會計行業研究精選(九篇)
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第1篇：會計行業研究范文
關鍵詞：油氣田企業 安全生產費用 提取 使用
（一）保險行業中戰略管理會計務必以精算內控為基礎
在保險公司的管理的各個過程中精算部門都有涉及，新產品設計產生伊始，從積累的數據中企業相應的精算部門都會進行費率的準確整理制定，隨后對產品的風險進行預測，評估風險的大小，從而計提相應的準備金，一般情況下，企業中的風險一般都是由計算部門來測量和解決的。在保險公司中計算的內部控制系統一般分為宏觀的環境分析，產品設計，資產和負債評估，風險評估、償付能力、資金監控等。
（二）管理會計在保險公司環節中的應用
保險公司會根據目前公司所處的內外額度環境進行提煉和分析，從而給公司制定出一個整體的發展戰略。保險公司會從核心競爭力、顧客的價值、資源的規劃幾個相關的部分，對市場進行預測以及保險種類的規劃、銷售的重心、核保、以及理賠等過程進行層層的分析，這樣的話，可以更加及時了解公司在發展過程中問題，另外保險公司動態的財務管理將會更好地促進公司的資金的流轉，讓公司的的資金流量的運營效率更高。管理會計在我國的發展現狀引起了理論工作者和業務工作者的極大關注。從我國經濟發展的實際情況看來，可以在管理會計的理論和管理會計的實踐的基礎上建立適合我國國情的管理會計體系。
（三）相關業績評價體系的建立
保險公司建立合理的業績評價體系，可以依據巴塞爾協議的方式，制定出多種評估方式，對相應的結果進行比對，找出其中的差距，通過分析，選出符合公司發展的內部評價系統。
二、管理會計在保險行業中現狀產生的原因
（一）企業外部原因
第一，我國經濟體制的影響。在我國很多的企業經營者的頭腦里扎根的是計劃經濟的經營模式，這就使得管理者的決策依然受宏觀經濟決策的影響，忽視管理會計對于真實的市場信息的引導作用。第二，我國法律的影響。我國的相關法律制定的相對較晚，因此還有很多的不足，由于我國的經濟發展迅速，但同時還是在摸索中前進，所以經濟領域的控制方面還比較薄弱，另外執法者的執法力度不足，這就會讓市場經濟的發展處在一個不平等、不靈敏的環境中，而這恰恰是管理會計能夠獲得正確市場信息的必備條件。最后是固定思維模式的問題。會計和領導者決策相對獨立，分別在各自的崗位上各司其職，同時在我國特有的文化背景下，使得很多的管理者難以做到公平合理，這就大大限制了管理會計的實施和推廣。
（二）企業內部原因
企業內部管理者的素質差異也對管理會計的普遍應用有著很大的影響，管理者把企業的經營和管理結合的同時，也就是把會計和管理結合起來，不過大部分企業家不能夠做到這一要求。在企業中管理會計的另外一個使用者就是企業的會計人員，由于他們職業能力有限，往往使得做出來的市場信息夾雜了許多人為的干擾，可能造成信息失去參考價值。另外，會計電算化的限制也使得管理會計人力和財力的需求增加，這就大大增加了企業的運營成本，這就說明公司缺少合適的會計統計軟件。綜上所述，這些問題都會限制管理會計在保險行業中的發展。
（三）管理會計本身的缺陷
事物在發展過程中也會受到自身的約束，管理會計的本身也會有很多自身的缺陷和問題，具體的表現是所研究模型比較理論化、信息獲取的嚴重滯后性以及研究領域的狹隘性。比如管理者要對未來一個月的發展情況做出預測就要參考本月的市場信息數據，通過數據信息對下個月的公司發展方向以及發展目標做出規劃。如果管理者所需要的信息，會計相關工作人員在管理者需要的時間內無法提供，這種信息的滯后性將會對管理會計的實際應用造成巨大影響。
三、管理會計在保險行業中的發展研究
管理會計的應用使得保險公司的財務管理水平有了較大提高，從而把過去獨立的財務會計賬務的處理變成了公司決策者進行管理公司的一個依據，進而能夠為公司的發展提供相應的數據信息。
（一）組建預算科目體系
管理會計在保險公司的應用中能夠更好地建立預算，可以合理地提供成本費用的相關信息。所以，一方面要做好相應的成本會計管理的工作，建立一套符合公司發展戰略要求的對外的一套會計報表科目，這樣就更加細化了管理會計的科目體系，從而使得公司的成本中心體系更加完整，可以和公司對外的數據保持一致性。另一方面，公司也要對費用預算做好規劃，讓各個分公司的費用的預算有一個特定的模式，完善費用預算，并將每次的費用做好明確的規定。
（二）歸口管理部門統籌安排歸口費用預算
公司可以依據費用屬性和管理要求的不同，將費用劃分為歸口和部門兩個費用，歸口費用就是通過一個部門統一進行管理，從而使多個部門受益的費用，歸口部門就是統一管理這個費用的部門。而對于部門費用則是一個或者多個部門通過分別的管理，使得管理的本部門的收益或者公司的整體得到受益的費用。比如招待費用等，就是多個部門分別管理的本部門受益的一個費用。
（三）保險公司的準備金的計提
保險公司都是會對于風險計提一定金額的準備金來應對風險，所以它作為保險公司的所有負債中最多的一項負債，不僅僅對公司的負債和償還能力，而且還對公司的稅收方面、紅利方面和損益方面等有一定的影響，所以計提準備金是保險公司管理會計研究的主要內容。而對于非壽險的公司來說，值得考慮的是平衡準備金的情況，雖然我國對于這個準備金沒有明確的規定，但是目前在有些歐洲國家普遍采用的就是這個準備金。根據我國的經濟發展模式，我國的監督管理模式主要也是借鑒歐洲的模式，所以這項平衡準備金的建立對于我國的保險公司也具有很大的參考和借鑒意義。在國際償付能力委員會的準備金工作組的解釋下，平衡準備金一般都是在巨大災害發生的時候才會被使用。筆者認為平衡準備金對于評價內部的管理具有很大的用途，應該作為保險公司內部管理會計的內容，計提平衡準備金發生的概率都很小，但對于賠付很大的險種，比如地震、洪災、爆炸等事件，對于平衡準備金的計提，一方面是公司的經營風險的真實反映，另一方面又可以體現公司的賠付能力。
（四）管理會計中資產和負債的匹配
管理會計在與保險公司的結合發展中，保險公司的資產和負債需要匹配。保險公司中的原材料，固定資產等占公司資產的比重很小，但各式各樣的長短期的債權股權等投資類占公司資產的很大一部分，保險公司為了能夠確保及時賠付客戶，維護公眾的信心，對于傳統的觀念更加偏重于負債的管理，但是伴隨著金融市場的發展，使得金融產品種類增多，保險公司的投資選擇也越來越多，所以投資的收益也就變得越來越重要。比如，一部分美國的保險公司在保費收入和賠案賠付相差不多的情況下，公司仍然可以正常運行，這其中投資的收益就起到了比較大的作用，大部分壽險產品被運用到了投資，因此近些年來，資產和負債的匹配管理模式就從銀行界就被引用到了保險界，管理會計對于保險公司的管理作用也越來越大。
通過保險產品的組合來使得資產和負債得到匹配對于保險公司來說也就成了重要的內容，對于國內非壽險的產品，資產和負債不匹配的主要原因是投資和利率的不確定性，但是利率和投資經常會與宏觀的經濟環境等不確定因素有很大的影響，為了降低此類風險，提高保險公司的賠付能力，保險公司可以通過對保險產品進行組合來實現，就保險公司不同的險種來說，保險公司具有很好的運作空間。保險公司會依據盈利的狀況把有效的利差返回到保單的保額里面去，這樣的話就可以降低保險公司的投資風險。投資組合類的保險產品可以讓客戶相互享受到投資收益的同時也承擔投資的風險。因此，保險公司可以根據自己的實際情況，在不同的時期根據資產負債的需要開發新的保險產品，避免將保險風險歸集到某一種的產品上去，從而使得公司的系統風險下降。
公司在進行資產負債管理時，目前管理會計中的權責發生制對于確認與計量保險公司業務來說仍然有很多的不足之處。權責發生制指的是理論上的資金的運作形式，從權責發生制情況下的資產負債表看出，它并不能夠準確反映出公司資產的流動性。從一方面來說，權責發生制的負債項中各種準備金占比例很大的是精算的負債，但它其實并不是真實意義上的負債，不過它對于公司的現金的流出有很大的影響。從另一方面來看，對應與未滿期責任的準備金部分的負債將會以投資的方式存在，同時還具有很強的流動性，而我國的保險法規定保險資金只能投資于國債和金融債券、投資基金等，所以保險公司的資金還是具有很強的流動性的。
（五）保險公司資產負債管理與公司成本控制相結合
在保險公司的經營過程中，保險公司的成本控制至關重要，這需要公司業務、財務、理賠、精算等部門的共同發力，提前規劃和安排好計劃和預算。快速發展的企業必須面對的問題，就是把成本控制在同類企業的平均水平之下，只有公司成本降低，銷售額加大后才能夠穩定公司的經營基礎，從而促進公司創新能力的提高。
四、總結
管理會計更傾向于保險企業內部的經營管理，對企業組織的體制和結構以及面對的市場環境具有依附性。所以，企業自身和外部環境的變化也會對管理會計的發展產生作用。管理會計為了適應經濟組織內部的管理和發展需要逐步形成，是為了提高企業經營效率和效益而建立的內部會計控制制度，提供企業管理者需要的數據資料。管理會計的存在就是為了幫助公司的管理人員更好地決策和制定正確的發展方向。進入21世紀這個快速發展的經濟時代，伴隨著我國的深化改革和經濟的快速發展，需要管理會計在保險行業的運用中不斷進行經驗總結，形成符合我國保險行業發展的一套管理會計理論和方法體系，從而能夠適應我國的保險行業經濟管理模式，使管理會計和保險企業的結合更加地緊密，管理會計和保險企業的結合，將會對我國保險行業健康有序地發展發揮更大的作用。
參考文獻：
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第2篇：會計行業研究范文
關鍵詞：銀行風險會計防范
隨著銀行經營環境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業面臨的風險日趨多樣化，特別是會計風險問題，受到銀行業內高度重視。近幾年金融系統案件頻繁發生，大多源于會計監督乏力。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。
銀行業會計風險產生的原因分析
（一）外部政策環境不完善
實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終。謹慎性原則作為企業對不確定事項采取穩妥謹慎態度的一種必要的反映，是企業在市場經濟環境下，為應付復雜多變的外界環境，將風險損失盡量減少到最低限度的一項會計政策，是風險控制在會計核算上的具體運用。它體現了會計實踐的一般規律。在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法，可以有效地防范與抵御銀行風險，而不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。所以，只重視權責發生制而忽略謹慎性原則對防范經營風險極為不利，甚至直接導致風險。另外國家對金融機構監管缺少經驗，監控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風險處于萌芽狀態時進行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會計在金融機構中的作用認識不夠，有關法規不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬，而忽略了事前預測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。
