濟時代信息披露的所有需要。
企業和政府部門或行業組織等社會部門也應當設計專門的機構對會計信息的需求經常調研,除了財務報告外,還要逐步對管理會計的工作流程,信息加工方式方法及技術,及分析結果、管理建議等的管理會計信息披露提供指南與規范,以利于提高管理會計工作的規范和效率。
現代企業治理基本形式是決策層與管理層分離,董事會和監事會的構成和功能是否完善直接影響管理會計系統的工作效率與績效水平。比如外部董事、非執行董事的監督權行使情況;董事會內部的提名委員會、投資委員會、工薪委員會、預算委員會等機構是否健全及其行使發揮作用情況。
較大公司尤其上市公司是否設立審計委員會、其權限界定是否清晰、獨立性是否足夠、與管理會計系統配合是否良好,這些標準的良好貫徹會降低審計委員會的監督成本,提高監督效率。
海爾管理會計創新帶來效益提升的案例
2010年12月,由對外經濟貿易大學、海爾集團和美國管理會計師協會發起的“管理會計研究中心”在北京成立,標志著海爾管理會計模式創新得到西方管理界的認可,并給予了高度評價:“將是未來管理會計的新出路。”
在知識經濟時代,碎片化營銷導致個性化需求越來越旺盛,大規模制造必須向大規模定制轉變,先市場、后生產,即用戶驅動的即需即供模式。海爾在互聯網時代的商業模式創新就是創造顧客人單合一的雙贏模式,在該模式下,員工有根據市場變化的自主決策權,有權根據為市場創造的價值來決定自己的待遇。這樣人和單都成了富有競爭力的市場目標。員工和客戶成為利益共同體,“企業組織架構從正三角變為倒三角,核算體系從資本主義變為人本主義。”
在此背景下,海爾在管理會計領域的創新是把利潤表轉化分解成每個有自主權的經營個體,甚至到每位員工,不再以企業為索引,而是以人為索引。
一、要求管理會計的目標發生變化
按照世界經合組織的說法,知識經濟就是以現代科學技術為核心的,建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。知識經濟時代管理會計的一個主要的職責就是把握知識經濟的特征,提供多樣化的信息。由于管理環境的變化,要求管理會計系統提供管理過程的“長期戰略”信息、提供“服務”、“交貨時間”等信息;而這一切都需要傳統管理會計目標發生轉變,由原來以“成本”為中心,轉變為以“增值”為中心,繼而轉變為以“核心能力”的培植為中心。 企業只有具備核心能力才能持續獲得價值增值
二、要求現有管理會計技術方法的革新
1.合理計量智力資本
20世紀80年代,無形資產在企業資產中所占的比例僅為38%,有形資產為62%;90年代,無形資產在企業資產中所占的比例為62%,有形資產為38%;21世紀,無形資產在企業資產中所占的比例為85%,有形資產為15%。
傳統會計模式注重有形資產的計量,而知識經濟下,知識等無形資產的貢獻對企業價值創造的影響已遠遠超過了其他實物資產,為了有效地管理企業的智力資本,同時也為了更真實地反映企業的價值,就必須對智力資本進行計量和報告,知識經濟下作為主導生產要素的知識是企業生存發展的關鍵,而人是知識的創造者,只有準確的計量了人力資本和其他無形資產的價值,才能正確計算企業的價值,做出正確的決策。
2.成本計算和管理方法要求隨之改進
在管理會計中傳統的成本計算方法必須作革命性的變革,以“產品”為中心的成本計算將被以 “作業”為中心的作業成本計算所代替。隨著高新技術對傳統工業領域的滲透,將會引發生產的大幅度增長和人工成本的顯著降低,當前的管理會計方法已不能適應新技術的要求。如制造費用的分配,一直以來,對其主要是以直接人工工時為分配標準,而隨著高新技術的比重越來越大,人工成本在產品成本的結構中所占的比重會越來越少。因此,如果制造費用的分配仍以工時為標準,必然會使產品成本信息失真,企業據此做出的短期經營決策和業績評價,就可能出現較大失誤。
3 .要求存貨管理模式的改變
在知識經濟時代,全球范圍內的網絡支付、網絡采購等活動都可在網上進行,傳統存貨模式受到挑戰,“零存貨”的概念有可能成為現實。存貨乃是一種資源的閑置,它會降低資金的使用效果,造成資源浪費,因此,應該務求“及時適量”生產,預防產生存貨堆積的現象,以至于逼近零存貨。傳統管理會計中對存貨的處理方法已不適應現代管理的要求。
三、要求改變對現行投資方案的評價
目前的投資方案評價,主要是考慮企業的財務效益。目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利益最大化(成本費用最小化)和現金凈流量最大化。在知識經濟時代,企業的投資主要以智力投資為主,隨著企業投資的取向從物力投資向智力投資的轉變,管理會計決策方案的評價標準也 將從單純的以財務效益為重點轉向財務效益和綜合信息并重的評價標準體系。投資的評價和選優,應以方案可能產生的全方位效益為出發點。在知識經濟條件下,產品價值的大小將主要由其具有的知識含量或技術含量決定,因而經營決策的重點應集中在如何最大限度地發揮人才的積極作用,如何通過適當地增加產品的技術含量而使企業產品得到最大限度的增值。
四、要求管理會計加強對非財務信息的重視
隨著經濟的發展,大量的非貨幣信息將充斥于社會經濟的每一個角落,要求企業的管理會計人員及其他各個責任中心從中選擇對本企業有用的信息,即利用管理會計所提供的非貨幣性和貨幣性信息來滿足各方面的需求,有時非財務信息的影響甚至超過財務信息。例如,新產品的市場占有率、引進人才的未來效益、引進高級制造技術的長遠利益等,都關系到企業全方位的效益。
五、知識經濟要求管理會計著眼于整個產品生命周期而不是僅僅關注企業的生命周期
現行的管理會計僅考慮生產者所承受的成本,而不反映影響消費者購買決策的一個重要因素——消費者所承受的成本,不僅包括購買價,還可能包括與安裝、運行、支持、維護、丟棄相關的成本,這些成本應該在產品的設計階段引起企業產品的設計者的足夠重視。
六、知識經濟要求管理會計注重價值鏈分析
關鍵詞:大數據;大數據時代;管理會計;提升;價值
近年來,企業數據量的快速增長讓管理會計力不從心,尤其是在分析和處理海量信息方面遭遇了重大瓶頸。對大數據應用的研究,逐漸成為有效提升管理會計工作質量的重要議題。在2013年12月,財政部了《企業會計信息化工作規范》,它被視為大數據時代企業財務數據分析變革的集結號。
一、大數據時代所倡導的管理會計變革
管理會計是企業發展中的一項關鍵工作,在大數據時代,管理會計應加強對財務數據的分析和處理,深入挖掘數據背后的信息,從而為企業創造價值。隨著企業對大數據依賴程度的提高,管理會計要實現價值提升,應從以下三個方向進行變革。
(一)服務型向管理型轉變
管理會計職能以往被單純的定義為向管理層提供信息。在大數據時代,管理會計的職能應得到拓展。通過大數據平臺,企業管理層可以實現廣泛互聯,不僅是企業內部,還可以攬括企業上下游的供應商和客戶等,實現會計信息的集成共享。在此基礎上,管理會計可以有效地分析經濟趨勢、競爭對手、市場環境、供應商及客戶需求等信息,從而充分發揮會計工作的主動性及創造性,更有利于企業的長期發展。從某種意義上來說,管理會計已不是企業管理體系的旁觀者,而是逐步蛻變為企業內部的一系列具體“管理行動”,成為管理控制機制的設計者、管理控制活動的參與者,甚至在部分控制領域,扮演領導者的角色。
(二)事后分析型向過程控制型轉變
傳統的管理會計主要是事后對企業的經營管理控制進行分析。在大數據時代下,僅僅對結果進行分析是不夠的。結果的分析不能全面地了解企業情況,應融入到企業經營的全過程中,加強對經營過程的分析,向全過程管理控制轉變。通過對大數據的應用,管理會計能夠對經營過程中的關鍵成功因素進行再判斷,對關鍵指標的偏離情況進行再分析,對過程行動計劃和方案進行再修訂,對核心資源要素進行再配置等一系列管理工作,高效地分析事前、事中和事后數據,有效提升數據分析能力,為企業的長期健康發展提供重要保障。
