無形資產攤銷的賬務處理精選(九篇)
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第1篇：無形資產攤銷的賬務處理范文
關鍵詞：企業單位 應用軟件 購置和維護 賬務處理
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-126-02
在計算機技術高速發展的今天，計算機成為了現代工作和生活不可缺少的部分。除了計算機硬件外，我們主要是對計算機應用軟件的使用。而計算機應用軟件除一部分在購置計算機由廠商一并提供和網上免費提供下載外，很大程度的一部分應用軟件得支付一定的費用才能夠使用。對企業而言，為了提高工作效率、生產效率和保證產品質量等，必須購買或委托開發一些應用軟件，支付相關費用。對這些費用如何進行賬務處理，現在我國會計制度和會計準則沒有統一規范，對其管理和賬務處理相當重要，否則會造成資金的浪費和資產的流失。
一、計算機應用軟件與其他資產相比的特殊性
“計算機應用軟件是用戶可以使用的各種程序設計語言，以及用各種程序設計語言編制的應用程序的集合。應用軟件是為滿足用戶不同領域、不同問題的應用需求而提供的那部分軟件。它可以拓寬計算機系統的應用領域，放大硬件的功能?！备鶕攧蘸怂阒匈Y產的定義，它也屬于企業資產的范疇。企業的資產除無形資產外，其他資產都是具有實物形態的，是實實在在的東西，本身具有一定的價值，而計算機應用軟件必須要有計算機作為載體，離開計算機，它是無形的，沒有實物形態，本身也沒有價值。無形資產如技術，商譽等是沒有實物形態的，看不見，摸不著的東西，但計算機應用軟件有了計算機這個載體，我們可以看得見軟件本身的代碼和相關的程序。在計算機上通過程序的運行而進行使用，它雖然不具有實物形態，但我們可以看得見，這是它與無形資產的區別。因此，計算機應用軟件是介于實物資產和無形資產之間的另一種資產。
二、購置、研發和維護計算機應用軟件費用賬務處理不當產生的風險
企業擁有的計算機應用軟件是企業的一種資產，應該計入企業會計資產類。假如我們對其費用化處理，無法了解企業各臺計算機上具有哪些計算機應用軟件，就會存在反復虛報購置價值不大的應用軟件，造成資金的損失浪費；還有一些服務型應用軟件，如工程預決算軟件，各類測試軟件等，由于已進行費用化處理，就無法明確資產的管理制度，會造成員工用這些軟件對外提供有償服務，對企業的收益造成一定的損失。因此，必須要對企業購買的計算機應用軟件進行資本化處理，并建立輔助賬簿進行管理。此外，在無形資產價值確定時忽視了對無形資產攤銷不合理、不合規的問題。如對已確定的合理攤銷期限任意變動、人為地調節財務成果的高低、任意多攤或少攤。增大了報表使用者理解企業財務信息的難度。這些問題可以通過規范、正確的賬務處理避免。
三、取得計算機應用軟件支付費用的賬務處理
計算機應用軟件按取得的時間我們可以分為兩類：一是購置計算機時由廠商隨同計算機一并提供，如操作系統、上網瀏覽器Internet軟件等；二是在計算機使用過程中，根據需要下載或單獨購買的軟件。下載的軟件中，有一些是免費的，如網上聊天騰訊QQ等。另一些是需要付費才能下載使用的軟件，如殺毒軟件金山、瑞星等。
1.對購買計算機硬件時附帶的軟件，應該直接記入固定資產中，軟件不單獨計價，應借：固定資產，貸：銀行存款等。
2.對單獨下載或購買需要支付費用的應用軟件我們要根據價值和性質進行賬務會計處理。對于單獨購買或根據單位的實際情況委托開發的應用軟件，大多數人認為其價值小，可直接計入當期費用。但筆者認為它們是企業的一種資產，可以反復使用，應參照存貨中低值易耗品的管理進行管理和賬務處理。使用年限在一年以內或價值在2000元以下的，應記借：低值易耗品—軟件，貸：銀行存款等。使用年限在一年以上，單位（每套）價值在2000元以上的，如網上辦公自動化軟件、財務應用軟件，工程定額預算軟件、生產自動化及監測軟件等，往往是價值比較大，應進行資本化處理，應借：無形資產—軟件，貸：銀行存款等。
四、計算機應用軟件維護費用的賬務處理
現在許多計算機應用軟件在使用過程中，需要時時更新和升級，如殺毒軟件的更新、根據實際情況要新增財務應用軟件模塊或功能等等。有些更新和升級需要支付一定的費用，這些費用也存在如何進行賬務處理的問題。
對于計算機應用應用軟件維護金額較小的支出，可以直接列入成本費用中，對于非生產用軟件應借：管理費用，貸：銀行存款等，生產用軟件記借：生產（制造）成本，貸：銀行存款等。
對于維護金額較大的支出，往往是為了滿足功能的使用或擴大，改良其功能，不進行升級改建就無法滿足現階段的使用，只能停止使用，相當于延長了其使用年限，如新舊會計制度變更須對改革前的財務軟件必須進行改造。因此，對于較大金額的計算機應用軟件的維護支出，應當計入無形資產的價值中，借：無形資產——軟件，貸：銀行存款等。
五、計算機應用軟件費用的攤銷
按計算機應用軟件費用產生會計賬務處理分別可以計入低值易耗品和無形資產，這就涉及其攤銷的問題。
1.對進入低值易耗品的計算機應用軟件，應該按企業攤銷低值易耗品的方法處理，運用一次攤銷法或五五攤銷法。
2.對于計入無形資產的計算機應用軟件，新會計準則規定：企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。根據會計準則，計算機應用軟件可以分為兩類：一類為無法預見為企業帶來經濟期限，視為使用壽命不確定的無形資產，如辦公自動化軟件、財務應用軟件等，準則要求不應攤銷，但計算機應用軟件程序是受技術陳舊因素影響較大，根據時間的推移和新情況的出現，原來軟件很容易被替代或需要重新修改，特別是委托開發的軟件市場上又無參照價值，無法計提減值準備，當被淘汰的時候，一次性計入成本費用中不符合配比原則。根據以上分析，這類計算機應用軟件也應該攤銷，由于壽命的不確定性和在使用期限內平均受益，筆者認為可以按照稅法規定在10年直線法攤銷為妥。二類為取得時就可以確定壽命期限的，如生產線控制軟件等，應按準則規定在壽命期限內合理攤銷?！坝捎谟嬎銠C軟件技術含量比較高。而且隨著科技進步的不斷發展，其更新換代的速度也比較快，越是近期，其作用越大，效益越明顯; 而越是臨近后期，其失效和被淘汰的危險也越大?！币虼?，這類無形資產宜采用加速攤銷法。根據會計準則，無形資產應計提減值準備，然而，會計實務中對計算機應用軟件這類無形資產公允價值的測算和確認非常困難，特別是委托開發的計算機應用軟件通常不存在活躍市場，且部分具有獨特性、隱蔽性、保密性，因而難以預計其未來現金流量和測算其公允價值。因此，筆者認為計算機應用軟件不宜采用計提減值準備的辦法。
現代企業從辦公文件管理到產品的生產、檢測、銷售等，涵蓋了企業的各個部門和產品生產的各個環節，使得對計算機的依賴程度越來越大，范圍越來越廣。相應為使用計算機應用軟件支付的費用越來越高，企業財務為了充分發揮其核算和監督的職能，就必須合理進行會計賬務處理，保障資產的安全，減少損失浪費，使其發揮更大的經濟效益。
參考文獻：
1.王福文.計算機軟件系統故障的分析與處理[J].科技與企業,2011（10）：111
2.何嘉恒.淺析企業無形資產攤銷方法[J].當代經理人（中旬刊）,2006(21)：63-64
3.庾慧陽.對無形資產新會計準則的淺析與思考[J].中國鄉鎮企業會計,2010(03):30-31
第2篇：無形資產攤銷的賬務處理范文
【關鍵詞】重大專項；資產；管理
一、重大專項資產管理現狀
（一）國家現行會計準則規定
現行的固定資產、無形資產等會計準則也僅是對資產的財務管理做出了通用性的規定，并未充分考慮重大專項資產尤其是無形資產具有研發周期長、投入大、收益慢的特點，另外對重大專項的資產管理做出特別規定。
（二）國家現行重大專項管理文件規定
目前我國關于重大專項資產管理的文件主要有《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》（財教〔2009〕218號）、《民口科技重大專項項目（課題）財務驗收辦法》（財教〔2011〕287號）、《大型先進壓水堆及高溫氣冷堆核電站重大專項實施管理暫行辦法》（發改辦能源〔2011〕2615號）等，現有文件中主要闡述了“誰出資誰管理”的基本管理原則，但并沒有進一步明確具體的財務管理方法以及未來的權屬應用等問題。