（二）內部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以及時發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施，常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設，留下事故隱患。
（三）銀行從業人員素質偏低
近年來，國有獨資銀行在快速商業化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業務操作中違規甚至違法。
防范銀行業會計風險的對策建議
（一）健全適應銀行經營要求的會計監管體制
加強銀行業的會計監管，不僅需要規范監管標準、統一監管規則、完善監管政策，而且要求銀行業與銀行監管部門的分工進一步明確，使銀行業把更多的精力投身于風險管理工作。
銀行業的監管應該保證透明化和市場化。監管項目應該以銀行業最基本的指標，如：資本充足率、股權結構、儲戶的資金安全性等為準繩，監管標準對任何銀行都應該一視同仁。就目前來看，銀監會正致力于不斷提高監管水平，把精力主要放在具體政策和規定的制定上，這與當前國內銀行業的發展階段與管理水平直接相關。但從長遠來看，有些具體的規定可以交給銀行自己來做，不需要強求統一。因為銀行業的發展水平不同，有些銀行可以把規則制定得更細一些，而有些銀行可以把規定做得相對簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業在金融市場上運作的獨立性，強化其風險意識，增強國內銀行業的整體抗風險能力。
銀行業的研發分工需要進一步優化。目前，我國的銀行業除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經濟監管部門來提供數據，由其他各種學術性或非學術性機構來進行宏觀研究，銀行所關注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風險管理能力的問題。因此，優化國內銀行業與宏觀監管部門的分工，使銀行業把更多的人力、物力、財力放在風險管理上，這對提高兩個部門的工作效率，提升銀行業的風險管理水平都大有裨益。
（二）構建防范銀行風險的監督保障系統
要防范我國銀行業的風險，必須健全會計內部控制制度，重點應遵循以下幾個原則：真實性原則。內控制度建立應該從銀行的實際情況出發，根據機構規模和業務特點，制訂切實可行、便于實施的會計內控制度，以保證會計核算和結算的準確及時，防范銀行經營風險；規范性原則。各項會計業務流程按照會計內控要求予以規范，加強重要環節的控制，做到會計核算、財務核算、會計處理方法和會計信息的規范化，提高操作透明度；謹慎性原則。謹慎性原則是處理會計業務的基本原則，也是深化內控機制應嚴格遵循的準則。對會計業務處理必須實行交易授權，不得私自處理未經授權的事務。對重大會計事項實行審批制度，防止發生舞弊行為。
建立科學合理的內控機制，包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線。會計人員處理業務必須事前建立授權分責的記錄，以明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督，事后監督是指通過完善各種現場、非現場的財務檢查制度，對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監控防線。事后監督可以根據業務量狀況，設置相應的機構，組織一批業務素質高、思想品德好的人員，在規定時間內將全部會計業務重新進行一次復核性操作，以便及時發現和消除潛在的風險隱患。同時，對監督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規范化管理。第三個層次是以現有的稽核審計為基礎，通過內部常規稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內部最后控制。以上三個層次構筑的內控體系，對于及時發現問題，防范和化解會計風險，將具有基礎性的作用。（三）加強銀行會計信息的披露與揭示
離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。首先，考慮到目前我國企業虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。其次，銀行在接受企業貸款申請時，應要求所有的貸款企業必須提供現金流量表，并應將原先著重對企業利潤指標和靜態財務比率的考核，轉變為對現金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。第三，鑒于我國企業編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業超過一定數額的貸款申請時，除要求企業報送主要會計報表以外，還應要求企業提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。
從銀行內部來看，要進一步修訂現行銀行定期編制的會計報表，要充分反映銀行表內業務的會計信息，同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息，如風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產狀況以及對外投資可能發生的損失等。要全面推行現金流量表，以彌補目前報表難以反映的相關信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內現金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實行權責發生制時，收入、利潤中含有的應收未收部分所造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。要充分披露表外業務信息，改變表外業務僅以會計報表附注的形式予以反映的現狀，應要求銀行編制一張表外業務情況表，增強表外業務的透明度，以全面反映表外業務的潛在風險。2006年公布的新會計準則對此已有所完善，這對防止行業風險，提升社會誠信度，促進行業的健康發展，提高與國外金融企業會計信息的可比性都將發揮重要作用。
（四）創建重視知識和人才的機制
當今社會，知識是創新的必備條件，人才是創新的主體。德才兼備的人才不僅是現代企業賴以生存和發展的根基，而且是構建企業管理體系，推動企業管理創新的中間力量。因此，重視知識和人才，造就優秀的人才，創建重視知識和人才的機制，是當前銀行業所面臨的一項迫在眉睫的、勢在必行的戰略任務。
首先，改革企業用人制度。在引入競爭機制，實行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎上，進一步完善企業人才等級制度。管理者要知人善任，創造讓優秀創新人才脫穎而出人才機制，讓相應才能的人才處于相應的能級崗位，注意發現和使用那些具有信息意識、競爭意識、風險意識、創新能力、管理能力和公關能力的一批人，要揚長避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優化人才配置，提高銀行業風險防范水平的必備條件。
其次，創造良好的吸引人才的環境。如工資待遇、獎金制度、職位聘任、崗位責任制、成果評定與獎勵、住房標準等整套政策和辦法，千方百計吸引優秀人才從事企業工作，成為企業學術帶頭人、業務骨干和管理創新骨干。
第3篇：會計行業研究范文
關鍵詞：管理型會計信息系統；會計職能；管理決策
一、管理型會計信息系統的發展現狀
隨著經濟的迅速發展和加強內部管理的需要，銀行業對會計的要求已從簡單的事后算賬、報賬轉變到參與經營管理、對企業經營管理活動實施控制和考核上來。會計職能的內涵和外延發生了深刻的變化，反映和監督已不能完全概括會計的全部職能，參與決策、實施控制和考核正成為會計新的職能。這種內部管理的需要和會計職能的轉變成為管理型會計信息系統發展的內在動力，但目前管理型會計信息系統在實踐中的應用大多還停留在探索階段，尚未構成一個完整的應用系統體系。其存在的問題：一是系統功能較單一，大多只是簡單地報表查詢、匯總以及財務比率分析。二是系統提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產質量、風險控制、客戶關系等）不能及時披露。三是系統缺乏豐富的數據分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統需求的提出、實際開發和應用不統一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發來進行系統的開發和設計，存在著數據來源多頭、數據格式不一、功能單一重復且各部門的系統數據不能充分共享、造成資源浪費的情況。
而核算型會計信息系統卻發展迅速，從20世紀70年代的單機處理到80年代各類柜面業務處理系統和會計報表處理系統的應用，從90年代各行全國聯網系統和多元化自助服務系統的廣泛應用到目前以數據大集中為標志的各業務處理系統操作平臺的統一集成以及在此基礎上的相關數據庫的建設。截至目前，核算型會計信息系統已發展成具備事前審批、事中控制和事后監督功能的一個比較完整的應用系統。但管理型會計信息系統的建設卻一直進展緩慢，沒有重大突破，學術界對何謂“管理型”也一直爭議頗多。下面筆者將具體說明造成這種情況的原因，并從管理的本質出發對管理型會計信息系統體系的構建進行探討。
二、構建管理型會計信息系統的理論基礎
筆者以為，核算型會計信息系統之所以發展迅速并能很快地被推廣應用，主要是因為它有明確的理論依據——復式記賬理論，系統采用的核算方法（即對數據的分類依據）與傳統手工會計記賬基本一致，而且金融企業會計制度對披露會計信息的財務會計報告格式也都有比較明確的規定。因此以復式記賬為理論基礎，以對外披露會計信息為目標，核算型會計信息系統開發起來得心應手，相比之下管理型會計信息系統進展緩慢的主要原因是：
首先，理論上人們對于“管理”這一概念含糊不清，對于以何種管理思想、管理理論為開發依據，無論是學術界還是軟件開發行業一直沒有形成一致的看法，而這關系到管理型會計信息系統的開發設計思路問題。
其次，在實踐中不同規模、不同經營范圍的銀行（包括同一銀行內部不同部門）管理風格不同，要求系統提供的管理信息內容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會計信息系統的開發增加了難度。
