短期投資的定義精選(九篇)
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第1篇：短期投資的定義范文
關鍵詞：企業會計準則；交易性金融資產；短期投資
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）03-0066-02
中國財政部在2006年頒發了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，對金融資產會計處理進行了規范，對2003年頒發的《企業會計準則——投資》投資的內容作了較大的改動。新準則指出，交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。舊準則制度下，短期投資是指能夠隨時變現且持有時間不準備超過一年（含一年）的有價證券以及回收期不超過一年的其他投資，包括股票、債券、基金等。
新準則中的交易性金融資產的概念更注重流動性和變現能力，并力求與國際會計準則的分類保持一致。舊準則中短期投資則是根據企業本身，即管理當局的持有意圖和準備持有的期限劃分出來并進行定義的。本文將從以下幾方面來分析新制度下的交易性金融資產與舊制度下的短期投資的不同之處。
一、兩者確認條件的不同
1.短期投資的確認條件。在舊會計準則下，短期投資應該滿足以下兩個條件：一是能夠在公開市場交易并有明確的市價，否則，無法維持其“易變現”的特點。二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持短期投資的流動性和獲利性。
2.交易性金融資產的確認條件。在新會計準則的規定下，交易性金融資金產的確認條件為：一是取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。二是屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。三是屬于衍生工具。主要指期權和期貨。滿足以上條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產。
如果一項金融資產被劃作交易性金融資產必須滿足以下三個方面的條件： （1）企業取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售，獲取差價，而且企業初次確認時即確定其持有該項金融資產的目的是短期獲利。所以，舊準則下的僅僅是為了出售獲利而進行的短期投資，應當屬于交易性金融資產。（2）該項金融資產必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍市場取得或者說其公允價值能夠可靠計量，該項資產還可以隨時變現。（3）該項金融資產可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標的的衍生金融工具，但其必須是以公允價值計量并將其變動計入當期損益。
二、取得時初始成本的確認與計量之間的區別
1.短期投資的取得成本的確認與計量。企業的短期投資應在取得時按投資成本入賬。投資成本是指企業取得和各種股票、債券、基金時實際支付的的價款或者是放棄非現金資產的賬面價值以及企業在購入各種債券、股票、基金時所支付的稅金、手續費、經紀人傭金等一起購成短期投資成本。賬務處理如下：
借：短期投資（買價+稅金及手續費等投資成本）
貸：銀行存款或其他貨幣資金——存出投資款
2.交易性金融資產取得成本的確認與計量。企業取得交易性金融資產按取得時的公允價值為初始成本，其發生的相關交易費用，就是指直接歸屬于購買、發行或者處置金融工具新增的外部費用，應當在發生時計入投資收益，不作為交易性金融資產初始成本入賬。賬務處理如下：
借：交易性金融資產——成本（公允價值）
投資收益（發生的相關交易費用）
貸：銀行存款或其他貨幣資金——存出投資款
3.分析二者的不同。新準則規定，交易性金融資產按其取得公允價值計量，相關交易費用應該直接計入當期損益即“投資收益”賬戶。舊準則規定，將交易成本計入短期投資的初始成本中。因此，舊的準則并不能真實地反映短期投資公允價值的變動對企業當期損益的影響，新準則加強了對公允價值的考核。
三、賬戶的設置不同
1.新準則規定，交易性金融資產設置“交易性金融資產”賬戶，并且設置“成本”與“公允價值變動”兩個明細科目賬戶，用于反映交易性金融資產的初始投資成本和其公允價值變動的情況。還要設置“公允價值變動損益”，其“公允價值變動損益”用于反映其公允價值變動的收益或損失。
2.舊準則規定，短期投資的會計處理需要設置“短期投資”賬戶，用于反映短期投資的投資成本。
四、持有期間獲得現金股利和利息的確認與計量的不同
（一） 交易性金融資產持有期間獲得的現金股利和利息的確認和計量