二、重大專項資產管理存在的問題
（一）資產成本歸集的賬務處理不一
由于現階段財政部未就重大專項的賬務處理做出統一規定，各課題承擔單位在實際工作當中的賬務處理是各有特色。目前主要集中表現為以下三種賬務處理方式：一是日常支出通過研發支出等科研支出類科目進行歸集，來款通過事業基金等負債類科目課題進行歸集，課題結題時來款與支出進行對沖，最終不形成賬面資產。二是日常支出首先通過研發支出等科研支出類科目進行歸集，月末轉入相應的資產類或費用類科目；來款通過遞延收益科目進行歸集，月末按照匹配的原則，依據研發支出等科研支出類科目當月轉出的金額，確認當期收益，課題結題時會形成一部分資產。三是首先日常支出通過研發支出等科研支出類科目進行歸集，來款通過專項應付款等負債類科目進行歸集。課題結題時分情況進行處理：
1．研發成功的情況下。將研發支出等科研支出類科目所歸集的研發費用分別轉入相應的課題成果，形成完整的資產；專項應付款等負債類科目所歸集的來款轉入資本公積等權益類科目進行核算。
2．研發失敗的情況下。將研發支出等科研支出類科目所歸集的研發費用與專項應付款等負債類科目所歸集的來款進行對沖，來平抑當期的賬面損失。
（二）資產的折舊（攤銷）的時點不一
由于財政部未就重大專項研發過程中所形成資產的折舊、攤銷做出明確規定，且重大專項研發具有明顯周期長、短時間內無法形成商業收益的特點，也就造成了在實際業務操作過程中處理不一的情況。目前主要集中表現為以下兩種處理方式：
一是在課題研發過程中所購買固定資產、無形資產，或研發所形成的固定資產、無形資產，按照現行會計準則的規定進行折舊、攤銷，即固定資產于形成賬面資產的下月起開始計提折舊，無形資產于形成賬面資產的當月起開始進行攤銷。
二是在課題研發過程中所購買固定資產、無形資產，或研發所形成的固定資產、無形資產，結題驗收前只建臺賬進行管理，不折舊不攤銷。課題結題驗收通過后再以最終形成的資產為基礎，按照現行會計準則的規定進行相應的折舊和攤銷。
（三）資產的權屬和應用不明確
國家現行有關重大專項的制度、文件，僅明確了“重大專項的資產原則上由課題承擔單位進行管理”，并未明確其權屬問題，更沒有明確有關重大專項資產的應用，即后期經營問題。重大專項資產權屬及后期應用問題的復雜性主要表現在以下幾個方面：
一是資金來源渠道多樣化。目前重大專項的研發經費來源主要有三個渠道，即國撥經費、地方配套經費、自籌經費。國撥經費是由國家財政直接支持的研發經費；地方配套經費是由地方財政支持的研發經費；自籌經費是由企業通過稅后利潤、外部融資等方式所籌集的研發經費。
二是課題預算未嚴格界定具體資產的資金來源。前期的一些重大專項課題預算存在未嚴格界定具體研發內容的資金來源問題，也就是說存在一項資產涉及多頭出資的問題。
三、管理對策
1．國家盡快出臺政策，明確重大專項的賬務處理方式以及重大專項資產的折舊、攤銷時點，規范重大專項的財務管理。
（1）統一重大專項賬務處理方式，準確反映重大專項研發投入。以往賬務處理方式不一的現狀決定了各課題承擔單位的數據口徑不一致，且由于重大專項研發投入資金的多渠道性，也就無法保證國家層面準確的統計重大專項研發投入。因此，國家需要盡快出臺政策，統一重大專項的賬務處理方式。（2）統一重大專項資產的折舊、攤銷政策，真實反映重大專項資產價值。由于重大專項研發過程中形成的固定資產或無形資產與一般的生產性或為生產相配套的資產相比，有明顯的不同，主要體現在以下兩個方面：一是目標不同。重大專項研發過程中所形成的資產其主要目的是完成研發任務，實現研發目標，而非直接盈利目的；二是課題結題前不會有相應的商業收益及收入與之相匹配。鑒于此，建議國家依據收支相匹配的原則以及資產折舊、攤銷本為為企業提供擴大再生產能力的立法初衷，按照“課題結題前不折舊不攤銷”的基本原則盡快出臺政策，統一重大專項課題承擔單位的資產折舊、攤銷時點。
2．國家盡快出臺政策，明確重大專項資產的權屬以及后續應用問題，解除課題承擔單位的疑慮。由于重大專項資產價值高，其權屬以及后續應用問題影響深遠，導致課題承擔單位尤其是企業單位是顧慮重重，為保證國家利益，兼顧企業利益，打消課題承擔單位疑慮，提高課題研發的積極性，國家應該早日出臺相關政策，明確重大專項結題后所形成資產的權屬以及后續應用問題。具體建議如下：
（1）為形成行業競爭合力，體現國家意志，保證國家利益，兼顧企業利益，建議國家出臺政策明確其權屬由代表國家實施重大專項的牽頭實施單位享有，具體課題承擔單位享有所承擔重大專項形成資產的無償使用權，國家保留實時無償調撥的權利。（2）為提高課題研發的積極性，合理分配重大專項資產后期應用收益，建議國家出臺政策，創建合理的收益分配機制，明確重大專項資產權屬享有單位以及課題承擔單位的責權利。
參考文獻
[1]《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》．財教〔2009〕218號
第3篇：無形資產攤銷的賬務處理范文
【關鍵詞】 待沖基金； 新制度； 折舊
2010年底，財政部會同衛生部聯合修訂印發了《醫院會計制度》（以下簡稱新制度）。與1998年的原《醫院會計制度》（以下簡稱舊制度）相比，新制度進行了許多重大改進，其中最為明顯之處在于：新制度規定，為準確反映醫院資產的實際消耗和真正價值，醫院應像企業那樣計提折舊或攤銷。但由于現實工作中醫院資產來源多種多樣，為提高會計信息質量，正確計算醫療成本，不同來源資產計提折舊或攤銷的處理不應完全相同。例如，對醫院自行購入財產計提折舊或攤銷，完全可以比照舊制度計提修購基金的規定，按照使用部門分別直接計入醫療業務成本、管理費用、其他支出等科目。但對于財政補助和科教項目資金形成的固定資產，由于其屬于醫院無償取得，如果仍按上述處理，勢必導致虛增成本費用。為解決這一問題，新制度創造性地提出了“待沖基金”這一會計科目，巧妙地解決了這部分資產如何計提折舊和攤銷的問題。本文通過對該科目的設立意義、具體會計處理、追溯調整等進行詳細分析，以便廣大醫院財務人員對這一新科目進行深入理解和把握。
一、設立“待沖基金”科目的意義
（一）醫院資產來源多樣化是設立“待沖基金”科目的前提
公立醫院作為一種特殊的事業單位，既不同于完全以營利為目的的企業，也不同于完全依靠財政撥款的事業單位。雖然按照醫改方案的要求，醫院經費可依靠自身業務活動組織收入和財政預算撥款兩個渠道，但在現有財政體制下，醫院維持其生存發展所需要的資金主要依靠自身業務活動取得。由于醫院業務活動不以營利為目的，其提供的醫療服務價格一般由政府確定，醫療收入往往難以抵補醫療成本，需要財政適當給予補助，因此醫院往往還可以取得一部分財政補助收入。此外，現代大中型醫院往往與學校、基層醫院合作，擔負一定的教學、科研任務，實習、進修、培訓收入以及科研經費撥款在醫院收入總額所占比重也日益提高，由此產生的后果之一就是醫院資產來源多樣化。醫院既可以通過自有資金（主要是醫療收入）購置一部分資產，還可以通過財政補助與科教項目取得一部分資產。
（二）新制度要求醫院計提折舊是設立“待沖基金”科目的直接原因
舊制度沒有計提折舊的規定，而是規定根據醫院固定資產原值的一定比例提取修購基金，計入當期費用，在舊資產報廢、購置新資產的時候，借記專用基金——修購基金，貸記銀行存款，同時借記固定資產，貸記固定基金。這種方法的優點在于一定程度上體現了權責發生制下真實的收支結余成果，缺點在于：
1.舊制度對該業務沒有作出明確規定（例如沒有劃分專用設備、一般設備以及不動產的提取方法和提取年限），致使實務中各醫院對如何提取修購基金缺乏統一標準。
2.由于計提的修購基金未通過累計抵減固定資產的價值，導致固定資產期末賬面價值以原值列示，存在資產虛增現象。同時，提取的修購基金直接補充了凈資產，造成凈資產的虛增。
3.如果購置新資產時，計提的修購基金不足列支，醫院往往把差額部分計入醫療支出或藥品支出。由于購置固定資產只是把流動資產轉化為非流動資產，并不會引起凈資產的改變，從而導致醫院凈資產的虛增。