因此要想構建一個有效的管理型會計信息系統首先要有一個科學的理論作指導，要尋找一個科學的理論必須要先弄清楚管理的本質。自泰羅和法約爾開創管理學以來，學術界對“管理”的定義一直是眾說紛紜，如：“管理就是研究系統運行的規律，據此組織系統的活動，使系統不斷呈現出新的狀態”：“管理就是實行計劃、組織、協調、控制的過程”：“管理的本質是決策，或者說是圍繞著決策的制定和組織實施而展開的一系列活動”。上述觀點從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點最能體現管理的本質——即決策理論學派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點如下：
（一）管理就是決策，決策貫穿于企業整個管理過程。決策是組織及其活動的基礎。組織是作為決策者的個人所組成的系統，組織的全部活動就是決策活動，對這種活動的管理實質上就是制定一系列決策，如制定計劃的過程是決策；組織設計、機構選擇、權力的分配屬于組織決策；實際同計劃標準的比較、檢測和評價標準的選擇屬于控制決策等。總之，決策貫穿于企業管理活動的各個方面和全部過程。
（二）決策過程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動，而是由一系列相互聯系的工作構成的一個過程。這個過程包括四個階段：第一，情報活動——探查環境，尋求制定決策的條件。第二，設計活動——創造、制定和分析可能采取的行動方案。第三，抉擇活動——從可資利用的方案中選出一個適宜的特別行動方案。第四，審查活動——對過去的抉擇進行評價。一般來說，上述四個階段是順序進行的，而實際執行過程中則要更復雜，在制定某一特定決策的每個階段，其本身就是一個小范圍的決策制定過程。
（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業的管理活動分為兩類：一類是例行活動，即一些重復出現的工作。有關這類活動的決策是經常反復的，而且有一定的結構，因此可以建立一定的決策程序。每當出現這類工作或問題時，就可以利用既定的程序來解決，這類決策活動叫程序化決策。另一類活動是非例行活動，不重復出現的，如新產品的開發、產品結構的調整等。這類問題在過去尚未發生過，或因為其確切的性質和結構極其復雜，或因為其確切的性質和結構捉摸不定，但因為其十分重要而需要用現裁現做的方式加以處理。解決這類問題的決策叫非程序化決策。
根據西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動（主要包括經營戰略的制定、財務計劃的制定、決策的執行、業績的評價、風險的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動和非程序化決策活動兩大類。其中經營戰略的制定通常關系到銀行未來生存與發展的經營方向問題，且將會隨著經濟環境、競爭態勢、技術、組織等因素的變動而變動，而這些因素很多又是事先無法精確預測的，沒有一個固有的程序來遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺和創造。因此經營戰略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長）制定，實行的是非程序化決策。而財務計劃的制定、業績的評價、風險的控制和管理、盈利能力分析等管理活動通常是常規性的、反復性的、且結構比較清晰明確，可以使用一些簡單的數學分析模型來解決，這些管理活動則屬于決策理論中的例行活動，一般由中層管理者（各業務部門的經理）制定，實行的是程序化決策。至于前臺營業網點及其主管部門的業務活動則屬于決策的執行活動，決策執行的結果將通過會計核算系統進行反映。從經營戰略、戰術計劃的制定到決策的執行，到事后盈利能力分析和業績的評價，最后形成一個完整的決策過程。
三、管理型會計信息系統的體系構建
根據西蒙的決策理論，一個企業組織的全部活動就是決策活動，一個完整的決策活動包括情報、設計、抉擇和審查活動。因此構建一個完整的管理型會計信息系統應站在企業全局的高度，不僅要滿足中層管理者們日常程序化決策活動的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動的需要；不僅要滿足事后的財務分析、業績評價，更要滿足事前的市場預測、風險預警及戰略、戰術計劃的制定。一個完整的管理型會計信息系統要保證每個主要管理人員都能收到有用的數據信息和主要業績指標，通過這些信息和指標能夠幫助他們提高工作效率，對其負責的工作管理得更好，且隨著機構管理層次的逐級下降能夠提供越來越詳細的管理信息。
（一）系統目標：輔助管理者決策、強化內部管理、合理利用經濟資源、提高經濟效益。
（二）服務對象：銀行內部中高層管理者
（三）數據源：包括內部和外部。內部數據源主要為會計核算系統反饋的經營數據和其他業務處理系統（如：人力資源管理系統、信貸管理系統等）中的相關數據。外部數據源為同行業競爭對手的主要經營數據、競爭戰略、市場份額、重要客戶的分布、貢獻及經營狀況等。
（四）系統功能結構。如下圖所示：
1.知識庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時提供豐富的相關知識的支持。知識庫主要包含政府、監管部門等的重要文件、本行的重要規章制度、同行業競爭對手的發展戰略、主要經營數據、主要產品和市場份額、重要客戶的分布以及需求等內容。隨著時間的推移知識庫將不斷更新，以便更有效地支持決策。
2.模型庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進行盈利預測、風險控制等管理活動時提供豐富的數學模型支持，如：投資決策模型、趨勢分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風險評價模型等。為便于用戶操作，模型庫在系統中可設計成模型字典，用戶通過瀏覽模型字典選擇不同的數學模型，系統再調用該模型相應的子程序進行運算分析。
3.經營計劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業未來發展目標的戰略計劃和戰術計劃。戰略計劃的制定如前所述屬于決策活動的非例行活動，通常關系到企業未來3到5年的發展目標，制定過程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺和創造，這是一個參與人員最多、需要反復討論、反復修改的復雜過程，因此就要求系統能夠提供一個良好的人機對話環境，如可采用問答式、圖表式或菜單式來引導管理者制定出未來發展目標（即市場計劃、產品計劃、經營計劃和危機處理計劃）。戰術計劃是戰略計劃的具體實施和補充，屬于決策活動中的例行活動，一般由計劃制定小組中的各部門根據總體戰略計劃制定本部門一個年度內需要實現的市場、產品和經營計劃（經營計劃又包括資產負債計劃、收入計劃、費用計劃和資本支出預算）。戰略計劃和戰術計劃的制定很大程度上依賴業績評價、盈利預測以及知識庫等模塊的支持程度，在具體系統設計過程中，還應注意以下兩個因素：
一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競爭戰略管理方面澳大利亞新南威爾士大學的克利斯。斯泰爾斯（ChrisStyles）提出的“戰略車輪”方法，該方法通過8個步驟（即1.目前的績效；2.本行的產品優勢；3.競爭對手狀況；4.進行目前的行業典范分析；5.預測未來5年內本行業發展趨勢；6.分析未來5年內客戶的需求；7.確定發展戰略目標；8.進行新業務、新產品的設計，確定盈利目標）來綜合分析本企業所面臨的優勢、劣勢、機會和威脅，最終確定發展目標，該方法對于開發創新競爭戰略就很富有啟發性。
二是要注意吸收新的信息技術。該模塊的設計應充分借鑒決策支持系統的部分設計思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來人類對人工智能、計算機神經網絡技術方面的研究成果。
4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計算、盈利分析以及盈利預測三大子模塊。其中成本計算是盈利能力分析的基礎，該模塊負責收集各項支出、費用和數量數據，并向特定的成本對象（如各項產品）進行分配，如：活期存款產品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內容。盈利分析則使用成本計算模塊產生的數據，與收入相對比形成盈利能力報告，該報告可以按機構、按產品、按客戶進行分類統計，盈利分析結果也將為業績評價提供重要的評價數據。盈利預測模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰略計劃目標、市場變化等因素對未來的盈利情況進行預測，預測時可使用模型庫中的趨勢分析模型、線性回歸分析模型等數學工具來進行，預測結果可作為制定下年度戰術計劃和未來戰略計劃的依據。
5.業績評價模塊：該模塊定期對各責任中心（可按機構、按產品、按客戶）的經營計劃執行情況、經營成果進行分析與評價，找出完成或未完成計劃目標的主客觀原因，為對責任中心的獎懲考核提供依據，其主要包括評價方案、財務業績和營銷業績三大子模塊。評價方案為管理者提供了各責任中心主要考核指標的評價標準，如：給出每一考核指標的權重系數、根據計劃完成情況進行打分、綜合打分的算法等等。財務業績主要是對本企業盈利能力、流動性、資本充足性等貨幣性信息指標的評價。營銷業績主要是對新增貸款、新增存款及所占市場份額、貸款質量等非貨幣性信息指標的評價。無論是財務業績評價還是營銷業績評價，評價時除了同計劃目標相比，還要同歷史經營成果、同競爭對手經營成果相比，才能全面、客觀地反映本企業的整體經營狀況。
6.風險控制管理模塊：該模塊主要是對銀行面臨的各種風險進行衡量、監控并提供預警信息。銀行是高風險的經營行業，在追求盈利最大化的同時如何降低、控制風險也是銀行日常經營管理中的一項重要工作。銀行面臨的風險主要有利率風險、流動性風險、資本充足性風險、信用風險、外匯買賣風險和營業風險等六種風險，對不同的風險可通過不同的比率指標來衡量。其中控制目標子模塊負責定義管理者對各種風險管理的預期比率指標，風險監控子模塊負責對各項比率指標進行計算并與預期比率指標對比分析，如發現風險向不利方向波動，系統將提示預警信息報告。此外對于利率風險、流動性風險、資本充足性風險等涉及資產負債管理的風險控制，系統還提供一些專用的數學模型進行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續期分析模型和資產配置模型等。
四、結束語
本文僅對管理型會計信息系統的體系構建提出了一些粗略的設想，真正開發起來還有很多具體問題需要考慮，如需要統籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級次的用戶權限設置、與其他系統的數據轉換和加工、輸出管理信息報告的格式等等。但筆者以為，核算型會計信息系統以復式記賬理論為基礎得到了飛速的發展和應用，管理型會計信息系統的開發與設計如以決策理論為依托，抓住管理的本質規律，也將會走人一個新天地。
參考文獻：
[1]赫伯特。A.西蒙。管理決策的新科學[M].北京：中國社會科學出版社，1982.
