財務費用核算的內容精選(九篇)
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第1篇：財務費用核算的內容范文
關鍵詞：費用；《小企業會計準則（征求意見稿）》；小企業；期間費用
費用是《小企業會計準則（征求意見稿）》中規范的內容之一。費用是指小企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業的費用包括：主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。本文擬對小企業期間費用，即銷售費用、財務費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。
一、銷售費用的會計核算
（一）銷售費用定義
銷售費用是指小企業銷售商品（或提供勞務）過程中發生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。
（二）“銷售費用”賬戶
1、用途：“銷售費用”賬戶核算小企業銷售商品和材料（或提供勞務）的過程中發生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。
2、性質：損益類賬戶。
3、結構：“銷售費用”賬戶借方登記小企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。
期（月）末，可將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。
（三）核算舉例
例1：2月1日，甲小企業以支票支付電視臺廣告費5000元。企業以支票存根和電視臺收款收據為依據，作會計分錄如下：
借：銷售費用——廣告費5000
貸：銀行存款5000
需要注意的是，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。所以，此小企業發生的廣告費和業務宣傳費支出不能無限制的發生，否則，年末，經計算超過銷售（營業）收入15%的部分要調增應納稅所得額，計算繳納所得稅。
例2：2月18日，甲小企業以支票支付產品運輸費1000元。企業以支票存根和營運部門運輸發票為依據，作會計分錄如下：
借：銷售費用——廣告費930
應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 70
貸：銀行存款1000
根據新修訂的增值稅條例第八條規定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。
例3：月末，甲小企業將本期發生的上述費用5930元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：
借：本年利潤5930
貸：銷售費用 5930
二、財務費用的會計核算
（一）財務費用定義
財務費用是指小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，財務費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續費等。
（二）“財務費用”賬戶
1、用途：“財務費用”賬戶核算小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關的手續費等。小企業為購建固定資產在竣工決算前發生的借款費用，應當計入固定資產的成本，而不計入財務費用。
2、性質：損益類賬戶。
3、結構：“財務費用”賬戶借方等小企業發生的財務費用。財務費用發生時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶；貸方登記發生的應沖減財務費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。
期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
例4：B企業為小企業，其購買材料采用銀行承兌匯票結算，支付銀行承兌匯票手續費2000元。會計分錄如下：
借：財務費用 5000
貸：銀行存款 5000
例5：接銀行通知，B企業收到其在銀行存款應得利息收入2000元已經轉入其存款賬戶。會計分錄如下：
借：財務費用2000
第2篇：財務費用核算的內容范文
關鍵詞：匯兌損益；存貨管理；績效考核；財務費用；匯率
對于一般的中國企業，涉及外幣交易的業務比較少，占企業經濟業務總量的比重較低，匯兌損益金額對成本費用與預期利潤影響有限。對于外幣交易業務量大，占企業經濟業務總量比重較大的企業，匯兌損益處理將對成本結構及管理績效考核產生重大影響。隨著經濟全球化及經濟一體化進程的推進，企業的外幣交易業務會越來越多，如何進行外幣業務的會計核算、選擇合適的匯兌損益處理方法是我國企業要研究的課題。本文重點介紹外幣計價存貨匯兌損益的處理方法，并試著分析對存貨管理績效的影響。
一、外幣交易業務匯兌損益的介紹
匯兌損益也稱為匯兌差額，是因為計價貨幣匯率的浮動而產生的對資產（或負債）影響的結果。企業會因為外幣交易、兌換和重估、報表折算等業務產生不同種類貨幣對應不同匯率與按記賬本位幣折算的差額。簡而言之，匯兌損益就是采用不同的折算匯率而產生的記賬本位幣金額的差異，是外匯風險在會計上的具體表現。
匯兌損益的形成分為兩種情況，一種是由業務產生的，即由于外幣交易或兌換時因為匯率差而產生的匯兌損益；另一種是由核算產生的，即在持有以外幣計價的資產和負債期間，由于匯率變化而形成的匯兌損益。對于外幣計價的資產，例如應收賬款、貨幣資金等，在企業持有期間，外幣匯率上升產生匯兌收益，匯率下降形成匯兌損失；與外幣資產相反，例如，應付賬款、預收賬款等負債，會因為匯率上升產生匯兌損失，匯率下降形成匯兌收益。
二、現行外幣交易業務匯兌損益的處理方法
現在通行的做法是即期確認法，只要外幣匯率發生變動，就應該按照權責發生制原則在期末就確認匯兌損益，而不用考慮實際交易是否進行。在學術研究上，匯兌損益的遞延確認法認為，當期匯兌損益應以實現為準，應該根據實際的外幣交易或兌換在本期結算完畢的條件來確認匯兌損益，尚未能實現的匯兌損益要遞延到以后會計期間。
根據我國的會計核算制度，所有的外幣計價的資產或負債的余額都要依據期末匯率折算為人民幣記賬本位幣。匯率的變動所形成的匯兌損益計入到當期損益。
三、外幣計價的存貨管理與核算
我國企業在境外開展生產經營活動時，為確保與國內集團總部會計記賬及會計報表合并的方便，一般都以人民幣為記賬本位幣，同時，對適應管理需要的特定科目輔以外幣記賬。財務部門按照固定匯率或即時匯率將外幣資產或負債折算為記賬本位幣，同時反映實際交易的外幣信息。當前，絕大多數企業對存貨實行歷史成本法，在對外交易前，不對存貨的外幣計價進行調整，即不調整存貨計價的外幣價值，只調整外幣折算成的人民幣價值。