為解決上述問題，準確計算醫療服務成本，真實反映資產價值，新制度規定，只要屬于醫院資產，無論來源如何，均應提取折舊或攤銷。但為準確提供財務信息，實現精細化管理，對不同來源的資產計提折舊或攤銷的賬務處理也有所不同：對醫院自行購置資產計提或攤銷應直接計入各期醫療成本，這有利于完善醫療成本核算范圍，夯實醫療成本數據，體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系。對于財政補助以及科教項目資金取得資產計提或攤銷則不予以計入成本，而是直接沖減“待沖基金”。本科目期末貸方余額，反映了醫院尚未沖減完畢的待沖基金數額（也就是財政補助以及科教項目資產未消耗的部分）。這樣可以更好地體現醫院的補償機制，也有利于按照預算管理要求對財政項目收支及結余進行核算，清晰完整地反映了財政補助和科教項目資產在醫院的消耗過程，在一個會計系統中同時容納了預算信息和財務信息，兼顧了財務管理和預算管理的雙目標、雙基礎。
二、新制度“待沖基金”科目核算的規定詳解
新制度規定，“待沖基金”科目核算醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。通過分析上述規定可以看出，“待沖基金”屬于凈資產類科目，它類似但又區別于舊制度中的“固定基金”科目。二者的相似之處在于，醫院使用財政補助、科教項目資金購買固定資產形成的基金，與醫院使用這部分資金購買的固定資產存在對應關系，一方面表現資金占用；另一方面表現資金來源。不同之處在于，“待沖基金”不包括醫院自行購入的固定資產，但包括醫院使用財政補助、科教項目資金購買無形資產和藥品、衛生材料等庫存物資。
1.使用財政補助資金為購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等庫存物資發生支出時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。例如：
（1）2012年1月，某醫院使用財政補助資金（直接支付方式）購置某醫療設備，價款20萬元，其賬務處理如下：
借：財政項目補助支出——財政直接支付——某項目200 000
貸：財政項目補助收入——財政直接支付 200 000
借：固定資產——醫療設備 200 000
貸：待沖基金——待沖財政基金 200 000
（2）2012年2月，某醫院使用財政專項資金（財政授權支付方式）購置草藥10萬元，其賬務處理如下：
借：財政項目補助支出-財政授權支付——某項目 100 000
貸：零余額賬戶用款制度 100 000
借：庫存物資——藥品 100 000
貸：待沖基金——待沖財政基金 100 000
2.使用科教項目資金為購入固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等庫存物資發生支出時，按照實際支出金額，借記“科教項目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。例如：
（3）某醫院購入一臺醫療與科研公用設備（不需安裝），價款50萬元（其中醫院自籌資金42萬元，科教資金8萬元），預計使用年限8年，假定無殘值。其賬務處理如下：
借：科教項目支出——科研項目 80 000
貸：銀行存款 800 000
借：固定資產 500 000
貸：銀行存款 420 000
待沖基金——待沖科教項目基金 80 000
（4）某醫院以科教項目資金5 000元支付某科研專用軟件費，其賬務處理如下：
借：科教項目支出——科研項目 50 00
貸：銀行存款 5 000
借：無形資產 5 000
貸：待沖基金——待沖科教項目基金 5 000
3.財政補助、科教項目資金形成的固定資產、無形資產計提折舊、攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記本科目，按照應提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。例如：
（5）使用例3數據，該設備當年應提取折舊500 000÷8=625 00元，其中醫院自籌資金部分計提折舊額為62 500×（42/50）=52 500，科教資金部分計提折舊額為62 500×（8/50）=10 000元，會計處理如下：
借：醫療業務成本 52 500
待沖基金——待沖科教項目基金 10 000
貸：累計折舊 62 500
4.領用、發出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時，按發出物資所對應的待沖基金金額，借記本科目，貸記“庫存物資”科目。
（6）使用例2數據，中藥科領用草藥一批，價值2萬元，會計處理如下：
借：待沖基金——待沖財政基金 20 000
貸：存庫物資——藥品 20 000
5.處置、盤虧財政補助、科教項目資金形成的固定資產、無形資產，以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資發生盤虧、變質、毀損的，應當在進行相關賬務處理的同時，按該項資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金數額，借記本科目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目。
（7）使用例5數據，假定該資產在使用6年后因磨損嚴重，無法繼續使用，經批準予以清理報廢。該設備在報廢時已計提折舊62 500×6=375 000元，其中醫院自籌資金部分計提折舊額為52 500×6=315 000元，科教資金部分計提折舊額為10 000
×6=60 000元。沖銷該設備對應的尚未沖減完畢的待沖基金——科教項目基金數額為80 000-60 000=20 000元，會計處理如下：
借：累計折舊 375 000
待沖基金——待沖科教項目基金 20 000
固定資產清理 105 000
貸：固定資產 500000
三、新舊會計制度銜接階段對“待沖基金”科目進行追溯調整
1.新制度規定，醫院應當將執行新制度前所有在賬固定資產（新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外，下同）、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產以外的確實難以追溯的固定資產，至少應當按照以下范圍追溯確認待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產入賬并且執行新制度前仍在賬的資產。按照上述要求將固定資產、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金時，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“待沖基金”科目。
例如，某醫院2012年初編制的固定資產核查匯總表顯示，該醫院2012年前在賬固定資產賬面余額為483 197 000元，其中財政補助資金形成的資產余額為138 963 820元，科教項目資金形成的資產余額為65 873 892元，調整分錄為：
借：事業基金 2 048 37712
貸：待沖基金——待沖財政補助資金 138 963 820
待沖基金——待沖科教項目資金 65 873 892
2.醫院按照新制度對以前年度形成的固定資產補提折舊時，應將計提的折舊沖減待沖基金和事業基金。在新賬中，按照應計提的折舊金額中應沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目；按照應計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業基金”科目；按照應計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。
例如，某醫院2012年初編制的固定資產核查匯總表顯示，該醫院2012年前在賬固定資產補提折舊總額為143 891 825元，其中財政補助資產計提折舊24 896 346元，科教項目資金資產計提折舊6 892 306元，其他資產計提折舊為143 891 825-24 896 346
