稅收籌劃的常用方法精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃的常用方法范文

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程項(xiàng)目 稅收籌劃

稅收籌劃作為一種降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本、提高在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，受到跨國(guó)公司普遍重視。筆者現(xiàn)和大家一起對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃進(jìn)行初步探討，不當(dāng)之處請(qǐng)指正。

一、國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃概述

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來(lái)講，它是納稅人在國(guó)際稅收的大環(huán)境下，為了保證和實(shí)現(xiàn)自身最大的經(jīng)濟(jì)利益，以合法的方式，利用各國(guó)稅收法規(guī)的差異和國(guó)際稅收協(xié)定中的缺陷，采取人（法人或自然人）或物（貨幣或財(cái)產(chǎn)）跨越稅境的流動(dòng)（指納稅人跨越稅境，從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移）或非流動(dòng)，以及變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等方法，來(lái)謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即可稱之為國(guó)際稅收籌劃，涉及工程領(lǐng)域的，我們稱之為國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃。

二 、國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃通行方法

下面介紹一些常用的國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃方法，鑒于各國(guó)稅收環(huán)境的差異，稅收籌劃方法各有不同，實(shí)際操作中稅務(wù)籌劃人員首先要詳細(xì)了解東道國(guó)的稅法及相關(guān)稅收協(xié)定，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行籌劃，避免給單位帶來(lái)不必要的損失。

（1）聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外賬處理、參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好關(guān)系，獲取最新信息，進(jìn)行專業(yè)咨詢。

（2）利用稅收優(yōu)惠政策。從總體角度來(lái)看，利用稅收政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法；地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法。各國(guó)的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國(guó)納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國(guó)際間的稅收籌劃；創(chuàng)造條件籌劃法。就是想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)。

（3）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓；以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

（4）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法。比如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇以及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊年限、折舊方法的籌劃。

三、國(guó)際工程項(xiàng)目主要稅種的稅收籌劃

（一）企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃主要是從成本費(fèi)用方面入手，同時(shí)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策。主要從以下幾方面進(jìn)行籌劃：

（1）所得稅稅收籌劃主要是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)法。轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的做法通常有：通過(guò)固定資產(chǎn)、國(guó)內(nèi)貸款以及技術(shù)、管理、咨詢、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用方面合理合法進(jìn)行籌劃。

（2）進(jìn)行成本調(diào)整。具體可分為：折舊計(jì)算法、費(fèi)用分?jǐn)偡ā⒉牧嫌?jì)算法。

（3）合理選擇國(guó)際項(xiàng)目組織方式。分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠；子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。

（4）了解和運(yùn)用所在國(guó)稅收減免政策，爭(zhēng)取在一個(gè)國(guó)家的項(xiàng)目匯總統(tǒng)一納稅，避免重復(fù)納稅。承包商可通過(guò)適當(dāng)途徑（如與當(dāng)?shù)毓竞献鞒邪龋﹣?lái)取得減免稅收的政策優(yōu)惠。

（二）關(guān)稅的稅收籌劃

關(guān)稅納稅籌劃首先要考慮工程所在國(guó)和特定國(guó)家之間是否有關(guān)稅協(xié)定。其次要考慮當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)是否接受關(guān)稅保函，用保險(xiǎn)公司開出的保單來(lái)替代關(guān)稅，在工程完工后運(yùn)出所在國(guó)，如果需要可以考慮再次報(bào)關(guān)，這樣可以避免繳納關(guān)稅。還要將關(guān)稅稅率和所得稅稅率進(jìn)行對(duì)比，考慮項(xiàng)目的整體盈利預(yù)期，結(jié)合運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式來(lái)避免高額的關(guān)稅。援外項(xiàng)目大部分都享受被援助國(guó)的免稅待遇，還有一些國(guó)家設(shè)備物資進(jìn)口關(guān)稅是業(yè)主給以報(bào)銷的。很多非洲國(guó)家原來(lái)是歐洲列強(qiáng)的殖民地，他們之間產(chǎn)生的一些關(guān)稅互免協(xié)定也是值得注意和規(guī)避的。援外項(xiàng)目關(guān)稅納稅籌劃需要援外項(xiàng)目做好財(cái)務(wù)先行的充足準(zhǔn)備，在項(xiàng)目開工前期進(jìn)場(chǎng)理順單據(jù)，為以后的退稅核算打下良好的基礎(chǔ)。建議簽訂合同時(shí)應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對(duì)分包商的合理約束及費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｔ谔幚碓忭?xiàng)目時(shí)，國(guó)內(nèi)發(fā)貨應(yīng)盡量考慮貨物的歸屬分類，類似品種貨物最好拼成一個(gè)集裝箱，并盡快完善物資部門對(duì)進(jìn)口貨物的處理程序，便于申報(bào)退稅。

（三）增值稅稅收籌劃

盡管各國(guó)的增值稅制度存在差異，但各國(guó)增值稅法具有相當(dāng)大的共性。各國(guó)對(duì)增值稅的征稅范圍都明確界定限于“貨物和服務(wù)的提供”，進(jìn)口貨物的增值稅幾乎都是由關(guān)稅部門征收，大多數(shù)國(guó)家的增值稅稅率也是單一的，但要掌握不同國(guó)家對(duì)于增值稅方面規(guī)定的差異。國(guó)際項(xiàng)目承包人運(yùn)用了一些專業(yè)設(shè)備，如果可以將分包商所有成本計(jì)入工程物資的成本，那么無(wú)疑可以加大進(jìn)項(xiàng)稅額，但應(yīng)比較增值稅率和關(guān)稅稅率。增值稅有生產(chǎn)型和消費(fèi)型的分類，在某些國(guó)家如坦桑尼亞實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在另一些國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣對(duì)于報(bào)關(guān)物資的描述就應(yīng)該多加注意。

（四）個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅的稅收籌劃主要是運(yùn)用各國(guó)的稅率差率和減免稅條款。例如：某些國(guó)家個(gè)人所得稅起征點(diǎn)很低，稅率為超額累進(jìn)稅率，如果在這些國(guó)家發(fā)放工資，將會(huì)比在中國(guó)繳納更多的個(gè)人所得稅，那么我們可以用母公司提供勞務(wù)管理的名義，將工資總額轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)發(fā)放，就可以節(jié)省個(gè)稅繳納。如果某些國(guó)家存在減免個(gè)人所得稅，還要根據(jù)所在國(guó)家的個(gè)人所得稅減免規(guī)定，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的減免稅證明，以此到中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為減免稅的依據(jù)。