[2]趙瑞安。西方銀行管理理念[M].北京：企業管理出版社，2003.
[3]孫耀君。西方管理學名著摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995.
第4篇：會計行業研究范文
[關鍵詞]石油天然氣 會計準則 問題 完善
一、我國制定油氣行業會計準則的意義
石油天然氣行業是一個較特殊的領域，它的主要特點是高風險與高投資，油氣行業的會計處理也具有顯著的行業特征。然而我國在很長一段時間內都沒有一套完整的適應油氣行業的會計準則規范，與國外的油氣行業相比較，我國油氣行業所使用的會計規范不適應油氣行業的生產特點，這對我國油氣行業的發展與壯大是沒有好處的。
財政部于2006年頒布了《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》，使油氣這一特殊行業有了基礎準則體系，該準則在很多地方都體現出了與國際油氣行業會計準則的一致性，這對我國油氣行業的發展、完善具有十分重要的意義，為我國油氣企業能夠實現“走出去”――融入國際競爭環境創造了堅實的會計基礎。
二、我國油氣會計準則存在的問題
1 對自然資源會計理論的研究不足
準則將油氣資源定義為油氣開采企業所擁有或控制的井及相關設施和礦區權益，認為遞耗資產是通過開采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復或難以恢復、更新或按原樣重置的自然資源，同時還指出油氣資產屬于遞耗資產。根據以上定義可以得到如下推論，即設施和礦區權益是一種自然資源，這明顯是不成立的。這主要是由于自然資源本身的價值并沒有被納入到現行的石油天然氣會計核算體系中，核算的只是人類勞動價值。所以需要進一步加強對自然資源會計理論的研究，考慮如何將自然資源的價值納入會計核算體系，然后再重新明確油氣資源與遞耗資產各自的含義。
2 有關油氣資產減值的規定尚不明確
我國對于油氣資產減值的規定類似于美國的油氣準則，但是關于油氣資產減值跡象的判斷和資產組的認定都和其他行業不同，不能簡單地規定按資產減值準則處理。資產減值準則對特殊資產并未進行特殊考慮，企業無法直接按其規定的減值跡象判斷油氣資產減值與否。而且準則未詳細規定井及相關設備和設施的減值問題，僅規定了礦區權益的減值問題。
3 披露要求過于簡單
我國油氣準則對油氣資產減值的披露比較簡單，僅規定披露其減值金額，對于資產減值準備的累計金額、分部的減值損失、資產組的情況、可收回金額的計算方法等內容沒有考慮： 另外，對油氣儲量的披露也比較簡單，僅規定了企業應分別披露在國內和國外擁有的油氣儲量的年初年末數據，對于儲量在年內的變化原因和影響因素，以及儲量的價值則沒要求披露。而美國油氣準則對披露的規定詳細而且全面，幾乎涉及到了油氣生產的所有方面，尤其是要求對油氣儲量及其變動進行標準化計量并作為補充信息的重要內容之一，這對我國油氣準則披露方面的完善具有重要的借鑒意義。
4 油氣準則內容尚不全面
我國雖然在很大程度上借鑒了美國的油氣會計準則，但是在未探明礦區的評估和重新分類、勘探井和勘探參數井完鉆時的會計處理、石油天然氣混合產量的成本攤銷、所得稅的會計處理、成本風險的分擔安排等方面，我國的油氣準則罕有或沒有規定，而這些問題恰是油氣行業的重要問題。此外，準則也未涉及石油企業涉外活動的會計處理問題。
三、完善我國石油天然氣行業會計準則的建議
1 加強自然資源會計理論研究
準則的制定需要進行大量的理論研究和準備工作，這樣才能更好地保證準則的準確性、適用性和邏輯性。在研究油氣會計準則時應該發動理論界的力量，深入研究我國石油企業的特點、所處的會計環境和國外的成功經驗及失敗教訓，規范研究和實證研究相結合，從而制定出與國際慣例相協調又符合中國國情的油氣會計準則。
2 針對油氣資產減值進行規定
我國應借鑒FRS6和AASB6的做法，對石油天然氣資產減值跡象的判斷和資產組的確定做出專門規定，而對其減值測試、確認和計量則按資產減值準則進行。
3 完善披露處理
我國油氣準則與美國油氣準則在披露處理方面差距最大。美國油氣準則對披露的規定詳細且全面，幾乎涉及油氣生產的所有方面，尤其是要求對油氣儲量及其變動進行標準化計量并作為補充信息的重要內容之一；而我國的油氣準則在披露方面則顯得較為單薄，亟需盡快完善。
4 增加涉外活動的會計處理
隨著國內各大油田產量的下降，我國的許多石油企業紛紛開始實施“走出去”的戰略，積極開拓國際市場。但在油氣準則中，卻罕見石油企業涉外活動會計處理的相關規定，因此應當改進礦區權益取得、礦區轉讓和交易以及披露等方面的相關規定，增加涉外活動的會計處理規定，以使我國油氣會計準則更好地同國際會計準則相協調，指導和規范我國石油企業的海外活動。
參考文獻：
[1]張英：新會計準則下石油天然氣開采準則初探[J]。會計師，2008
第5篇：會計行業研究范文
一、擔保企業對外擔保的內涵
（一）企業對外擔保的性質與具體表現
基本性質是：擔保是一種特殊的符合法律規范的民事行為，一方面它與其他的民事法律關系一樣都是由主題、客體、內容三部分組成，另一方面又具有其特殊性。這主要由于要區分不同的擔保種類以致對外擔保在擔保法律關系的主體上具有相對的復雜性；在客體方面則主要是代為清償債務的金錢給付行為或者是實際履行行為；擔保內容方面是擔保主在履行債務的時候所產生的擔保權力和義務。
（二）企業對外擔保的特點
企業對外擔保具有不確定性，其擔保結果是根據未來發生情況所決定的，影響擔保結果的所有不確定因素不是單板企業自身能控制的。在擔保確認中，按照相關規定可以將風險與報酬的實質轉移作為是擔保會計確認的基礎，所以在擔保合同以及主債權合同都簽訂時，擔保行為就能夠確定。主債權的資金風險以及實際報酬都會轉移到擔保機構，同時也確立了反擔保合同。在法律上，反擔保或有資產控制權已經歸屬于擔保機構。
二、企業對外擔保的會計處理
（一）會計核算
擔保行為是一種法律行為也是一種經濟行為，對于擔保企業來說，擔保行為一旦確立，就必須面對被擔保人到期無法償還本文由收集整理擔保債務的風險，擔保公司需要承擔連帶的還款責任。財政部和國家稅務總局在2004年聯的《關于執行<企業會計制度及相關準則>相關問題》的補充規定文件，對這一問題作了專門的處理規定。在會計核算方面，對于企業可能產生的擔保負債，若是符合相關的確認條件，那么就應該將這筆負債計入預計負債；若是擔保有涉及到訴訟，并且敗訴，則需要按照法院的判決將應該要承擔的損失金額確認為預計負債，并且計入企業當期的代償損失，與訴訟相關的費用計入當期的管理費用。企業在前期資產負債表日，已經依據當時實際情況以及所掌握的證據合理預計預計負債，那就應該將當期實際發生的擔保訴訟損失與已經計提的相關負債之間的差額直接計入企業當期的代償損失或者代償收入。在資產負債表日后到財務報告批準報出之間所發生的需要調整和說明的擔保訴訟事項就按照資產負債表日后事項的有關規定來進行會計處理。
（二）會計信息披露
企業對外擔保的行為具有一定的特殊性，這就致使會計信息披露的必要性。擔保關系不只是依靠財產、法律的關系來確定，最重要的還是需要有信用作為支撐。擔保機構提供的是信用產品，只有通過正確的社會途徑才能夠發揮其價值，企業對外擔保所披露的會計信息就是對產品價值的有力證明。除此之外，完善會計信息披露還對會計實行有效監督奠定了基礎，企業進行市場監督的重要途徑之一就是通過強有力的信息披露制度。投資者、各級管理部門、合作銀行、潛在債權人、行業監督管理部門都有權利對行業的經營情況作出及時全面的了解。建立完善的會計信息披露制度能夠讓公眾及時獲得企業擔保的相關信息，便于社會監督，這在一程度上彌補了政府行政監督的不足。
三、優化企業對外擔保會計核算與信息披露的措施
（一）明確會計核算與信息披囂的目標
會計核算和信息披露都是在符合法律法規的范圍之內所制定實施的一系列的控制方法和措施，為了能夠提高會計信息的質量，保護好資產的安全和完整。擔保企業需要進一步明確會計核算和信息披露的目標，做到規范企業會計行為，保證會計資料的真實完整，消除潛在的威脅，及時發現并糾正錯誤，保護單位資產安全，另外，還需要確保國家有關法律以及企業內部的規章制度能夠貫徹實施，加強企業對于擔保業務的控制和監督，防范擔保風險。
（二）嚴格擔保業務合同的執行
擔保合同的履行是指在擔保合同簽訂之后，企業遵循被擔保人以及受益人的要求對合同進行修改或者是履行擔保責任，有的時候還需要在保證期滿之后擔保合同的注銷。注銷過程具體包括了修改、終止、墊款、收回墊付款等等環節，其中修改擔保合同是在被擔保的企業和受益人之間的合同由于合同條款發生變化而需要對擔保內容進行修改的時候需要按照要求進行辦理。例如，因需要增加擔保范圍、延長擔保時間、變更增大擔保責任的時候而重新擬定的新合同需要進行審查，在形成調查報告的同時還需要背包單位提供修改擔保合同的意向文件。經過部門批準之后就可以重新與被擔保企業簽訂擔保合同。至于擔保合同的展期問題就需要像新擔保業務一樣進行審批，重新簽訂擔保合同。另外，企業還需要盡力氣對外擔保業務執行情況的監督制度，加強監測被擔保人的財務風險以及其他擔保事項實施情況，定期以書面形式匯報，若發現有異常情況要及時采取有效的措施來化解風險。加強對擔保財產的管理，對于被擔保人所提供的用于進行反擔保的財產權證需要進行有效妥善的保管，對財產的存續情況進行定期審核，確保財產的安全完整性。