-6 892 306=112 103 173元，調整分錄為：
借：待沖基金——待沖財政補助資金 24 896 346
待沖基金——待沖科教項目資金 6 892 306
事業基金 112 103 173
貸：累計折舊 143 891 825
四、結語
即將在全國醫療系統全面實施的新制度在會計科目設置、會計處理、成本核算等方面都進行了重大調整。“待沖基金”作為新制度獨創的一個新科目，在醫院會計核算與資產管理中將發揮重要作用。希望為廣大醫院財務人員了解這一科目的來龍去脈，盡快掌握相關會計處理過程有所幫助。
【參考文獻】
［1］ 閻利，王昕，于潤吉.破解新《醫院會計制度》難點：財政補助 科教項目支出與待沖基金賬務處理［J］.中國衛生經濟，2011（11）.
第4篇：無形資產攤銷的賬務處理范文
一、BOT項目的資產屬性探討
BOT（Build-Operate-Transfer）即“建設—經營—轉讓”，由于項目公司只是對該BOT資產進行建設、經營和管理，雖然也給自己帶來預期經濟利益，但是BOT項目中的基礎設施最終由政府部門收回，所以它并非屬于項目公司所擁有的資產。筆者認為，在BOT項目資產的會計處理過程中，將其視作無形資產更能反映BOT項目資產的本質。這是因為：第一，BOT資產能滿足無形資產的定義，即指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。分解為：（1）企業能夠在合同規定的期限內擁有或控制該特許經營權并能從該特許經營權中獲得經濟利益。雖然在特許期滿的時候，BOT資產必須毫無保留移交給政府。但是，在合同規定的期限內，項目公司能夠控制該項目資產并通過該資產獲得經濟利益，如路橋收費。（2）該特許經營權不具有實物形態。特許權只是一種權利，它不具有實物形態，看不見，摸不著，所以不具有實物形態。（3）該特許經營權具有可辨認性。因為該項目是在政府與BOT項目公司簽訂合同的情況下進行的，早在合同中對于定價以及后期的收費都做了明確的規定，所以說具有可辨認性。第二，符合無形資產的確認條件。（1）與該特許經營權有關的經濟利益很可能流入企業。BOT項目的實施主要是為了緩解國家公共財政困難，提高服務效率，這類項目的風險承擔主體包括投資者、政府、銀行及其他金融機構等，所以項目風險具有分散性，也就是說各個主體承擔的風險較低。而且在該項目中，政府不僅作為特許權協議的一方當事人，同時又扮演著監管者的角色，給工程項目的順利實施提供著堅強的后盾和保障，此時可以認為經濟利益是極有可能流入企業的。（2）該特許經營權成本能夠可靠計量。從BOT項目的經濟內涵來看，項目公司之所以建造和運營BOT資產，關鍵在于它能獲得特許權合同期限內可能得到的經濟利益，而實物資產僅僅是合同利益的依托，它是隨著合同的產生而產生的。因此，BOT項目資產的性質取決于特許權合同所約定的權利，但是特許經營權又是通過BOT資產來體現的。建造BOT資產的成本是可以計量的，即依據建設過程中實際支付的工程價款來確定，很明顯取得特許經營權的成本也就是實際支付的工程價款。（3）特許權期間獲取收入的方式與無形資產創造利潤的方式類似，都是具有不確定性。特許經營權期間，項目公司通過收取適當的使用費用，回收投資并獲得合理的回報，但是這些收益具有很大的不確定性。因為特許權的經營收入受政府控制和市場因素的影響。當政府部門對該項目也就是基礎設施給予支持和鼓勵時，特許經營收入會增加，反之會減少。若市場對該項目看好，那么特許經營收入也會增加，反之會減少。所以說它的收入具有不確定性，此特性與無形資產帶給企業利率的方式一致。
二、BOT資產形成、運行及移交的賬務處理
（一）BOT項目公司建造、運營及移交的賬務處理 在進行BOT資產的賬務處理時，要明確與BOT項目資產有關的特許經營權是作為無形資產來核算的。（1）融資階段。項目在融通資金階段，屬于項目公司的資產、負債、所有者權益同時增加。因為BOT融資的資金構成包括三部分：股本資金、準股本資金和債務資金，這就決定了資產、負債、所有者權益增加的具體內容。即項目公司的會計處理為：借：銀行存款等；貸：實收資本，短期借款，長期借款，應付債券等。（2）建造階段。由于項目公司僅僅是項目建造的承建方，BOT項目所建造的基礎設施所有權不屬于項目公司，建造過程中發生的成本自然不應該通過“在建工程”科目歸集，應該通過“工程施工”科目核算。發生工程建造支出時：借記“工程物資”；貸記“銀行存款”。借記“工程施工——合同成本”；貸記“工程物資，應付工資”等。期末按照完工百分比法確認當期的合同收入、合同費用和合同毛利：借記“主營業務成本”、“工程施工——合同毛利”（注：建造合同收入和成本的確認，按照“項目成本＋合同毛利＝合同收入”的等式設定會計分錄，而合同毛利屬于工程施工的二級科目）；貸記“主營業務收入”。工程達到預定可使用狀態，在確認收入的同時，確認BOT項目資產，并將“工程施工”科目余額與“工程結算”科目余額對沖結平：借記“主營業務成本，工程施工——合同毛利”；貸記“主營業務收入”。（注：合同總收入×完工百分比－以前累計已確認的收入＝當期應確認的收入；合同預計總成本×完工百分比－以前累計已確認的項目成本＝當期應確認的項目成本；當期應確認的收入－當期應確認的項目成本＝當期應確認的合同毛利。以上所說的完工百分比均為累計完工百分比。）借記“工程結算”；貸記“工程施工——合同成本、——合同毛利”。借記“無形資產”，貸記“工程結算”。（3）攤銷過程。新準則對無形資產的后續計量規定有較大補充：攤銷不會使無形資產原值發生變化，以“累計攤銷”作為“無形資產”的備抵賬戶，核算它的攤銷數額，還規定了攤銷金額一般計入當期損益，即管理費用。當然還得考慮無形資產的價值實現方式。如果某項無形資產是專門用于生產某產品或資產，其所包含的經濟利益是通過轉入所生產的產品或資產中實現的，則應把攤銷金額記入該產品或資產的成本。如，生產某產品的專利權攤銷金額應記入該產品的制造費用。新準則還規定：企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。此文中BOT項目資產的經濟效用是通過經營管理來實現的，應在特許權使用期內進行攤銷：借記“管理費用”，貸記“累計攤銷”。（4）運營階段。發生勞務成本時：借記“主營業務成本”；貸記“銀行存款、應付職工薪酬”等。收到合同授予方或服務對象支付的款項：借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”。（5）利潤分配。企業會計制度規定可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按如下順序分配：一是應付優先股股利，是指企業按照利潤分配方案分配給優先股股東的現金股利。借記“利潤分配——應付優先股股利”；貸記“應付股利——優先股股利，銀行存款”等。二是提取任意盈余公積：借記“利潤分配——提取任意盈余公積”；貸記“盈余公積-任意盈余公積”。三是以貨幣資金支付的普通股股利：借記“利潤分配——應付普通股股利”；貸記“應付股利——普通股股利、銀行存款”等。企業分配給投資者的利潤，也在本項目核算。四是轉作資本（或股本）的普通股股利，是指企業按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本（或股本）。借記“利潤分配——應付普通股股利”；貸記“股本”等。企業以利潤轉增的資本，也在本項目核算。借記“利潤分配——未分配利潤”；貸記“實收資本”。（6）移交階段。BOT項目特許經營期滿時，項目公司向合同授予方移交的并不是項目公司的全部資產，而是BOT項目合同所約定的項目資產，所以特許經營期結束時，無形資產已經攤銷完畢，賬面凈值為零，即不需做會計分錄。如果是屬于項目公司的流動資產，那么就不屬于移交的范圍，能與移交設施分離，且分離后具有價值的資產應通過“在建工程”而不是“工程施工”科目進行核算，達到預定可使用狀態后再轉入“固定資產”等科目。
第5篇：無形資產攤銷的賬務處理范文
關鍵詞：研發費用；會計處理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
一、研究開發費用的特征