第2篇：稅收籌劃的常用方法范文

（一）建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅收籌劃

1、通過(guò)對(duì)兼營(yíng)的選擇和控制來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃兼營(yíng)是指在企業(yè)的日常活動(dòng)中，既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物（包括加工、修理修配的勞務(wù)）也提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的行為。此外，兼營(yíng)還包括兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)。上述兩種情況的兼營(yíng)稅，法規(guī)定企業(yè)必須采取不同的稅收處理方法：對(duì)于前者企業(yè)應(yīng)分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)于兼營(yíng)不同稅率的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按照我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別核算這些不同稅率的稅目的營(yíng)業(yè)稅額。

2、通過(guò)對(duì)混合銷售行為的選擇來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的混合銷售行為，因?yàn)樗婕暗降呢浳锖蛻?yīng)稅勞務(wù)有著緊密的從屬和依附關(guān)系，如：某建筑企業(yè)在負(fù)責(zé)一項(xiàng)工程勞務(wù)的同時(shí)還提供施工中所需要的有關(guān)建筑材料，這就構(gòu)成了混合銷售的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為提供勞務(wù)，一并征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)于混合銷售行為，納稅人應(yīng)當(dāng)考慮貨物的銷售所占比例，主動(dòng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（二）建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、選擇企業(yè)的組織形式如前文所述，選擇成立不同性質(zhì)的企業(yè)其稅收的繳納方式會(huì)有所不同，對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)講，主要有公司與合伙企業(yè)的選擇、分支機(jī)構(gòu)的選擇兩種。在此就不作過(guò)多的闡述。

2、選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)一方面由于我國(guó)稅法對(duì)于不同的地區(qū)制定的稅收政策有所不同，甚至是不同地區(qū)的稅收政策存在著較大的差別；另一方面，全球范圍內(nèi)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)制定的稅收策略也有較大的差異，針對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)有些國(guó)家是限制有些國(guó)家是鼓勵(lì)的，有些國(guó)家實(shí)施的是高稅率有些國(guó)家實(shí)施的是低稅率。因此，在國(guó)內(nèi)，投資者可以通過(guò)選擇到稅負(fù)較低的地方進(jìn)行注冊(cè)成立；在國(guó)際注冊(cè)地點(diǎn)的選擇上也可以考慮去稅率較低或稅負(fù)較輕的國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)成立，利用當(dāng)?shù)氐挠欣麠l件以達(dá)到避稅或減稅的效果。但是當(dāng)我們?cè)诤饬恳粋€(gè)國(guó)家或者地區(qū)的稅負(fù)輕重時(shí)，不能只根據(jù)該地方稅種的數(shù)量和某一個(gè)稅種的稅率高低來(lái)草率地作出判斷，我們應(yīng)該根據(jù)正確的稅負(fù)指標(biāo)如稅收負(fù)擔(dān)率等來(lái)做決策。

3、通過(guò)不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒▉?lái)進(jìn)行納稅方案的選擇一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的費(fèi)用構(gòu)成了該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，并最終影響到當(dāng)期的利潤(rùn)金額。因此，企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒▉?lái)改變實(shí)際稅負(fù)的大小。目前我國(guó)企業(yè)比較常用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ袑?shí)際費(fèi)用分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則費(fèi)用分?jǐn)偡ā⑵骄鶖備N法三種。以上三種分?jǐn)偡椒▽?duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響成度都是不同的，因此建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)這三種不同攤銷方法所帶來(lái)的企業(yè)利潤(rùn)的差異來(lái)尋求最優(yōu)的籌劃方法。

二、建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）企業(yè)的稅收籌劃是合理避稅

稅收籌劃的行為是與國(guó)家的稅收立法意圖保持一致的，它是通過(guò)事先的籌劃和安排以使企業(yè)最終的稅收負(fù)擔(dān)得到減輕。本文所探究的稅收籌劃均是指守法意識(shí)的避稅。

（二）企業(yè)應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

目前我國(guó)的稅制還不是很完善，往往會(huì)有一些稅收制度的調(diào)整和變化，當(dāng)企業(yè)在衡量某一政策法規(guī)對(duì)企業(yè)的影響大小時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面因素，立足于防范，降低企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)要結(jié)合自身的特點(diǎn)從整體著手，綜合考慮

第3篇：稅收籌劃的常用方法范文

企業(yè)所屬行業(yè)及自身特點(diǎn)不同，所采取的稅收籌劃方法或者技術(shù)組合不盡相同。總體來(lái)說(shuō)，礦業(yè)企業(yè)納稅籌劃的基本技術(shù)主要是以下幾種：免稅技術(shù)；減稅技術(shù)；稅率差異技術(shù)；分割技術(shù)；扣除技術(shù)；抵免技術(shù)；退稅技術(shù)；延期納稅技術(shù)。貿(mào)易企業(yè)在正常的稅收籌劃管理中，往往不止使用一項(xiàng)技術(shù)，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況采取多種技術(shù)組合使用。不同納稅籌劃技術(shù)針對(duì)不同的企業(yè)和環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的效果，所以礦產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需考慮其與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的相互影響。

二、通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值

定價(jià)轉(zhuǎn)移是外貿(mào)企業(yè)最常用的一種降低所得稅的稅收籌劃手段，它的原理是通過(guò)內(nèi)部交易，制定一個(gè)內(nèi)部?jī)r(jià)格，這種內(nèi)部?jī)r(jià)格不同意市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下的定價(jià)機(jī)制。定價(jià)轉(zhuǎn)移是貿(mào)易企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。定價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的主觀原因是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，客觀原因是為了適應(yīng)各國(guó)之間不同的稅收制度。

(一)減輕所得稅礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的全球性質(zhì)，決定了其會(huì)同時(shí)處于多個(gè)不同的稅收環(huán)境之下，不同國(guó)度的稅收制度和所得稅稅率是不同的。企業(yè)利用價(jià)格轉(zhuǎn)移將高稅率國(guó)的子公司利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)的子公司，從而減少所得稅，增加企業(yè)的總體價(jià)值。通過(guò)不同稅率國(guó)子公司之間的價(jià)格轉(zhuǎn)移能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)繳納所得稅的總值最小化。運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移，降低所得稅的另一種方式，是通過(guò)“避稅港”。這種低稅區(qū)或者免稅區(qū)對(duì)企業(yè)的所得稅要求很低，企業(yè)運(yùn)用技術(shù)手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到設(shè)在這些低稅或免稅區(qū)的控股公司，可以給企業(yè)獲得大量的所得稅減免優(yōu)惠效益。