第6篇：會計行業研究范文
注冊會計師行業監管是指管理者在微觀層面上對企業會計信息質量、會計師事務所執業質量進行檢查、管理。一般來說注冊會計師行業具體監管包括:職業資格的認定、行業的準入、職業法規的制定、注冊會計師業務的管理、會計信息的審查、違規處罰等內容。由于這些職責在管理政府監管和行業自律之間的分工不同,以及政府的介入程度和介入方式不同,構成了不同的行業監管模式。每種監管模式都有自己的優缺點。
1.行業自律監管模式
行業自律模式是指注冊會計師微觀層面的事務均由注冊會計師行業通過其行業內部組織來計劃組織實施控制。行業自律模式監管主體具有更強的專業知識,同時兼具靈活性和適應性;但行業自律的監管模式實際上更多的是注冊會計師們自己管理自己,自己給自己制定規則,自己監督,自己遵守,這種就會造成管理者和被管理者之間的尺度很難被把握的問題。
2.政府監管模式
政府監管模式是指政府直接對注冊會計師行業微觀層面的事務實施管理、控制、具有對會計師事務所的的執業質量及上市公司會計信息的進行審核的權利。與行業自律監管模式不同的是政府監管模式是依法進行的行政性檢查。政府監管模式具有很強的權威性和威信力。但由于政府監管是行政執法行為,所以,相比之下缺少靈活性和變通性。也易導致某些濫用權力的現象的出現。
3.獨立監管模式
獨立監管模式是通過設立一個既獨立于政府又獨立于行業組織的獨立監管機構,對注冊會計師行業微觀層面的事務進行管理和監督。比如2002年美國正式成立的獨立型注冊會計師行業監管模式——美國上市公司會計監管委員會。注冊會計師行業獨立型監管模式旨在克服行業自律模式的缺陷,改進資本市場的信息披露質量,既具有較高的獨立性,也具有較大的法定權威和較集中的監管權限,但缺乏基于社會聲譽的權威,同時存在外部約束弱化、過度監管和行業專門知識利用不足等問題。所以,其實施必須具備權威、激勵和知識三個條件。
4.政府監管和行業自律相結合的監管模式
政府監管和行業自律相結合的監管模式是在條件成熟的情況下國家政府和行業內組織共同對注冊會計師行業的事物進行規劃、組織、實施管理、評價、監管的的方式。這一監管模能夠調動各方面的力量,各部門發揮各自的優勢,正確劃分了監管的層次。但如果兩種監管模式協調不力,勢必會發生沖突。兩種模式的同時監管還可能造成相互依賴性和工作責任的推脫。
二、我國現行注冊會計師行業監管中的不足
我國的注冊會計師行業監管模式中政府監管與行業自律兼而有之,并且正在由過去的以行業協會為主導過渡到以政府監督為主導的監管模式。雖然我國恢復注冊會計師監管模式已有20多年時間,但與國際上監管經驗豐富的國家相比,我國注冊會計師行業監管中存在的問題依然較多。
1.政府監管內部失調
政府監管的內部失調主要是由于監管主體不清造成的。這里的“失調”指的的是職責的分配和執行力的效果上。在注冊會計師監管機制中,政府監管部門既是會計準則的設定者,又是機制的組成部分和執行者,這里首先就違背了權責本應分工的原則。政府監管模式的內部部門主要有財政部門、審計部門、稅務部門、國有投資部門等,每個部門根據各自的職責分工不同,對注冊會計師行業進行監管。但職責和分工不明確,缺少必要的銜接和溝通,導致各部門之間缺乏必要的協調。政府監管中多頭管理現象依然很嚴重。
2.行業自律監管模式混亂
在我國,注冊會計師協會屬于財政部的下屬單位,沒有完全脫離政府部門的行政管理,因而其集政府監管與行業自律職能于一身。這樣注冊會計師協會處于很尷尬的境地,一方面是行業自律監管模式的管理者,可由受制于國家財政部門的管制,作為行業利益維護人,在發生利益沖突時,它又必須要維護注冊會計師的利益。同時承擔監管者和行業利益維護者兩個相互矛盾的角色,必然會導致行業協會職能的定位不當。無法全面的發揮行業自律模式的優勢,極大程度上影響了行業自律模式的監管的效率與效果。
3.政府監管與行業自律監管的不協調
由于政府監管機構與行業協會沒有完全分離,這就造成了兩種模式在執行監管時不能很好的配合和銜接的問題。注冊會計師行業監管體制沒有理順,行業協會與政府機構權責范圍也界定不清,影響了監管效率。在監管工作中每個監管體系都有各自主要負責的工作任務,而就單一種監管模式的實施還需要做很多工作細分。如果兩種監管模式不協調則很有可能造成任務分配不當,多頭監管,管理雜亂等問題。
4.法律法規約束不夠
法律與法規是監管主體執行監管的依據,審查的的標準,現在比較的認可的會計制度為以《注冊會計法》為主體,《會計法》《證券法》《公司法》作為補充的監管體系。但由于制定部門不同,立法的時間不一致,無疑為執行造成了很大的困難。本來執行者的權利,職責有交叉,加上法律法規制度不完善,這些存在的問題都加重了行業內的監管混亂的風氣。
三、我國注冊會計師行業監管模式的完善措施
1.明確現階段應有的監管模式
由于現階段我國注冊會計師行業還相當脆弱,執業規范尚未完全形成,上市公司會計信息質量普遍不高,執業環境差,還有眾多影響注冊會計師行業誠信執業的因素需要治理,所以,不能夠完全脫離政府的扶持與監管,必須將注冊會計師行業的行政監督與行業自律監管相結合。本著法律規范在先,政府監管主打,行業自律監管堅固的原則組成以政府監管為主導、以行業自律為基礎、以法律規范為保障的注冊會計師行業監管模式。同時,應在兩種模式間明確分工。政府部門在工作中主要負責指導、監督、服務并且起到推動和幫助作用,充分利用其權威性;注冊會計師協會要充分發揮行業自律監管的基礎性作用,著眼于細節和日常監管。注冊會計師協會應該從政府財政部門中分離出來,政府的其他部門不應在過渡干涉注冊會計師行業,只需要根據制度,法律的規定對注冊會計師提供的服務提出所需要的標準,同時進行監督、檢查服務質量。給對于注冊會計師協會一個良好的生存環境。財政部門應將更多的經歷投入與后期的考核,例如:對行業內的重大違法違紀案件進行處理和罰款,以增加各部門監管的威信力;還可以幫助注冊會計師協會制定行業的政策與法規,并執行監督和指導工作等。而且政府也可以將日常的監管工作交由行業協會自己處理,對權力做更大的釋放。
2.完善法律規范
完善注冊會計師監管的相關法律制度,明確規定注冊會計師行業監管體制、政府各監管部門的責權范圍及其協調機制,規定行業協會的性質、職能、機構建設、自律管理機制,完善市場準入條件及限制,提高對審計證據和審計工作記錄的質量要求,加強注冊會計師及會計師事務所的民事賠償責任及職業責任保險,補充并完善現行的審計準則及規范體系,抓緊修訂并補充行業規章制度及配套措施。制定法律法規的部門還需要聯系實際,及時聽取反饋信息并進行修訂。
3.提升會計師事務所的自律性,配合監管
保證大型會計師事務所的良性發展環境,帶動中小型會計師事務所的快速成長。監管者應該重點在人才、品牌、規模、技術標準方面支持其提升標準,使其成為能夠為中大型企事業單位、上市公司提供專業的事務所;同時,引導小型事務所突出工作特色,精細管理,提高誠信服務質量。
第7篇：會計行業研究范文
【關鍵詞】 福建省； 注冊會計師； 行業發展
福建省注冊會計師行業經歷了三十年的發展歷程，已經逐步走向規范化的發展軌道，行業建設取得了可喜進步，在維護市場經濟秩序、促進對外開放、完善資本市場、配合政府職能轉變、引導資源配置等方面發揮著不可替代的作用。但是，也應該清醒地看到，福建省注冊會計師行業在發展的過程中也存在著一些問題，從現階段看主要表現在：會計師事務所規模偏小；“大所”不大，差距明顯；業務范圍較小，發展后勁不足；服務對象交叉重疊；部分小型會計師事務所發展不規范；多頭監管，增加了事務所的負擔等等。為了加快注冊會計師行業的發展進程，2009年國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見（以下簡稱《若干意見》）的通知》（[2009]56號）。2010年，福建省人民政府辦公廳轉發了省財政廳關于加快發展我省注冊會計師行業意見（以下簡稱《意見》）的通知（閩政辦[2010]105號）。《若干意見》及《意見》的，標志著注冊會計師行業迎來了新的春天，為行業實現跨越式發展帶來前所未有的重大機遇。深入系統地研究《若干意見》和《意見》對行業發展的新要求，總結行業發展經驗，發現行業存在問題，把握行業發展趨勢，提出相應的對策，這樣才能促使行業更好地服務于全省經濟，進一步促進全省注冊會計師行業的健康發展。
一、福建省注冊會計師行業發展狀況
福建省注冊會計師行業經歷了三十年的發展，隨著業務的拓展，全省注冊會計師行業在市場經濟中的份額不斷加大，會計師事務所業務收入連續多年保持一定的增長速度，已經成為福建省經濟生活中不可或缺的社會中介力量。
（一）培養造就了一批具有一定規模的執業機構和專業人員隊伍
截至2010年底，全省會計師事務所達到188家（含分所10家，下同）、執業注冊會計師達到2 191人、非執業注冊會計師近1 900人、從業人員近5 000人。在執業的注冊會計師當中，具有博士學位的有5人，占0.23%；具有碩士學位的91人，占4.15%；具有本科學位的995人，占45.41%。有6位注冊會計師通過考核，入選為財政部會計領軍（后備）人才培養計劃（注冊會計師類）。