通常情況下，企業自創商譽以及企業內部產生的無形資產不確認為無形資產，如企業內部產生的品牌、報刊名等。但是，由于確定研究與開發費用是否符合無形資產的定義和相關特征（例如，可辨認性）、能否或何時能夠為企業產生預期未來經濟利益，以及成本能否可靠地計量尚存在不確定因素，因此，研究與開發活動發生的費用，除了要遵循無形資產確認和初始計量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能確定為一項無形資產。
二、研究階段與開發階段的劃分
1.研究階段。研究階段是為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。研究階段具有計劃性和探索性，它是建立在有計劃的調查基礎上，即研發項目已經董事會或者相關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場調查等。這一階段不會形成階段性成果，只是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備。
2.開發階段。開發階段是在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
開發階段具有針對性、形成成果的可能性較大等特點。
三、研究與開發費用的會計處理方法分析
1.費用化。費用化即將研究與開發費用在發生時全部作為期間費用，直接計入當期損益。
采用這一核算方式符合財務會計上的謹慎性原則，做法比較簡單，有利于促進技術進步，避免了因為財務人員職業素養不高，進而通過研發費用資本化的人為劃分進行利潤操縱，同時遞延了企業的應交所得稅，可以使企業盡早收回投資，早日分享稅收優惠待遇，從而有利于促進企業的技術進步，提高競爭力。
不足之處在于：①它不符合收入與費用配比原則。②不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。③不能體現真實性原則。
2.資本化。資本化即研究與開發費用在發生期內歸集起來，一直等到開發成功取得收益時開始予以攤銷，若企業連續幾年內有若干研究與開發項目，其中研發成功項目而取得的收益將與研發費用配比。
3.有條件的資本化。有條件的資本化即符合條件的研究與開發費用資本化，其他的則在發生當期攤銷。
這是一種比較公允的做法，它可以避免全部費用化和全部資本化的缺陷，在一定程度上遵循了客觀性原則和配比原則。但區分資本化與非資本化的條件難以掌握，在研發活動期就確定研究與開發費用的未來收益有很大的主觀性。其資本化后的攤銷也具有很強的主觀性，容易人為操縱利潤。
四、研發費用會計處理及其披露
1.賬戶設置。企業應設置“研發支出”成本賬戶，用以歸集企業研究開發項目中發生的各項研發費，“研發支出”可按研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。
2.研究階段的會計處理。對同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前，已計入損益的支出不能進行調整。因此對這一階段的支出進行判斷時，一定要非常確定之后再進行賬務處理，這一階段的相關會計處理為：
（1）研發費用發生時：
借：研發支出――費用化支出
貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等相關科目
（2）會計期末：將費用化支出結轉到“管理費用”賬戶。
借：管理費用
貸：研發支出――費用化支出
3.開發階段的會計處理
（1）支出發生時：
借：研發支出――資本化支出
貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等相關科目
（2）研發開發項目達到預定可使用狀態形成無形資產后：
借：無形資產--XX
貸：研發支出――資本化支出
（3）無形資產攤銷
對于已形成無形資產的研究開發費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規定的攤銷年限不低于10年）
借：管理費用
貸：累計攤銷
（4）開發階段發生的研發支出，在達到資本化條件之前發生減值、甚至轉讓時的會計處理為：
a確定發生減值時：
借：資產減值損失
貸：研發支出減值準備
b確定減值的研發支出予以轉出時：
借：無形資產/管理費用
研發支出減值準備
貸：研發支出
C研究開發成果在未形成無形資產之前轉讓的，可參照無形資產轉讓方式進行賬務處理。
借：銀行存款等科目
貸：研發支出
營業外收入等科目
參考文獻：
第6篇：無形資產攤銷的賬務處理范文
【關鍵詞】資產負債表債務法；計稅基礎；可抵扣暫時性差異；遞延所得稅資產；所得稅費用
《企業會計準則第18號――所得稅》規定，企業應當采用資產負債表債務法核算所得稅，即從資產負債表出發，通過比較資產、負債等項目按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，并在此基礎上確定所得稅費用。
無形資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異主要產生于享受稅收優惠的內部研究開發形成的無形資產以及使用壽命不確定的無形資產。本文主要研究享受稅收優惠的內部研究開發無形資產在初始計量以及后續計量中的遞延所得稅問題。
一、內部研究開發無形資產的計稅基礎
無形資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項無形資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。
內部研究開發形成的無形資產，其成本為開發階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的支出，除此之外，研究開發過程中發生的其他支出應予費用化計入損益；稅法規定，自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。另外，對于研究開發費用的加計扣除，稅法中規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。因此，在初始計量時，享受稅收優惠的內部研究開發無形資產的計稅基礎為無形資產初始成本的150%；在后續計量時，其計稅基礎為無形資產初始成本的150%抵扣累計已稅前扣除的攤銷額后的余額。
二、內部研究開發無形資產的可抵扣暫時性差異
對于內部研究開發形成的無形資產，一般情況下初始確認時按照會計準則規定確定的成本與其計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優惠的研究開發支出，在形成無形資產時，按照會計準則規定確定的成本為研究開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出，而因稅法規定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。
享受稅收優惠的內部研究開發形成的無形資產的賬面價值必然小于其計稅基礎，從經濟含義來看，資產在未來期間產生的經濟利益少，按照稅法規定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價值與計稅基礎之間的差額，企業在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅，即產生可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
三、內部研究開發無形資產的遞延所得稅資產
（一）遞延所得稅資產的確認
遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。享受稅收優惠的內部研究開發無形資產的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
（二）遞延所得稅資產的計量