(二)減輕關(guān)稅關(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率，貿(mào)易企業(yè)通過(guò)制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)可以降低過(guò)關(guān)的報(bào)價(jià)，從而減少應(yīng)納的關(guān)稅。全球范圍內(nèi)存在許多經(jīng)濟(jì)組織或者經(jīng)濟(jì)同盟，多數(shù)都有關(guān)稅的優(yōu)惠制度。比如歐盟自由貿(mào)易區(qū)規(guī)定，如果商品在貿(mào)易區(qū)之內(nèi)產(chǎn)生時(shí)，商品在進(jìn)行自由貿(mào)易時(shí)不需用繳納關(guān)稅。如果商品實(shí)在貿(mào)易區(qū)之外產(chǎn)生時(shí)，商品在成員國(guó)之間轉(zhuǎn)移需要繳納關(guān)稅。所以轉(zhuǎn)移價(jià)格是實(shí)現(xiàn)商品避稅的重要手段之一。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃管理工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化進(jìn)程不斷加快，稅收籌劃被越來(lái)越多的企業(yè)所認(rèn)可和接受，稅收籌劃理論需要包括企業(yè)和稅后部門等在內(nèi)的多個(gè)方面的共同配合。單就企業(yè)而言，稅收籌劃管理活動(dòng)就貫穿與整個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門。另外不同企業(yè)所處的外部環(huán)境也不盡相同，所以在企業(yè)制定稅收籌劃時(shí)不能生搬硬套其他成功企業(yè)的做法，需要根據(jù)主觀和客觀的條件進(jìn)行全面了解，然后才能制定出最適合自身的稅收籌劃策略。

第4篇：稅收籌劃的常用方法范文

關(guān)鍵詞：增值稅；消費(fèi)稅；稅收籌劃

一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要性

稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，通過(guò)策劃涉稅活動(dòng)來(lái)規(guī)避或減輕稅負(fù)，以期降低稅收成本、價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)企業(yè)降低稅收成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。

1.有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。通過(guò)稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業(yè)合理合法減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，利于企業(yè)價(jià)值最大化。

2.有助于企業(yè)現(xiàn)金流出最小化。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)將應(yīng)該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時(shí)間的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于獲得了一筆沒有利息的貸款。

3.有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。稅收籌劃需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系，需要企業(yè)自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃

（一）增值稅的稅收籌劃

1.增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃。具有混合經(jīng)營(yíng)行為和從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人，對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)收入和兼營(yíng)收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要比較增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)的高低，從而選擇稅負(fù)較低的稅種。

2.銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃。應(yīng)主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結(jié)算方式的稅收籌劃，看企業(yè)在不同銷售方式下的稅收利益。企業(yè)應(yīng)盡量采取有利于自身的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。如不能及時(shí)收到貨款，采用代銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間的籌劃。從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，可開具增值專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，開具普通發(fā)票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)應(yīng)合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，統(tǒng)籌考慮購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅及附加，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅和國(guó)家對(duì)福利企業(yè)的優(yōu)惠。

5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。某公司是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，該公司下屬農(nóng)場(chǎng)、加工廠兩個(gè)分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產(chǎn)產(chǎn)品有鮮奶、奶制品等幾十個(gè)品種。年銷售額達(dá)到8000萬(wàn)元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對(duì)外采購(gòu)原材料，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，公司的增值稅負(fù)較高，成為公司發(fā)展的障礙。

6.籌劃分析。該公司根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將公司原有的分公司變?yōu)樽庸荆r(nóng)場(chǎng)、生產(chǎn)車間均單獨(dú)注冊(cè)為獨(dú)立核算的子公司。這樣，農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的牛奶按照市場(chǎng)價(jià)格銷售給生產(chǎn)公司，生產(chǎn)公司為其開具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證。農(nóng)場(chǎng)作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產(chǎn)部門可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以每年5000萬(wàn)元的收購(gòu)額計(jì)算，公司可以少繳納增值稅650萬(wàn)元。

（二）消費(fèi)稅稅收籌劃

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。與增值稅不同，我國(guó)消費(fèi)稅只對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)征收，商業(yè)企業(yè)不征收消費(fèi)稅（煙草批發(fā)除外）。利用這一特征，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，則企業(yè)可以利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，再由該銷售機(jī)構(gòu)以高價(jià)賣出，以此降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。

2.選擇合理的加工方式。消費(fèi)稅籌劃中，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個(gè)以外部加工費(fèi)金額為參考的平衡點(diǎn)。在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，委托加工方式為優(yōu)。

3.兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的稅收籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對(duì)于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷售時(shí)，不僅要按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)，應(yīng)將不同消費(fèi)品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)。

4.具體案例分析。設(shè)立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的白酒在市場(chǎng)上有一定知名度，產(chǎn)品供不應(yīng)求，2007年以零售價(jià)82元/斤的價(jià)格銷售100000斤。納稅情況

應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×82×20%）

=169萬(wàn)元

籌劃思路：為擴(kuò)大銷售，防止假酒沖擊市場(chǎng)，同時(shí)成立自己的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，酒廠決定組建獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的銷售子公司。經(jīng)估算，按30元/斤價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價(jià)格對(duì)外銷售。籌劃后的納稅情況

應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×30×20%）

=70萬(wàn)元

籌劃結(jié)果表明，少交消費(fèi)稅：169-70=99萬(wàn)元。

綜上所述，增值稅、消費(fèi)稅稅收籌劃是企業(yè)在納稅上的一種精心安排，企業(yè)只要巧妙運(yùn)用稅收籌劃的方法，就能為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)和預(yù)期的收益，可使企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收費(fèi)用支出，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，最大限度地增加企業(yè)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)稅收管理法》（2001）.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局：.

第5篇：稅收籌劃的常用方法范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；損益；籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

稅收籌劃，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質(zhì)區(qū)別。偷稅是指以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，是故意、欺詐性的違法行為，一旦被查出，納稅人要承擔(dān)補(bǔ)稅和處罰的法律責(zé)任。避稅是指通過(guò)不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收的行為，一般要承擔(dān)稅務(wù)行政檢查及補(bǔ)稅的法律后果。偷稅、避稅盡管在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)降低的目的，在長(zhǎng)期卻要承擔(dān)比未發(fā)生偷稅、避稅行為更大的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是合理使用稅法賦予的權(quán)利，通過(guò)積極的事前、事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負(fù)擔(dān)的行為。所得稅是稅收籌劃的重要對(duì)象，所得稅稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，從所得稅角度對(duì)納稅義務(wù)作出規(guī)劃。本文重點(diǎn)從營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨和固定資產(chǎn)等方面探尋稅收籌劃的空間。