實務中，為加強存貨管理，物資管理部門以原幣統計存貨價值，按照存貨采購時發生的外幣記錄存貨價值。月末，財務部門與物資管理部門進行材料核簽，即對存貨的入庫、出庫及庫存進行核對，確認當期存貨發出成本的過程。為正確反映存貨的外幣發生情況，確保會計核算與物資管理統計口徑的一致，確保財務部門與物資管理部門的出入庫核簽制度順利實施，財務核算時采用“主輔雙幣核算制”。
（一）物資部門以原幣管理
存貨管理是企業十分重要的工作，直接影響到企業的產品單位成本。企業在境外開展物資采購時，一般以當地幣種或美元、歐元進行結算，并支付貨款。物資部門主要職責是進行物資的實物管理，負責記錄物資采購交易的原始情況及采購合同履約狀況，確保存貨的實物與賬簿記錄一致。以原幣登記采購臺賬及存貨明細賬更加簡便，減少了物資管理部門的工作量。
（二）會計核算采用“主輔雙幣核算制”
財務部門對存貨的核算采用“主輔雙幣核算制”，對存貨的采購、入庫、出庫進行核算。企業不同，材料核算及管理程序也不盡相同，但基本上可以分為三步。
第一步，采購結算的賬務處理。按照物資采購部門提供的采購合同、驗收報告、發票等相關資料，在財務管理系統里登記存貨的輔助信息，反映其外幣價值，同時，按即時匯率折算成記賬本位幣-人民幣。
第二步，月末或期末，財務部門會同物資管理部門對存貨進行清查盤點，按照采購時的外幣辦理存貨出入庫核簽業務。達到“賬賬相符、賬實相符”，即會計賬簿與存貨明細賬簿相符、存貨庫存與存貨明細賬簿相符。對于不符的內容，經過審批后，及時進行補錄或調整賬簿處理。
第三步，存貨成本的確認與核算。由于存貨入庫及出庫業務處于不同的時點，外幣匯率不同，造成相同外幣計價的存貨在入庫與出庫時的人民幣價值差異，即產生存貨匯兌損益。
四、存貨匯兌損益的處理
地存貨當期存貨采購批次多、金額大、匯率浮動大的情況下，會出現巨額匯兌損益，甚至影響存貨成本的確認計量。存貨匯兌損益按照存貨出庫的原幣價值分攤累計匯兌損益，最終實現存貨原幣價值余額結平，人民幣記賬價值也結平。對于存貨匯兌損益的處理，實務中有兩種處理觀點：財務費用觀與存貨成本觀。
（一）財務費用觀
財務費用觀，根據我國的會計核算制度，外幣計價的資產或負債因匯率的變動所形成的匯兌損益計入到當期損益，即財務費用。財務費用觀認為，財務費用主要包括：利息支出、匯兌損失、相關的手續費及融資租賃等其他財務費用。因此，主張存貨匯兌損益應該計入當期損益，通過財務費用核算。
（二）存貨成本觀
存貨成本觀，認為存貨匯兌損益與一般的貨幣易、兌換等匯兌損益不同，反映的是存貨賬面價值的變化，實質上是存貨外幣價值以即時匯率或月末市場匯率計算調整的一種公允價值，應該是存貨成本的一部分。
五、存貨匯兌損益處理的影響
通過上文分析，存貨匯兌損益在處理方法選擇上決定了其財務歸集的去處：存貨成本和財務費用。雖然不影響企業凈利潤，但對存貨管理及核算產生重大影響。
（一）產品成本的影響
財務費用觀，將存貨匯兌損益計入財務費用，不能真實反映當期產品發生的存貨成本，造成產品毛利的增加。世界經濟一體化及國際化貿易進程的推進，產品的社會成本趨向統一。企業生產的產品不會因為本地采購和國際化采購的不同，而在客戶忠誠度上有較大的區別。因此，存貨匯兌損益計入財務費用，既不能正確反映企業的整體籌資費用水平，也歪曲了企業產品的毛利水平。
（二）存貨管理績效考核的影響
企業為提高盈利水平，想法設法采取各種控制成本的方法，其中包括成本管理的績效考核措施。在眾多企業，材料成本占產品總成本比重較大，加強存貨管理，實施存貨管理績效考核措施是一項十分有效的措施。實務中，一般將存貨成本管理的責任劃歸物資管理部門，因此，如何準確核算并真實反映存貨成本，是實施存貨管理績效考核的前提。采購計劃、采購國別、結算幣種、采購批次、存貨出庫管理等業務均對存貨匯兌損益產生較大的影響，而上述業務均由物資管理部門負責。財務費用觀未將存貨匯兌損益計入存貨成本的做法，不僅未能真實反映存貨成本水平，而且消弱了物資管理部門的管理責任，不利于企業對存貨管理開展績效考核，進而影響企業的“低成本戰略”，進而影響企業產品的國際競爭力。
六、總結
存貨匯兌損益的方法選擇，將對企業的存貨管理產生很大的影響，既影響了企業的成本結構，而且還對存貨的績效考核產生影響。存貨匯兌損益應通過合理分配方法計入當期存貨成本，不僅能滿足企業績效管理要求，而且對企業成本戰略目標的實施起著積極作用。
參考文獻：
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第3篇：財務費用核算的內容范文
A企業是具有建設部批準的房屋建筑工程施工總承包和市政施工總承包雙壹級資質的大型建筑企業。該企業主要以自營、合作聯營（包括掛靠）兩種經營模式。企業業務核算分為省內、省外兩大塊。省內公司經營下設6個承包部，無分公司，省外有36家分公司。
二、A企業財務狀況及期間費用管理分析
截止2012年12月末，企業資產總額4.94億元，其中凈資產2.85億元。2012年12個月實現主營業務收入2.45億元，上交國家稅費0.89億元，實現稅后利潤7146.97萬元。
截止2013年12月末，企業資產總額6.64億元，其中凈資產3.21億元。2013年12個月實現主營業務收入28.86億元，上交國家稅費1.04億元，實現稅后利潤4400.6萬元。
截止2014年12月末，企業資產總額16.92億元，其中凈資產6.03億元。2014年12月實現主營業務收入78.82億元，上交國家稅費3.36億元，實現稅后利潤2.33億元。
截止2015年12月末，企業資產總額20.53億元，其中凈資產7.93億元。2015年12月實現主營業務收入87.5億元，上交國家稅費3.82億元，實現稅后利潤1.896億元。
由上表可知，企業近幾年的資產負債率有逐步上升趨勢，主要是由企業業務迅速增長，資金需求量增加所致，但企業資產負債率仍低于同行業水平。從流動比率、速動比率較為平穩且速動比率均高于1可知，企業的短期償債能力較強，其資本結構較為合理，償債風險始終在可控范圍之內。
從盈利能力指標可以看出，雖然該企業的主營業務收入變動幅度較大，但銷售利潤率相對平穩且較同行業水平略低，這主要與A公司的經營模式有關。公司經營模式主要有自營、掛靠兩種，建筑行業原材料及人工成本是逐年提高的，故自營項目利潤會逐年減少，而掛靠模式利潤率較為固定，可知掛靠模式業務增長速度大于自營模式的增長速度，從而導致該企業銷售利潤率相對平穩且較低。
營運能力指標所反映出在周轉速度越快的情況下，存貨轉化為流動資產的速度就越快，這樣會增強企業的短期償債能力及獲利能力，所以企業應盡可能降低資金占用水平。而該企業存貨周轉速度與同行業正常水平相比是比較快的，主要原因是與其經營模式有關。該公司主營收入中的70%均為掛靠模式所產生，導致各營運能力指標均過高，不能真實反映公司的營運狀況。