股票投資的持有期間應在被投資企業宣告發放現金股利應確認為投資收益；其在資產負債表日分期付息一次還本的債券投資在已到付息期時確認投資收益，而不是沖減初始投資成本。一次性還本付息的債券投資應遵循重要性原則，為簡化核算期間，可以不確認持有期間的投資收益。其基本賬務處理如下所示：
1.宣告發放的現金股利或者發放債券利息時：
借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利*持股比例）
應收利息（資產負債表日按票面利率計算其應收利息）
貸：投資收益
2.收到現金股票或者利息時：
借：銀行存款
貸：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利*持股比例）
應收利息（資產負債表日按票面利率計算其應收利息）
（二）短期投資持有期間獲得現金股利和利息的確認和計量
短期投資持有期間獲得的現金股利或者利息應在實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的價值（但原初始計入“應收股利”或者“應收利息”的現金股利或者利息的除外，應該沖減“應收股種”或者“應收利息”，即對于被投資單位宣告發放現金股利或開始計息時，投資單位不做處理，持實際收到的現金股利或者利息時才進行賬務處理并且作為投資成本的收回，而不確認投資收益。
借：銀行存款
貸：應收股利（初始取得時已計入應收項目的已宣告發放但尚未領取的現金股利）
應收利息（初始取得時已計入應收項目的已到付息期但尚未領取的債券利息）
短期投資（實際收到現金股利或者債券利息）
五、期末計價方法的不同
1.交易性金融資產的期末計價。新企業會計準則規定，在資產負債表日，企業對其持有的交易性金融資產應按照公允價值計量，而不是按成本與市價孰低法。若賬面余額與期末公允價值的不符，則應調整該資產的價值，同時將其差額計入當期損益即公允價值變動損益。若公允價值高于賬面余額，則應按其差額：
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
若其公允價值低于賬面余額，做相反會計分錄，則處理為
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
2.短期投資的期末計價。為了體現謹慎性原則，舊企業會計準則的規定，企業持有的短期投資，應在期末或者至少在年度終了時以成本與市價孰低法計量。企業根據具體情況，可以分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提短期投資跌價準備。若市價低于成本，按其差額計提短期投資跌價準備。
借：投資收益——計提的短期投資跌價準備
貸：短期投資跌價準備
當已計提跌價準備的短期投資的市價又得以恢復時，則應價按恢復的金額沖銷已計提的跌價準備。若已計提跌價準備的短期投資市價高于成本，則應將已計提的跌價準備全部沖回，作相反的會計分錄。
借：短期投資跌價準備
貸：投資收益——計提的短期投資跌價準備
3.二者之間的區別。新準則規定交易性金融資產期末按照公允價值計量，因公允價值變動引起公允價與賬面余額的差額計入當期損益。舊準則中，短期投資期末按成本與市價孰低計量，市價低于成本的應計提短期投資跌價準備，計入當期的損益。
六、處置時的會計賬務處理的不同
1.交易性金融資產出售時的會計處理。新企業會計準則規定，企業在處置交易性金融資產時，會發生交易費用，將出售交易性金融資產實際收到的金額（即出售價格減去交易費用的出售凈收入）
借：銀行存款
貸：交易性金融資產——成本（原賬面余額）
借或貸：交易性金融資產——公允價值變動損益
借或貸：投資收益（差額）
同時將原計入該金融資產的“公允價值變動損益”反向轉入“投資收益”賬戶，其基本賬務處理為：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
或者是借：投資收益
貸：公允價值變動損益
2.短期投資處置時的會計處理。舊企業會計準則規定，處置短期投資時應將已計提的短期投資跌價準備沖銷，將獲得的處置收入與短期投資賬面價值（短期投資的賬面余額減去已計提的跌價準備的差額確認為投資損益。其處理為：
借：銀行存款（實際收到的處置收入）
短期投資跌價準備（已計提的跌價準備）
貸：短期投資（余額）
借或貸：投資收益（差額）
當有價證券的市價低于成本時，按其差額借記“投資收益”賬戶，貸記“短期投資跌價準備”賬戶；若已提跌價準備的短期投資的市價以后又回升，按回升增加的數額借記“短期投資跌價準備”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。
參考文獻：
[1] 交易性金融資產的核算解析[J].商業會計，2007，（14）.