確認遞延所得稅資產時，應當以預期收回該資產期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。因適用稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產按照新的稅率進行重新計量。遞延所得稅資產的金額代表的是有關可抵扣暫時性差異于未來期間轉回時，導致應交所得稅金額的減少的情況。因國家稅收法律法規等的變化導致適用稅率變化的，必然導致可抵扣暫時性差異在未來期間轉回時產生應交所得稅金額的變化，在適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產的金額進行調整，反映稅率變化帶來的影響。
四、內部研究開發無形資產的所得稅費用
企業進行所得稅核算的主要目的是為了確定當期應當交納的所得稅以及利潤表中應當確認的所得稅費用金額。在資產負債表債務法下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。
（一）當期所得稅
當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，當期所得稅應以適用的稅收法規為基礎計算確定。企業在確定當期所得稅時，對于當期發生的享受稅收優惠的內部研究開發無形資產的攤銷，會計處理與稅收處理是不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規的規定進行調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅金額。假定稅法規定的預計使用壽命和凈殘值與會計規定的相同，則需要調整的當期所得稅的計算公式如下：
調整的當期所得稅=調整的當期應交所得稅=調整的應納稅所得額×所得稅稅率=（無形資產當年會計攤銷-無形資產當年計稅攤銷）×所得稅稅率=（無形資產初始成本-無形資產初始成本×150%）÷預計使用壽命×所得稅稅率=-無形資產初始成本×50%÷預計使用壽命×所得稅稅率
（二）遞延所得稅
遞延所得稅是指按照所得稅準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額。由于享受稅收優惠的內部研究開發無形資產形成的可抵扣暫時性差異，只確認遞延所得稅資產。假定稅法規定的預計使用壽命和凈殘值與會計規定的相同，則遞延所得稅的計算公式如下：
遞延所得稅=遞延所得稅資產的期初余額-遞延所得稅資產的期末余額=（可抵扣暫時性差異的期初余額-可抵扣暫時性差異的期末余額）×所得稅稅率=無形資產初始成本×50%÷預計使用壽命×所得稅稅率
（三）所得稅費用
企業因享受稅收優惠的內部研究開發無形資產在計算確定調整當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中就該事項應予確認的所得稅費用為兩者之和，等于零。即：
所得稅費用=調整的當期所得稅+遞延所得稅=-無形資產初始成本×50%÷預計使用壽命×所得稅稅率+無形資產初始成本×50%÷預計使用壽命×所得稅稅率=0
通過上述分析得知，享受稅收優惠的內部研究開發無形資產在初始計量時確認的遞延所得稅資產，在以后期間通過減少當期應交所得稅的方式轉回，同時，通過減少當期所得稅的方式，抵銷轉回遞延所得稅資產時增加的遞延所得稅，即不影響所得稅費用。
【案例】甲公司于2007年發生新技術、新產品、新工藝研究開發支出600000元，其中400000元符合資本化條件而計入無形資產成本。假定所開發無形資產于2007年1月份達到預定用途并開始攤銷，預計使用年限為4年（預計使用年限較短是為縮減篇幅），預計凈殘值為零。假定稅法規定的預計使用年限及凈殘值均與會計相同。假定該公司各會計期間均未對無形資產計提減值準備，除該項無形資產產生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。假定2007年12月31日前適用的所得稅稅率為33%，2008年1月1日起適用的所得稅稅率為25%。（說明：為體現稅率變化對遞延所得稅資產的調整，自行研究開發的無形資產支出發生在新準則執行開始的時間2007年1月1日，而未選擇新企業所得稅法開始執行的時間2008年1月1日）
【解析】根據上述資料，甲公司的會計處理如下：
甲公司每年因無形資產賬面價值與其計稅基礎不同應予確認的當期所得稅和遞延所得稅情況，如表1所示。
1.初始計量時確認遞延所得稅資產的會計處理
2007年年初，因發生三新研究開發支出中的400000元符合資本化條件而計入無形資產成本，即無形資產的賬面價值為400000元；按照稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷，即其計稅基礎為600000元（400000×150%）。因賬面價值400000元小于其計稅基礎600000元，兩者之間產生的200000元差異會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅資產66000元（200000×33%）。賬務處理如下：
借：遞延所得稅資產 66000
貸：所得稅費用――遞延所得稅費用 66000
2.后續計量時轉回遞延所得稅資產的會計處理
（1）2007年年末轉回遞延所得稅資產
當年會計攤銷=（無形資產初始成本-預計凈殘值）÷預計使用年限=400000÷4=100000（元），當年計稅攤銷=（無形資產初始成本×150%-預計凈殘值）÷預計使用年限=600000÷4=150000（元），兩者之間產生的50000元差異會減少當期的應納稅所得額和應交所得稅16500元（50000×33%），即利用初始計量時確認的遞延所得稅資產沖減當期應交所得稅。
賬面價值=無形資產初始成本-累計會計攤銷=400000-100000
=300000（元），計稅基礎=無形資產初始成本×150%-累計已稅前扣除的攤銷額=600000-150000=450000（元），因賬面價值300000元小于其計稅基礎450000元，兩者之間產生的150000元差異屬于可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產的期初余額為66000元，當期應轉回遞延所得稅資產16500元（66000-150000×33%），遞延所得稅資產的期末余額為49500元。賬務處理如下：
借：應交稅費――應交所得稅 16500
所得稅費用――遞延所得稅費用 16500
貸：遞延所得稅資產 16500
所得稅費用――當期所得稅費用 16500
（2）2008年年初調整遞延所得稅資產
由于自2008年1月1日起企業適用的所得稅稅率由33%調整為25%，因此，企業應對已確認的遞延所得稅資產于2008年1月1日按照新的所得稅稅率進行調整。2008年年初，應按25%調整遞延所得稅資產的期初余額，調減12000元（49500-150000×25%），調整后遞延所得稅資產的期初余額為37500元。賬務處理如下：
借：所得稅費用――遞延所得稅費用 12000
貸：遞延所得稅資產 12000
（3）2008年年末轉回遞延所得稅資產
當年會計攤銷100000元與計稅攤銷150000元之間產生的50000元差異，應沖減當期應交所得稅和當期所得稅12500元（50000×25%），即利用初始計量時確認的遞延所得稅資產沖減當期應交所得稅。2009年末、2010年末與2008年末的會計處理相同。
因賬面價值=400000-200000=200000（元），小于其計稅基礎=600000-300000=300000（元），兩者之間產生的100000元差異屬于可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產的期初余額為37500元，當期應轉回遞延所得稅資產12500元（37500-100000×25%），遞延所得稅資產的期末余額為25000元。賬務處理如下：
借：應交稅費――應交所得稅 12500
所得稅費用――遞延所得稅費用 12500
貸：遞延所得稅資產 12500
所得稅費用――當期所得稅費用 12500
（4）2009年年末轉回遞延所得稅資產