（一）管理費用的分析
收入管理費用率是企業一定時期內管理費用占主營業務收入的比率，計算公式為：收入管理費用率=管理費用/主營業務收入?100%。該公司2012-2015年的收入管理費用率分別是1.28%、0.91%、1.16%、0.39%，而企業的平均收入管理費用率為0.84%，前三年的收入管理費用率增幅明顯，但在15年卻下降為0.39%，究其原因是企業調整了管理費用的核算方法，把應計入成本和費用的科目作了明確劃分，因此在收入逐漸增加的基礎上，管理費用變少，故收入管理費用率變低，這也說明企業正在逐步完善控制體制，控制比較合理。
（二）銷售費用的分析
銷售費用是決定利潤的一個重要考核項目，而山西國基建設集團有限公司是建筑行業，企業內部也沒有專門成立銷售部門，公司業務費用相對較少，故該部分費用全部計入管理費用核算，不單列銷售費用科目。
（三）財務費用分析
收入財務費用率是企業一定時期內財務費用占主營業務收入的比率，計算公式為：收入財務費用率=財務費用/主營業務收入?100%。該公司2012-2015年的收入財務費用率分別是0.19%、0.22%、0.08%、0.09%，企業的平均收入財務費用率為0.12%，前兩年的收入財務費用率比平均水平略高，但在之后卻出現了下跌趨勢，首先可以說明企業收入增長速度大于財務費用的增長速度，企業發展速度快且盈利能力較強，其次，利息收入占我們企業財務費用的絕大部分，進一步說明企業對資金需求的對外籌資依賴性降低，企業經營越來越好。
三、A公司期間費用管理存在的問題
（一）賬務核算存在的問題
因A公司經營模式分自營、掛靠兩種，收入、成本應分明細核算，而企業未分別賬務處理，使得企業財務數據不能真實的表明企業自身業務的運營狀況，誤導報表使用者，為決策者提供了錯誤信息。
（二）管理費用的管理存在的問題
首先，企業在費用核算方面未能統一口徑，核算方法前后不一，違反了會計的一貫性原則。其次，費用規劃不準確。通過對企業費用核算明細得知，管理費用中包括中介費、工資獎金、業務招待費、運雜費、辦公費、差旅費保險費和其他費用，其中：工資獎金、運雜費未能區分成本類和費用類，將項目支出計入了管理費用，導致成本、費用核算失真；業務招待費核算有誤，該企業將餐票及食堂員工消耗全部歸集與招待費，導致多繳納稅金的同時沒能清晰反映費用的真實用途；其他費用項目所含內容隱晦不清，具體核算項目眾多，針對這一現象應當注意控制這類開支，尤其應當將金額較大、發生較頻繁的科目單獨列示，準確、明晰的反映真實費用。
（三）銷售費用的管理存在的問題
A公司將部分銷售費用列入管理費用核算，未單獨列示，造成企業對銷售費用未能足夠重視，費用的審批控制不夠嚴格，費用審核標準不一致，費用控制模式屬被動消極型，在銷售費用的控制上缺乏有效的管理辦法，對相關銷售業務的費用應嚴把審核關，對銷售業務的相關費用制定相應措施，嚴禁費用超標。
（四）財務費用的管理存在的問題
該企業對是否增加股權或者借款等籌資方式的比例沒有進行科學、細致的分析，盲目借款導致資金成本過高，造成公司負擔過重。
四、企業改善期間費用管理的措施
（一）企業期間費用的控制方法
1.對費用采用歸口分級管理
歸口分級管理是加強期間費用管理的一項基本措施，主要是將費用歸口管理，即按照管理權限和管理責任相結合的原則，合理安排企業及各分公司內部期間費用上的權責關系，調動各公司管理好相關費用的積極性。一般來講，管理費用主要由各公司管理部門管理，財務費用由財務部門統一管理，將各分公司占用資金利息及外借資金所產生的利息，按照責權原則準確歸口處理。
2.對費用進行事前預算控制
費用的預算應依據各公司的費用計劃要求、過去年度的費用資料及計劃期可能發生的變化來編制，并據以指導日常費用支出。事前預算應結合定額管理法來制定，根據公司所在地及其業務大小不同制定不同的費用標準，各公司必須嚴格按照預算執行，不得突破預算指標。年終應根據預算進行考核，對于突破指標的部門、單位和個人要進行獎罰。
（二）加強期間費用管理的對策
1.強化監督以降低管理費用
控制管理人員數量，控制管理人員費用支出。公司管理部門在工作中，應提高工作效率并盡可能減少管理人員數量，這樣有助于減少管理費用。同時，公司應制定明確的費用支出范圍和標準，并加大監督力度。
2.優化銷售方式降低銷售費用
建立健全的審核制度。對于常規事項、特殊事項分別在企業制度中明確規定全責義務，嚴格按照規章執行，避免因標準劃分模糊而為審批帶來障礙，造成員工的不滿情緒。
3.加強監督管理以控制財務費用
第一，合理利用資金。一方面要從自身的良好規劃、合理使用方面下手，另一方面，可以選擇與金融機構展開多種業務合作來達到節省資金占用，增加公司收益的目的。第二，降低貸款利率。通過與銀行協商在國家政策允許范圍內最大限度爭取到低利息的貸款。
結束語
第4篇：財務費用核算的內容范文
企業要想在市場競爭中立于不敗之地，企業所依靠的只能是源源不斷地取得收入，其它任何形式的現金流入對于企業來說，都只是暫時的。為了拓展收入，企業必然開展多種形式的業務活動，運用靈活的促銷手段來達到目的。其中，銷售折扣由于簡便易行、方法靈活而被企業大量應用。對于收入，財政部曾于2000年12月《企業會計制度》對企業收入的會計核算作了統一規范。2006年2月，財政部了39項企業會計準則，其中第14號即為《收入》準則。準則、制度中雖對銷售折扣的處理作出了相應規定，但未提及與此相關聯的增值稅如何處理。而在實際業務中，銷售折扣與增值稅關系緊密。
一、銷售折扣的含義及特點
銷售折扣可分為商業折扣和現金折扣。商業折扣是為促進銷售而在商品標價上給予的扣除，如為擴大銷路，增加銷量采用的銷量越多、價格越低的促銷策略，即所謂的“薄利多銷”。現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除，通常表示為：2/10，1/20，n/30。即自成交之日起，10天內付款，給予2%的現金折扣；20天內付款，給予1%的折扣；超過20天則無折扣，30天內必須還清。
兩種折扣的主要區別有：第一，目的不同。商業折扣是為促進銷售而給予的價格扣除，現金折扣是為了盡快回籠資金而發生的理財費用，是企業為了加速資金周轉的一種措施。第二，發生折扣的時間不同。商業折扣在銷售時即已發生，而現金折扣在商品銷售后發生。第三，賬務處理不同。商業折扣在銷售實現時，只要按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理。對于商業折扣，稅法同時規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在一張發票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，若將折扣額另開發票，不論財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。而現金折扣可分別采用總價法、凈價法以及混合法進行。同時，對于折扣的金額，可調整收入或財務費用。調整收入是因為現金折扣的直接表現就是收入的增加或減少，調整財務費用是因為現金折扣是為鼓勵客戶早日付清貨款，即提早收回賣方信貸資金而發生的代價而不是收入的增減，應作為財務費用處理（顯而易見，調整財務費用更合理）。