(三)傳統處理型向信息管理型轉變
隨著社會的不斷進步,企業的信息化程度越來越高,對信息技術的應用也越來越廣泛。特別是在管理會計工作中,信息技術的有效應用對于提高工作質量有著極大的幫助。在大數據時代,由于企業的數據不斷增加,傳統的信息處理方法已經無法滿足管理會計工作的需求,加強信息管理,提高信息化水平已刻不容緩。此外,通過將信息技術重點運用在大數據處理上,可以有效地提高信息的準確性、及時性和完整性,從而更有利于管理會計工作的開展。
二、大數據時代管理會計面臨的問題
管理會計作為會計的一個分支,是精細管理和價值創造的重要工具。然而一直以來,管理會計由于高水平人才缺乏,常常不受企業高級管理層的重視。企業的會計工作往往集中在財務核算上,賬務處理和報表編制占據了主要工作精力。為企業提供決策支持的管理會計沒有得到應有的地位。具體來說,當前管理會計所面臨的問題包括:
(一)企業對管理會計重要性認識不足
在我國,財務人員晉升到企業高級管理層的情況較為罕見。企業經營過程中,往往側重于營銷、生產、質量等環節。而財務管理作為企業管理中的重要一環,受到的重視程度不高。管理會計作為會計體系中的重要組成部分,可以為企業的生產經營活動提供關于規劃、控制和考核等方面的重要信息,并協助管理者進行決策。部分企業的經營決策者由于缺乏分析和理解會計信息的能力,所以并不十分重視管理會計所提供的資料,使得管理會計在企業中的重要性下降。此外,一些中小型企業則認為管理會計是大型企業才需要的,對于中小型企業,管理會計成為了可有可無的存在。
(二)高水平管理會計人才不足
在我國,目前適應企業需求的高水平管理會計人才嚴重不足。這主要是兩方面的因素造成的:第一,對會計專業的培養存在問題。在我國的大學教育中普遍偏重財務會計,而不注重管理會計。同時,專業學科的設置較為單一,授課的知識面相對較窄。對于一個合格的管理會計人員來說,不僅要具備扎實的財務專業知識,同時還需要具備廣泛的其他專業學科知識,以適應不同工作環境下的需要。第二,企業會計人員的整體專業素質亟待提高。許多企業的會計人員對管理會計的認識不足,還停留在基礎的財務分析方法上。事后記賬、出具報表成為主要的日常財務工作,極少主動將管理會計的方法與實際工作中獲取的信息有效結合起來進行分析。同時,一個優秀的管理會計,不僅要懂得管理、數學和經濟等方面的知識,還要全面了解企業的經營流程。目前,這類復合型人才在我國相當缺乏。
三、大數據時代管理會計工作提升路徑
這是一個高度信息化,到處充斥著數據的時代。管理會計的作用恰恰是基于廣泛數據分析,為管理者進行科學決策提供保障。因此,無論是在國家層面還是企業層面,都應該盡快轉變觀念,認識到大數據時代管理會計工作的重要性,并加強管理會計人才的發掘和培養。具體來說,大數據時代管理會計工作的提升路徑可以包括:
(一)建設管理會計體系
首先,在國家層面應將會計準則與國際接軌,同時加大對管理會計理論的研究,并結合中國實際情況,制定一套適應中國國情的管理會計體系;其次,在高等教育層面應合理設置課程,加強管理會計學習,并適當融入大數據相關知識,以適應新形勢的要求;最后,將大數據下管理會計實踐中的優秀案例和先進經驗,列入會計人員后續教育項目中,供廣大從業人員交流和學習。
(二)部署財務職能轉型
在大數據時代,財務職能的發展趨勢是協助企業進行資產管理、風險控制、決策支持、價值引領等方面。傳統的財務職能應盡快部署轉型,將日常的標準化、重復性工作進行剝離、集中或外包,并重新定義財務流程和崗位職責,將管理會計作為企業財務職能的核心。
(三)培育管理會計人才
數據來源廣泛、體量巨大、種類繁多,這些都是大數據時代的標簽。只有通過專業的管理會計人才進行深度的挖掘和分析,才能從中得出對企業決策有價值的信息。因此,人才是企業有效運用管理會計的關鍵因素。要加強管理會計人才的培育,一方面可以加大招聘力度,通過豐厚的薪酬待遇和良好的工作環境,吸引優秀的人才加入;另一方面,通過對現有員工開展培訓和交流等活動,提升員工能力,補齊知識短板,更好地適應企業的要求。
(四)強化管理會計地位
高級管理層要充分意識到管理會計對企業的重大意義,并促進企業的經營管理層重視管理會計。除此之外,還要加強財務人員的組織地位,給予一定的權力以便順利開展信息搜集、整理和分析等工作,深化管理會計的應用。
四、大數據時代管理會計的價值展望
大數據時代對數據的應用日趨廣泛,管理會計工作者應發散思維,積極尋找為企業創造價值的領域。目前,在大數據時代管理會計的價值展望包括:
(一)決策支持
在傳統的企業管理中,由于數據缺乏,決策往往是憑決策者的經驗和商業直覺來進行判斷。大數據則對企業決策方式產生了重大影響,通過歷史數據的積累和數學建模、數據挖掘技術等方式,能夠提供更理性的數據決策模式。管理會計可以充分利用大數據分析方面的優勢幫助企業進行決策。當遇到重大決策問題時,管理會計應盡可能全面的收集企業內外部數據,為決策者做出合理決策提供保障。
(二)預測支持
在傳統的管理會計中,較少涉及預測職能。而在目前的大數據應用領域,最突出的就是預測技術。預測技術可以拓展管理會計的職能范圍,并作為管理會計為企業創造價值的重要方式。以銷售環節為例,企業急需依據客戶的個人身份、購買記錄、位置信息、社交習慣等信息構建預測模型,進而有針對性的進行分類促銷。數據越大越精確,越有利于模型作出準確的預測。目前,許多企業都在加大對預測領域的投入,管理會計應利用自身專業性,幫助企業建立預測模型,從而提升企業管理效率與運營績效。
(三)控制支持
控制是指企業為管理風險、增加實現既定目標的可能性而采取的行動。這些行動由管理層負責計劃、組織并指導實施,為實現目標和目的提供合理保證。大數據時代強調企業對日常經營管理活動進行全面地記錄和分析,因此提升控制的效率被視為決定性因素。管理會計中的流程管理和內部控制等,將極大地加強企業對于運營的控制,從而保證運營效率。
(四)評價支持
管理會計負責對組織內部的個人、機構或項目進行評價,其評價標準即包括財務信息,也包括大量非財務信息,從而有效規避單純依賴財務信息評價的缺陷。大數據時代對評價職能進行了改變,在傳統的評價中,企業更側重內部評價,而大數據時代因為擁有大量外部信息作為評價依據,所以應該加強從客戶價值的角度進行評價。管理會計的業績評價工具可以更好的適應這種轉變,從而提升管理會計的價值。
五、結束語
管理會計是企業發展的關鍵工作之一,隨著大數據時代企業數據的日益豐富,管理會計的工作也面臨著許多挑戰。如果拒絕適應和改變,不僅會對企業會計數據的收集、整理和應用等工作造成困擾,甚至還會對企業的發展形成制約。管理會計應把握時代的脈搏,積極的面對大數據,深入地分析大數據,從而為企業管理層提供有價值的信息。作為企業則應該緊緊抓住這一契機,采取有效措施積極應用大數據,使企業的發展再上一個新的臺階。筆者結合自身多年工作經驗,以及對管理會計的認識,論述了在大數據時代管理會計面臨的變革和問題,并闡述如何更好地提升管理會計工作,創造出更多的價值。希望本文能為讀者對提高管理會計的工作質量、創造管理價值提供一些思考和啟發,共同為推動國家經濟的發展,保障經濟平穩運行貢獻力量。
作者:袁莉萍 單位:南通新源投資發展有限公司
參考文獻:
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一、基于價值鏈視角的戰略成本管理
(一)基于縱向價值鏈的成本管理
在縱向價值鏈中,降低成本管理的機會主要來自于縱向整合,企業應當綜合考慮上下游的成本價值因素,分析哪些環節具有較大的增值空間,哪些環節增值較低,進行前向整合與后向整合,重構價值鏈,優化成本結構。實際上,縱向價值鏈的成本管理具體體現在針對于企業與供應商、顧客之間的聯結點的成本管理上。在對縱向價值鏈結構性成本管理的過程中,企業可以利用作業法來發現成本結構存在的弊端。比如,企業可以通過作業成本法將所有權成本分配給供應商,從而將由供應商不良業績產生的成本作為產品價格上漲的增量成本。而執行性成本管理的研究主要利用成本系統分析供應鏈中存在的問題并改進業績。