因賬面價值=400000-300000=100000（元），小于其計稅基礎=600000-450000=150000（元），兩者之間產生的50000元差異屬于可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產的期初余額為25000元，當期應轉回遞延所得稅資產12500元（25000-50000×25%）。其會計處理與2008年年末的會計處理相同。
（5）2010年年末轉回遞延所得稅資產
賬面價值=400000-400000=0（元），計稅基礎=600000-600000
=0（元），該項無形資產的賬面價值及其計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項資產相關的遞延所得稅資產應予全額轉回，當期應轉回遞延所得稅資產12500元。其會計處理與2008年年末的會計處理相同。
第7篇：無形資產攤銷的賬務處理范文
一、房屋范圍有章法，既不擴大也不縮小
稅法規定，獨立于房屋之外的建筑物不征房產稅，但與房屋不可分割的附屬設施或者一般不單獨計價的配套設施需要并入原房屋原值計征房產稅。這就要求我們在核算房屋原值時，應當對房屋與非房屋建筑物以及各種附屬設施、配套設施進行適當劃分。
所謂房屋，就是上面有頂，四面有墻（或柱），能夠遮風避雨，可以供人們生產、休息、娛樂、活動、倉儲等的場所。根據這個定義，我們可以區別于其他的獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、假山、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦廠灰窯以及各種油氣罐等，以上建筑物均不屬于房產，不征房產稅。與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施，是指暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備，各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線，電梯、升降機、過道、曬臺等等。由于附屬設備和配套設施往往不僅僅為房產服務，稅法同時規定了具體界限：“附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網、照明線從進線盒聯接管算起。”
關于房屋中央空調設備是否計入房產原值的問題，財稅地字[1987]28號文件規定，新建房屋交付使用時，如中央空調設備已計算在房產原值之中，則房產原值應包括中央空調設備；如中央空調設備作單項固定資產入帳，單獨核算并提取折舊，則房產原值不應包括中央空調設備。關于舊房安裝空調設備，一般都作單項固定資產入帳，不應計入房產原值。
二、核算地價有技巧，圍繞“相關”找歸屬
無形資產準則第21條規定，“企業進行房地產開發時，應將相關的土地使用權予以結轉。結轉時，將土地使用權的賬面價值一次計入房地產開發成本?！痹撘幎ú粌H適用于房產開發企業開發的商品房，對非房地產企業自行建造自用的房屋同樣適用。
根據《企業會計制度》第47條規定，企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。這里應當注意，一次結轉的土地使用權賬面價值只是指與在建工程相關的土地。
這里的“相關”應當理解為“對應”或“配比”。企業應當以對應房產占用的土地面積按比例結轉，對于非房產占用土地（如場地），應當予以攤銷。
例如，某企業于2002年3月1日征用100畝（66666.66平方米）土地，支付土地出讓金500萬元。企業按50年攤銷。2002年6月份，動用5000平方米（長100米，寬50米）
興建一號廠房。相關賬務處理為：
1.取得土地使用權時：
借：無形資產——土地使用權5000000
貸：銀行存款5000000
2.2002年3月、4月、5月，每月應攤銷：5000000/50/12=8333.33（元）
借：管理費用——無形資產攤銷8333.33
貸：無形資產——土地使用權8333.33
3.2002年6月初，“無形資產——土地使用權”賬面余額為：5000000－8333.33×3＝4975000（元）
應結轉至在建工程金額為：4975000/66666.66×5000＝373125.04（元）
借：在建工程——一號廠房373125.03
貸：無形資產——土地使用權373125.03
4.本月應攤銷額＝（4975000-373125.03）/597月＝4601874.96/597＝7708.33（元）
借：管理費用——無形資產攤銷7708.33
貸：無形資產——土地使用權7708.33
第8篇：無形資產攤銷的賬務處理范文
他指的問題，就是指無形資產（IA）財務處理，看似“無形”的資產卻給CFO們帶來巨大“有形”的壓力，上述CFO指出，為了解決集團在香港上市公司的商譽問題，他不惜動用大批人力，通過復雜的財務模型，最終才使其符合所謂的公允價值的標準，才沒把集團公司拖入虧損的泥潭，但代價也很慘重，為此，該CFO還被公司上級單位領導，狠狠地批了一頓。
上述CFO遇到的情況并非個案，面對企業無形資產越來越多，無形資產財務處理方法，已成為CFO不得不作答的“有形”考卷。
模糊“地帶”？
關于“無形資產財務處理”，財政部于2001年和2006年的準則中有明確的界定。但現實中，因國內外關于無形資產成本攤銷的差異也帶來行業無序競爭，甚至影響到產業發展格局。
此外，文化產業繁榮下的巨額無形資產增量如何確認、計量（攤銷和減值）也就成了會計理論界和實務界的熱門話題，在公司財務報表當中，無形資產處理方式的選擇將嚴重導致公司賬面利潤的多寡，及企業估值的高低，這也是無形資產重要性的體現之一。
北京國家會計學院教授于長春教授在對無形資產科目歷史沿襲回顧中認為，無形資產處置不能成利潤的調節器。無形資產在我國的會計實操中，從來就有著“費用化”和“資本化”的功利性選擇，因為會計準則給予了會計人員“職業判斷的權力”，這便導致了一些公司在研究與開發之間存在一個模糊性地帶，研究與開發階段如何劃分，主要是在看盈利情況好壞，“利潤多，就多‘費用化’一點，利潤少就少‘費用化’一點，這簡直就成為了調節利潤的一個工具?！?/p>
北京迅利創成科技有限公司常務副總裁何松的困惑是，無形資產實務操作中模糊地帶太多。這需要法律有明確規定，讓企業在運行當中不至于戰戰兢兢的，不至于企業在實際操作當中感覺到有一些雷區。
北京北汽恒盛置業有限公司CFO蕭梟認為，作為企業的財務人員，對無形資產是既愛又恨，愛的是企業沒有它不行；恨它，你花代價取得它，它有時給你帶來的卻是負擔，代價很大。
蕭梟以上汽并購韓國雙龍汽車為例說，在韓國雙龍的并購戰中，上汽雖然贏得了開頭，賺足了風光，但卻沒有贏得結局，并且還把自己弄得灰頭土臉、鎩羽而歸，可謂賠了夫人又折兵！上汽為此交的“學費”達數十億元人民幣，真實是血本無歸。上汽派往韓國的高管人員還受到非人的待遇。所以，蕭梟覺得，在無形資產這個問題上，我們現在把它當作一個新的課題來研究，非常值得。
泡沫之憂
在財務處理方法之外，蕭梟則更為關心無形資產的價值界定問題，在他看來，在量化無形資產價值的時候，應該是多角度、多因素的考慮，以各個方面的不同權重來量化無形資產的價值。作為企業，則需要分析、考量這些無形資產價值的有用性，“要看它未來對公司有沒有價值”。蕭梟說，這一價值確認工作確實很難，很多賬目上的無形資產其實就像是收不回來的壞賬一樣，“賬面上是資產，實際上根本就是呆賬、壞賬?！?/p>
蕭梟認為更可怕的是，有些資產不僅不能創造價值，甚至還要在它身上花相當的維護費，無效專利的保護費就是一例，它本來是沒有價值，還要不斷地往里面投入。
中央財經大學劉俊勇教授也有蕭梟一樣的擔憂，他認為如果國家不從會計規范上出臺更為精細的指導，在搞文化大繁榮的同時也就有可能搞出一個“大泡泡”來?！叭绻跁?、政策方面應用不當，將來有可能出現這樣的問題。”劉俊勇說。
對于無形資產泡沫化的跡象，蕭梟認為，不能創造價值的就不應該成為資產，這是最為核心的問題，因為賬上趴著沒有價值的資產是泡沫的征兆，浙江六和律師事務所郎立新律師認為當這個泡沫越做越大的時候，受損害的不僅僅是企業，它還會涉及到國家的經濟安全問題。