二、銷售折扣的會計處理
在明確銷售折扣的含義及特點的基礎上，應進一步掌握銷售折扣的會計處理及其與增值稅的對應關系。來看下例：
某企業為一般納稅人，增值稅率17%，售出產品一批，售價11000元，商業折扣為1000元，增值稅1700元［（11000-1000）×17%］，貨已發出，約定一個月后付款，付款條件為2/10，n/30。會計核算如下：
（一）采用總價法
總價法是將折扣前的成交額視作銷售額，“應收賬款”賬戶按照此金額入賬。客戶按規定條件得到的現金折扣，視作其提前付款享有的經濟優惠，在利潤表中可列作財務費用或作為收入的減項（如個體戶會計視作收入的減項）。以下是處理方法：
1.銷售成立時：
借：應收賬款11700
貸：應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）1700
主營業務收入10000
2.上述貨款如期收回時：
借：銀行存款11700
貸：應收賬款 11700
3.若上述貨款按2%享受現金折扣，提前收回時：
處理方法一：
借：銀行存款11466
財務費用234
貸：應收賬款11700
處理方法二：
借：銀行存款11466
財務費用200
貸：應收賬款11700
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）34（紅字）
（二）采用凈價法
凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以記作應收款項的入賬金額。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現象，認為一般客戶都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，于收到賬款時入賬，沖減財務費用或作為收入的增加處理。以下是處理方法之一：
1、銷售成立時：
借：應收賬款11466
貸：主營業務收入9800
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）1666
2、上述貨款按2%享受現金折扣，提前收回時：
借：銀行存款11466
貸：應收賬款11466
3、若上述貨款未享受到現金折扣，如期收回時：
借：銀行存款11700
貸：應收款項11466
財務費用 234
（三）對上述兩種處理方法的剖析
從上例可以看出：對于商業折扣的1000元，如果符合稅法的有關規定，那么核算時按照實際成交價格入賬，對增值稅沒有影響。而對于現金折扣，采用總價法，方法一核算時客戶少付的234元折扣全部作為本期的財務費用處理，“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”為1700元，方法二核算時將234元折扣分為兩部分，第一部分銷售收入10000元的2%即200元沖減財務費用，第二部分增值稅1700元的2%即34元，用紅字沖減增值稅銷項稅額，從而“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”為1666元。而采用凈價法核算時，是在應收款項的總額上進行2%的折扣的，同時，對于“主營業務收入”、“ 應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”同時進行2%的折扣。與總價法二相同的是：“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”少了34元（1700-1666）。從納稅人的角度出發，這種方法對于自身更為有利，但這樣處理會不會損害國家利益呢？從財務角度來講，這樣做是否妥當呢？
這需從折扣的含義入手。現金折扣是為了盡快回籠資金而發生的理財費用，是企業加速資金周轉的一種措施。增值稅因收入的實現而發生，現金折扣已與收入無關。從這一點出發，筆者認為不應該對應交納的增值稅產生影響，所以上述總價法之二與凈價法之一處理欠妥。正確處理應為總價法之一。當然，納稅人在采用凈價法之一處理時，如果對方沒有享受到折扣，對于多付的款項采用下列方法處理：
借：銀行存款11700
貸：應收賬款 11466
財務費用200
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）34
這樣處理更符合增值稅條例中有關納稅義務發生時間的規定：銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天，同時又不影響稅收。
綜合以上分析，在采用凈價法處理時，可在應收款項的總額上進行2%的折扣，而對于“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”不予折扣，仍為1700元。折扣的部分沖減主營業務收入總額。凈價法處理方法之二如下：
1.銷售成立時：
借：應收賬款11466
貸：主營業務收入 9766
應交稅金――應交增值稅 （銷項稅額）1700
2.上述貨款按2%享受現金折扣，提前收回時：
借：銀行存款11466
貸：應收賬款11466
3.若上述貨款未享受到現金折扣，如期收回時：
借：銀行存款11700
貸：應收賬款11466
財務費用234
這樣做，既簡單明了，又不影響增值稅的足額繳納。
第5篇：財務費用核算的內容范文
一、旅游企業的會計核算特點
（一）由于旅游企業類型多樣，業務多元，多樣旅游企業的會計核算的內容和方法比其他類型的企業有很大的不同。旅游企業企業經營的項目包括了吃、住、行、游、購、娛六大方面，既有服務類型的旅行社、酒店，也有生產類型的旅游產品企業。對于旅游商品經營企業，主要要核算的是經營成本；而對于旅行社、酒店等服務類型的企業，主要要核算的是營業費用與管理費用。
（二）與傳統的工業企業相比，旅游會計核算也有很大的不同。傳統的工業企業來講，最重要的會計核算是產品的生產過程，從資金的籌集、原材料的購買到產品的生產和銷售，業務流程非常清楚。而對于旅游會計的核算來講，主要的對象是旅游服務的過程中的資金運動，所以，旅游企業的營業成本和營業費用的核算也有著自己的特點。
（三）旅游服務企業項目成本和費用主要是由經營成本和經營費用。管理費用和財務費用，作為當期費用分開核算，扣除直接從各營運收入。
二、旅游企業營業成本和費用核算的內容
