稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)精選(九篇)

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第1篇：稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)稅模式

隨著我國(guó)財(cái)政、稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的分工越來越明確，再加上我國(guó)稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來越細(xì)化。使得稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法日趨復(fù)雜而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法滿足稅務(wù)核算需要；另一方面稅務(wù)會(huì)計(jì)又起源于稅務(wù)核算的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)本屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，因此再?gòu)?fù)雜的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法都要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)。它們二者是既聯(lián)系著又相互區(qū)別的。所以我認(rèn)為我國(guó)應(yīng)選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的模式，但并不是采取英美國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，而應(yīng)考慮我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，采用以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主稅務(wù)會(huì)計(jì)為輔稅務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的一種模式，構(gòu)建具有中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性

1、宏觀方面。我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的環(huán)境下，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果完全合一就會(huì)使會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)市場(chǎng)變化的要求，因?yàn)槭袌?chǎng)時(shí)刻在變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要適應(yīng)這種變化，會(huì)計(jì)核算也要適應(yīng)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全合一的稅務(wù)體系會(huì)對(duì)企業(yè)的核算規(guī)定太不靈活。使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

2、在制度上的差異。依據(jù)制度不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是相關(guān)稅法法規(guī)，按照稅法規(guī)定的計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求核算的。而且各自制度中的相關(guān)規(guī)定也有差異，比如，財(cái)稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入；稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用；還有應(yīng)納稅所得額在稅法中規(guī)定的不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤(rùn)。

3、特殊業(yè)務(wù)核算方法不同，這也是最主要的區(qū)別之一。因?yàn)槲覈?guó)稅法越來越完善，相關(guān)規(guī)定越來越細(xì)致，對(duì)原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高要求，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法滿足稅務(wù)核算需要時(shí)，就得按照稅法的規(guī)定進(jìn)行一些特殊業(yè)務(wù)的核算。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行核算，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。所以說，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，而不能只考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)定。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間雖然存在著差異，但他們?cè)谠S多方面都是聯(lián)系著的，彼此相互影響。

第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)所需的資料都是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿中的數(shù)據(jù)得來的。

第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表上，企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表也產(chǎn)生影響。

而且在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算上要求使用稅務(wù)發(fā)票，包括普通稅務(wù)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，就是借助于會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收的管理；以權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)稅法的影響為例，我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這也反映出會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響。

三、我國(guó)應(yīng)建立的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

一國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇都在不同的政治歷史條件下，由不同的環(huán)境因素綜合影響的結(jié)果。除了國(guó)家利益與納稅人利益，經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)管理體制、資本市場(chǎng)、法律制度環(huán)境，甚至國(guó)際會(huì)計(jì)，稅收環(huán)境都會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇產(chǎn)生影響，都是必須考慮的因素。

雖然，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式，但是通過以上分析，兩者完全分離的難度很大。在這種情況下，我覺得我國(guó)應(yīng)實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主稅務(wù)會(huì)計(jì)為輔的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，同時(shí)要注意協(xié)調(diào)二者存在的差異：

首先，堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式，就要堅(jiān)持以獨(dú)立的思路分別考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的核算方法，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)各自以其特殊的原則、目標(biāo)、方法已自成體系。由于在我國(guó)，國(guó)家在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中投資比重大占主導(dǎo)地位，投資利益主要集中于國(guó)家利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)必然要以維護(hù)國(guó)家利益為主，這與稅收法規(guī)的服務(wù)目標(biāo)一致。同時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，這些也為實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異協(xié)調(diào)提供了可能；

其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異不能完全任其自由發(fā)展，而必須有意識(shí)地控制在一定的范圍之內(nèi)，這樣才能適應(yīng)我國(guó)的國(guó)家宏觀調(diào)控的政策、會(huì)計(jì)管理體制、法律法制等因素的特殊需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]秘林. 芻議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[J]. 北方經(jīng)濟(jì)，2007，(2):65-68.

第2篇：稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

一、對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)，只需借記“營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，如果被捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊或無(wú)形資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，將其差額借記“營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出”。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。如果對(duì)外捐贈(zèng)符合公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)條件，按照實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及《所得稅條例》規(guī)定，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12％，超過限額部分要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)兩種形式的捐贈(zèng)有明確規(guī)定：(1)符合稅法一般規(guī)定條件的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)可在限額內(nèi)稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除；(2)非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)一律不得在稅前扣除。如果對(duì)外捐贈(zèng)不符合公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)條件，在年終所得稅匯算清繳時(shí)，該項(xiàng)捐贈(zèng)支出要在當(dāng)期全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”?！敖邮芫栀?zèng)”是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸人“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)按捐出方提供的會(huì)計(jì)憑證上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；如果沒有提供有關(guān)憑證，則按以下規(guī)定處理：(1)同類或類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；(2)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，按該受捐資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或參照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格合理估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――捐贈(zèng)利得”、“銀行存款”等。稅法規(guī)定，企業(yè)不論接受貨幣捐贈(zèng)還是非貨幣捐贈(zèng)，都要作為當(dāng)年收益，前者應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，后者可先用于彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)有余要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)年終應(yīng)按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)或用以彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交所得稅；對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)人各年度應(yīng)納稅所得額并計(jì)交所得稅?！皵?shù)額較大”是根據(jù)《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào))的規(guī)定，取消了對(duì)該事項(xiàng)的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5年丙的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額并計(jì)交所得稅。