一、營(yíng)業(yè)收入的稅收籌劃

營(yíng)業(yè)收入的稅收籌劃主要應(yīng)從兩個(gè)方面著手：一是合理確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。一般而言，內(nèi)銷業(yè)務(wù)以發(fā)貨時(shí)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；外銷業(yè)務(wù)以海關(guān)放行并開立發(fā)票為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為減少當(dāng)年收入，可將銷售時(shí)點(diǎn)合理推延；二是選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法。主要是指轉(zhuǎn)移價(jià)格的適當(dāng)運(yùn)用。轉(zhuǎn)移價(jià)格是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、半成品、原材料或互為提供勞務(wù)、專有權(quán)利和技術(shù)、固定資產(chǎn)、資金信貸等活動(dòng)所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。作為集團(tuán)管理的一種手段，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的定價(jià)具有機(jī)密性，往往掩蓋了價(jià)格、成本、利潤(rùn)之間的正常關(guān)系，表現(xiàn)為一種扭曲的價(jià)格信號(hào)。這種關(guān)系經(jīng)常有利于企業(yè)投資人，從而在一定程度上減輕了納稅義務(wù)。轉(zhuǎn)移價(jià)格的前提條件是，關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實(shí)行不同稅種和稅率。例如，甲公司和乙公司之間是母子公司關(guān)系，甲公司處于高稅區(qū)，乙公司處于低稅區(qū)。運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，甲公司可以較高價(jià)格從乙公司購(gòu)買商品或勞務(wù)，便可以起到減少甲公司利潤(rùn)和增加乙公司利潤(rùn)的作用，從而減輕了公司集團(tuán)總體上的稅負(fù)。轉(zhuǎn)移價(jià)格的基本特征是，受企業(yè)投資總部的利益支配，脫離市場(chǎng)供求關(guān)系和現(xiàn)價(jià)的約束，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的非正常貨幣交易，達(dá)到收入與費(fèi)用的跨地區(qū)的非正常分配。

利用轉(zhuǎn)移價(jià)格稅收籌劃的途徑主要有：關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取低定價(jià)策略或高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)；關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無(wú)、低息借款或預(yù)付款的方式，轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)；關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)勞務(wù)和其他財(cái)產(chǎn)的非正常定價(jià)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。當(dāng)然，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)有比較明確的限制性規(guī)定。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（一）購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；（二）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；（三）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；（五）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。因此。在運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格方法進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確地理解稅法的相關(guān)規(guī)定，做到合法、合理。

二、成本費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃

企業(yè)費(fèi)用分為銷售成本、期間費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)損失。費(fèi)用的具體項(xiàng)目很多，發(fā)生的方式和渠道亦不盡一樣，稅收籌劃的方法自然應(yīng)有所不同。

（一）銷售成本的稅收籌劃。銷售成本稅收籌劃的重點(diǎn)，是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其成本極大化。因?yàn)橐唁N商品、產(chǎn)品成本的高低直接影響所得額的大小，欲達(dá)此目的，主要在于存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)選。現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法有五種，分別是先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)可以任選其一采用，但采用一種計(jì)價(jià)方法后不得隨意變動(dòng)，若需變動(dòng)，必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。然而，當(dāng)物價(jià)上漲期間采用后進(jìn)先出法，可使銷貨成本高，而當(dāng)期收益低，達(dá)到延緩納稅的效果；當(dāng)物價(jià)下降期間，采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本較低，當(dāng)期銷貨成本較高，同樣可起到將當(dāng)期收益降低并達(dá)到延緩納稅的效果。

（二）工資費(fèi)用的稅收籌劃。實(shí)務(wù)中，在工資費(fèi)用上求取納稅利益的企業(yè)多采用虛報(bào)人數(shù)的手段。這種逃稅方式經(jīng)常被稅收機(jī)關(guān)識(shí)破并處以罰款，于稅收籌劃的原則所不容。工資費(fèi)用的正當(dāng)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)注意以下環(huán)節(jié)，以使費(fèi)用增加，減少應(yīng)納稅所得額：一是足額提列職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及各項(xiàng)保險(xiǎn)金；二是企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個(gè)人收入由分紅轉(zhuǎn)為工資。

（三）利息支出的稅收籌劃。利息支出系企業(yè)向外融通資金所支付的代價(jià)。稅法上對(duì)利息支出按性質(zhì)不同，規(guī)定有不同的處理方式：有準(zhǔn)予列支費(fèi)用的，有應(yīng)予資本化的，也有雖列為費(fèi)用但不準(zhǔn)扣抵收入的。不同處理有不同的結(jié)果，凡此均影響納稅所得額。稅收籌劃途徑可以考慮以下方面：一是當(dāng)企業(yè)處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時(shí)，利息支出應(yīng)盡早予以資本化，以使以后年度費(fèi)用最大化；二是當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的。

三、存貨的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。存貨發(fā)出有多種計(jì)價(jià)方法，不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法會(huì)得出不同的期末成本，影響銷貨成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)的大小。

2006年2月15日，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）第十一條規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

會(huì)計(jì)政策的選擇還需考慮稅收優(yōu)惠的因素。若企業(yè)處于享受稅收優(yōu)惠的期間且利潤(rùn)為正，企業(yè)應(yīng)比較提高當(dāng)期應(yīng)稅所得額帶來(lái)的稅收優(yōu)惠收益與遞延納稅收益，確定恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策。若稅收優(yōu)惠收益較高，納稅人應(yīng)盡量提高企業(yè)在當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，具體到存貨，就應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況及市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)選擇合適的計(jì)價(jià)方法。在預(yù)測(cè)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格下降的情況下，應(yīng)采用先進(jìn)先出法；在預(yù)測(cè)價(jià)格較穩(wěn)定或者難以預(yù)測(cè)的情況下，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法；在價(jià)格變化不定且單位價(jià)格較大的情況下，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。若企業(yè)未處于稅收優(yōu)惠期或在稅收優(yōu)惠期利潤(rùn)為負(fù)，則納稅人應(yīng)采取與上述相反的措施，盡量降低當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，享受遞延納稅的稅收收益。

存貨計(jì)價(jià)方法的變更應(yīng)注意報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）第十二條規(guī)定：納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。企業(yè)采用何種方法及計(jì)量方法變更等，都應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，從而實(shí)現(xiàn)合法的稅收籌劃。

四、固定資產(chǎn)的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法等。

（一）利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達(dá)到延期納稅的目的。其中，對(duì)于凈殘值的估算也會(huì)影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。

（二）利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤(rùn)時(shí)，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤(rùn)時(shí)，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能。總的來(lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無(wú)息貸款。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第6篇：稅收籌劃的常用方法范文

摘要：近十幾年來(lái)，中國(guó)白酒企業(yè)高速發(fā)展，其繳納的稅費(fèi)成為國(guó)家稅收的重要來(lái)源。本文就白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃常用的方法討論分析，指出稅收籌劃應(yīng)遵循的原則、方法及操作要點(diǎn)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 ：白酒企業(yè)；消費(fèi)稅籌劃方法；探討

一、白酒行業(yè)稅負(fù)狀況

白酒企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等，其中消費(fèi)稅和增值稅是主要稅負(fù)。

目前國(guó)家對(duì)糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)征收消費(fèi)稅，且實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，即一方面是征收從價(jià)稅，按銷售額征收20%的從價(jià)稅，同時(shí)按每500ml征收0.5 元的從量稅。