對旅游服務企業的項目成本和費用一般分為成本的因素，即“經營成本”，“營業費用”，“輔助業務支出”和“管理費用”，“財務費用”。其中，輔助營運費用在最后分配攤入各營業費用。因此，企業主要是以“經營成本”和“在成本、費用的核算兩個科目營業費用”。管理成本會計管理機制和非經營開支。”財務費用是利息支付企業的會計，處理費用匯兌損失和金融機構。在操作成本和運營費用以下詳細的項目：
（一）營業成本的明細項目：
①餐飲企業的成本：實際成本包括餐館，酒吧，在管理部門的各種食品原料，飲用咖啡飲料，調味料，和其他成分。商品銷售成本：是指銷售貨物的購買價格。車輛運行成本：將運輸企業會計制度，即在出租車業務發生的實際成本，包括工資，燃料成本，材料成本，成本的輪胎，折舊，維修，修理費，低值易耗品攤銷，制服費和其他直接費用。經營成本，旅行社，包括收費，如房間，收集食物，運輸費，招待費，行李費，門票費，手續費，手續費，簽證費，專業的活動陪同費，費，費，保險費，機場的宣傳費用。攝影，洗滌和染色，在商業服務企業維修成本主要是指用原材料的成本。
（2）營業費用的明細項目：
1）職工工資：指部門管理人員和服務人員的工資，根據有關規定計提。2）職工福利費：指按國家規定企業應支付給職工的洗澡費、交通費、獨生子女費、奶費、書報費、探親路費等各項費用。3）工作餐費：指企業按規定為職工提供工作餐而支付的費用。4）物料消耗：包括企業的日常用品、辦公用品、日常維修材料、零配件等支出。5）包裝費：指旅游服務企業在銷售商品等經營活動中消耗的包裝物品開支。6）保管費：指旅游服務企業為客人提供行李、服裝等物品的保管發生的開支。7）展覽費：指企業為舉辦展覽而發生的開支。8）清潔衛生費：指賓館、飯店、酒店、酒樓等企業為保持服務場所和設備的清潔衛生而發生的開支。9）低值易耗品攤銷：指企業使用的低值易耗品攤入本期的金額。10）折舊費：指企業內部按提供經營服務的固定資產和有關規定計算折舊列入。各部門也可以不計提折舊費，由企業統一計提折舊，列入管理費用。11）保險費：指部門財產向保險公司投保支付的費用。12）郵電費：指部門實際支付的郵電費。13）差旅費：指部門職工出差費用。14）運雜費：指部門購買物品支付的運輸費、裝卸費、包裝費等開支。15）手續費：指部門在經營過程中支付給其他單位代銷、代營手續費。16）廣告費：為推廣業務發生的各項支出。
三、營業成本和費用的核算
（一）營業成本的核算
企業的營業成本應當與其營業收入相互配比。當月實現的銷售收入，應當與其相關的營業成本同時登記入賬。旅行社之間的費用結算， 由于有一個結算期，當發生的費用支出不能與實現的營業收入同時入賬時，應按計劃成本先行結轉，待算出實際成本后再結轉其差額。 結轉營業成本時，借記“營業成本”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”、“銀行存款”等科目。期末，應將“營業成本”科目余額轉入“本年利潤”科目。結轉后本科目應無余額。“營業成本”科目的明細賬應與“營業收入”科目的明細賬設置相適應。
（二）營業費用的核算
營業費用是指企業各營業部門在經營中發生的各項費用。費用發生時，借記“營業費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“應付工資”等科目。期末，應將“營業費用”科目余額轉入“本年利潤”科目。結轉后該科目應無余額。“營業費用”科目應按費用項目設置明細賬。
四、旅游業會計核算
第6篇：財務費用核算的內容范文
一、利率互換會計處理分析
(一)利率互換合約的確認利率互換雖代表著一定的權力或義務，但僅涉及現金流的變動，而且在開始時沒有實際的現金流入流出，故不確認合約初始價值，但應在財務報告中進行披露。被套期項目為利率的變動。
(二)利率互換合約的計量應當在各會計期末以當時實際支付利率進行計量。由于利率互換屬于現金流量套期，根據企業會計準則第24號第27條的規定，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反應。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計利得或損失；被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值的累計變動額。套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失)，應計入當期損益。可見，按計人權益金額的孰低原則，每期的套期保值額并非全額計人資本公積。
(三)賬戶設置根據企業會計準則應用指南的規定，衍生工具作為套期工具的，在“套期工具”科目核算，涉及的科目有“套期工具”、“公允價值變動損益”、“資本公積――其他資本公積”。如果不作為套期保值，會計核算相對簡便，相應地可通過“衍生工具”科目核算，產生的利得或損失直接計入當期損益，通過“公允價值變動損益”科目反應。
二、利率互換會計處理實例
套期會計是套期工具和被套期項目相互沖抵的公允價值或現金流變動能夠同時計入會計盈余的會計處理方法，要求在資產負債表中將用于套期的衍生金融工具確認為資產或負債，并以公允價值進行計量。
[例1]A企業于2005年1月1日籌到一筆二年期的浮動利率債券，債務本金為1000萬元人民幣，利率為銀行浮動利率，每年的6月30日和12月31日支付利息。企業為固定付款利率，與銀行簽訂了一份本金為1000萬元人民幣利率互換合約，這是一種負債相關型的利率互換，雙方約定：互相為對方支付利息，即銀行為企業支付浮動利息，企業支付給銀行固定利率7％，均半年付息一次。同時銀行一次性收取1000元的服務費。(以下以A企業為會計主體)
由于利率互換屬于現金流量套期，而且沒有實際的現金流入流出，故不確認合約的初始價值。
被套期項目：利率互換只涉及到利率之間的差額，與本金無關，因此被套期項目為債券利率的變動。
有效性的確認：假定當互換合約累計利得或損失與被套期項目累計變動額的抵消比例在80％～125％之間便確認為套期有效。如果假定不存在套期無效性，將在很大程度上簡化會計分錄的必要計算。如果滿足以下所有適用的情況，可能會假定在一項利率風險的套期關系中不存在套期無效部分：(1)互換的名義金額與附息資產或負債的本金金額相匹配；(2)期初該互換的公允階值為零；(3)在利率互換下計算每一筆凈額結算的公式相同；(4)附息資產或負債不可預付；(5)附息金融工具或利率互換的所有其他條款是那些工具的典型條款，并且不違背不存在套期無效性的假定。相關數據及計算見表1、表2及表3。
(1)2006年1月1日簽訂互換合約時，支付中介費用
借：財務費用
1000
貸：銀行存款
1000
(2)2006年6月30日，此次互換產生利得1萬元，計人權益的累計數額變為1萬元。
借：套期工具――利率互換
10000
貸：資本公積――其他資本公積
10000
(3)實際收到銀行互換差額1萬元
借：銀行存款
10000