(1)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的價(jià)值，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――捐贈(zèng)利得”科目。

第3篇：稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞:債務(wù)重組;債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

中圖分類號(hào):F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):16723198(2009)20018402

1債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括:以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件、以上三種方式的組合等。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債權(quán)人相應(yīng)地將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),對(duì)股份有限公司而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本;對(duì)其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本;其結(jié)果是債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本),債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資(或可供出售金融資產(chǎn))。

2債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》的規(guī)定,應(yīng)分別以下情況處理:

(1)對(duì)債務(wù)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本),股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)(或者資本溢價(jià))計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份公允價(jià)值總額(或者股權(quán)公允價(jià)值)的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等,可作為抵減資本公積處理,其他稅費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益,如印花稅等。

(2)對(duì)債權(quán)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),分別按照長(zhǎng)股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

3債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的稅務(wù)處理

為了避免所得稅對(duì)企業(yè)重組的負(fù)面影響,保證稅收的中立性,有關(guān)企業(yè)重組的所得稅政策區(qū)分了普通重組與特殊重組。普通重組適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定,即:應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。特殊重組則適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,即:交易發(fā)生時(shí)暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的企業(yè)重組只有同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條規(guī)定條件時(shí),才能按特殊的稅收規(guī)定進(jìn)行所得稅處理,即:對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。除此之外,則按一般性稅收規(guī)定進(jìn)行所得稅處理,即:應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失;債權(quán)人取得股權(quán)的公允價(jià)值與債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,作為債務(wù)重組損失,債務(wù)人支付股權(quán)的公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,作為債務(wù)重組所得;股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按其公允價(jià)值確定。

4舉例

2008年3月10日,A公司銷售一批材料給B公司,應(yīng)收賬款100000元,合同約定6月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后,由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法支付貨款,與A公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意B公司以其股權(quán)抵償該賬款。A公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元。假設(shè)轉(zhuǎn)股后B公司注冊(cè)資本為500000元,凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000000元,抵債股權(quán)占B公司注冊(cè)資本的1%。相關(guān)手續(xù)已辦理完畢,A公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。A公司、B公司的所得稅率為25%,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

(1)債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理如下:

①重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)股權(quán)公允價(jià)值之間的差額=100000-8000000×1%=100000-80000=20000(元)

差額20000元作為債務(wù)重組利得,所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值80000元與實(shí)收資本50000元(5000000×1%)的差額30000元(80000-50000)作為資本公積。

②會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付賬款――A公司100000

貸:實(shí)收資本50000

資本公積――資本溢價(jià)30000

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20000

(2)債務(wù)人B公司的稅務(wù)處理。

①不符合特殊重組條件時(shí)的稅務(wù)處理:資本溢價(jià)不征企業(yè)所得稅,債務(wù)重組所得20000元,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得征稅。此種情況下,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致,不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。

②符合特殊重組條件時(shí)的稅務(wù)處理:資本溢價(jià)不征企業(yè)所得稅,根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文第六條第一款的規(guī)定,債務(wù)人的債務(wù)重組利得暫不交納企業(yè)所得稅,因此B公司的債務(wù)重組所得20000元不計(jì)入當(dāng)期所得征稅。此種情況下,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在較大差異,須進(jìn)行納稅調(diào)整,年度所得稅申報(bào)時(shí)須調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。

(3)債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理。

①重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額=100000-8000000×1%=100000-80000=20000(元)

差額20000元,扣除壞賬準(zhǔn)備5000元,計(jì)15000元,作為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

②會(huì)計(jì)分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司80000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失15000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸:應(yīng)收賬款――B公司100000

(4)債權(quán)人A公司的稅務(wù)處理。

①不符合特殊重組條件時(shí)的稅務(wù)處理:重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額20000元,即:債務(wù)重組損失15000元、壞賬準(zhǔn)備5000元可在稅前扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以其公允價(jià)值80000元確定。這種情況下,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理基本一致,只是壞賬準(zhǔn)備須單獨(dú)作納稅調(diào)整。

第4篇：稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法之間的差異主要在于商譽(yù)和投資性房地產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，不包括商譽(yù)，而稅法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括商譽(yù)；會(huì)計(jì)可將已出租的土地使用權(quán)或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，而稅法沒有投資性房地產(chǎn)的概念，即對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，稅法仍然按無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)的會(huì)稅差異