(二)基于橫向價值鏈的成本管理
在橫向價值鏈中,企業通過了解競爭對手在生產價值鏈的每一環節上是如何完成任務的及其成本情況,與競爭對手比較作業水平和增值水平,明確成本態勢,即同競爭對手相比是處于成本競爭優勢還是劣勢,從而采取一定的戰略行動,消除成本劣勢,創造成本優勢,進而調整成本結構或增強執行力度。
(三)基于內部價值鏈的戰略成本管理
在內部價值鏈中,一定水平的價值鏈是企業在一個特定產業內的各種作業的組合, 企業可以找出內部的不增值作業,結合作業成本管理,消除不增值作業,達到降低成本的目的。對于企業而言,降低成本與提升企業價值同樣重要。在傳統的管理會計中,管理者過分關注于執行性成本管理和價值鏈的生產環節,被認為“開始得太遲,結束得太早”忽視了存在于上下游之間以及與競爭對手比較分析所帶來的成本降低動因。筆者認為,基于價值鏈的戰略成本管理不僅把握了存在于企業內部及邊界的成本降低空間,而且延伸了成本管理的時間維度,參與戰略制定,為企業戰略管理會計決策的選擇和實施提供了信息支持。
二、基于價值鏈的戰略性投資決策
(一)價值鏈分析方法在投資決策中的應用
企業投資活動的目標是“企業價值最大化”,企業價值鏈是價值創造的過程體現, 進行投資決策前,有必要對企業的內部流程、市場定位以及競爭態勢進行分析,這也是戰略投資決策區別于傳統投資決策的特點。按照價值鏈分析的過程,識別價值活動,分析每個價值活動的成本動因。企業首先通過縱向價值鏈分析尋找市場定位,捕捉縱向整合信息,判斷是否有進行并購或外包的必要;其次,進行橫向價值鏈分析,識別競爭對手的價值鏈及成本動因,比較競爭優勢和限制性資源的存在,使投資決策與企業戰略相匹配;最后,進行內部價值鏈分析,綜合內外部現狀進行戰略性投資決策。
(二)實物期權法在戰略決策中的應用
運用價值鏈分析獲得的利潤分布、資源配置以及成本控制方面的信息,結合企業的戰略管理目標及實際經營情況,對決策項目的收益性及經濟性進行分析。在戰略性投資決策分析中,折現自由現金流量法及實物期權法考慮了投資中所面臨的風險問題,與戰略管理目標最貼合,最能體現出戰略管理會計決策的核心價值。使用自由現金流量折現法的關鍵,在于確定預期企業未來存續期各年度的自由現金流量以及合理的公允的折現率,但是,由于投資項目存在著許多事前無法進行預測和估計的不確定性因素,自由現金流量法有時難以保證投資決策的科學性。實物期權法彌補了自由現金流量法的不足,在投資中將實物期權和企業的整體戰略管理決策相結合,并且根據環境和項目本身的變化來靈活地改變管理策略。在評估投資項目時,當不確定性達到導致現金流量折現法不能發揮作用時可以考慮采納實物期權法,并隨時對項目進行調整。然而,實物期權理論在我國的發展較晚,在戰略管理會計體系范圍的應用也屬于初探階段,關于在戰略管理會計投資決策體系中的應用形式及模型的確定還有待進一步研究。
三、基于價值鏈視角的戰略性業績評價
(一)學習和成長維度的戰略業績評價
隨著經濟全球化、知識經濟、信息經濟的發展,被視為無形資產重要源泉的學習與成長能力,越來越得到企業的重視。企業僅憑現有的技術和生產能力難以滿足客戶和內部經營過程的長期目標,同時,激烈的全球競爭也要求公司不斷提高他們對客戶指標的支付價值能力。為此,需要企業不斷提高現有雇員、系統、程序的生產能力和創新能力,使企業在快速劇變的環境中求得生存與發展。平衡計分卡強調對未來進行投資的重要性,重視企業基礎設施投資,包括員工、信息系統、激勵約束制度等。用于學習和成長方面的評價指標主要有新產品開發、研究開發能力與效率、制造過程改善情況、員工滿意度、員工流動率、員工生產力、員工培訓次數、員工的技術水準、企業文化、管理水平、信息系統的更新程度等。
(二)內部流程維度的戰略業績評價
內部價值鏈是企業內部流程的載體,反映的是企業學習與成長能力。良好的內部流程源于企業員工的學習與成長,影響著顧客的需求。同時,通過對價值鏈基礎作業的分析,可以識別成本動因有利于流程指標的設置以及作業成本的控制。企業每項經營都有其一系列獨特的、為客戶創造價值和產生財務結果的過程,企業只有提高經營效率,不斷推出新產品,才能為顧客創造更多的價值,才能進入新的市場,增加營業收入,擴大企業的凈收益。然而,一個普通的價值鏈模型使企業可以在其內部經營過程中根據他們自己的目標和指標來制定模型。內部營運過程的指標著重在那些對顧客的滿意程度和達到企業的財務目標有最大反應的內部運營上。就反映企業內部運用效率的指標而言,內部價值鏈主要包括創新、經營、售后服務三個主要過程:第一,通過開發新產品和服務,深入新的市場和顧客群;第二,通過加強成本、質量、周期時間、效率、資產利用、能力管理等取得經營優勢;第三,通過提供完美的售后服務,為客戶使用產品和服務提供增加的價值。
(三)顧客維度的戰略業績評價
任何商業戰略的核心都是增加顧客價值,關注如何吸引客戶、保留客戶和加深顧客關系等問題。顧客價值的提高主要通過以下三個典型的方面選擇:經營優勢、顧客關系、產品領先。追求經營優勢的企業需要在競爭性定價、產品質量和選擇、完成訂單速度、及時送貨等方面取勝;對于顧客關系,則必須加強和顧客關系的質量,如充分的和額外的服務;追求產品領先戰略的企業必須集中精力于產品和服務的功能、特征等。隨著買方市場的出現、市場競爭的加劇,很多企業都將自己的戰略焦點集中于顧客身上,“贏得顧客”已經成為企業生存和發展的基礎。平衡計分卡中顧客方面的核心評價指標主要有市場份額、客戶滿意程度、客戶保持程度、新客戶的獲得、客戶盈利能力等。在平衡計分卡的客戶方面,管理者要確定營業單位將要面對的競爭性客戶和市場份額,并計量營業單位在這個目標范圍內的業績情況。
智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等,將處于最重要的地位。在知識經濟體系中,智力資本(intellectualcapital)及與其相對應的智力資產(intellectualassets)作為人類超常智慧的結晶,是企業創造超常效益的最基本的源泉。它們的確認、計量及其效益的評價與分配等,將在管理會計中處于最重要的地位。因為,在知識經濟中,智力資產與傳統的作為管理會計師所熟悉的物質資產(physical asset)與財務資產(financialasset)有所不同,它們作為人類超常智慧的結晶,是生產價值很高的知識產品的基本生產要素。而與智力資產相對應的智力資本,則是智力資產創造者所擁有的知識產權。這兩個范疇所反映的是一個問題的兩個方面,在會計上表現為“借方”與“貸方”的關系。在這里必須著重指出,為了正確反映智力資產在知識經濟中的地位、作用,必須把它同通常所說的無形資產區別開來。如前所述,智力資產是指具有非凡的創造性思維的人才,而無形資產則是他們的超常智慧已經物化了的部分,在現有文獻中,對無形資產的相關問題論述較多,而對本文所說的智力資產則極少涉及。因而我認為,對知識經濟中這一具有重大意義的智力資產問題,必須引起高度的重視,并通過周密的確認、計量與評價程序,將它們的價值同現有其他資產一樣,以“智力資產”項目列記在資產負債表的資產方,同時以相同的金額列于資產負債表中的“資本”項下,并同對企業投入現金或其他資產而形成的“資本”一樣,參與收益的分配,以實現價值的創造與分配的統一。這樣做,也體現了按勞分配與按生產要素分配相結合的精神。至于已入帳的智力資產的金額,則應視其壽命周期內不同階段的增值或減值情況,相應地進行調整或逐次攤銷。由于這是知識經濟條件下管理會計內容上的一個新發展,目前的認識還是初步的。因而必須把它當作一個新的專門問題,從理論與實踐的結合上,深入地進行開拓性的研究。