貸：套期工具一利率互換 10000
(4)實際支付債券的利息
借：財務費用 360000
貸：銀行存款
360000
(5)2006年12月31日，此次互換產生損失0.5萬元，計人權益的累計數額變為0.26萬元，應先轉回資本公積0.74萬元，差額計入當期損益。
借：資本公積――其他資本公積
7400
貸：套期工具――利率互換
5000
財務費用
2400
(6)實際付給銀行互換差額0.5萬元
借：套期工具――利率互換
5000
貸：銀行存款
5000
(7)實際支付債券利息
借：財務費用
345000
貸：銀行存款
345000
(8)2007年6月30日，此次互換產生利得2萬元，計人權益的累計數額變為2.5萬元，所以增加轉回資本公積2.24萬元，差額計入當期損益。
借：套期工具一利率互換
20000
財務費用
2400
貸：資本公積――其他資本公積
22400
(9)實際收到銀行互換差額2萬元
借：銀行存款
20000
貸：套期工具――利率互換
20000
(10)實際支付債券的利息
借：財務費用
370000
貸：銀行存款
370000
(11)2007年12月31
此次互換產生損失1萬元，計人權益的累計數額變為1.37萬元，應先轉回資本公積1.13萬元，差額計入當期損益。
借：資本公積――其他資本公積
11300
貸：套期工具一利率互換
10000
財務費用
1300
(12)實際付給銀行互換差額時
借：套期工具――利率互換
10000
貸：銀行存款
10000
(13)實際支付債券的利息
借：財務費用
340000
貸：銀行存款
340000
由于互換使得資本公積增加1.37萬元，當期收益0.03萬元(財務費用增加0.1萬元，公允價值變動損益貸方增加0.13萬元)，銀行存款增加1.4萬元。
三、利率互換會計信息披露
利率互換會計信息披露必須本著充分披露的原則，同時體現實質重于形式原則、穩健原則和客觀性原則。
第7篇：財務費用核算的內容范文
關鍵字：醫院會計制度 固定資產核算 預計負債
中圖分類號：F832.5 文獻標識碼：A 文章編號：1672―7355（2010）03―0054―02
財政部與衛生部新修訂的《醫院會計制度》等五項制度，于2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行。本文就現行《醫院會計制度》存在的問題、新《醫院會計制度》的特點等問題展開了研究。
一、現行《醫院會計制度》存在的問題
1.現行《醫院會計制度》中醫院會計的核算采用權責發生制和收付實現制并存的核算原則。權責發生制是根據權責關系實際發生的時間來確認收入和費用，收付實現制是以款項的收付為標準確認收入和費用。在醫院會計實務中，權責發生制很難發揮作用，兩種方式下的收入和費用的確認，很難使收入和費用配比，造成特定期間的經營成果不能真實反映。
2．對會計信息質量要求不全面，不符合謹慎性原則
現行醫院固定資產的融資租賃核算不符合會計核算中的謹慎性原則，此外對租期內利率變化、期滿留購相應賬務處理均未做出規范，核算的準確性大大降低，不能提供準確的相關信息。另外，現行醫院財務會計制度未涉及抗風險的財務保障問題，缺乏抗風險的內容，只有在經濟賠償發生時列入“其他支出”科目，未充分貫徹穩健性原則，也未考慮醫療事故可能導致經濟賠償的財務風險，以致造成財務支出和凈收入違背會計穩健性原則。另外，現行會計報表中所反映的經濟活動情況存在一定的局限性，如記錄不夠準確、清晰，不便于理解和利用，醫院會計信息披露過于簡單。
3.現行醫院會計制度造成凈資產虛增
現行《醫院會計制度》設置“固定基金”科目虛增了凈資產，因為在資產購置過程中，從資金總量上看，僅涉及資產形態或債務的變化，并不會帶來凈資產的額外增加。再者，“固定基金”在資產持有期間一直不變，更與事實相違背，資產在實際使用中原有價值通過醫療收費和財政補償逐步轉化為流動資產和新的固定資產，轉化的具體數額在“專用基金”中反映，隨時間、使用情況不斷損耗，自身價值逐步降低。尤其是在原有資產未處置的情形下，會形成“固定基金”的自我膨脹，更進一步虛增了凈資產。
4.固定資產處理不合理
按現行《醫院會計制度》規定，醫院的資本性支出，如購置房屋、設備、大型維修等，應從修購基金或事業基金中列支。一些中小型醫院發生較大額的資本性支出時，從修購基金和事業基金中不能或者不完全能列支時，僅能從醫療支出或藥品支出中直接列支，一方面借記“專用基金――一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，在這個會計分錄中，固定基金并不是由其他基金轉化而來，使資本性支出不影響醫院的當期效益，不影響醫院收支結余的計算。以后隨著修購基金的提取或事業基金的增加，借記“管理費用――一般修購費”科目，貸記“專用基金――一般修購基金”科目。再逐步調整固定基金，直至與固定資產相等平衡，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，反映出資產由流動資產轉化為非流動資產。如果不調整固定基金，說明在凈資產中沒有自有資金向固定基金轉化，只有以后隨著凈資產的增加逐步調整固定基金才能反映凈資產內部的轉換關系。
二、新《醫院會計制度》的特點
1.確定了以權責發生制為記賬基礎，使醫院收入和費用配比合理
新《醫院會計制度》明確指出醫院會計采用權責發生制基礎，以權責發生制為記賬基礎，不僅明確了收入和費用的確認原則,還理順了資產、負債、凈資產、收入和費用等全部會計要素的關系。使得醫院會計制度改革站在新的起點上,固定資產核算體系、成本核算體系得以引進和完善。
2.科學劃分支出成本、增設財務費用科目
現行《醫院會計制度》規定醫院發生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。在新形勢下，醫院的籌資渠道與籌資形式已多種多樣，資金所產生的利息計入管理費用中，不能很好地反映資金的使用成本，也不能很好地對比各種籌資方式下的資金成本。因此將原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一規劃到設立“財務費用”一級科目中核算，有利于劃分醫院的支出項目。
3.采用“待沖基金”科目，區分財政資金和非財政資金形成的資產
從資金循環來看，待沖基金是財政及科教資金留在醫院尚未消耗的部分，該金額可以通過資產負債表“凈資產”要素下的“待沖基金”項目得到直觀反映，對“待沖基金”明細科目的分析，可確定核算期間醫院使用財政資金和科教項目資金購入固定資產的具體金額及兩項資金承擔的醫療成本，有利于真實反映醫院的醫療成本，有效解決了由財政補助資金、科教項目資金所形成的固定資產的折舊問題。
4.引入了固定資產核算體系