(一)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。稅法規(guī)定：外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，一般情況下會(huì)計(jì)與稅法不存在差異，但是，如果購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)采用具有融資性質(zhì)的分期付款方式，則會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定存在差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定分期付款方式購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定.實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)人當(dāng)期損益。稅法對(duì)于此類無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定并無(wú)特殊規(guī)定，仍應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)上初始確認(rèn)的的無(wú)形資產(chǎn)的成本與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成了差異。此差異會(huì)隨著無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和未確認(rèn)融資費(fèi)用的分期確認(rèn)自動(dòng)消失，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

[例1]假定A公司2007年1月1日從c公司購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，合同約定，總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元，2009年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6％。無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)值1813.24萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76萬(wàn)元(按實(shí)際利率法，第1年至第3年分別攤銷108.79萬(wàn)元、55.32萬(wàn)元、22.65萬(wàn)元)。假定無(wú)形資產(chǎn)無(wú)殘值，按10年攤銷，會(huì)計(jì)與稅法就攤銷年限一致。

購(gòu)買時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)　1813.24

未確認(rèn)融資費(fèi)用　186.76

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　2000

2007年底付款：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　108.79

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　108.79

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　1000

貸：銀行存款　1000

2007年攤銷：

借：管理費(fèi)用　181.324

貸：累計(jì)攤銷　181.324

2008年、2009年的處理略

本例A公司購(gòu)買時(shí)會(huì)計(jì)上確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)成本為1813.247萬(wàn)元.稅法認(rèn)可的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元，這種無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)就形成的會(huì)計(jì)與稅法的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自無(wú)形資產(chǎn)滿足確認(rèn)條件后，至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。稅法規(guī)定：自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。由于稅法規(guī)定的未來可予稅前扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)始終比會(huì)計(jì)上確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值多50％，這種差異在以后攤銷和處置時(shí)始終存在，此差異不會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失，也不會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)轉(zhuǎn)回。此差異屬于永久性差異，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)稅差異

(一)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(1)攤銷年限。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了，使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。(2)攤銷方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。會(huì)計(jì)可選擇的攤銷方法包括直線法以及類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。稅法規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。(3)殘值。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。二是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在；根據(jù)稅法的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)殘值，即殘值一律為O。

由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的攤銷年限和攤銷方法以及殘值與稅法中規(guī)定的有所不同，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異，對(duì)這塊差異每期計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時(shí)會(huì)計(jì)上對(duì)這塊暫時(shí)性差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間再逐漸轉(zhuǎn)同。

[例2]M企業(yè)2007年1月1日以2200萬(wàn)元購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命為5年，殘值200萬(wàn)元，按工作量法進(jìn)行攤銷，會(huì)計(jì)上這五分別攤銷(600、500、400、300、200，共計(jì)五年攤銷2000萬(wàn)元)，計(jì)稅時(shí)按稅法規(guī)定殘值一律為0，仍按10年計(jì)算稅前扣除的攤銷金額，稅率25％，則稅法計(jì)稅攤銷金額每年220萬(wàn)元。

2007年會(huì)計(jì)報(bào)表上列報(bào)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值1600萬(wàn)元，而納稅申報(bào)表上該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)列的攤銷金額為220萬(wàn)

元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1980萬(wàn)元，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額380萬(wàn)元屬

于可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)在未來期問減少應(yīng)納稅所得額，應(yīng)確認(rèn)相

應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)380×25％＝95萬(wàn)元，到第5年末遞延所得稅資

產(chǎn)的余額為225萬(wàn)元，假設(shè)第6年1月無(wú)形資產(chǎn)處置，取得收入200萬(wàn)

元，營(yíng)業(yè)稅5％，第6年會(huì)計(jì)利潤(rùn)3000萬(wàn)元。

則第6年處置無(wú)形資產(chǎn)的分錄：

借：銀行存款　200

累計(jì)攤銷　2000

營(yíng)業(yè)外支出　10

貸：無(wú)形資產(chǎn)　2200

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　10

會(huì)計(jì)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)，處置無(wú)形資產(chǎn)稅法允許從稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出910萬(wàn)元(1100＋10－200＝910萬(wàn)元)，則會(huì)計(jì)與稅法這900萬(wàn)元的差異應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，假定會(huì)計(jì)與稅法無(wú)其他差異事項(xiàng)，則第6年應(yīng)納稅所得額為2100萬(wàn)元(3000-900)，對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)同。

借：所得稅費(fèi)用　750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　525

遞延所得稅資產(chǎn)　225

(二)無(wú)形資產(chǎn)的減值《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其可收回金額時(shí)，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)汁提不準(zhǔn)許轉(zhuǎn)同；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。如果經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)不得低于10年的年限進(jìn)行攤銷，而對(duì)于會(huì)汁確認(rèn)的減值損失，稅法規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅。