專家解方
無形資產財務處理，看似是一個“小事”，好象只是觸及到一個點，實際上，這真是一個事關全局的大事。蕭梟認為，現在探討無形資產財務處理，首先還是要對國家現有的相關政策進行全面的研判。與目前狀態不相適應的有些政策，我們要提出建議來影響政策的優化。
首都經貿易大學公司理財學博士李興偉認為，對于無形資產的深入探討有著很強的現實指導意義，但必須跳出財務范疇來看待無形資產及其賬務處理方式，特別是要分析現實產業發展中的具體商業模式。
李興偉認為，關于文化產業發展的版權無形資產賬務處理，我們可以借鑒臺灣工業技術研究院的一個財務管理模式―“把住兩頭，規范中間”。即一頭是無形資產入口，我們需要一個細分的會計科目組合，使得版權開發或購置的相關研發支出能夠得到財稅相關部門的認可，實現無形資產入賬現實可操作；另一頭無形資產轉讓的出口，怎么出來？這就涉及到市場認可的無形資產價值評估問題；而規范中間，主要是指財稅部門及其他相關管理監督方實現對無形資產入賬、內部賬務流轉及對外交易等過程的規范化管理。
關于無形資產理論探討對公司會計實務的現實意義問題，北京國家會計學院副教授姜軍認為，無形資產處理需要多方的協同，以解決“制度模糊”問題。
第9篇：無形資產攤銷的賬務處理范文
【關鍵詞】新企業準則 無形資產 減值準備 累計攤銷
新準則頒布以后，會計核算發生許多新的變化，無形資產新準則也不例外。如在《企業會計準則第6號―無形資產》中關于無形資產減值準備的計提與“累計攤銷”賬戶的設立就有許多新的變化和突破。無形資產減值與攤銷是無形資產核算的重要組成部分，從資產負債表上看，“累計攤銷”與“減值準備”都是“無形資產”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映無形資產賬面價值的減少。無論是計提減值準備，還是提取攤銷，都不同程度地體現了“正確計算損益、減少風險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹慎”原則。
一、新準則中有關無形資產的規定
新準則將企業內部研究開發項目的支出分為兩個階段，即研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，企業內部研究開發項目開發階段的支出，如果能夠同時滿足新準則列出的五個條件，進行資本化處理，計入無形資產。新準則突破了原準則中關于企業自行研究開發無形資產的研究與開發費用都在發生時確認為當期費用，只有依法申請取得時發生的注冊費、律師費等才計入無形資產價值相關規定的局限，有利于提高企業自主創新的積極性，增加企業科技含量，利于企業的長期發展。
二、無形資產減值準備與累計攤銷的區別
1、性質目的不同
計提攤銷是對無形資產價值的分攤，并不表示無形資產價值的實際減少。盡管攤銷，特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術進步等因素帶來的資產貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時反映與調整可收回金額與賬面價值的偏差；而無形資產減值準備正是在對無形資產計提攤銷的基礎上，以一種更靈活、更及時的方式，確保無形資產現時價值計量信息的有用與相關。因此，也有人認為計提減值準備是對歷史成本的修正，反映了無形資產當前的價值，是一種資產計價的手段。
2、理論基礎不同
計提無形資產減值準備的理論基礎主要是使無形資產符合資產的定義。而當無形資產的可收回金額減至賬面價值以下時，由此所形成的減值已不符合無形資產的定義，因而應將這部分減值從無形資產價值中剔除，并將減值列入當期損益。無形資產攤銷的理論基礎是權責發生制會計假設。無形資產能在較長的時間里給企業帶來經濟利益，而對使用壽命有限的無形資產，其價值將隨時間的推移而消失，因此，要將其無形資產價值按經濟利益的預期實現方式分期計入費用，而這正是權責發生制具體要求的體現。
3、核算原則不同
計提無形資產減值準備是以謹慎性原則為依據的。謹慎性原則要求企業對交易或者事項進行確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。將無形資產的可收回金額低于其賬面價值的差額計入當期損益，同時沖減其賬面價值，體現了“謹慎”思想。無形資產攤銷是以配比原則為依據的。無形資產能在較長的時間里給企業帶來經濟利益，而對使用壽命有限的無形資產，其價值將隨時間的推移而消失。《企業會計準則第6號―無形資產》中規定，“使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷”，“企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式”，這種將攤銷金額與其產生的經濟利益聯系起來的思想，正是配比原則的具體體現和運用。
4、核算范圍不同
《企業會計準則第6號―無形資產》中規定，企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命，并對使用壽命有限的無形資產進行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產則不應攤銷。而計提減值準備，《企業會計準則第8號―資產減值》中規定，對使用壽命確定的無形資產，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。進而在《企業會計準則第8號―資產減值》第五條中進一步明確，當存在“資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌”等七種跡象的，表明資產可能發生了減值，應當估計其可收回金額。當可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
5、計提時間不同
無形資產攤銷的計提通常是按月進行的，并根據用途分別計入相關的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統性和關聯性；而無形資產減值準備的核算通常是在資產負債表日（對使用壽命確定的無形資產減值）或年末（對使用壽命不確定的無形資產減值）根據實際減值測試情況來進行，在并無證據表明減值已發生的情況下，不必作賬務處理，因此不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統的聯系。
6、計提方法不同
對無形資產攤銷的核算，《企業會計準則第6號―無形資產》中規定，首先，判斷無形資產使用壽命。對使用壽命確定的無形資產進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產不存在攤銷問題；其次，確定攤銷期間。使用壽命確定的無形資產的應攤銷金額應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止的整個期間內進行攤銷；再次，選擇攤銷方法。企業應當根據無形資產所含經濟利益的預期實現方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法、生產總量法、車流量法等；無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
而對無形資產減值準備的核算，《企業會計準則第8號―資產減值》中規定，首先，無形資產減值的測試。當無形資產不能收回賬面價值時，減值損失就發生了，就應當對其存在減值的跡象進行判斷；其次，無形資產可收回金額的計量。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認。
7、計提基數不同
無形資產攤銷是以無形資產成本（原值）減去預計殘值后金額作為攤銷基數，并在估計確定的使用壽命年限內計提攤銷的。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。8、賬務處理不同