新修訂的《醫院會計制度》對醫院固定資產的核算進行了改革，引入了企業固定資產核算體系，增設了“累計折舊”和“固定資產清理”科目，取消“固定基金”和“專用基金”科目中的“修購基金”明細科目的核算內容，購入固定資產時借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產明細帳和總帳。改變了原來沿用行政事業單位固定資產的核算方法。近年來,醫院的固定資產投資增速很快,各種先進的儀器設備為醫生的診斷提供了更加準確的依據,但醫院財務對固定資產的核算仍停留在不計提折舊,不反映其損耗。在這種核算方式下,固定資產的賬面價值只反映歷史成本,難以反映其實際價值;固定資產損耗不能計入醫院成本核算,導致醫院的經營情況得不到真實反映,報表信息不真實。修訂后的固定資產的核算避免了上述問題，固定資產長期使用，其價值逐漸轉移到經營活動中，通過合理計提折舊,實現價值轉移，使固定資產凈值反映資產真實價值狀況，為經營者和管理者提供有價值的財務信息。
5.增設“預計負債”科目
預計負債:隨著現代醫療糾紛越來越多，醫院承擔的經營風險越來越高。只有合理預計醫院負債，列人當期開支，才能真實反映醫院財務狀況。新制度規定預提費用核算醫院按照規定預先提取的已經發生但尚未支付的費用。筆者認為醫院可以按照經驗、醫療糾紛賠償費用發生的幾率、金額大小合理確定確認賠償款的方式。對于一些風險大，不定期發生醫療糾紛訴訟費和賠償款、賠償金額有大有小的醫院，可以按月預提;對于一些發生次數少、金額小、風險低的醫院發生賠償時可以列作當期支出。九、參照企業會計準則，單列財務費用用于核算醫院為籌集業務活動所需資金而發生的費用。因為當代醫院設備更新程度越來越高、基建項目籌資大，而且財政補貼不多，自籌基金金額大，對應的財務費用也很高，比起現行的醫院會計制度，新增科目滿足實務需要。
由此可見，新修訂的《醫院會計制度》對現行《醫院會計制度》進行了全面的修訂，強化了預算約束與管理，夯實了資產負債信息，科學界定了收支分類，規范收支核算管理，硬化了成本核算，強化成本控制，改進完善了會計科目和財務報告體系。但新《醫院會計制度》中仍有部分內容需要進一步探討，例如新《醫院會計制度》規定對固定資產采取年限平均法計提折舊，但是隨著現代社會科技的迅速發展，產品更新換代也越來越快，為確保醫療設備滿足臨床需要，必須快速收回投資成本。而采用加速折舊法，可以保證醫院儲備足夠的資金來進行設備更新，提升醫療服務水平，也有利于真實反映醫院固定資產價值。
參考文獻：
［1］財政部，衛生部.醫院會計制度［S］，北京，中國財政經濟出版社，2010.
［2］財政部，衛生部.醫院會計制度［S］，北京，中國財政經濟出版社，1998.
［3］楊建華，醫院會計制度改革探討，中國衛生事業管理，2005；4
第8篇：財務費用核算的內容范文
一、會計機構和會計人員方面，除依法設置會計機構和配備會計人員外，主要是建立有關制度和會計人員取得執業資格。在考核中發現有的單位建立制度未結合企業自身實際情況，或過于簡單，或與實際操作不大相符，或有制度未執行。會計機構負責人未取得會計師專業資格證書，任免、交接手續不全，一人多崗責任制劃分不夠明確。這些機構設置、責權劃分是規范化的基本要求，必須建立和完善。
二、會計憑證方面體現最基礎的會計行為，涉及原始憑證的合法性和真實性，會計核算的正確性和及時性。易被忽視的環節是原始憑證內容不夠齊全，缺少填制單位名稱或審批付款手續，有關資料未取得或填制原始憑證，發票有異地開具反映提供勞務的內容，這些都必須認真予以整改。
三、會計賬簿的設置要求完整，包括全年賬簿正確啟用、記錄準確清晰、按規定結賬，做到賬證、賬賬、賬表相符。較易出現的賬表不符現象，發生在財務費用科目使用上，將利息收入反映在貸方，結果導致財務費用總賬累計數與利潤表項下的財務費用累計數不符，正確的使用方法是把利息收入以負數記入財務費用科目的借方，與匯兌損益科目一樣，收支都在借方分別以正負數列示。
四、財務會計報告是綜合反映傳遞一個企業經濟信息的重要文件，它的內容真實完整與否都關系到其投資者、債權人的利益，同時也關系到本企業對外信譽影響程度，亦是對自身管理決策提供可行依據，因此應認真對待。財務會計報告關鍵是數字真實、計算準確、說明清楚、內容完整、種類齊全、格式正確、報送及時，能滿足對外對內信息需求者的要求。而考核中發現有的企業雖建立了財務會計分析制度，但并未認真執行。表現在每季度的財務會計報告中只有報表而沒有文字說明和財務分析，對預算的執行和完成情況的比較，或徒有形式的數字比較，或應付了事的幾行字，從而極大地影響會計報表閱讀者的正確理解。財務分析是財務會計報告的組成部分，是對經營狀況的評價，理應做細做好。
五、會計檔案記載著企業以往年度發生的經濟行為，應將全部會計資料定期整理成冊歸檔，妥善保管，由專人負責管理。在實際工作中，常有會計資料未定期歸檔，或資料不全等問題存在，使一些會計信息資源不能共享，影響有關部門的工作效率，反映出內部管理力度仍需加強。
第9篇：財務費用核算的內容范文
一、取得短期債券投資時，實際支付的全部價款中包含的利息的處理
根據投資準則和相關會計制度的規定，投資在取得時應以初始投資成本計價，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，但實際支付的全部價款中包含的已宣告發放但尚未收取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。對于短期債券投資而言，取得投資時實際支付的全部價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息應從投資成本中扣除，單獨作為“應收利息”處理，包含的未到付息期的利息仍屬于投資成本的一部分。對于這一條規定，筆者認為是合理的。因為已到付息期的利息將在取得投資后的很短時間內收到，并且它和債券本金的收回沒有時間上的一致關系，其本質就是應該收取而暫時沒有收取的利息，這也正是“應收利息”賬戶反映的內容，所以應該將其從投資成本中扣除單獨記到“應收利息”賬戶。但筆者對于實際支付的全部價款中包含的未到付息期的利息仍計入投資成本并不贊同，因為未到付息期的利息具體又分為兩種情況：
一是對于分期付息債券而言。例如，某個債券是在2003年1月1日發行的三年期債券，該債券每半年付息一次（分別在6月30日和12月31日），到期還本。假設本企業是在2003年8月1日購入的，那么購入債券時實際支付的價款中就包含了2003年1月1日到7月31日共7個月的利息，其中1月1日到6月30日共6個月的利息便是已到付息期的利息，7月1日到7月31日這1個月的利息就屬于未到付息期的利息。按照規定，1月1日到6月30日共6個月的利息應記到“應收利息”賬戶，而7月1日到7月31日這1個月的利息作為投資成本應記到“短期投資”賬戶。筆者認為，7月1日到7月31日的利息和1月1日到6月30日的利息一樣都是應該收取而尚未收取的利息，可是一個記到了“應收利息”賬戶，而一個記到了“短期投資”賬戶，這是否恰當呢？