投資方案效益的評價要從財務效益向全方位效益轉變。現行管理會計對投資方案的效益評價,主要考慮財務效益,而且把重點放在尋求直接材料和直接人工的節約上。這種做法是導源于勞動密集型或低技術密集型的生產條件,從知識經濟的要求來看,無異于舍本逐末。知識經濟既是以知識為核心生產要素的經濟,自應以智力投資作為基本的投資取向。與此相適應,投資方案的效益評價,就應站在時代的高度,面向國際大市場體系,從整體觀和長期觀來觀察、認識和處理問題,盡可能超前地在人才開發、科技開發和產品開發等方面投入足夠資金,力爭在這些領域超前地取得創造性成果。因為在知識經濟體系中,人才的知識優勢和創新精神,是企業的生命。依靠深厚的人才、科技積累,誰能最先推出具有獨創性的產品(因為它享有專利權),誰就可以最大限度地占領世界市場,從而為企業全面、長期地提高其競爭、發展能力奠定牢固的基礎。由此而取得投資效益,是屬于高屋建瓴式的全方位效益,它是傳統的、狹隘的財務效益根本無法比擬的。因此在知識經濟體系中,投資方案的評價與選優,應以方案可能產生的全方位效益作為基本的出發點。
具體地說,在知識經濟體系中,投資于先進的技術設備,提高生產經營的電腦化、自動化水平,可能產生的全方位效益可進一步區分為直接效益(如直接人工成本的減少、能源成本的節約、廢料的減少、生產經營各個環節存貨的減少等)、間接效益(如減少占地面積、保障勞動安全、改善生產條件等)和無形效益(如改進產品質量、提高生產的彈性、提高顧客的滿意程度、改善企業的社會形象和提高企業的綜合競爭能力等)三大類。利用這三大類指標對先進技術設備的投資決策進行效益評價,如何量化它們,據以得出較具體的數據,是傳統上人們十分關注的一個問題。
但對以上三類指標進行較具體的分析,可以看到,有些指標易于進行量化,并可直接采用貨幣計量的方式;有些指標只可從它的某一個側面進行量化,據以得出的數據具有較大的不完全性;有些指標則難以用具體的數據來較確切地反映其可提供的效益。以下舉例說明。 一般地說,上述第一類反映直接效益的指標易于進行量化,且可用貨幣計量其效益的大小。如存貨減少,一方面可以減少存貨的倉儲費用,并且可以相應減少在存貨上占用資金所需支付的代價(利息費用)。
上述第二類反映間接效益的指標,有的可以量化,有的只可從它的某一側面進行量化。例如占地面積的減少,可以用由此而少支付的租金反映其效益,在經濟發達地區房地產租金極為昂貴的情況下,是一個不可忽視的因素。但從保障生產安全、避免工傷事故這一因素看,其效益可以部分地用減少保險費的支付來反映。但人的生命是無價的,由此而避免了人員的死亡,其效益就無法用貨幣來計量了。再如,改善生產條件,使勞動者的健康不致受到傷害,雖可用減少醫療費用的支出來反映,但勞動者在比較舒適的條件下進行工作,由此而導致勞動熱情、工作效率和敬業、樂業精神的提高,其可能產生的效益就難于進行量化了。
關鍵詞: 管理會計 虛擬情境教學 能力素質培養
一、互聯網時代對管理會計人才能力素質的要求
管理會計兼顧“管理”和“會計”職能,是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支,在全球新一輪科技革命和產業變革的群體迸發期,創新驅動的新興產業逐漸成為推動全球經濟復蘇和增長的主要動力。財務人員面臨的商業環境日趨復雜,其單純的會計核算職能逐漸被計算機或人工智能替代,預測或決策職能會成為財務工作的重要部分。以CMA(Certified Management Accountant)美國注冊管理會計師認證標準為例,除學科基本知識技能外,對管理會計人才形成5個模塊28項能力素質框架要求。財政部《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》提出“推進管理會計廣泛應用,加快推進管理會計人才培養,力爭到2020年培養3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才”,彰顯我國在經濟發展方式的轉變、供給側結構性改革的推進、國有企業改革的深化和資本市場的發展階段對管理會計人才提出加快培養、創新發展的更高的要求。
二、我國高職教育對管理會計人才培養的現狀
我國高職財會專業形成以校企合作為切入點、以企業崗位需求為導向和以職業能力培養為核心的課程體系,旨在培養精核算、懂管理、知經營的高端技能型人才,但從學生培養狀況觀察仍存在缺失。
1.學科綜合能力不強
管理會計是一門將現代化管理與會計融為一體的綜合叉學科,內容涉及會計學、管理學、經濟數學、統計學等多門學科,以湖南交通職業技術學院會計專業為例,管理會計實務開設在第二學年,與財務會計實務、成本會計實務同期,學生在第一學年學習的專業課程僅有會計基礎,不具備將統計技術、財務管理相融合的學科基礎,尤其是統計基礎的匱乏使得學生對這門課程難以理解和掌握。
2.實踐操作缺乏
管理會計人員要善于利用數據挖掘和分析出有價值的信息,這樣才能為企業經營管理提供可靠的科學依據,為重大戰略和投資決策出謀劃策。初級人員必須熟練使用計劃決策模型和財務管理軟件,能及時提供規范的管理會計報告。在實際教學中,教師往往受到教學資料的限制而進行單純的理論講授,學生陷于被動學習,對模型和公式死記硬背、生搬硬套,缺乏分析能力的培養。在各類教材中引用的案例整體連貫性差,與企業實際相脫離,學生無法實現活學即用,影響其技能的提高與運用。
3.能力素質培養不夠
高職教學不僅需要提高學生的擴展能力,淡化專業意識,注重崗位工作能力,實現知識能力與職業素養的同步提高,實現學校與社會、企業的高度融合,而且需要培養學生的創新意識。創新是保證經濟持續健康發展的關鍵,創新管理是管理會計在互聯網時代下發展的方向。目前單一落后的教學形式和手段局限了學生創新思維和國際經濟視野的拓展,缺乏職業能力素質的綜合培養,學校教育與職業教育脫節。
三、順應時代節奏,加快教學改革步伐
國務院的《深化高等學校創新創業教育改革的實施意見》與教育部的《高職教育創新發展行動計劃》,旨在推動高等教育的綜合改革,跟進黨的十對創新創業人才培養的重要部署。如何順應“互聯網+”的發展趨勢,運用應用信息技術改造傳統教學模式,促成高職學生管理會計學科能力素質培養的提質增效,筆者經過長期教學實踐有以下思考:
1.采取“虛擬情境”教學模式
情境學習理論認為,學習不僅是一個個體性的意義建構的心理過程,更是一個社會性的、實踐性的、以差異資源為中介的參與過程。學生與學習環境在交互過程中構建的認識成為他們適應變化發展環境的能力基礎。必須采取虛擬情境教學模式讓學生在應用情境中學習,從而樹立正確的身份和角色意識,結合認知性任務實現主動學習和深入研究,增強教學效果。管理會計課程進行“虛擬情境”教學時需要:
(1)注意區分角色的不同
管理會計工作是企業管理信息系統的重要組成部分,通過成本確定和成本計算、決策規劃分析、計劃預算的編制、執行預算并對執行過程和結果進行評價,達到控制提高管理效益的目的,服務于企業管理功能。在角色上應與以交易為對象,通過會計程序為企業外部的利益相關者提供財務報告和決策信息的財務會計工作進行區分,同時與以資金籌集與使用為主要對象,對企業籌資、投資進行分析控制的財務管理工作進行區分。教師要正確設計案例場景,引導學生按不同部門或不同競爭企業分組討論,站在管理者角度進行預測與決策,完成管理會計職能。
(2)引入ERP沙盤模擬教學
隨著互聯網的飛速發展,ERP(Enterprise Resource Planning),即企業資源計劃與IT技術充分結合,成為企業管理水平和整體競爭力提高的先進管理方法與理念,以統一的數據庫和信息技術架構實現企業各部門的信息無縫集成,加速企業信息的傳導與溝通而達到提高效率的目的。ERP沙盤是一個模擬企業經營的工具,學生通過ERP沙盤如同置身于真實的經營情境,體驗公司的動態管理、實時控制、財務循環、資源物資流動,在預測銷售、長期投資決策、編制全面預算、成本費用控制、考核評價五個主要實踐環節學習中增強實際操作能力,實現“知”與“行”相結合,將知識內化與外化。