增值稅方面，由于白酒企業(yè)毛利率較高，因此增值稅稅負(fù)率也一般在10%以上。

因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅和消費(fèi)稅稅負(fù)保守估記也將達(dá)到33%以上，如果再考慮所得稅及各項(xiàng)附加，稅收負(fù)擔(dān)可想而知，因此糧食類白酒企業(yè)是稅負(fù)較重的行業(yè)之一。而且在其稅負(fù)中消費(fèi)稅所占的比重最大。

二、白酒企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）合理降低稅負(fù)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)存在的目的為了盈利，是為股東和利益相關(guān)者創(chuàng)造更多的財(cái)富，但前提是企業(yè)必須有持續(xù)的現(xiàn)金流、良好的經(jīng)營(yíng)管理，增加收入，控制各項(xiàng)成本費(fèi)用支出。稅費(fèi)支出是企業(yè)的一項(xiàng)重要現(xiàn)金支出，由于稅收的強(qiáng)制性特點(diǎn)決定了它是企業(yè)一項(xiàng)剛性支出。尤其是消費(fèi)稅，白酒企業(yè)只要從事生產(chǎn)銷售無(wú)論利潤(rùn)高低或有無(wú)利潤(rùn)都要承擔(dān)20%的消費(fèi)稅從價(jià)稅和每500ml0.5 元的從量稅。目前白酒行普遍不景氣，利潤(rùn)大幅下滑，對(duì)白酒企業(yè)而言進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅費(fèi)支出，避免交本可以避免的稅，保持合理的稅負(fù)，對(duì)于增加利潤(rùn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重意義。

（二）合理稅收籌劃，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨多種風(fēng)險(xiǎn)。其中稅收風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎，可能會(huì)構(gòu)成偷稅。因此企業(yè)稅收籌劃不是簡(jiǎn)單的避稅，是在深刻領(lǐng)會(huì)稅法精神，根據(jù)稅收法規(guī)，充分利用稅法之相關(guān)條款，合理籌劃，才能達(dá)到既降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅收籌劃要合理使用，避稅和偷稅之間具有本質(zhì)的區(qū)別，但操作不當(dāng)避稅則就可能變成偷稅。

三、稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則

（一）堅(jiān)持稅法立法精神

通過(guò)合理籌劃一方面使可以按照稅法交應(yīng)該交的稅，避免交不合理不應(yīng)當(dāng)交的稅，從而在涉稅事項(xiàng)處理中，提前籌劃，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅法立法精神中保護(hù)合理、善意的涉稅行為。因此具體籌劃行為中要嚴(yán)格遵守稅收相關(guān)法規(guī)，具體的籌劃行為，不得與稅法精神相違背，不得以偷稅為目的進(jìn)行籌劃，否則操作不當(dāng)極易演變?yōu)橥刀悺?/p>

（二）充分利用稅法政策

在稅收活動(dòng)中只所以存在稅收籌劃空間，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了多種情形，或者稅法對(duì)不同情況分別處理。因此在稅收籌劃時(shí)首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，了解稅法的各項(xiàng)規(guī)定對(duì)不同條件的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采取的稅收處理辦法。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，理解一致原則

在實(shí)際工作經(jīng)濟(jì)會(huì)遇到對(duì)同一涉稅行為，稅務(wù)征管人員與企業(yè)理解不一致，從而造成企業(yè)所作的稅收籌劃方案，稅收機(jī)關(guān)不認(rèn)可，增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此在進(jìn)行每一項(xiàng)稅收籌劃方案前，要充分與稅收征管機(jī)關(guān)相溝通，能夠分析可能存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)，然后具體操作方法，以達(dá)到對(duì)同一事項(xiàng)理解一致，至少能取得征管人員的理解，以便其他稅務(wù)人員提出異議時(shí)能夠幫助解釋，從而避免帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

四、合理的稅收籌劃方法及操作要點(diǎn)

按照2009 年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)賣給銷售公司，價(jià)格低于對(duì)外銷售價(jià)格70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅價(jià)格，按照對(duì)外售價(jià)的50%--70%之間核定價(jià)格，以此做為消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格基礎(chǔ)。此核定價(jià)格決定了白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接取決于對(duì)外銷售價(jià)格。在對(duì)外售價(jià)一定的前提下，無(wú)論成本如何核算，成本高低，計(jì)稅價(jià)格是固定的。如果要降低消費(fèi)從價(jià)稅額則主要應(yīng)降低銷售價(jià)格，如何既能保證企業(yè)合理的利潤(rùn)，同時(shí)又降低銷售價(jià)格成為稅收籌劃的重點(diǎn)。

銷售價(jià)格= 生產(chǎn)成本+ 包裝材料+ 相關(guān)稅費(fèi)+ 銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+目標(biāo)利潤(rùn)

在影響價(jià)格的諸因素中，如果確保目標(biāo)利潤(rùn)不變的前提下，降低其他成本費(fèi)用，則銷售價(jià)格降低，計(jì)稅價(jià)格降低，從而消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅費(fèi)相應(yīng)降低。既保證了利潤(rùn)，又降低了稅費(fèi)。稅收籌劃的重點(diǎn)就變?yōu)榻档统杀举M(fèi)用。具體稅收籌劃方案有以下幾種：

（一）剝離銷售費(fèi)用

在白酒企業(yè)中廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、促銷費(fèi)、業(yè)務(wù)拓展費(fèi)、贊助費(fèi)、品償費(fèi)、展示費(fèi)等銷售費(fèi)用占居了相當(dāng)大的比例。這些費(fèi)用如果全部包含在出廠價(jià)內(nèi)，則企業(yè)除了承擔(dān)上述費(fèi)用外，還要按上述費(fèi)用金額再承擔(dān)20%的消費(fèi)稅，降低了企業(yè)的利潤(rùn)。因此為了降低稅負(fù)，可以將上述費(fèi)用改由經(jīng)銷商支付，企業(yè)在白酒供應(yīng)價(jià)格上予以優(yōu)惠。操作方法：

1.公司在與渠道商簽定銷售合同時(shí)，需要在合同中注明白酒在終端市場(chǎng)銷售過(guò)程中所發(fā)生的銷售費(fèi)用（廣告宣傳費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、促銷費(fèi)、業(yè)務(wù)員相關(guān)費(fèi)用）全部由渠道經(jīng)銷商負(fù)責(zé)。白酒生產(chǎn)企業(yè)在白酒出廠時(shí)給予一定的價(jià)格折扣。

2.廣告宣傳費(fèi)用在制作時(shí)，經(jīng)銷商與制作方簽定合同，經(jīng)銷商與制作方為合同雙方當(dāng)事人，白酒企業(yè)作為合同的監(jiān)制方，對(duì)合同的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。制作方將發(fā)票直接開給經(jīng)銷商，并提供證明，經(jīng)銷商付款，經(jīng)銷商付款后，按付款金額，白酒企業(yè)以商業(yè)折扣形式，從貨款中扣除。