[例3]甲公司與2007年1月1日取得一無(wú)形資產(chǎn)，成本為2000萬(wàn)元，根據(jù)判斷無(wú)法合理估計(jì)其使用年限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2007年12月3l號(hào)對(duì)其減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)其可收同金額為1700萬(wàn)元。企業(yè)計(jì)稅時(shí)，對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)按10年期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除，對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備只能在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能從稅前扣除。假設(shè)2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。則2007年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅法允許攤銷的200萬(wàn)元調(diào)減應(yīng)納稅所得額.會(huì)計(jì)上計(jì)提的300萬(wàn)元的的減值準(zhǔn)備則調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2007年應(yīng)納稅所得額為3100萬(wàn)元，而無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1700萬(wàn)與計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬(wàn)元的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。有關(guān)所得稅的分錄：

借：所得稅費(fèi)用　750

第5篇：稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

[關(guān)鍵詞] 所得稅會(huì)計(jì) 損益表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2006年2月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)―所得稅》，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定的，用于規(guī)范所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露的一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）第一百零七條中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算”。其中，納稅影響會(huì)計(jì)法又包括遞延法和債務(wù)法，無(wú)論是遞延法還是債務(wù)法，都屬于所得稅會(huì)計(jì)損益表法。為了和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相對(duì)應(yīng)，納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，本文稱之為損益表債務(wù)法。那么，損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有什么不同呢？

一、兩者對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異的確認(rèn)依據(jù)不同

由于會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的目的不同，兩者對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的時(shí)間、范圍也不同，從而產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在差異。對(duì)于這種差異的確認(rèn)，損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用不同的確認(rèn)依據(jù)。

1.損益表債務(wù)法將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異分為：永久性差異和時(shí)間性差異。

永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和水法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。

時(shí)間性差異，是指水法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生與某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異可以進(jìn)一步分為應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可遞減時(shí)間性差異。

從上述永久性差異和時(shí)間性差異的定義可以看出，損益表債務(wù)法在確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異，采用的是損益法，即通過收益、費(fèi)用或損失的在確認(rèn)的時(shí)間上、口徑上差異來確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法之間差異額。

2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法根據(jù)資產(chǎn)（或負(fù)債）的賬面價(jià)值與資產(chǎn)（或負(fù)債）的計(jì)稅基礎(chǔ)的差異額分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

從上述應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的定義可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異，采用的是資產(chǎn)負(fù)債表法，即通過資產(chǎn)（或負(fù)債）的賬面價(jià)值與資產(chǎn)（或負(fù)債）的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異來確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法之間差異額。

遞延所得稅資產(chǎn)，是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額。

遞延所得稅負(fù)債，是指根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)支付的所得稅金額。

當(dāng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

當(dāng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)>資產(chǎn)賬面價(jià)值和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

值得注意的是，由于時(shí)間性差異導(dǎo)致資產(chǎn)（或負(fù)債）的計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)（或負(fù)債）的賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，所以，時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。

二、兩者在會(huì)計(jì)處理上設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不同

1.損益表債務(wù)法設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有：“所得稅”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”、“遞延稅款”。其中，“遞延稅款”反映由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。

2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有：“所得稅”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”和“營(yíng)業(yè)外支出―遞延所得稅資產(chǎn)減值”。

“遞延所得稅資產(chǎn)”核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤(rùn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

“遞延所得稅負(fù)債”核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的低鹽所得稅負(fù)債。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。

“營(yíng)業(yè)外支出―遞延所得稅資產(chǎn)減值”科目。企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)帳面價(jià)值，即借記“營(yíng)業(yè)外支出―遞延所得稅資產(chǎn)減值”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

從上面兩種方法設(shè)置的會(huì)計(jì)科目看，兩者都有共同的會(huì)計(jì)科目：“所得稅”和“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”。其中，“所得稅”用于核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用?！皯?yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”用于核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅。

三、兩者的會(huì)計(jì)處理程序相同

在資產(chǎn)負(fù)債表日，所得稅的賬務(wù)處理按以下程序進(jìn)行。

1.確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異）的項(xiàng)目。

2.確定各年暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異）的金額，以及遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異。

3.確定各年暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異）的金額對(duì)所得稅的影響金額，確定遞延稅款、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債借貸方向。