（二）拓展了執業范圍和服務對象，行業收入穩步增長
改革開放以來，隨著福建省經濟社會事業的發展，福建省會計師事務所的執業范圍和服務對象有了很大拓展，業務范圍已從傳統單一的審計、驗資業務發展到審閱、商定程序等其他鑒證業務，從鑒證業務發展到、評價、管理咨詢等非鑒證業務。2010年，福建省注冊會計師行業年度總收入達51 868萬元，當年業務收入超過1 000萬元的會計師事務所有8家，排名前10家的會計師事務所合計收入達24 620萬元，占全行業總收入的47.47%。
（三）行業監管水平有一定的提高
自注冊會計師行業行政職能劃轉以來（截至2010年底），福建省財政廳、財政部駐福建財政監察專員辦、省注冊會計師協會重點對296家會計師事務所開展了檢查，共處理處罰違規會計師事務所23家，其中撤銷1家、暫停經營業務12家、警告10家；行政處罰注冊會計師73人，其中吊銷3人、暫停執業37人、警告33人，有力地打擊和震懾了極少數“害群之馬”，凈化了福建省注冊會計師行業的發展環境。
（四）行業的社會影響力得到增強
改革開放以來，福建省會計師事務所積極參與國企改革、招商引資、社會公益、閩臺會計師學術交流等經濟、社會活動，行業的社會影響力不斷提升。此外，自1991年設立注冊會計師全國統一考試以來，截至2010年，全國共進行了19次注冊會計師考試，福建省累計有25萬余人（全國為300萬余人）報名參加考試，4 200多人取得全科合格成績。
（五）協會的職能作用進一步發揮
一是提高了協會的服務意識和服務水平。積極主動服務會員，進一步規范信息工作，為會員提供專業技術支持等。二是加強了行業監管。開展行業專項工作，改善了執業環境；不斷加強事務所執業質量檢查，事務所執業質量穩步提高。三是加強了事務所與注冊會計師的誠信建設工作，事務所與注冊會計師的誠信水平有了很大提高。
二、福建省注冊會計師行業存在的主要問題
福建省注冊會計師行業經過30年的發展，雖然取得了很大進步，但也存在一些問題，從現階段看主要表現在：
（一）會計師事務所規模偏小
從行業收入情況看，福建省188家會計師事務所2010年的業務收入總額為51 868萬元，其中業務收入在300萬元以下的有153家，占81.38%。目前尚無一家事務所業務收入突破億元。從人員情況看，福建省188家會計師事務所中，注冊會計師人數在20人及以下的有167家，占88.83%，擁有100名以上注冊會計師的事務所只有兩家。因此，無論從收入規模看，還是從人員數量看，福建省會計師事務所均呈現小的特征。
（二）“大所”不大，差距明顯
以中注協公布的2010年度會計師事務所百家綜合評價信息表的數據為例，福建省只有1家會計師事務所進入百強，其排名由2006年的第74位上升到2010年的第41位，上升了33位，實現營業收入7 347萬元，擁有注冊會計師158人。但國內本土2010年第十大會計師事務所營業收入為40 065萬元，擁有注冊會計師529人。因此，福建省最大會計師事務所規模不大，與國內大所的差距明顯。
（三）業務范圍較小，發展后勁不足
目前，福建省會計師事務所總體上仍以會計審計服務為主，傳統審計業務收入占總收入的比重較大。而其他業務收入，如咨詢業務收入（如司法鑒證業務、專項審計、投資決策、資信調查、稅收咨詢）等業務收入所占的比重比較小，使得大部分事務所缺乏服務大型企業的能力，無法滿足企業各項業務需要，發展后勁不足。
（四）服務對象交叉重疊
目前福建省不同規模的事務所之間服務對象交叉重疊的現象較為突出，表現在：有的會計師事務所總收入很高，在事務所排名中也較靠前，但其收入構成卻讓人擔憂，甚至存在不少收費低于5 000元的微型審計業務，“大小通吃”暴露出其高端業務和大客戶嚴重不足。與此相反，有的會計師事務所規模很小，只有少數幾個注冊會計師，但什么客戶都敢接洽，什么業務都敢承接，接了就敢出報告，“小馬拉大車”暴露出其職業道德和執業質量的缺失。
（五）部分小型會計師事務所發展不規范
自1981年以來，福建省會計師事務所從1家發展到了188家，其中絕大部分是小型會計師事務所。在執業過程中，少數合伙人（股東）為了逃避法律責任，頻繁設所、關所。在個別地區，小型會計師事務所在取得執業資格后違法違規招攬業務，低價競爭，嚴重擾亂了行業秩序和市場秩序。
（六）多頭監管，增加了事務所的負擔
目前對事務所實施日常監管的部門很多，如具有證券執業資格的會計師事務所，其日常監管部門有證監會、財政部、注冊會計師協會等；一般會計師事務所的日常監管部門主要有財政部門、財政部駐福建專員辦、注冊會計師協會等。每個部門都要求會計師事務所報送各自要求的一整套報表數據，甚至相同的報表要向多個部門進行重復報送。日常檢查也常常重復進行。多頭監管增加了事務所的負擔，使事務所無法集中精力專注于事務所業務的拓展，也增加了事務所的成本。
三、加快福建省注冊會計師行業發展對策
根據《若干意見》及《意見》的精神，結合福建省注冊會計師行業發展的現狀，針對行業發展過程中存在的問題，要加快福建省注冊會計師行業的發展，具體可以采取以下一些對策：
（一）積極推動事務所合并，做大做強
進一步深化和完善有關工作措施，為事務所做大做強提供支持。可以由福建省財政部門牽頭，省注冊會計師協會配合，研究制定事務所聯合合并技術指引，指導事務所實現實質性融合。當前要積極推進本土事務所龍頭――福建華興會計師事務所的吸收合并步伐，形成福建華興會計師事務所在省內的合理布局，占據省內的主要市場份額。在夯實本省市場基礎之上，逐步向省外拓展，將福建華興會計師事務所培養成全國性的大型會計師事務所。此外，對省內其他會計師事務所進行動員，積極促成本地或跨地事務所的聯合或合并。對進行實質性合并的會計師事務所由省財政部門予以一定獎勵，以調動事務所合并重組和做大做強的積極性。
（二）為會計師事務所執業領域的拓展提供支持
按照《若干意見》關于實現“會計師事務所執業領域大幅拓展”的目標，把推動和支持事務所開拓新業務領域作為工作重點。第一，由省財政部門牽頭，積極與省民政廳、省教育廳和省衛生廳等相關部門協商落實《若干意見》及《意見》精神，爭取這些部門支持配合開展審計業務。第二，與省物價局協商，按照《國家發改委、財政部關于印發《會計師事務所收費管理辦法》的通知（發改價格［2010］196號）要求，盡快制定并出臺福建省注冊會計師行業服務收費管理辦法，規范行業收費，避免出現低價競爭，凈化行業發展環境。第三，為了提高會計師事務所其他業務收入（如咨詢業務收入）的比重，應由省財政部門牽頭，協調有關部門，盡快將會計咨詢業務納入到省注冊會計師協會來管理。可以考慮在省注冊會計師協會下設立會計咨詢分會來具體管理。
（三）推動事務所加快信息化平臺建設
會計師事務所要做大做強，事務所信息化平臺的建設必不可少。福建省會計師事務所由于規模較小，實力較為薄弱，在信息化建設方面面臨著資金制約等問題，政府應從財力上幫助事務所解決信息化建設資金緊缺的難題，推動事務所加快信息化平臺的建設。具體講，可以由省財政每年安排一定的信息化平臺建設資金，為會計師事務所信息化平臺建設提供一定的資金支持。
（四）大力抓好行業領軍人才和后備人才培養
加大行業領軍人才培養的投入，包括財務資源、政策資源和研究資源的大力投入。由省財政、省注協等部門設立注冊會計師領軍人才培養專項資金，在全省乃至全國范圍內選拔行業優秀人才，依托廈門國家會計學院及廈門大學等其他高等院校的力量，通過舉辦培訓班和學術研討會、參加國內外交流學習等方式，有計劃、有步驟地培養行業高層次專業人才和綜合管理人才，打造一批在行業內具有較高聲望、在行業做大做強過程中發揮關鍵作用的復合型領軍人才，并鼓勵其參與全國注冊會計師領軍人才的選拔、培養。
（五）嚴格準入、強化監管，促進會計師事務所規范發展
繼續深化事務所執業質量檢查，完善監管標準和監管程序，加強監管隊伍建設，進一步提高行業監管水平。探索建立事務所分級分類監管制度，有效配置監管資源。一是加強準入管理，從源頭上防止不合格的小型會計師事務所擾亂審計市場；二是加強后續監管，加大查處力度，對少數職業道德缺失、執業質量低下、行業反映強烈的“害群之馬”堅決清理出去，讓違法違規會計師事務所退出市場成為常態。
（六）積極與省內各地大型開發區、工業園區聯系，開展會計服務外包基地試點
大型開發區、工業園區內的內外資企業眾多且集中，這些眾多的內外資企業在初創、發展過程中需要注冊會計師提供層次不同的服務。這種對會計服務多層次的需求，使得大中小會計師事務所能夠實現“各有所依、各有所長”式的發展，不同規模的會計師事務所都能找到適合自身的發展空間，實現開發區、工業園區、區內企業以及會計師事務所的“三贏”。為此，省注冊會計師協會應主動與省級大型開發區、工業園區的管委會聯系，大力宣傳會計師事務所入住開發區與工業園區所能帶來的“三贏”效果，并采取有效的措施，促成試點工作的順利開展。此外，協會還應對試點中可能存在的問題，請求省級財政部門的支持，幫助協調試點工作相關部門之間的關系。
（七）加強對注冊會計師從事醫療衛生、大中專院校、非營利性基金等新審計業務相關知識的培訓