3.其他有關(guān)費(fèi)用如促銷費(fèi)、業(yè)務(wù)員相關(guān)費(fèi)用可參照宣傳費(fèi)，由經(jīng)銷商負(fù)責(zé)，白酒企業(yè)給予相應(yīng)價(jià)格折扣，從銷貨總金額中扣除此項(xiàng)費(fèi)用作為結(jié)算金額。

（二）剝離包裝材料費(fèi)用

在白酒和各項(xiàng)成本中，包裝成本估計(jì)將占到白酒成本的50%以上。按稅法規(guī)定包裝物成本應(yīng)作為消費(fèi)稅計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此在實(shí)際中工作，有些企業(yè)就是將包裝物單獨(dú)核算，包裝改在銷售公司進(jìn)行，或者在銷售時(shí)將包裝物和酒分開銷售，然后在銷售環(huán)節(jié)繼續(xù)包裝。從而達(dá)到降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。

（三）成立無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司，轉(zhuǎn)移價(jià)格

通過(guò)設(shè)立銷售公司避稅。目前白酒企業(yè)基本都是除了生產(chǎn)單位之外再設(shè)立一銷售公司，生產(chǎn)企業(yè)賣給銷售公司，銷售公司再對(duì)外銷售。由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而銷售公司不征收消費(fèi)稅。通過(guò)適當(dāng)定價(jià)，降低生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)格，從而起到降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格基礎(chǔ)，降低消費(fèi)稅稅負(fù)。2009年國(guó)家稅務(wù)局出臺(tái)《白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》后，此方法的避稅效果大打折扣。但并不意味道這種方法不可用。在實(shí)際工作中，可以除了在生產(chǎn)地區(qū)設(shè)計(jì)總的銷售公司外，還可在終端區(qū)域市場(chǎng)成立多家無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司，構(gòu)成銷售關(guān)系，由經(jīng)銷商和業(yè)務(wù)員共同持股，與白酒業(yè)的銷售公司簽定區(qū)域協(xié)議，作為白酒企業(yè)該區(qū)域獨(dú)家總經(jīng)銷。生產(chǎn)企業(yè)以較低的價(jià)格批發(fā)給總經(jīng)銷，總經(jīng)銷在所轄區(qū)域內(nèi)分銷。可以通股權(quán)形式把渠道經(jīng)銷商的利益與白酒品牌綁定，同時(shí)穩(wěn)定銷售隊(duì)伍。

（四）利用其他酒降低稅負(fù)

現(xiàn)行稅法規(guī)定，酒精度低于38 度且取得國(guó)食健字或衛(wèi)食字文號(hào)的，以及以發(fā)酵酒為酒基酒精度低于20度的配制酒，都可以按其他酒按10%稅率征稅并不征從量稅。但前提是要與其他白酒明確區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)核算。目前國(guó)內(nèi)對(duì)低度酒的需求越來(lái)越大，特別是南方地區(qū)和年輕人，因此于習(xí)慣生產(chǎn)高度糧食白酒的企業(yè)可以嘗試開發(fā)新的產(chǎn)品，生產(chǎn)低度酒，可以大幅度降低稅負(fù)。

（五）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品檔次，以降低稅負(fù)

由于消費(fèi)稅一方面是從價(jià)稅，一方面是從量稅，因此價(jià)格越低，稅負(fù)比例越大，企業(yè)的毛利率也越低。相反如果價(jià)格越高，則稅負(fù)比例越低，毛利率越高。如2001年國(guó)家調(diào)整消費(fèi)稅費(fèi)計(jì)稅辦法,實(shí)行從量和從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅辦法。此項(xiàng)稅收政策的調(diào)整加重了白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是以生產(chǎn)中低檔白酒的企業(yè)，直接降低了企業(yè)的利潤(rùn)，使得這些企業(yè)舉步為艱。當(dāng)時(shí)的全興集團(tuán)，以生產(chǎn)中低檔全興大曲為主，利潤(rùn)率較低，稅收負(fù)擔(dān)加重，在此背景下，全興集團(tuán)重點(diǎn)打造“水井坊”這一高端品牌，提高產(chǎn)品價(jià)格，來(lái)應(yīng)對(duì)稅收增加帶來(lái)的問(wèn)題，從而把水井坊打造成了中國(guó)第一坊。全興集團(tuán)通過(guò)中低檔品牌“全興大曲”向高端品牌的“水井坊”的成功轉(zhuǎn)型就是積極應(yīng)對(duì)國(guó)家白酒稅收政策調(diào)整的成功案例。面對(duì)消費(fèi)升級(jí)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品檔次，加強(qiáng)品牌宣傳，即降低稅負(fù)，又增加毛利率。

五、結(jié)論

白酒企業(yè)是公認(rèn)的稅負(fù)較重的行業(yè)，2001 年復(fù)合計(jì)稅、2009 年消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法的出臺(tái)，都增加了白酒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如何進(jìn)行合理稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)尤為重要。但是稅收籌劃的原則和操作方法非常重要，如果沒有遵循合理的原則、沒有選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣椒ǎ瑯O易帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在實(shí)際工作中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)環(huán)境選擇合適的方法才能達(dá)到合理避稅的目的。同時(shí)由于稅法不斷改革，稅收監(jiān)管不斷加強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)該不斷研究稅收法規(guī)及企業(yè)情況，探討更加適合本企業(yè)的稅收籌劃方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂敏.從白酒企業(yè)的反避稅征管談稅收籌劃的原則[J].會(huì)計(jì)之友,2010年第5期.

[2]李杰.消費(fèi)稅調(diào)整背景下企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃研究———以白酒生產(chǎn)企業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)監(jiān)督（財(cái)會(huì)版），2011年第4期.

第7篇：稅收籌劃的常用方法范文

關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法

稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來(lái)總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過(guò)程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時(shí)，可以選擇國(guó)家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過(guò)程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。例如，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過(guò)進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

2008年我國(guó)頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計(jì)劃的關(guān)鍵。對(duì)比新舊所得稅法，對(duì)企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)

新稅法為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來(lái)，這使得通過(guò)變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。

2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將原來(lái)的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過(guò)去通過(guò)選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報(bào)稅時(shí)需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告

新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，還需要報(bào)送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的報(bào)告，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無(wú)法實(shí)現(xiàn)了。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑

1.對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃

如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。

2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅

企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

企業(yè)的收入主要來(lái)自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對(duì)于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合

考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.迎合國(guó)家立法意圖的合理避稅

上述兩種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說(shuō)，符合國(guó)家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個(gè)導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖繼全.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的合理避稅和節(jié)稅.中國(guó)學(xué)術(shù)期刊電子出版社.1994-2009.