2.其他管理會計軟件學習
國內管理會計軟件寄生于成熟的財務核算軟件上,目前最廣為使用的為用友UFERP-M、金蝶“K3”、金算盤等,是企業實現信息收集、加工的工具,旨在為企業提供經濟活動的事后服務。但管理會計要實現預測、決策功能,則需要擴大數據來源,在原有的結構上增加科目、項目預算管理和財務分析模塊。管理會計軟件與企業管理高度融合需要不斷實踐才能形成具有企業特色適合其發展的全面預算系統及財務報告模型,只有熟悉掌握平衡計分卡、戰略地圖和作業成本法的具體應用方法與技巧,才能為開發創新奠定思維基礎。實踐工具的學習能有效彌補教學資料的不足,具有直觀和互動性,激發學生自主研究的欲望,發展學生的思維。
3.合理設置多樣化考核形式內容
要將學生的創新意識培養和創新思維養成融入教育教學的全過程,首先必須改變單一的考核形式和教條化的考試內容,積極探索不同類型的學習成果體現,例如:ERP沙盤綜合實訓報告、管理會計軟件應用與設計開發、CMA認證項目學習、創業基地管理成果、研究論文等學習成果都可以轉換計入綜合成績。其次,教師必須將自己正確定位為學生學習成果的忠實記錄者,及時跟進各組的分析討論、研究工作進程,指導學生進行階段性學結,引導學生實現創新研究和跨學科研究。改變以往“以考論學”的僵化觀念,圍繞學生運用知識分析、解決問題的能力,促使學習主體作用得到真正發揮,有效提高學生對管理會計課程知識和實踐技能的獲取能力,建設性地培養學生的批判性和創造性思維,進一步激發他們的創新靈感。
4.奠定職業能力素質培養基礎
職業能力素質是勝任工作必不可少的基本因素,也是職業發展和創造的基礎,包含職業技能、職業素質和職業生涯管理能力三大基本要素。只有在專業教學及實訓過程中加強學生職業習慣的養成,把職業文化、企業文化、行業動態、培訓途徑通過下企業參觀實習、各類專題講座、CMA認證項目介紹等形式以補充課堂教學的不足,讓學生理順管理計的職業崗位要求、發展動態及方向,注重學生跨專業能力、方法能力、社會能力、個人能力的培養,才能奠定職業能力素質培養的基礎,達到培養“高、精、尖”人才的目的。
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[關鍵詞] 數學建模; 管理會計; 教學改革
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 069
[中圖分類號] G420 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2013)15- 0105- 02
管理會計是高職會計專業的核心課程和工商管理專業的必修課程,其理論和方法已經成為企業管理必須掌握的基本知識。管理會計越來越多地應用現代數學方法來進行分析研究。具體地說,管理會計中數學方法的應用是以廣泛地應用數學模型為重要標志。管理會計中所用的數學模型具有多種表現形式,包括一般代數模型、數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型及概率模型等。所以,管理會計教學中突出數學思想方法,特別是數學建模思想的滲透就顯得十分重要。如何將數學建模思想和管理會計課程的教學改革有機地結合起來,是對管理會計教學改革的大膽探索和有益嘗試。
1 管理會計教學融入數學建模思想的意義
1.1 符合管理會計的學科特點
管理會計的學科特點之一是數學方法的廣泛應用。財務會計應用數學方法的范圍較小,一般只涉及初等數學。而現代管理會計越來越廣泛地應用許多高等數學和現代數學方法。隨著科學技術的不斷進步,生產經營的日趨復雜,企業規模的不斷擴大,整個企業管理正朝著定量化的方向發展。現代管理會計為適應企業管理的這一重大轉變,要求用高等數學和現代數學方法來“武裝”自己,使其與企業管理的發展相適應。把高等數學、運籌學和數理統計學中的數量方法吸收、引進、應用到現代管理會計中來,可以將復雜的經濟活動用簡明的數學模型表述出來,揭示有關變量間的內在聯系及變化規律,以便為管理人員正確地進行經營決策提供依據。所以,一方面,管理會計是一門實踐性、應用性較強的課程,教學中的許多案例,包括根據實際問題改編的案例都可以充實數學建模的內容。另一方面,數學思想方法,特別是數學建模思想運用于管理會計教學不僅是教學方法的改變,而且可以更好地培養學生的數學應用意識和能力。因此,管理會計課程的教學改革和數學建模能力的培養是相得益彰的關系,而不是魚和熊掌不可兼得的關系。
1.2 改善管理會計教學現狀
目前,管理會計教學中存在許多問題,如教學內容與實際應用脫離嚴重,教學方法單一,教學手段落后,學時少,考核制度不完善等。這些問題直接導致課堂上學生學習目的不明確,積極性不高,課堂參與程度低。如何改善這種狀況呢?在管理會計教學中滲透數學建模思想是一個有效的辦法。首先,傳統教學中,以基本概念和基本理論的講授為主,而數學建模思想從解決實際問題出發,在課堂上引入實際的管理案例,或者根據實際問題改編的案例容易引起學生的興趣。其次,傳統教學以教師為中心,而數學建模思想采用分組討論的形式,學生各抒己見,每個人都有參與的機會。再次,可以培養學生的綜合能力。在數學建模時,常常需要數學知識的綜合運用、良好的專業背景和一定的計算機基礎及文字表達能力。由于數學建模教學本身是一個不斷探索、不斷創新、不斷完善的過程,所以在這個過程中,教師可以通過實際教學案例的設計有意識地培養學生的抽象概括能力、洞察力、想象力、自學能力和創新能力。
1.3 推動高職課程改革的進程
管理會計教學融入數學建模思想是高職教學改革的新思路。首先,它密切了公共基礎課與專業課之間的聯系,更好地推動基礎課教學改革。以經濟管理類專業為例,管理會計、統計學、財務管理和經濟學等課程不但與數學課之間有著直接的關系,而且也與公共英語、計算機基礎等公共基礎課有著密切的聯系。分析這些聯系,更有利于將公共基礎課的改革落到實處。其次,它密切了專業課之間的聯系,提高了專業課的教學實效。目前,在高職教學中,不同程度地存在著專業課內容重復的現象。如管理會計與財務管理、成本會計之間的內容都有交叉。數學建模思想融入專業課教學不僅是教學方法的改變,更有利于打破專業課之間界限,有利于解決專業課教學理論學時減少與學科門類繁雜,內容重復等矛盾。再次,它密切了高職教師之間的聯系,有利于打造復合知識結構的教師隊伍或教學團隊。目前,高職院校不同程度地存在輕視基礎課、重視專業課,輕視理論教學、重視專業實訓的現象。導致這種現象的原因主要是高職教師缺乏對課程體系的整體認識,割裂了學科之間的聯系。解決這一問題的有效途徑是,一方面要求教師之間增加互動,特別是公共基礎課教師與專業課教師之間的經常性互動,另一方面教師通過進一步學習不斷豐富和調整知識結構。
總之,在管理會計教學中滲透數學建模思想,不僅是對管理會計教學方法改革的大膽探索,也是對高職課程體系改革的有益嘗試。
2 管理會計教學融入數學建模思想的原則
2.1 循序漸進,體現教學過程的“活動”特點
數學建模思想融入管理會計教學首先應體現“活動”的特點,教學過程設計的著眼點應考慮怎樣讓學生更多地參與進來,讓他們做什么,怎么做,或者怎樣讓他們自己悟出該做什么,該怎樣去做。而要體現這一特點需要一個循序漸進的過程。首先,教師的思想準備和知識儲備問題。教師必須樂于探索這一教改活動,從觀念上更新,從知識結構上做必要的準備,要有比較合理的知識結構。其次,為了更好地突出“活動”特點,必須對學生進行全面了解,比如學生的數學基礎、計算機水平和已有的專業背景等。從教學內容上看,哪部分適宜進行課改,哪部分適宜首先進行課改。