《若干意見》及《意見》將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍，大幅度拓展會計師事務所執業領域。為了盡快進入這些領域，必須做好相關專業知識的積累。為此，省注冊會計師協會應適時制定培訓計劃，對注冊會計師進行新業務、新知識的培訓。邀請醫藥衛生管理部門、教育管理部門、民政部門以及醫院、大中專院校、基金會等單位的相關人員給注冊會計師介紹相關的專業知識，為注冊會計師實施新業務審計奠定基礎。
福建省注冊會計師行業因起步晚、基礎弱，要實現與福建經濟共成長，道路還很漫長，需要全行業做的工作還有很多。在轉型期里，行業發展瓶頸的解除，行業發展資源整合的框架布局，無疑離不開各級政府的傾力支持與協會的指引，但更為重要的是，事務所應當放寬視野，找準定位，努力開拓新業務領域，在服務經濟發展中實現自我發展和提升。
【參考文獻】
［1］ 陳毓圭.創新務實推進注冊會計師行業科學發展［J］.財會通訊：綜合版，2010（2）.
第8篇：會計行業研究范文
[關鍵詞] 零售行業；會計信息；股價影響；因素研究
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
一、零售行業上市公司會計信息與股價關系的現狀
目前，我國共有96家零售行業上市公司，其中多數企業正面臨著經濟增速下降的危機，同時，這也造成上市公司股價的相應波動。據統計，2014年零售行業的社會消費品零售總額262394億元，同比實際增長10.9%，增速下降了0.6%；2015年上半年，我國社會消費品零售總額141577億元，同比名義增長10.4%，增速比一季度回落0.2個百分點。如下表所示。
上表中的數據充分表明了社會消費品零售總額的增速與上年同期相比有所下降。由此可以得出，以上反應主營業務收入的會計信息都說明我國零售行業上市公司近年來的效益增長與往年同期相比，有所降低。
根據2015年期間零售行業上市公司所披露的月度財務報告整理顯示，其中反映上市公司盈利能力的每股收益這一會計信息指標呈先上升后下降趨勢，反映營運能力的總資產周轉率這一會計信息指標呈先下降后上升的趨勢，反映發展能力的主營業務收入增長率呈先上升后下降的變化趨勢，總資產增長率呈先下降后上升的變化趨勢。
目前，我國有96家零售行業上市公司，其中一半以上的股票價格是下降的，他們的股票價格在2015年這一整年期間的股價的總體變化趨勢也是下降的，如下圖所示。
由此可看出，我國零售行業上市公司財務報告所披露的會計信息影響了股票價格的波動，使股票價格呈現總體下降的趨勢。因此會計信息成為投資者在進行投資決策時的主要考慮因素，同樣也是國家經濟政策制定的重要參考對象。于是，零售行業上市公司所披露的會計信息如何影響著股票的價格；會計信息與股票價格是否存在一定的線性關系；哪些會計信息對股票價格影響較大；這些問題應作為判斷股價變動趨勢的重點關注對象。
二、實證分析
1.樣本的選擇
本文選取零售行業上市公司的二十家發展中的具有代表性的企業作為研究樣本。零售行業的財務業績對股票價格的影響力釋放趨勢呈平緩狀態，影響力所持續的時間也比較長，對于零售行業的這些股票，應該在財務報表公告后，在持續一段時間內對它們的股價表現進行關注。截止到2015年4月末，零售行業的各大上市公司2014年的年報已經全部公布，所以，為了很好地利用零售行業的財務業績對股票價格的影響力釋放趨勢呈平緩狀態這一特點，本文股票價格選取的是2015年4月30日到8月31日的股價平均估計值。
2.變量的選取
上市公司的年報所披露的會計信息主要分為四大類，即盈利能力、償債能力、營運能力和發展能力。本文選取會計指標的宗旨在于盡可能的全面反映企業真實的財務情況、經營的成果和現金流量的情況，這樣建立的模型才能具有很好的代表性，所以，本文選取如下的四大類十個指標。
盈利能力指標：盈利能力指標能夠很好的評價一個企業的盈利能力，本文選取每股收益、主營業務利潤率和股本報酬率這三個指標來反映企業的盈利能力。
償債能力指標：償債能力指標是指能夠反映企業償還到期債務（包含本金及利息）的能力的指標。通過對償債能力的分析，可以考察企業持續經營的能力和風險，有助于對企業未來收益進行預測。本文選取速動比率、現金比率和資產負債率這三個指標來反映企業的償債能力。
營運能力指標：營運能力指標是指能夠反映企業經營運行能力的指標，即反映企業運用各項資產以賺取利潤的能力的指標。本文選取存貨周轉率和總資產周轉率這兩個比率，來揭示企業資金運營周轉的情況，并且用來反映企業對經濟資源管理、運用的效率高低。
發展能力指標：發展能力指標是指能夠反映企業在生存的基礎上，擴大規模、壯大實力的潛在能力的指標。本文選取主營業務收入增長率和總資產增長率這兩個比率來分析企業的發展能力。
20家零售行業上市公司2014年的會計信息指標數據如表2所示。
3.模型的建立
本文運用經典的多元回歸模型，把股票價格作為被解釋變量Y，上文所闡述的十個財務指標作為解釋變量，建立如下模型：
Y=C+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+β5X5+β6X6+β7X7+β8X8+β9X9+β10X10+ε
其中，Y代表被解釋的股票價格；X1代表解釋變量每股收益；X2代表解釋變量主營業務利潤率；X3代表解釋變量股本報酬率；X4代表解釋變量速動比率；X5代表解釋變量現金比率；X6代表解釋變量資產負債率；X7代表解釋變量存貨周轉率；X8代表解釋變量總資產周轉率；X9代表解釋變量主營業務收入增長率；X10代表解釋變量總資產增長率；C代表了同一時間點非會計信息的影響；ε代表隨機擾動項。
4.模型的參數估計
通過運用Eviews軟件，再借助于最小二乘法對模型進行參數估計，得出結果如表3所示。
通過觀察表3可以發現R-squared的值為0.974898，證明模型本身的擬合度比較理想，能夠說明解釋變量與被解釋變量之間存在著一定程度的相關性。取顯著性水平0.05，X2、X3、X4、X5、X6、X7、X9的T檢驗T值不通過。對模型進行修正，得到如表4所示的結果。
觀察上述修正后的結果可以發現：R-squared=0.967271，說明修正后的模型中的四個會計指標對股價解釋的水平是96.73%，擬合優度相對來說還是非常之高的，足以說明解釋變量和被解釋變量兩者的關系。在0.05的顯著性水平下，T檢驗全部達標，且結果比較顯著，概率值也都低于0.05，其中有的甚至完全趨近于0，這樣的檢驗結果說明了后期對模型的修正是有效的。
5.模型的參數檢驗
（1）首先檢驗模型參數的異方差，通過對模型運用White檢驗得到如表5的檢驗結果。
觀察上表的的檢驗結果發現，Obs*R-squared的值為15.07003，而在5%的顯著性水平下，自由度為14的卡方分布所對應的臨界值是23.685，而15.07003明顯小于23.685，所以異方差的問題不存在于此模型參數中。
（2）自相關檢驗
模型參數的自相關的檢驗結果如表6所示。
觀察表6發現，Obs*R-squared的值為0.729513，而在5%的顯著性水平下、自回歸階數為4的卡方分布相應的臨界值為7.815，0.729513明顯小于臨界值7.815，由此可知，此模型的參數不存在自相關的問題。
（3）多重共線性檢驗
對模型的參數進行多重共線性的檢驗結果如表7所示。
通過表7所顯示的檢驗結果可以發現，各個解釋變量之間的相關系數都小于R-squared的值，所以可以判定此模型的參數不存在多重共線性問題。
通過以上對模型參數的一系列檢驗，本文暫且確定模型為：
Y = 9.663181+10.58476*X1-2.610314*X8+0.089039*X9
-0.070103*X10
（4）模型的檢驗
本文采用實例驗證的方法來對模型的可行性進行檢驗。本文選取首商股份2014年年報的會計信息，并根據本文所得模型得出首商股份2014年第二季度的理論股價值，再與其實際值進行對比，如表8所示。
如表8的結果顯示，通過模型計算出來的股價約為10.11元，首商股份2015年4月30日到8月31日的股價平均值為10.75元，二者相差0.64元，所以，在不考慮其他因素的情況下，此模型的建立具有一定的意義。
三、結論
本文通過以上內容的回歸分析可以發現，零售行業上市公司的會計信息對股票價格具有不容小覷的影響力。其中反映企業的盈利能力的每股收益的影響力最大，且與股價二者之間的關系成正相關，即若上市企業的每股收益上升1個單位，其股價上升10.58476個單位（在其他條件不變的情況下）；其中反映企業營運能力的總資產周轉率的影響力次之，且與股價二者之間的關系成負相關，即若上市企業的總資產周轉率上升1個單位，其股價會下降2.610314個單位（在其他條件不變的情況下）；其中反映企業發展能力的主營業務收入增長率和總資產增長率對股價的影響力更次之，其中主營業務收入增長率與股價成正相關關系，總資產增長率與股價成負相關關系。
上述的分析結果說明，我國零售行業上市公司的股價與每股收益這一財務指標的聯系最為緊密，其次是總資產周轉率，次之是主營業務收入增長率，更次之是總資產增長率。