第8篇：稅收籌劃的常用方法范文

［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃

一、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生前，通過(guò)充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在合法的前提下來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標(biāo)是使稅后利潤(rùn)最大化。一項(xiàng)有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

稅收籌劃方案之所以能夠帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)的減少，其內(nèi)容不外乎包含兩個(gè)方面：一是技術(shù)面的因素，即從理財(cái)理論出發(fā)，對(duì)應(yīng)稅所得和費(fèi)用扣除進(jìn)行時(shí)機(jī)選擇，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（一）技術(shù)方法

從理財(cái)角度來(lái)看，稅收籌劃在選擇所得和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)機(jī)時(shí)有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，一是推遲確認(rèn)所得，二是提前確認(rèn)費(fèi)用扣除；從基于邊際稅率的考慮來(lái)講，一是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最低的年度，二是將費(fèi)用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最高的年度。

（二）政策因素

稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個(gè)稅收籌劃的過(guò)程。

在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時(shí)，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進(jìn)行籌劃技術(shù)的選擇。但是，稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時(shí)如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過(guò)折舊方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。

二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng)

固定資產(chǎn)在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中發(fā)揮著重要的作用，其價(jià)值計(jì)量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價(jià)值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價(jià)值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過(guò)加大固定資產(chǎn)價(jià)值來(lái)增加產(chǎn)品成本就很難實(shí)現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價(jià)值即折舊，就成為納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問(wèn)題。

折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過(guò)程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因?yàn)槊總€(gè)納稅期的折舊額的大小，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對(duì)于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過(guò)縮短折舊年限的方式，來(lái)加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處，在實(shí)際操作中就有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來(lái)的折舊額分?jǐn)傇诓煌a(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進(jìn)而使各期的成本和利潤(rùn)出現(xiàn)差異，利用這一差異進(jìn)行稅收籌劃。

（二）折舊方法的選擇

對(duì)折舊方法的選擇，實(shí)際上也就是對(duì)企業(yè)費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間的技術(shù)選擇問(wèn)題。

雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對(duì)成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)就會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。

按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的各期折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會(huì)存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

此外，邊際稅率的變化，也會(huì)對(duì)成本費(fèi)用及利潤(rùn)的確定帶來(lái)影響。所以，對(duì)于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時(shí)，不只要考慮折舊方法不同所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值的影響，同時(shí)還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來(lái)的所得稅稅負(fù)影響。

一般認(rèn)為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無(wú)息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因?yàn)椋船F(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買力已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，持補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。

但是，對(duì)于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點(diǎn)認(rèn)為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時(shí)，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會(huì)使企業(yè)在營(yíng)利前期享受所得稅減免時(shí)，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤(rùn)的部分作為了費(fèi)用，而沒能使這部分利潤(rùn)享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負(fù)。并且，該籌劃思路對(duì)折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進(jìn)行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內(nèi)沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結(jié)論。

實(shí)際上，這個(gè)籌劃方案就不是一個(gè)全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個(gè)隱性的優(yōu)惠政策：彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定。（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)折舊方法選擇實(shí)例分析

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。考慮此項(xiàng)政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會(huì)大大優(yōu)于直線法的。

例如某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期10年，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)投資100萬(wàn)元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計(jì)算從開始盈利年度起。預(yù)計(jì)該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不考慮固定資產(chǎn)折舊的利潤(rùn)額為：

單位：萬(wàn)元

經(jīng)營(yíng)年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年

利潤(rùn)額-1030507080120150601010

企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及所得稅帶來(lái)的影響如下表（為計(jì)算方便，不考慮凈殘值的影響）：

單位：萬(wàn)元

年份直線法雙倍余額遞減法

年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)

120-300-3040-500-50

220-200024-440-44

3201001014.4-8.40-8.4

4205005010.850.8050.8

5206095110.869.2069.2

61201810212018102

715022.5127.515022.5127.5

860184260951

910371037

1010371037

合計(jì)10073.5396.510055.5406.1

由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計(jì)算折舊，在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，所繳納的所得稅絕對(duì)值比在直線法下減少18萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加9.6萬(wàn)元。在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)，在加速折舊法下少繳所得稅9萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加9萬(wàn)元。

考慮資金的時(shí)間價(jià)值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來(lái)的所得稅及稅后利潤(rùn)影響：

單位：萬(wàn)元

年份折現(xiàn)系數(shù)直線法雙倍余額遞減法

應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)

10.9430000

20.8990000

30.8408.400

40.792039.6040.2336

50.7476.72338.097051.6924

60.70512.6971.9112.6971.91

70.66514.962584.787514.962584.7875

80.62711.28626.3345.64331.977

90.5921.7764.1441.7764.144

100.5581.6743.9061.6743.906

合計(jì)49.1115277.17936.7455288.6505

可見，在考慮資金時(shí)間價(jià)值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，少繳納所得稅12.366萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加11.4715萬(wàn)元。

第9篇：稅收籌劃的常用方法范文

所謂的增值稅稅收籌劃，就是采用合理、合法的手段，達(dá)到企業(yè)稅收最小化的目的。那么如何能夠即合理又合法地避稅呢？這除了要充分利用各個(gè)稅種的稅率特點(diǎn)外，主要靠的還是國(guó)家提供的各種稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給予的“陽(yáng)光”政策，利用得好，納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。下面以房地產(chǎn)行業(yè)中常見的土地增值稅稅收籌劃為例，談?wù)勗鲋刀惗愂栈I劃的幾種方法。

一、分散收入法

土地增值稅稅收籌劃是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，就其所取得的增值額而征收的一種稅。增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，土地稅收籌劃增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和稅法規(guī)定的四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收。

在累進(jìn)稅制下，收入的增長(zhǎng)預(yù)示著相同條件下增值額的增長(zhǎng)，土地增值稅稅收籌劃的稅率從30%-60%，共設(shè)四個(gè)級(jí)次，增值額越大，其適用的稅率也就越高，相應(yīng)的應(yīng)納稅額也就會(huì)增大。檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得納稅人的稅負(fù)急劇上升，因此如何合理、合法地分散收入，便成了降低稅負(fù)的關(guān)鍵。在房地產(chǎn)行業(yè)中，分散收入的常用方法有：

1.將可以分開單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離

假定某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備出售一幢房屋以及土地使用權(quán)，房屋的市場(chǎng)價(jià)值是500萬(wàn)元，其所含各種附屬設(shè)備的價(jià)格約為100萬(wàn)元。如果該企業(yè)和購(gòu)買者簽訂合同時(shí)，對(duì)房屋價(jià)格和附屬設(shè)備的價(jià)格不加區(qū)分，而是將全部金額600萬(wàn)元以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的形式在合同上體現(xiàn)，則相同條件下的增值額無(wú)疑會(huì)增加100萬(wàn)元，相應(yīng)地應(yīng)納稅額也就會(huì)增大。但是如果該企業(yè)和購(gòu)買者簽定合同時(shí)，僅在合同上注明500萬(wàn)元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，同時(shí)簽訂一份附屬辦公設(shè)備購(gòu)銷合同，則問(wèn)題迎刃而解，不僅可以使得增值額變小，從而節(jié)省應(yīng)繳納的土地增值稅稅收籌劃稅額，而且由于購(gòu)銷合同適用0.3‰的印花稅稅率，比產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的0.5‰稅率要低，還可以節(jié)省不少印花稅，可謂一舉兩得。