4.確定所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。

四、兩者會(huì)計(jì)處理不同

我們通過一個(gè)例子來說明兩者在賬務(wù)處理上的差異。

[例]甲公司2007年所得稅率為33％，2008年1月1日起所得稅率為30％。2007年～2009年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是300萬(wàn)元。2006年末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)殘值率為0。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上規(guī)定按年數(shù)總和法計(jì)提折舊?，F(xiàn)在分別損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.損益表債務(wù)法賬務(wù)處理說明(表1）時(shí)間性差異的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于本期應(yīng)納稅所得額時(shí)，確認(rèn)為應(yīng)納稅時(shí)間性差異，借記“遞延稅款”；當(dāng)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于本期應(yīng)納稅所得額時(shí)，確認(rèn)為可抵減時(shí)間性差異，貸記“遞延稅款”。

表1損益表債務(wù)法

在開征新稅或稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該在開征新稅或新稅率開始執(zhí)行年度，對(duì)遞延稅款發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整，其計(jì)算公式為：本期遞延稅款發(fā)生額＝本期時(shí)間性差異×現(xiàn)行稅率＋累計(jì)至上期末止時(shí)間性差異額×（現(xiàn)行稅率―原稅率）。

2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法賬務(wù)處理（表2和表3）

表2稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額比較法

表3計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法

從表2和表3可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以有兩種方法：一種是通過計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用、收益或損失與應(yīng)納稅所得額的比較來核算所得稅。另一種是通過計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的比較來核算所得稅。

通過上述損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法帳務(wù)處理得比較可以看出，損益表債務(wù)法只考慮了費(fèi)用、收益或損失對(duì)所得稅的影響，一方面企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理難度大，另一方面企業(yè)通過損益表債務(wù)法對(duì)費(fèi)用、收益或損失的調(diào)整而操縱利潤(rùn)，成為會(huì)計(jì)造假的工具。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法通過計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差額比較，計(jì)算所得稅影響金額，在賬務(wù)處理上也較為簡(jiǎn)單，更能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，避免了企業(yè)利用所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。

參考文獻(xiàn):

[1]蔡昌張西克著:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與涉稅處理技巧[M].廣州:廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2006年7月第1版

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年2月第1版

[3]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室 編.2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材―會(huì)計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004年4月第1版

第6篇：稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)模式

歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)現(xiàn)在的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和方式得到了很大的發(fā)展,并且形成了多種樣式的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。對(duì)于我國(guó)而言,我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論則還不健全不完善,現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)越來越國(guó)際趨同化,這對(duì)健全我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重大的意義。

一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)稅務(wù)模式的對(duì)比

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸,這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國(guó),由于各種原因,致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

1. 英、美獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英美國(guó)家的稅務(wù)模式采用的是財(cái)稅分離的模式,其模式特點(diǎn)是:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)存在差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有其獨(dú)立性,不受到稅法的管束。納稅人的納稅事宜由專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)辦理,這就使得稅務(wù)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。英美國(guó)家采用的是投資者導(dǎo)向性會(huì)計(jì)模式,他們更強(qiáng)調(diào)的是保護(hù)投資者的利益,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不會(huì)受到稅法的任何約束,這就使得會(huì)計(jì)提供的信息更加的真實(shí),可靠。所以該模式很有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完善和稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成。

2.法、德的合一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法國(guó)和德國(guó)則是財(cái)稅合一模式的代表國(guó)家。其稅務(wù)模式的特點(diǎn)是:會(huì)計(jì)信息的使用者是稅務(wù)當(dāng)局,稅法對(duì)會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的約束力,對(duì)其提出了明顯的要求。要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法準(zhǔn)則的要求要保持一致,禁止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法會(huì)計(jì)存在差異。企業(yè)對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)事宜必須嚴(yán)格遵循稅法的規(guī)定。法國(guó)和德國(guó)采用的是政府導(dǎo)向性會(huì)計(jì)模式,其對(duì)企業(yè)的要求是其納稅申報(bào)和股東提供的財(cái)務(wù)報(bào)表要一致,企業(yè)納稅的額度應(yīng)該和納稅錢的會(huì)計(jì)利潤(rùn)相差不是很大,到納稅時(shí)候可以直接依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的依據(jù)納稅,因此沒有必要建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

3. 日本的混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

亞洲的日本,其稅務(wù)會(huì)計(jì)模式獨(dú)具一格,其既不像英美等國(guó)的財(cái)稅分離情況,也不像法德等國(guó)的財(cái)務(wù)合一模式。采用的是混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,其具有獨(dú)特的特點(diǎn):依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào),也就是說其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的是要促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一,促進(jìn)企業(yè)管理水平提高,公平稅負(fù)