2.2 找好“切入點”,與正常教學環節相結合
“切入”是指教師通過一定的方式把一個較復雜的問題進行分解,或者根據實際情況把建模的某一環節(如問題分析,假設,模型求解等)放到正常的局部環節上,并且注意要經常這樣做。我們可以用“化整為零”、“細水長流”來描述這種做法。比如,在講授成本性態時,讓同學們搜集有關行業的成本構成情況,分析哪些是變動成本,哪些是固定成本,哪些是混合成本。在講解混合成本的分解前,讓大家了解Excel軟件關于數據擬合的方法等。在講解存貨管理時,引導學生考慮存貨管理的目標是什么,影響存貨成本有哪些因素,哪些是相關成本,哪些是非相關成本。課堂上重點介紹基本模型的建立,把模型的求解和模型的拓展通過設計實際問題交給學生去完成。教師也可以向學生布置一些開放性的、有一定難度的題目,放在課后以小組的形式完成,或者撰寫小論文作為期末考核的一部分。總之,“切入”的內容應該和正常的教學環節相協調,以便于學生更好地理解和掌握專業知識。
2.3 突出重點,反映管理會計的學科特點
目前, 數學建模思想教學得到越來越多的關注。有些高校正在探索在數值分析、離散數學、程序設計、數據結構、電動與拖動和物理學等課程教學中滲透數學建模思想,并取得一定的成效。自2003年起,中國電機工程學會杯全國大學生電工數學建模競賽已經成功舉辦10年,產生了一定的影響。管理會計教學中滲透數學建模思想應該注意精選教材內容,針對核心概念,不搞遍地開花,不追求自成體系,自我完善,在與教材內容結合時,要自覺當好配角。總之,將數學建模思想融入管理會計教學,對管理會計的教學改革應是錦上添花,而不是喧賓奪主。
3 管理會計教學融入數學建模思想的基本思路
3.1 培養學生實際問題數學化的能力——突出模型假設的講解
所謂實際問題數學化就是數學模型的建立過程。數學模型的建立過程一般要經過問題分析、合理的簡化假設、建立模型、求解模型和對模型解的分析、檢驗、修改與推廣等環節。這里模型的假設很重要,有時也很復雜。管理會計課程中有許多數學模型,這些模型都是建立在一定假設基礎上的,如存貨控制的基本模型有“七大假設”,很多教材根本不提及,有的教材把確定性存貨控制模型分解成若干種情況,直接給出結論。數學基礎差的學生面對大量復雜的公式望而生畏,數學基礎好的學生也只是盲目套用公式,知其然而不知其所以然,形成了基礎課做題,專業課也套用公式做題的局面。在管理會計教學中,分析、強調這些假設非常重要,一是可以體驗問題分析的過程,了解結論形成的前提條件,養成嚴謹的學習態度。二是通過對已有模型假設的分析提高自身解決問題的能力。在具體問題中,合理的假設不僅要求有一定的數學功底,比如能夠捕捉經濟變量之間的關系,數學符號的使用要簡潔、通用等,同時也需要具備良好的專業背景,如在存貨管理中,要明確哪些是決策需要考慮的相關成本,哪些是可以不考慮的非相關成本,存儲費用和進貨費用包括哪些內容,等等。在建立模型時,如果考慮的假設過少,特別是遺漏關鍵性假設,就不能建立起高質量的模型,考慮的假設過多,往往難以將實際問題轉化成數學模型,有時即使能轉化成功,也可能是一個復雜的難以求解的模型,從而使建模失敗。所以模型假設可以直接影響所建模型的質量。
3.2 提高數學模型求解能力——加大Excel軟件的使用力度
管理會計是以定量計算為主的學科,涉及大量的數學計算和數學模型,選擇適當的計算工具或計算軟件非常重要。與Matlab、Mathematics等專業數學軟件相比,Excel是一款特別值得關注的軟件。首先,操作簡單。Excel軟件漢化水平非常高,而Matlab、Mathematics等軟件都是英文的;Matlab、Mathematics等軟件需要記住一些命令和編程,而Excel軟件以菜單操作為主,所見即所得,直觀易操作。所以,Excel軟件相比其他軟件更容易挖掘其功能。其次,功能強大。Excel軟件具有豐富的函數、強大的數值計算、數據分析和繪圖等功能,所以特別適合于作為管理會計中的計算和模型求解工具。再次,轉換成本低。Excel軟件不需要專門購買和學習。目前幾乎每一臺電腦都安裝Excel軟件,作為公共基礎課計算機基礎的重要內容,每個學生對Excel軟件都有一定的了解,而其他軟件需要專門購買和從頭學起。
3.3 模型結論實踐化的能力——提高管理決策能力
所謂模型結論的實踐化能力就是將數學模型求解得出的結論,經過整理和組織,再應用于實際問題中的能力,它是一種解決問題能力的延伸,強調“從實踐中來,回到實踐中去”的能力,是數學建模的高要求,這也符合高職教育和管理會計教學改革的方向。如在本量利模型中得出的結論都是基于單位變動成本和產品單價與產量或銷量保持線性關系、產銷平衡和品種結構穩定等假設的基礎之上的,這些假設與某些企業的實際情況接近,但與多數企業的實際情況并不相同,這時就要修正假設,進一步根據實際情況建立模型,得出恰當的結論。管理實踐中有時為了獲得滿意的數學模型,常常需要經歷幾次建模過程,包括由簡到繁,也包括由繁到簡,這符合人們認識問題的規律。教師在設計教學案例時,要注意問題的開放性,不要搞“唯一正確答案”。在這個過程中,教師要計劃地培養學生的問題意識和問題解決能力,提高他們的總結歸納能力和知識遷移能力等。
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一、房地產行業會計信息失真的原因
導致房地產行業會計信息失真的原因比較多,在宏觀方面有政策不配套、法律制度不健全、相關制度不完善等一系列的客觀因素,也存在微觀上的會計基礎工作薄弱、房地產行業管理制度不嚴密、會計人員業務能力和專業素質差和房地產行業業內部對自身利益的追求等。
(一)會計法規制度和會計法規尚不完善
我國的會計制度的缺陷集中表現對沒有對新出現的會計業務做出規定,對某些經濟業務和事項的核算不明確或不科學。正是由于應用會計科目不合理及使用上的串項等一系列的會計核算不規范造成了房地產行業成本不實,會計信息失實,收入、支出和結余虛假。我國目前的《會計法》的規定尚有待進一步完善。例如,《會計法》中只規定了違法人員的刑事責任和行政責任,而沒有規定民事責任,降低了違法人員承擔巨大成本的風險。此外,對會計人員的獎勵和保護的法規還不明確。房地產行業的會計人員在違背單位、個人利益而遵守《會計法》要求時,國家要從法律上給予保護。如果缺少這方面的保護,很容易造成會計信息失真。
(二)房地產行業監督機制不健全
房地產行業的監督機制可分為內部監督機制與內部監督機制兩種。第一,房地產行業的內部監督有一定的局限性。房地產的內部會計監督的主體是決策者,但是會計負責人又是由決策者直接聘任的,會計人員的薪酬也是由決策者直接決定的。也就是說,會計工作某種程度上是在為企業的決策者服務,隨著決策者的意志而變化。所以,不少房地產企業的會計信息失真,沒有真實反映經營成果。第二,房地產行業的會計工作的社會監督機制也不健全。目前,房地產行業的外部監督還是由房地產行業的主管部門實現的,而主管部門往往考慮到的是本部門的利益,對其下屬的房地產行業采取保護的態度,不能夠很好地監督。第三,一些社會中介機構彼此間進行不正當的競爭,或者是一些注冊會計師職業道德水平差,出具虛假的會計驗證報告。這就使有些會計信息即使被確認了但仍缺乏真實性。
(三)房地產行業會計人員自身素質較低
總的來說,我國房地產行業會計人員的自身素質并不高。會計活動的主體是會計人員。會計信息要經過會計人員對相關要素的計量和確認后才能生成,必然要對經濟活動中的某些不確定的因素加以估算、推理和判斷。所以,會計人員的素質直接關系到會計信息的質量。一直以來,房地產行業對會計人員的業務素質的提高并不重視,致使會計人員的素質和技能得不到提高,常發生原理性和操作性的錯誤。近年來,會計制度變化特別大,新增的內容很多,更增加了會計核算的難度,這也影響了會計信息的質量。素質不高的會計人員即使遵守了會計法規,但受到認識水平的局限,也可能使計量處的數據與實際情況不符,從而使會計信息不實。有些會計人員素質較低,不按會計法核算,迎合上級或自身利益需要,做假賬、受理假憑證和編制假報表,使得會計信息失真。