2.分散收入的另一種做法是分多次簽訂售房合同

當(dāng)所開發(fā)的住房初步完工但還沒有安裝附屬設(shè)備以及進(jìn)行裝璜、裝飾時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)便可以和購(gòu)買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同；當(dāng)附屬設(shè)備安裝完畢或裝潢、裝飾完畢后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再和購(gòu)買者簽訂附屬設(shè)備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅稅收籌劃，而第二份合同上注明的金額屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不用計(jì)征土地增值稅稅收籌劃業(yè)稅的稅率比土地增值稅稅收籌劃的稅率要低得多，這樣就使得納稅人的應(yīng)納稅額有所減少，達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。

二、增加扣除項(xiàng)目金額法

上面已經(jīng)講過(guò)，增值額的大小直接影響著納稅人稅負(fù)的高低。增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，適當(dāng)?shù)卦黾涌鄢?xiàng)目金額可以有效地降低增值額。

稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目共有五項(xiàng)：取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金以及財(cái)政部確定的其它扣除項(xiàng)目。其中財(cái)政部確定的其它扣除項(xiàng)目主要是指對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。從中我們可以看出，若想適當(dāng)?shù)卦黾涌鄢?xiàng)目金額，只能從房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用兩方面著手。

1.房地產(chǎn)開發(fā)成本指的是納稅人開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，這些成本允許按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除

它主要包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)以及開發(fā)間接費(fèi)用等。如果納稅人能夠在稅法允許的范圍內(nèi)，最大限度地?cái)U(kuò)大成本的列支比例，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

稅法規(guī)定，納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：

利息（取得土地使用權(quán)支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%（注：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額），否則應(yīng)按下式計(jì)算扣除：

（取得土地使用權(quán)支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%

由此可見，如果納稅人的借款數(shù)額較大時(shí)，按第一種方式計(jì)算扣除比較有利于納稅人節(jié)省稅款。如果納稅人的借款數(shù)額較少，則利息支出也相應(yīng)較少，這時(shí)，納稅人可以采取故意不按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明等方法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)按照第二種方法計(jì)算扣除金額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、利用稅收優(yōu)惠政策法

1.按照稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí)，免征土地增值稅稅收籌劃

增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就將全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，從納稅籌劃的角度考慮，如果納稅人想要降低稅負(fù)，就應(yīng)綜合考慮增值額增加所能帶來(lái)的收益和放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠所增加的稅收負(fù)擔(dān)兩者之間的關(guān)系，從而選擇適當(dāng)?shù)拈_發(fā)方案，避免因增值率稍高于起征點(diǎn)而造成稅負(fù)的增加。下面分別說(shuō)明這兩種情況下的籌劃策略。

第一種情況：享受起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。假定某房地產(chǎn)開發(fā)商建成一批商品房待售，除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項(xiàng)目的金額為500；

則當(dāng)其銷售這批商品房的價(jià)格為x時(shí)，相應(yīng)的銷售稅金及附加為：5%×（17%3%）x=5.5%x.

式中，5%為營(yíng)業(yè)稅；7%為城市維護(hù)建設(shè)稅；3%為教育費(fèi)附加；

這時(shí)，其全部允許扣除項(xiàng)目金額為：5005.5%x.

根據(jù)有關(guān)起征點(diǎn)的規(guī)定，企業(yè)享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠的最高售價(jià)應(yīng)滿足：x-（5005.5%x）（5005.5%x）=20%即：x=1.2（5005.5%x）

解以上方程，得x=642.40；

此時(shí)，全部允許扣除項(xiàng)目金額=5005.5%×642.40=535.33

也就是說(shuō)，開發(fā)商只有將其銷售額控制在642.40以內(nèi)，才能享受到免征土地增值稅稅收籌劃，否則將全額征稅。

第二種情況：如果企業(yè)想通過(guò)提高售價(jià)達(dá)到增加收益的目的，則當(dāng)增值率略高于20%時(shí)，即應(yīng)適用“增值率在50%以下，稅率為30%”的規(guī)定。沿用上例，假定此時(shí)的售價(jià)為642.40y（式中y為提高的售價(jià)）；相應(yīng)的允許扣除項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)提高5.5%y（為銷售稅金及附加的增加額）；

這時(shí)，全部允許扣除項(xiàng)目的金額=535.335.5%y；

增值額=（642.40y）-（535.335.5%y）=107.0794.5%y；

企業(yè)應(yīng)交納的土地增值稅=（107.0794.5%y）×30%=32.120.28y

若企業(yè)欲使提高售價(jià)帶來(lái)的收益超過(guò)因突破起征點(diǎn)而新增加的稅收，就必須使y>32.120.28y

即y>44.61.

此時(shí)的售房?jī)r(jià)格最少應(yīng)為642.4044.61=687.01

也就是說(shuō)，只有售房?jī)r(jià)格高于687.01時(shí)，企業(yè)才能達(dá)到通過(guò)提高售價(jià)獲取更大收益的目的。

2.利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃的另一個(gè)方法就是靈活運(yùn)用不同的建房方式。

（1）合作建房方式

稅法規(guī)定，對(duì)于一方出地一方出資的雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅稅收籌劃。但如果建成后轉(zhuǎn)讓的，則屬于征收土地增值稅稅收籌劃的范圍。根據(jù)這一條政策，可做增值稅稅收籌劃如下：新晨

假定某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅，則該企業(yè)可以預(yù)收購(gòu)房者的購(gòu)房款作為合作建房的資金，這樣從形式上就符合了一方出土地、一方出資金的條件。一般而言，一幢住房中土地支付價(jià)所占比例應(yīng)該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的房屋就較少，大部分由出資金的用戶分得自用。在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前，各方都不用繳納土地增值稅稅收籌劃，只有在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成后，轉(zhuǎn)讓屬于自己的那部分住房時(shí)，才就這一部分繳納土地增值稅稅收籌劃，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（2）代建房方式

主要是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，故其取得的收入屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，而不是土地增值稅稅收籌劃的征稅范圍。

由于建筑行業(yè)適用的稅率是3%的比例稅率，與土地增值稅稅收籌劃相比，稅負(fù)明顯較低，因此，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)之初便能確定最終的購(gòu)買用戶，就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開發(fā)，而不采用稅負(fù)較重的開發(fā)后銷售方式。這時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以用客戶的名義取得土地使用權(quán)和購(gòu)買各種材料設(shè)備，也可以協(xié)商由客戶自己取得和購(gòu)買，只要注意從最終形式上看房地產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移便可以了。