[2] 孫玉芹.分析新舊準則下交易性金融資產與短期投資會計處理的區別[J].教育學院報，2007，（4）.
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[4] 財政部會計資格評價中心.交易性金融資產的概念及處置[M].北京：經濟科學出版社，2010：1.
第2篇：短期投資的定義范文
一、現行會計制度存在的若干問題
1、應計貸款和非應計貸款分類的差異性
按照《金融企業會計制度》的規定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應作非應計貸款核算，其已入賬的利息收入和應計利息予以沖銷。但由于該制度未對計息期間做強制性規定，可能會導致同樣的貸款由于計息期間的不同，銀行披露的會計信息存在差異，從而削弱會計信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時在1月1日向丙企業發放貸款，甲銀行采用月度計息，乙銀行采用季度計息，倘若丙企業在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業已歸入非應計貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應計貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息且呈連續狀態。從而導致銀行在會計信息披露的差異性，不能正常反映自身的經營狀況。
2、措辭不嚴謹導致會計處理的無所適從
根據《金融企業會計制度》規定：短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值。可見短期債券投資利息按照收付實現制核算。同時該制度又規定：金融企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的計提確認的權責發生制與短期債券投資利息確認的現金收付實現制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標準導致了會計處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月A企業宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時A債券的賬面價值為27萬元，倘若6月末A債券的市場公允價值為28萬元，那么此時銀行對A債券價值的核算則陷入兩難局面：會計報表列示27萬元則不合會計制度的規定；若列示28萬元則不合謹慎性原則。其實我們只要將短期投資的期末計價改為“金融企業應當在期末時對短期投資按賬面價值和市價孰低計量”則可以很好的解決短期債券的期末計價問題。
3、債券收入的歸類問題
按照1995年《中華人民共和國商業銀行法》的規定，債券投資同發放貸款一樣是商業銀行的重要業務之一，同時從商業銀行資金的運用情況來看，不外是發放貸款和投資兩種，因此，銀行業債券投資收益采用同一般企業的列示方法（投資收益歸屬于營業外收入）則有不妥：一則商業銀行運用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營業外收入容易讓人誤解為我國銀行業主業不突出；二則銀行業的利息支出為最重要的營業成本，其間有相當部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營業外收入則容易導致收入與成本不配比，不利于進行損益分析。因此我們可以通過修改會計報表的格式來解決債券收入的問題：在利潤表中將投資收益上移至利息收入后面，同時將營業利潤的公式修改為：營業利潤＝利息收入+投資收益利潤總額+其它業務收入-營業成本-營業費用-其它業務支出。
4、資產減值導致的利潤調節問題
由于現行金融會計制度明確規定：當期應計提的資產減值準備如果高于已計提資產減值準備的賬面余額，按照其差額補提減值準備；如果低于已計提資產減值準備的賬面余額，按其差額沖回資產減值準備。同時，我國證券法規定上市公司連續三年虧損則退市處理，由此導致了不少上市銀行利用資產減值作為利潤的調節杠桿，通過“計提”和“轉回”的賬面游戲，誤導投資者的選擇。在財政部2006年2月15日新頒布的《企業會計準則》中通過明確規定“已經計提的資產減值準備在以后年度不得轉回”來避免企業利用減值準備來調節利潤，但這未免有矯枉過正之嫌，規定減值準備不得轉回則不符合資產自身的定義，其實我們通過嚴格規定資產減值準備的計提條件和資產減值準備轉回的條件則可以使利用減值準備來調整利潤的情況得以改觀。
5、短期債券投資收益的入賬時間問題