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的影響

最近幾年,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的國(guó)際趨勢(shì)應(yīng)經(jīng)發(fā)展成為國(guó)際趨勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化目標(biāo)的更為具體和現(xiàn)實(shí)的表達(dá),但這一過程仍然需要國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和各國(guó)政府多方面的努力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同必然會(huì)影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的變化。有研究表明,法國(guó)、德國(guó)的上市公司、跨國(guó)公司等大型企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離已是必然趨勢(shì)。美國(guó)、英國(guó)等非立法會(huì)計(jì)國(guó)家,其會(huì)計(jì)與稅法分離,并由此導(dǎo)致的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展。完全采用以稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)而未執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式。美國(guó)于2002年底頒布了小企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求小企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)原則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表與納稅申報(bào)表的編制基礎(chǔ)一致。2004年,我國(guó)財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,基本上是財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式,雖然有利與當(dāng)時(shí)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)接,降低制度的轉(zhuǎn)換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國(guó)的國(guó)情看,還是從國(guó)際趨看,小企業(yè)應(yīng)該選擇財(cái)稅合一的企業(yè)會(huì)計(jì)模式,即稅法導(dǎo)向的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式,待條件成熟后,再過渡到財(cái)稅分享會(huì)計(jì)模式。

三、構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的思考

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革和稅制建設(shè)在改革開放后也得到了質(zhì)的飛躍,會(huì)計(jì)模式的改革和稅務(wù)的改革目標(biāo)清晰,都符合我國(guó)的發(fā)展和國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)。我國(guó)在1994年的稅務(wù)改革中,表明了我國(guó)稅制法律法規(guī)的強(qiáng)制性,嚴(yán)肅性,使稅務(wù)不在依附應(yīng)納稅所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定:在計(jì)算納稅人應(yīng)納稅時(shí),如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的不一致時(shí),納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅。經(jīng)過這樣規(guī)定納稅人在要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn),然后按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,之后才能作為納稅人應(yīng)納稅的額度,這種情況克服了以往我國(guó)的稅法過分依賴會(huì)計(jì)的弊端,真正是實(shí)現(xiàn)了稅法和會(huì)計(jì)分離。特別是我國(guó)在2006頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這也充分表明了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的趨勢(shì),加速了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的步伐。會(huì)計(jì)制度和稅法其存在的功能不同,這肯定會(huì)導(dǎo)致稅法和會(huì)計(jì)制度存在不盡相同的地方。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想在國(guó)內(nèi)得到很好的執(zhí)行并與國(guó)際接軌,就必須實(shí)行稅法和會(huì)計(jì)制度相分離的原則。自我國(guó)改革開放至今,我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從開始的陌生不認(rèn)識(shí)到逐漸的接受認(rèn)識(shí),在到被國(guó)家重視并不斷的健全制度。我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì),稅法等課程,也表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)既有理論支持也有實(shí)際意義。我國(guó)目前稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨(dú)立性”,甚至有時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會(huì)計(jì)處理)。由于我國(guó)目前是財(cái)稅混合,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項(xiàng);另外出于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與納稅目的的會(huì)計(jì)政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價(jià)的。因此,從發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看,我們應(yīng)該積極努力,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離,從而更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

四、結(jié)論

不同的國(guó)家會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)模式,會(huì)計(jì)模式的選擇是有其所在的外部條件所決定的。影響會(huì)計(jì)模式的選擇因素是多方面的,我國(guó)應(yīng)在特定的環(huán)境下選擇適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)模式以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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[2] 聶彩仁:我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)問題的思考與對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì), 2009, (03)

[3] 蓋 地:構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)范式與模式探討[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng),2006,(2)

第7篇：稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

論文摘要：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時(shí)，國(guó)際上對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算模式又不盡相同。文章就稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進(jìn)行了分析和闡述。

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無(wú)論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來越明確，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征

在我國(guó)，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的沃土。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征，通過與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬的數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國(guó)家許多國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的會(huì)計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，為管理者做出決策；管理會(huì)計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，預(yù)測(cè)計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會(huì)計(jì)賬主要是針對(duì)政府部門要求而建立上報(bào)，反映的會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別

1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。

4、核算對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。

5、核算程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會(huì)計(jì)要素不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。

7、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對(duì)企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的原因分析

由于各國(guó)法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會(huì)環(huán)境的不同，世界上各國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會(huì)計(jì)模式是與會(huì)計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英美屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)須通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法德屬于大陸法系國(guó)家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國(guó)家政府往往通過完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無(wú)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。

（三）日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。目前，我國(guó)財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無(wú)所適從的情況。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．

key words: tax accounting; financial accounting; difference

摘 要:稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在我國(guó)開展時(shí)間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時(shí)在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的根本理論和辦法，對(duì)征稅人的征稅活動(dòng)所惹起的資金運(yùn)動(dòng)停止核算和監(jiān)視，維護(hù)國(guó)度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的同時(shí)，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負(fù)以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會(huì)計(jì)在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國(guó)度稅收法規(guī)請(qǐng)求辦理，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)則不分歧時(shí)，必需依照稅法的請(qǐng)求停止調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的特種會(huì)計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展以及財(cái)政、稅收體制的不時(shí)完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會(huì)計(jì)固然從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著實(shí)質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提，兩種會(huì)計(jì)核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。