[參 考 文 獻]
[1]Peter and Clarkson.The Impact of IFRS Adoption on the Value Relevance of Book Value and Earnings [J]. Journal of Accounting & Ecnomics，2010（23）：69-73
[2]戴麗萍.財務指標與股票價格定位：一種實證研究[J].云南財貿學報，2004（8）：66-7
第9篇：會計行業研究范文
中國注冊會計師行業的誠信建設與制度安排研究
一、急遽轉軌時期的社會經濟特點是導致誠信缺失的主要原因
（一）社會道德秩序嚴重失衡
一般來講，與經濟生活相適應的道德狀態大致可分為三類：①以“忠誠”為核心建立起來的道德世界。在這里，個人并不認為自己具有獨立的人格，而是認為自己必須忠于某個偶像，其結果是個人喪失個性和自由的蒙昧主義基礎上的專制。②以“誠信”為核心建立起來的道德世界。這種“誠信”以相互承認平等的權利、責任為原則，它不僅是指對人格、人品的信任，更重要的是指對能否擔負起與其權利相對稱的責任，特別是能否負擔財產責任的信任。③道德的無秩序狀態。即個人既不考慮忠誠，又不恪守信用，只考慮個人的利益和愿望，并且把個人利益、愿望的實現建立在損害和欺騙他人的基礎之上。
在傳統經濟向市場經濟過渡時期，社會生活的經濟基礎和道德秩序發生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態下，作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當整個經濟體制處于轉換的時候，注冊會計師的道德世界也就不可避免地出現激烈的動蕩，個別注冊會計師不再相信科學和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責任和職業責任，取而代之的是對特權，特別是對權錢交易的渴望，對職業的不負責、不虔誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。這種情況蔓延下去就會導致會計服務市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態。
（二）信息不對稱和法制不健全
我國現階段極其嚴重的失信現象，除了社會道德秩序失衡外，還有一條應歸因于我國經濟轉軌時期普遍的信息不對稱和法制不健全。在傳統的計劃經濟條件下，幾乎所有的經濟活動都是在各種計劃的控制之下進行的，資源的配置也是根據計劃指標的安排來垂直進行的，因此根本就不需要信用關系來調節人們之間的經濟行為，交易意義上的社會信用體系也形同虛設。
在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息主要是在各個交易主體之間橫向傳遞。同時，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機制遠未完善，尚未形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會計師事務所與上市公司之間、會計師事務所與監管部門之間、注冊會計師與客戶之間、注冊會計師與普通投資者之間，所了解和掌握的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時，法制不健全、輿論監督不力等因素，又使得失信者難以受到應有的懲罰，失信者的失信成本遠遠小于失信收益。這種失信的成本和收益的不對稱就使得失信從可能轉化為現實。
（三）政策的多變性和改革的艱巨性
我國符合市場經濟體制要求的會計服務市場遠未最終形成，會計服務市場的內在機制、操作規則和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對中國已加入WTO的現狀，一些舊的、不適應市場經濟發展的政策法令和規章制度應逐漸被淘汰，新的、符合世界經濟潮流的有關會計服務市場的政策法令和規章制度應不斷出臺。在這一層面上，政策的多變性難以避免。而1998年開始的注冊會計師行業的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過程中，有的會計師事務所采取了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。
另外，有關政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計劃經濟的思維模式，對會計服務市場活動干預過多。一些地方政府出臺的各種“土政策”經常是朝令夕改，缺乏透明度，使會計師事務所無所適從。更有一些地方政府出于地方保護的需要，直接以行政手段干預正常的市場行為，嚴重擾亂了會計服務市場秩序，也為會計師事務所的改制設置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了會計服務市場的不確定性，使注冊會計師對會計師事務所的發展前景難以形成良好的預期，這無疑也助長了其短期行為的發生。
二、從道德規范、制度保障和體制改革方面加強誠信建設
（一）倡導以“誠信”為核心的與市場經濟體制相適應的道德規范
1．要認識道德在市場經濟中的重要地位。在市場經濟中，道德的地位是法律和規范無法替代的。法律和規范是正式的、有形的制度，它們對注冊會計師個人行為的約束需要社會的強制。而道德是一種非正式的、無形的制度，其特征在于得到絕大多數注冊會計師的自覺遵守和維護。更為重要的是，法律和規范之所以行得通和有效率，不僅僅因為它們的絕對權威性，還在于人的道德觀給這種強制的實施提供了社會心理學基礎。同時，注冊會計師執業質量的提高程度也取決于他們以道德為基礎的行為自律程度。
2．結合“以德治國”的思想，在全行業進行誠實守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚中華民族傳統的誠信美德，又要摒棄違背人類本性的種種“假、大、空”的偽道德觀念。應該承認，在市場經濟條件下，注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時我們更應該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊會計師的行為。只要建立健全的約束機制，注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數注冊會計師都能清醒地認識到，只有遵循獨立審計準則，公允地表達審計意見，才最符合其追求自身利益的目標，尤其是長遠利益的目標。出于理性的思考，注冊會計師不可能無視法律制裁、道德譴責的嚴肅性。所以，決不能以注冊會計師遵循自利原則為由，發出能否信任注冊會計師的疑問，進而否認整個獨立審計職業界在市場經濟建設中所發揮的巨大作用。市場經濟的道德基礎是對“人”的價值的尊重，它充滿了人文關懷、道德力量和精神動力，而這一切絕不是建立在虛無飄渺的說教上，而是建立在“人”的自利性和社會性的統一上。
3．以“整頓和規范市場經濟秩序”為契機，使注冊會計師認識到市場經濟所要求的道德。市場經濟并不是與欺詐、商業投機、不負責任、不講信用聯系在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經濟越是排斥這種道德的無政府行為。市場經濟是一種信用經濟，這種信用經濟客觀上要求社會成員普遍遵守信用原則。“競爭”說到底就是在單位時間里看誰能最先贏得別人的信任。“贏得別人信任”、“守信用”應該成為中國注冊會計師的基本素質之一，而這種道德凝聚力實際上也是未來會計服務市場競爭中最具殺傷力的武器。當以“誠信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數注冊會計師所認同的行為準則時，個別注冊會計師的失信、敗德行為必然會成為“過街老鼠”，人人喊打。
（二）建立以注冊會計師個人信用制度為基礎的規范的會計服務市場信用體系
制度的存在使注冊會計師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊會計師對自身利益的追求，既有利于其培養一些可貴的品質，又有利于社會財富的增加和獨立審計事業的發展。會計服務市場規范的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠信”的注冊會計師能夠得到應有的回報，“失信”的注冊會計師必須承擔其行為造成的成本。這就為會計服務市場信用水平的提高提供了制度上的保障。自1980年我國恢復重建注冊會計師制度以來，陸續制定了一系列的政策法規制度，基本上建立起中國獨立的審計法規和審計規范體系。但是也應該看到，作為改革措施的審計立法依然帶有明顯的滯后性，審計監督體系尤其是審計信用體系仍不十分完善。在缺乏法律依據、監督制度和信用體系的情況下，獨立審計工作實際上很難有效推行。