對于非金融企業來說，由于短期投資一般金額較小，流動性較強，投資收益于實際收到時確認無可厚非。但對于銀行業來說，為保持資金的流動性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實現制確認投資收益則不太符合實際：一來銀行業持有的短期債券多為國債或金融債券，違約風險較小，且利率多為固定，適宜按期計提收益；二來短期債券投資所承擔的存款利息支出多為按期計提，債券投資收益采用收付實現制則明顯收入成本不配比；三來短期債券投資收益采用收付實現制容易造成銀行業利潤的期間波動起伏太大，不符合銀行業穩健經營的原則。因此，我們根據會計信息質量的“重要性”原則和銀行業“穩健經營”的原則，可以對短期債券投資收益采用按期計提的權責發生制原則予以確認。
6、短、長期投資的劃轉條件不明確
《金融企業會計制度》規定：“金融企業改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應按短期的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現實標準，在實務操作中難以把握。而在現實中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價孰低提取減值準備，相對來說長期投資計提準備的要件嚴格得多，因此，銀行的財務部門會在短期投資市價持續下跌時完成短、長期投資的劃轉來規避短期跌價準備的計提，從而達到調節利潤的目的。
7、對金融衍生工具的關注程度不夠
金融衍生工具作為現代金融發展的產物，種類繁多，結構復雜，會計處理難度較大，同時具有收益不確定性、高杠桿性、高風險性等特征，已經成為銀行業新的利潤增長點和風險規避工具。但在現行《金融企業會計制度》中只是簡單在第一百四十條提及“對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權等衍生金融工具應說明其計價方法”，并未對金融衍生工具的計價和披露做出統一的規定，因此，國內銀行一般將其作為會計報表的附注作一般性披露，難以客觀的確認銀行業的風險。
8、與稅收制度的銜接問題
2001版的《金融企業會計制度》遵循會計的穩健性原則規范了銀行業對貸款損失準備的計提。但現行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計提的貸款損失準備可以在計算所得稅中扣除，對實際計提超過1%的部分調增應納所得稅額”，由此導致不少金融企業出于利潤考核的考慮對金融會計制度執行不嚴。當然最根本的解決方法是國家稅務部門對稅前的“呆賬準備金”抵扣額進行調整。但目前我們可以通過在金融會計制度中明確：對由于會計政策與稅務規定不一致產生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時將該科目歸屬于利潤分配項下做增項理，以此來激勵銀行采用金融會計制度的規定。
二、《金融企業會計制度》的對策分析
2001年度的《金融企業會計制度》基本適應了當時銀行業發展的需要，但隨著全球經濟一體化進程的加快和中國銀行業在加入WTO時關于銀行業開放承諾的逐步兌現，現行會計制度的不足之處便顯示了出來：外資銀行的加入帶來的國際會計準則接軌問題；衍生工具的計量問題等等。因此我們可以通過進一步在理論和制度上予以完善，做到與時俱進適合銀行業發展的需要：
1、減少金融企業的選擇權，以提高會計信息質量的相關性
其實，早在二十世紀末，在美國的會計理論界就展開過“會計藝術論”和“會計制度論”的爭論，前者認為應當給予會計人員更多的會計判斷權和選擇權以促進會計學理論的發展；后者認為應當減少會計人員的判斷權和選擇權以維護會計信息的可比性和相關性。2001年的“安然會計造假”事件讓這次爭論劃上了句號：美國國會2002年通過了“薩班斯-奧克斯利”法案對現行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以減少會計人員的價值判斷來強化了當局的監管。而我國近年來上市公司年報的不斷調整和不斷出現的會計差錯也從側面映射出會計判斷和會計政策選擇權過多會削弱會計信息的質量。美國會計學界的價值形態的變化或許值得我們借鑒。
2、注重銀行體系的特殊性，如實反映金融企業的財務情況
與一般工商企業比較，金融企業的行業有著自身的特性，如果單純地按照一般企業的會計處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財務狀況，尤其在涉及到主營業務上。例如對投資收益按照一般工商企業屬于非主營業務，歸屬于營業外收入是正常的；但投資收益原本就是銀行的主營業務之一，倘若套用一般企業的歸屬方式則會影響外界對銀行的公允評價。同樣，在對短期投資收益的確認上也有必要考慮銀行的特殊情況。
3、完善會計制度、準則建設，適應銀行業發展狀況的需要
近年來，中國銀行業的發展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對中國市場的關注程度后更加帶動了金融衍生工具的不斷創新，同時，由于立法的滯后性，導致現行《金融企業會計制度》對金融衍生工具的計量和披露的關注程度不夠，而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產生相應的權利和義務，實際的交易事項可能尚未發生，從而與歷史成本計量原則不符，因此在資產負債表內不能夠具體量化，企業多在資產負債表的附注中提及，進而掩飾了銀行業的潛在風險，難以為投資者提供全面的財務信息。因此，銀行業的發展對會計制度的同步提出了更高的要求，在目前情況下，可以通過根據新出現的情況進行新準則的制定來予以補充。