轉貼于
二、房地產行業會計信息失真的治理對策
(一)健全法律法規制度體系,建立科學的會計法律體系
會計工作的技術性極強,有它自身的工作規律。因此,會計法律法規的制定應當符合會計工作反映出的客觀規律,特別是關于會計信息質量的判定標準和判定方法要具有較強的可操作性。國家要進一步制定實施會計法規的細則和詳細的管理會計信息質量的法規,完善會計信息的披露制度,為管理人員的責任提供明晰的法律依據,嚴肅財經類法規,切實貫徹好以《會計法》為核心的整個會計法律體系。修訂后的《會計法》明確了會計違法行為的法律責任,尤其是加大了打擊會計提供虛假會計信息的力度。有關部門在執法時一定要做到有法必依、執法必嚴、違法必究,使提供虛假會計信息者受到法律的懲罰,力保會計信息的真實可靠性。
(二)強化房地產行業的監督機制,建立會計信息管理體制
一方面,房地產行業要建立起強化其內部管理的會計管理體系,制定內部稽查和財務監察制度,加強對內部的控制,為真實會計信息的提供打下良好的會計基礎。完善內部監督,還應當建立內部審計機構并明確相關責任,實行好內部監督崗位責任制,增強內部會計監督的真實有效性。另一方面,房地產行業要健全社會監督機制,提高會計監督的權威性和全面性。大力倡導注冊會計師事業的發展,充分突顯出社會審計的客觀公正作用。同時,也要增強對注冊會計師的相關法律責任的監督,促使他們不斷提高業務水準和職業道德水平。注冊會計師審查鑒定會計信息的法律責任要明確,對違反法規和職業道德的注冊會計師要加以懲處。財政、審計和稅務機關都要依法加強對房地產行業的審計監督和財務檢查。各個主管部門也要擔當起相應的責任,要對所屬的會計人員在業務上做好指導,監督和檢查其核算情況,糾正其已經查處的問題,嚴肅處理有問題的會計人員。
(三)提高房地產行業會計人員的素質,建立一支過硬的會計隊伍
房地產行業要加強對會計從業人員的道德品質、職業道德、遵守法律和業務素質等的思想教育,讓每一個會計人員都牢牢樹立起會計行業的誠信信念,全面提高自身的綜合素質。首先,要實行會計人員持證上崗制度,強化會計人員接受再教育和職業道德、法律法規的教育。對會計人員要進行職業化的管理,完善他們的從業制度,嚴格遵守會計人員的從業和任職資格條件,由專門的機構定期考察。其次,要加強財務會計人員的業務培訓,特別是計算機知識的普及,改變傳統的單一的會計工作方式,轉變為現代的全面的工作方式,逐漸從核算型過渡到管理型。最終使會計人員的素質與現代企業制度相符合,并能與國際接軌。最后,要適當提高會計人員的經濟地位,保護其合法權益。會計人員的工作積極性要充分調動起來,將其會計職能充分發揮。
隨著社會經濟的發展,會計工作越發重要。房地產行業會計工作只有提供可靠的、真實的會計信息才能為經濟管理服務。人們已經意識到房地產行業會計信息失真是一個較為普遍的現象,要治理這一現象需要較長的時間,只有在國家、社會和房地產行業的一起努力下,才能徹底解決好會計信息失真的問題。
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[關鍵詞]企業 會計信息管理 失真 治理
企業會計信息失真主要是指會計賬簿與會計報表所提供的會計信息不符合真實的情況,沒有反映出會計主體的真實經營成果或者財務狀況。因為企業的會計信息是經濟信息之基礎,也是宏觀經濟管理部門、企業管理部門與其他各方開展決策的重要依據,這就要求在開展會計工作中,應當全面而準確反映出經濟活動的情況,提供真實而可靠的企業會計信息,從而保障企業會計信息的質量。由于企業會計信息在現代經濟生活中日益發揮出重要作用,而企業會計信息的失真問題,直接關系到信息運用者所作出的決策是否科學、合理、有效。隨著中國特色市場經濟的持續發展,社會當中的各種消極因素與不良因素也在企業會計領域當中得到了滲透,導致會計失真問題變得愈來愈普遍,從而嚴重地影響到了經濟的正常發展,已成為我們必須認真研究與探索的重要課題。
一 當前我國企業會計信息管理失真的現狀
會計信息失真主要是指會計信息之形成和提供違反了客觀、真實的原則,難以準確反映出企業會計主體的真實財務狀況及其經營成果。在經濟體制的轉軌過程之中,企業會計信息失真主要表現在如下五個方面:其一是原始憑證的失真。部分企業的原始憑證填寫不夠完整和規范,甚至采用制作假原始憑證之方法,讓非法收支轉為合法。其二是原始憑證的各要素填寫不夠齊全,導致收支資金渠道難以準確劃分,混淆了成本與專項基金之間的界限。其三是財務賬目管理相當混亂,在會計賬簿的設置與會計科目的應用上,未能嚴格依據財政部之規定進行設置,導致會計核算缺少系統性,賬目十分混亂,賬表與賬實嚴重不符。其四是會計報表虛假,主要表現為脫離賬簿人為調整報表的數字,甚至為應付檢查而編制兩套報表,一套是自用的,而另一套則是對外提供的,造成報表使用者難以了解到企業真實財務狀況與經營成果。其五是收入、成本、費用及資產等的失真。收入失真表現為截留、轉移及坐支收入;成本失真可表現為多列或者少列成本,甚至還會通過人為的方式來調整損益、虛盈實虧或者虛虧實盈;費用失真主要表現為應當進專項資金的卻進了生產成本;資產不實可表現在企業資產的賬面價值難以反映出企業各項資產之實際數額,導致資產管理混亂和家底不清,進而造成賬實不符。企業會計信息失真將對國家與企業造成重大損失,不僅可能會導致國有資產的流失,而且會影響與破壞國家經濟政策之制定及宏觀調控政策之執行。同時,企業會計信息的失真,也會降低了企業會計人員的責任心,影響到會計工作者的職業道德,同時也助長了企業內部的腐敗行為,嚴重影響到經濟發展及企業改革之進行。
二 我國企業會計信息管理失真問題的原因探討
一是企業會計存在造假行為。企業會計的造假行為肯定會導致會計信息的失真。造假之目的是多種多樣的,比如,企業偷逃稅款、私自設立小金庫、貪污挪用等等,但是,最終均是為了內部小團體及個人之利益,主要包括了會計營私舞弊、夸大經營業績及工作失誤等三種形式。會計營私舞弊是因為沒有相對應的經濟業務,純粹是靠玩弄數字游戲,是造成企業會計信息失真的最重要原因之一,所導致的危害也是最嚴重的。夸大經營業績是指企業會計人員通過不公平、不合理卻合法的業務來提高企業的經營業績,讓會計報表從表面上看起來達到預期目標,是一種故意的和經過精心策劃而難以讓人發現的行為,這會造成會計報表的使用者實施錯誤決策。會計營私舞弊與夸大經營業績的動機就在于要獲得某一種資格或者是免于被處罰,同時還有一些政治動機與職位動機等。會計工作失誤主要是指在會計工作中因為計量、確認、記錄及報告等方面出現了無意識的錯誤,導致會計人員錯誤理解地運用了會計準則及核算制度,由此而造成了工作上的失誤。
二是目前會計管理體制不盡合理。如今各企業的財務部門及財務人員基本上均由企業自身進行設置與配置,企業財務人員的職務、工資及福利等待遇均是由企業內部決定。在如此體制下,企業財務人員在履行職責的過程時,往往會受到本企業領導之制約,假如企業負責人要求會計人員服從其指令,財務人員就有相當大的可能會被迫地充當造假的工具,從而造成會計信息的失真。目前的企業干部考評、任用與提拔機制不夠科學,造成少數干部為了在任期之內謀取私利,或是為了迎合上級領導之所需,或是為了應對工作考核,就置國家利益于不顧,故意違反財務管理制度,故意指使會計人員弄虛作假。