二是對于到期一次還本付息債券而言。假設前例中的債券是到期一次還本付息債券，其他都不變，則購入債券時實際支付的價款中包含的2003年1月1日到7月31日共7個月的利息都是未到付息期的利息。按照規定，1月1日到7月31日共7個月的利息要全部記到“短期投資”賬戶，這和第一種情況下的1月1日到6月30日共6個月的利息要記到“應收利息”賬戶，7月1日到7月31日這1個月的利息要記到“短期投資”賬戶的處理又不一樣。可見，對于不同類型的債券，購入債券時實際支付的全部價款中包含的利息的處理是不一樣的，即使同一種債券也出現不一致的地方。
筆者認為，為了保持會計處理上的一致性和簡化會計操作，應將購入債券時實際支付的全部價款中包含的利息，無論是已到付息期的利息還是未到付息期的利息都記到“應收利息”賬戶，不計入投資成本。因為這是短期投資，投資持有的時間一般不會超過1年，所以購入債券時支付的價款中包含的利息的收取更不會超過1年，無論是在付息日從發行者手中收取利息還是在轉讓債券時從受讓者處得到利息，利息的收取都將在短期內實現，所以購入債券時支付的價款中包含的利息是完全符合應收利息這項流動資產的涵義，也應該記到“應收利息”賬戶。這樣處理也很簡單，容易操作，因為不再需要區分是否是已到付息期的利息。
二、取得長期債券投資時發生的相關費用的處理
對于購入債券進行長期投資時支付的相關費用，準則和制度都規定，如果相關費用數額比較小，則將相關費用直接計入取得投資當期的損益中，但如果相關費用數額比較大，應該先將相關費用計入投資成本，然后采用分期攤銷法在計提利息時分期攤銷計入各期損益。但是，準則規定相關費用數額比較小時是作為投資損失記到“投資收益”賬戶的借方，而制度卻規定相關費用數額比較小時是作為一項財務費用記到“財務費用”賬戶的借方，準則和制度出現了不一致，準則目前要求在上市公司中實施，制度要求股份公司施行，對于股份公司中的非上市公司及其他公司來說可能還不會造成影響，但對于上市公司而言，這將使會計人員在進行會計操作時無所適從。
長期以來，我國都是以制定會計制度的方式對會計核算加以規范，會計制度比較詳細、具體、容易操作，所以會計人員已經習慣運用會計制度進行實務操作。為了適應會計國際化的需要，我國從1993年開始陸續制定了基本會計準則和具體準則，到目前為止準則體系還遠未建立起來，我國的現實國情決定了準則和制度還將在較長的時間內并存，準則駕馭制度，制度應該在準則的基礎上制定，準則和制度不應該相矛盾。投資準則早在1998年就已制定，雖然后來又進行了修訂，但新準則在2001年1月18日又公布實施，而統一的企業會計制度是在2001年1月1日開始實施的，所以從時間上來講，制度應該有充分的制定依據，但是制度和準則仍然出現了矛盾。另外，制度規定相關費用數額比較小時將其作為一項財務費用記到“財務費用”賬戶也欠妥當，因為財務費用一般是和企業的籌資活動有關，但這是企業在進行投資時發生的費用，所以它不應該是財務費用的內容。還有，制度在對相關費用數額比較小和比較大這兩種情況下的處理也不統一，相關費用數額比較小時作為一項財務費用記到“財務費用”賬戶，相關費用數額比較大時作為投資成本要記到“長期債權投資――債券投資（債券費用）”賬戶，然后在計提利息時攤銷，在攤銷時實質上是作為一項投資損失沖減了投資收益。而準則在這一點上就不存在問題，因為在相關費用數額比較小時是作為投資損失記到“投資收益”賬戶，在相關費用數額比較大時同制度一樣也是在攤銷時作為一項投資損失記到“投資收益”賬戶。為此，筆者認為制度應加以修改，做到和準則相一致，以便于會計人員的理解和操作。
三、長期股權投資核算成本法
成本法是核算長期股權投資的一種方法，它是指投資按投資成本計價的方法。也就是說，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持其成本不變，并不隨所享有的被投資單位的所有者權益的變化而調整。一般是在投資方對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響或者被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資方轉移資金的能力受到嚴格的限制或者投資方不準備長期持有被投資單位的股份三種情形下采用成本法。其核算內容只包括兩個方面：一是初始投資或追加投資時的處理；二是在持有投資期間，對于享有的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的處理。對于第二個方面的處理，準則和制度都規定：“被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。”在實際操作中要區分投資年度和投資以后年度分別進行處理，具體如下：
（一）投資年度。通常投資企業獲得投資年度的利潤或現金股利，作為沖減投資成本處理，但如果獲得的利潤或現金股利中有部分是來自投資后被投資單位實現的盈余的分配，則此部分應確認為投資收益。具體操作如下：對于投資當年分得的利潤或現金股利，如能分清投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤的，應當分別在投資前和投資后計算確認投資收益和沖減投資成本的金額；如果分不清投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤情況的，可計算確認投資收益和沖減初始投資成本的金額。
首先，投資企業獲得投資年度的利潤或現金股利一般應該全部作為沖減投資成本處理，不需要區分確認投資收益和沖減初始投資成本的金額，所以根本用不到計算公式。因為按照我國《公司法》的要求，公司分派利潤或現金股利要在上半年進行，并且今年分派的一般是公司在上年或以前實現的利潤或未分配利潤，如果投資是在下半年取得的，投資年度則不涉及獲得利潤或現金股利問題，如果投資是在上半年取得的，則可能涉及分得利潤或現金股利，但此時分得的利潤或現金股利都不是被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所以不能作為企業的投資收益，應全部作為沖減投資成本處理。
其次，制度和準則中給出的投資年度確認投資收益和沖減初始投資成本的金額的計算公式實際應該適用于投資次年。因為在投資次年，投資企業獲得的利潤或現金股利才有可能有部分來自于被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所以應將這部分確認為投資收益，其余的沖減初始投資成本。確認投資收益金額的計算就應以投資年度投資企業持有投資的實際月份數占全年十二個月的比例乘以投資當年被投資單位的每股盈余或者實現的凈損益，然后再乘以投資企業所持股份或者持股比例，也就是準則和制度中給出的投資當年的計算公式。