一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)絡(luò)

稅務(wù)會(huì)計(jì)脫胎于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運(yùn)營(yíng)主體相同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細(xì)理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時(shí)，才具有實(shí)踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作核算內(nèi)容相同

以財(cái)會(huì)中的會(huì)計(jì)分期( 時(shí)間性) 、貨幣計(jì)量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運(yùn)營(yíng)( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對(duì)效勞主體的效勞。

3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧

以財(cái)會(huì)工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同

以財(cái)會(huì)的憑證、賬簿、報(bào)表為參照，除征稅報(bào)表以外，無(wú)需另設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表，更無(wú)需設(shè)置特地稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會(huì)計(jì)的全部核算融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩上不分歧

1． 相關(guān)性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者對(duì)企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計(jì)算所得稅時(shí)，強(qiáng)調(diào)同期扣除的費(fèi)用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費(fèi)用確實(shí)認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對(duì)不同的稅收項(xiàng)目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計(jì)入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補(bǔ)償。所以，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費(fèi)用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時(shí)為了避免稅款的流失，稅法對(duì)征稅人稅款的申報(bào)做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個(gè)征稅年度提早或滯后申報(bào)征稅費(fèi)用的扣除［2］。

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &

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本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)停止會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以買賣或者事項(xiàng)的法律方式為根據(jù)。一項(xiàng)買賣或事項(xiàng)的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時(shí)是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報(bào)表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運(yùn)用，這些在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判別，稅法對(duì)征稅事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許的估量偷逃稅款。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上不分歧

1． 目的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是征稅人向稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息運(yùn)用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實(shí)行狀況和稅收擔(dān)負(fù)，以做出正確的運(yùn)營(yíng)決策和投資決策。同時(shí)，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是經(jīng)過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量記載和報(bào)告提供真實(shí)、精確、牢靠的會(huì)計(jì)信息。向信息運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實(shí)行狀況，有助于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者做出正確的運(yùn)營(yíng)決策。

2． 根據(jù)不同 &nbs會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文p;

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》，力圖會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有用、完好。稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法上的利潤(rùn)存在著很大的差別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入減去本錢費(fèi)表現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)必需依據(jù)稅法請(qǐng)求停止收入和本錢費(fèi)用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項(xiàng)目即使在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國(guó)債利息收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不把國(guó)債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面運(yùn)用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購(gòu)原資料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會(huì)計(jì)均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。

( 2) 本錢費(fèi)用列支二者的不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可據(jù)實(shí)列支而稅務(wù)會(huì)計(jì)不允許扣除的項(xiàng)目，如征稅人的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)因違背國(guó)度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國(guó)度規(guī)則的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，一切這些支進(jìn)項(xiàng)目是稅務(wù)會(huì)計(jì)所不供認(rèn)的，稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項(xiàng)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。

3． 根底不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強(qiáng)調(diào)的是收入的實(shí)踐發(fā)作與費(fèi)用相配比，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的收入并不代表實(shí)踐的現(xiàn)金流入量，實(shí)踐發(fā)作的費(fèi)用也不代表現(xiàn)金的流出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量?jī)?nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)由于本身強(qiáng)迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實(shí)踐核算中常呈現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對(duì)付根底上肯定當(dāng)期收入與費(fèi)用，應(yīng)收對(duì)付可以真實(shí)客觀地反映收入、費(fèi)用、會(huì)計(jì)利潤(rùn); 而稅務(wù)會(huì)計(jì)即使從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，在實(shí)踐的核算過程中依然以會(huì)計(jì)要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還屬于一門新興學(xué)科，處于初級(jí)階段，稅務(wù)會(huì)計(jì)還要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會(huì)計(jì)人員同時(shí)統(tǒng)籌會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對(duì)一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計(jì)算和交納申報(bào)時(shí)呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機(jī)關(guān)形成不用要的損失。

其次，會(huì)計(jì)制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處置的暫行規(guī)則》只是相對(duì)的調(diào)整，而 2006 年公布的新會(huì)計(jì)原則，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)曾經(jīng)成為獨(dú)立的體系，這種時(shí)間上的差別，導(dǎo)制稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項(xiàng)目日益復(fù)雜，增加了會(huì)計(jì)核算工作量的同時(shí)也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是保證國(guó)度稅收的完成，卻無(wú)視了征稅人的實(shí)踐支付才能，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)期的收入不思索實(shí)踐現(xiàn)金能否流入，均計(jì)入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無(wú)形中增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)本錢，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。

四、處理財(cái)、稅會(huì)計(jì)體制問題的開展思緒

以稅法為根據(jù)樹立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要根據(jù)，包括資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，只是并不詳細(xì)，在制定稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算辦法時(shí)應(yīng)加以補(bǔ)充，稅務(wù)會(huì)計(jì)的記賬憑證、賬簿與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會(huì)計(jì)只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時(shí)要經(jīng)過培訓(xùn)考核進(jìn)步稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個(gè)合格的稅務(wù)會(huì)計(jì)，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負(fù)稅［5］。