三是會計法律法規還不夠健全。目前,我國雖然已相繼制定或者修訂了《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國公司法》及《會計基礎工作規范》等法律法規,但是因為這些法律法規是依據一定時期的政治經濟環境具體情況而制定的,常常具有一定的滯后性與局限性,即法律法規之約束因為本身所存在的滯后性,導致企業會計人員在處理新經濟業務時往往具有相當大的靈活性,造成企業會計信息存在失真的可能性。同時,以上法律法規的部分內容空洞而且沒有具體實施細則,導致在實際之中缺乏可操作性,加之社會環境的不斷變化與會計確認計量上存在不確定性,客觀上也會導致會計核具有相當的隨意性,為企業會計信息失真埋下了隱患。
四是企業會計監督體系不夠完善。盡管我國已建立起單位內部監督、社會監督及國家監督等三個層次的會計監督體系,但是,在企業外部監督中,除一部分股份制企業及外資企業等注冊會計師實施會計報表年度審計之外,絕大部分企業都沒有開展會計報表年審,一些行業主管部門會從本部門的利益考慮,對下屬企業采取保護主義的辦法,導致難以對企業進行科學規范的監督。稅收及工商部門常常只能從本部門業務的角度上實施單方面監督,這就給企業會計信息的失真帶來了相當大的可乘之機。
三 我國企業會計信息管理失真問題的治理措施
(一)加快企業會計管理體制改革步伐
一是要強化票據管理活動,嚴肅查處違反發票管理辦法的各類行為。要通過注重會計基礎工作,認真執行《會計基礎工作規范》,充分發揮企業會計的核算與監督職能,規范會計處理的全過程,建立與完善各項制度;要積極推廣會計電算化工作,不斷提高核算與稽查的水平。要充分利用計算機等現代化先進技術,開展科學而嚴密的會計核算與稅收征管工作。要注重改革原始的手工操作方式,進一步排除人為的會計處理之干擾,不斷提高企業會計信息的及時性與準確性。二是要強化企業內部的會計監督制度建設。企業內部會計監督制度可以說是企業為保護自身資產的安全
與完整,確保其經營活動能夠符合國家法律法規及各項內部規章之要求,充分提高經營管理的效益,防止營私舞弊與控制風險等目的而在企業的內部所采取的一種彼此聯系的方法。各企業應當逐步建立健全內部的審計組織機構,通過建立完善內審激勵機制,不斷提高企業內審人員的專業素質及政治思想素質。要通過鞏固內審職能,不斷拓寬內審的領域,明確內審人員對于會計信息失真所應當承擔監督責任與行政責任。
(二)逐步完善企業財務會計制度
要建立起和現代市場經濟相適應的,健全而完善的企業會計制度體系,是一項相當復雜的系統工程。市場經濟之發展自有其內在的規律性、動態性與連續性,所以,會計制度之改革不但應當考慮目前的市場環境,同時還應體現出市場經濟之發展趨勢和規范化之要求,從而能夠指導與規范持續不斷出現的新業務和新事項之會計處理。企業會計制度建設應當在廣度與深度上下一番工夫。在廣度上,要能夠覆蓋到持續不斷拓展的新會計領域及新會計分支,要規范以上會計領域的各類會計行為。在深度上,要在構成層次上具備完整性,從而適應于集團化的經營與發展。隨著企業規模的持續擴大,其結構層次也在不斷增多,要讓企業內部的核算制度和辦法層次能夠不斷增加。與此同時,還應參考西方發達國家的先進經驗,不斷完善與健全現有已有的企業財務規章制度,依據國際會計準則中相關會計處理程序和方法之規定,不斷適應新形勢發展的需要。
(三)嘗試企業會計委派制
嘗試實施企業會計委派制,能夠減少會計人員對本企業領導之依附,實現強化會計監督與提高會計信息質量之目的。所以,應當在總結和完善實踐經驗之基礎上,有步驟地開展會計委派制試點。應當說,會計委派制雖然十分有利于保護財產所有者之利益及社會公眾的利益,但是,為保證有效執行服務與監督之職能,同時還應建立起與此相適應的委派人員管理機制。由于會計人員是經濟人,為謀求個人利益的最大化,難免會產生道德危機感,甚至逆向選擇的行為。為妥善解決這一問題,需要建立起一系列的機制:首先是建立起對會計人員進行考核的制度,讓報酬和會計人員很好地履行職能風險相對稱;其次是形成切實可操作的企業會計人員職責與權利管理之制度,從而保障其能夠正確地履行受托之責任;最后是要建立起會計人才市場,以此強化財務會計人員的自我約束機制與良性流動機制。
(四)大力推進誠信教育
法律與信譽始終是維護市場經濟有序運行的兩大條件。和法律比較起來,信譽機制確實是一種成本更加低廉的維持交易秩序之機制,尤其是在一些法律無能為力的情況下,唯有信譽才能發揮作用。所以,對于企業會計的造假行為,不僅要依法加大懲罰的力度,而且還應強化誠信教育,不斷提高企業會計人員的誠信意識。要從以下三個方面來開展誠信工程建設:首先是要致力于打造信用政府。各級政府都應切實轉變政府的職能,盡量減少地方的保護,不斷提高當地政府的信用度,從而杜絕官出數字和數字出官的浮夸現象,切實將誠信作為本地區和本部門進行考核的一項政績指標;其次是要建立起信用檔案。鑒于我們的信用檔案尚處于起步階段,所以,應當借鑒西方國家的做法,將違反誠信的企業和個人記錄在案,并便于公民進行查詢,以增強企業與個人的誠信意識。最后是要注重誠信教育。應當對所有會計從業人員開展誠信教育,從而促使其做到以誠信為本,以操守為重,真正不做假賬,從而保障企業會計信息的真實與可靠。
(五)不斷提升造假成本和降低造假收益
按照企業經營者是有限理性經濟人,并致力于追求效益最大化這一經濟學假說,企業經營者的行為一定會遵循成本效益的原則,可見,獲取收益是企業經營者提供失真會計信息的最重要目的。所以,要讓企業經營者提供失真會計信息的風險成本大大高于風險收益,從而有效防止企業經營者提供失真的會計信息,這就要求做到以下三個方面的工作:首先是要切實加大懲罰的力度,有效降低造假企業及其經營者之聲譽。一定要著力加大對于造假企業及其責任人員開展經濟處罰或者刑事處罰之力度,讓造假者付出傾家蕩產、職位不保,甚至聲名狼藉之代價,讓造假者所付出的代價要遠遠大于其所得之收益。如此一來,方能從根本上杜絕企業會計信息造假屢禁不止之勢頭;其次是要建立起市場退出機制。要快速構建富有成效的退出機制,對于那些不遵從行業操守與不守信用的企業或者個人,應當將其驅逐出其造假的相關行業;最后是要逐步加大企業經營者職業化與市場化的力度,并對企業家實施聲譽評價。鑒于聲譽是企業經營者在經理人市場當中獲利的一種極為重要的無形資產,較好的聲譽十分有利于企業經營者的長遠發展,而不良聲譽則有可能導致企業經營者被經理人市場所淘汰,甚至會毀掉其經營的事業。所以,應當積極創造條件,持續推進企業經營者的職業化與市場化之進程,從而形成一個由相關機構定期對企業家的業績與行為實施考核,以評定其聲譽的機制。對于企業家之劣跡,應當隨時公布出來,促使其他企業經營者能夠守法經營。
(六)建立有效的注冊會計師審計制度
國外的經驗充分證明,民間審計制度對于治理企業會計信息失真問題非常有效。盡管我國存在名目繁多的監督管理部門,而且隔三岔五就進行檢查,但是,這些檢查常常是為了實現一種特定的目的與利益的行為,監督的成本較為高昂,而且對于防范會計信息失真所發揮的作用也不大。我國當前體制下的注冊會計師聘任制度存在著十分嚴重的缺陷,危及到了社會審計之獨立,尤其是上市公司之會計信息造假更加具有欺騙性與迷惑性。所以,一定要加快我國注冊會計師隊伍的發展,切實增強注冊會計師所具有的獨立性,積極提高注冊會計師群體的職業道德水平,盡快建立起一支具有較高素質高、良好信譽、客觀公正的注冊會計師隊伍,從而擔負起社會審計監督之重任。同時,還應對注冊會計師的服務開展抽查,一旦發現問題就應果斷進行處理。
(七)完善企業獨立董事制度
各監督部門應當切實加強部門問的協調與配合,妥善處理好監督檢查所存在的交叉、重復與執法疏漏等各種矛盾,充分發揮出社會監督應有的作用。為此,要積極完善企業的獨立董事會制度,不斷加強對公司所進行的外部環境監督。企業獨立董事主要是指不在本公司擔任除董事之外的其他任何職務,而且和其所受聘的公司及各主要股東之間也不存在有可能妨礙其開展獨立、客觀判斷之關系。企業要通過積極引進外部獨立董事,促成董事會這一內部機構的適當外部化,以便于形成強有力的監督制約力量,確保企業會計信息的真實可靠。