一

--> 個(gè)新興學(xué)科降生之初必然會(huì)存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時(shí)的變革和完善，一定能樹立一套獨(dú)立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，更好地效勞于企業(yè)、國(guó)度經(jīng)濟(jì)的開展。

參考文獻(xiàn): 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

［1］寧?。?稅務(wù)會(huì)計(jì)［m］． 大連: 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會(huì)計(jì)研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會(huì)計(jì)，2001，( 6) ．

第9篇：稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文

論文關(guān)鍵詞：不同目標(biāo)導(dǎo)致的差異―淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離

 

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到(實(shí)現(xiàn))的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)分成兩個(gè)流派：受托責(zé)任派與決策有用派。受托責(zé)任派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強(qiáng)調(diào)的是信息的真實(shí)性和可靠性，所認(rèn)定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為重心。決策有用派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信息使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息，因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認(rèn)定的兩權(quán)分離是通過資本市場(chǎng)進(jìn)行的，委托方與受托方不是直接進(jìn)行溝通交流，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)的金額、時(shí)間分布及其不確定性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)則是向信息使用者即各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和高層目標(biāo)?；灸繕?biāo)是遵守或不違反稅法，即實(shí)現(xiàn)稅收遵從(正確計(jì)稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會(huì)計(jì)信息。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）核算對(duì)象不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即與計(jì)稅有關(guān)的資金活動(dòng)。

（二）核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。

（三）核算原則不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)；而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以有所不同，在特定時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價(jià)變動(dòng)情況下，企業(yè)通過會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。

（四）計(jì)算損益程序不同

稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的不同。各國(guó)所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項(xiàng)目、稅法允許扣除項(xiàng)目及金額的確認(rèn)原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會(huì)計(jì)以此為法定依據(jù)，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)，是在“會(huì)計(jì)所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在目標(biāo)差異，造成二者蘊(yùn)含的會(huì)計(jì)信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會(huì)計(jì)信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)做出不同的工作目標(biāo)取向。而且，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復(fù)雜，為適應(yīng)納稅人需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為必然。

（一）體制改革要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)體制下，會(huì)計(jì)制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個(gè)主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要同時(shí)遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費(fèi)用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有時(shí)難以真實(shí)、公允地反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。另外，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的會(huì)計(jì)制度中，稅法對(duì)銷售確認(rèn)的時(shí)間、銷售額實(shí)現(xiàn)等內(nèi)容的會(huì)計(jì)處理具有嚴(yán)格的要求，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的職能免費(fèi)論文下載。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離

稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因?yàn)槠涫歉鶕?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國(guó)多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟(jì)成分并存的現(xiàn)狀，要使會(huì)計(jì)核算真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就必須分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離

隨著改革開放的進(jìn)一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時(shí)政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對(duì)立就愈益明顯。

（四）國(guó)有企業(yè)改革要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴(yán)格約束，才能使各種稅金的計(jì)算繳納得以正確、及時(shí)的完成。對(duì)此，只能承認(rèn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和稅法的差異，走稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的路。

（五）健全我國(guó)稅制的需要要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離

稅制改革使中國(guó)的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

（六）改革開放和與國(guó)際接軌的需要要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離

我國(guó)實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國(guó)在國(guó)外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國(guó)際慣例，改善投資環(huán)境，防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是十分必要的。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的現(xiàn)實(shí)意義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的具有十分重要的意義。

（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和經(jīng)濟(jì)效益的提高。同時(shí)，可以向國(guó)家稅收征管機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。

（二）有利于企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃及國(guó)家稅制的完善

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來，可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不違法的前提下對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)最小化，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而政府則要在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中針對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，使國(guó)家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性

由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以專門研究如何保證納稅活動(dòng)按照稅法來進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴(yán)肅性。

（四）有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際慣例靠攏和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)須符合公認(rèn)準(zhǔn)則要求，以真實(shí)的反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動(dòng)而變動(dòng)，但是又不能不按稅法的要求來計(jì)算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國(guó)的財(cái)務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，而真正的按照事實(shí)、公允的要求提供會(huì)計(jì)信息。

（五）有利于豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系

。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，可以使稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，同時(shí)也可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸走出“財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的舊模式，從而逐漸形成相對(duì)獨(dú)立和健全、穩(wěn)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系。

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實(shí)可能性。我國(guó)正全面貫徹實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度和新的稅制,此時(shí)更應(yīng)該正視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異。我們可以借鑒外國(guó)的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)早日從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標(biāo)，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：蓋地.稅務(wù)與稅收會(huì)計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001:17-18.