4、明確會計人員的綜合素質，強化職業判斷水平
第3篇：短期投資的定義范文
關鍵詞：資產減值；實施狀況；規范建議
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
一、資產減值的含義、本質及其適用范圍和特點
（一）資產減值的含義。資產主要特征之一是它必須能夠為企業帶來經濟利益的流入，如果因外部因素或內部使用方式或范圍發生改變而導致資產使用價值降低，致使資產未來可能流入企業的全部經濟利益低于該資產現有的賬面價值，那么該資產就不能再予以確認或者不能再以原賬面價值予以確認，否則不符合資產的定義，也無法反應資產的實際價值，其結果將會導致企業資產虛增和利潤虛增。因此，當企業資產的可收回金額低于其賬面價值時，企業應當確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。
（二）資產減值的本質。資產減值從本質上講是資產公允價值變動的一種表現形式。目前我國會計準則規定非流動性資產的減值準備不能隨便沖回，目的就是防止部分不誠信的企業將其作為其利潤調控的手段。
（三）資產減值的適用范圍。新準則適用于：①對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；②采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；③固定資產；④生產性生物資產；⑤無形資產；⑥商譽；⑦探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。
（四）資產減值準則的特點。現行資產減值準備都是以單項資產為計提基礎的，但在實務中，有些資產難以單獨產生現金流量。新準則充分借鑒國際會計準則的做法，在進行資產減值測試、估計資產可收回金額時，引入了“資產組”、“企業總部資產”等概念，對于那些不能獨立產生現金流量的資產，要求以其所歸屬的資產組或總部資產為基礎進行減值測試，計算并確認減值損失。另外，除特殊資產項目（如存貨、消耗性物資等）外，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
二、資產減值準則的實施狀況
我國以前年度頒布實施的《企業會計準則》規定企業應當定期或者至少于每年年終對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。盡管企業已經普遍根據《企業會計準則》要求計提各項資產減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內容上沒有明確的計算程序，因此留給企業很大的調節空間。因此，出現了兩個極端問題：（1）一些企業對已經發生或即將發生的大額損失不提或者少提資產減值準備，虛增利潤；（2）一些企業為留足儲備，防止下年經營不順，對沒有減值跡象、或可能發生少量損失的資產計提數額不小的減值準備，計入當期損益，減少當期利潤。目前，八項準備中頻繁被部分企業當作調節企業利潤粉飾會計報表的主要是壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及長期投資減值準備這幾項。以下試對這4項準備進行淺析。
（一）壞賬準備。由于會計準則對壞賬準備的計提比例沒有明確規定，這樣對于那些資產較好，會計核算規范的企業來說確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業財務狀況和經營成果；但是對于那些誠信度不高、會計核算不規范的企業就會成為調節財務狀況的工具。調增計提比例，增加當期費用減少當期利潤，調減當期應納稅所得額。
（二）存貨跌價準備。存貨的跌價準備是指在資產負債表日，按照成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計量，當存貨的入賬成本高于其可變現凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。目前，大多企業在年末對存貨進行盤點后，僅將盤虧、毀損的部分進行處理，對存貨中陳舊過時和市場價格低于成本的、閑置不用的、技術更新等原因導致減值的，有的未計提減值準備，有的只是少計提，缺乏客觀性。
（三）短期投資減值準備。短期投資應按成本與市價孰低計量，企業應當在期末對各項短期投資進行全面檢查，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。計提短期投資減值準備企業可以根據具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提，而一些企業就是通過對計提方法的選擇達到左右利潤的目的。
（四）長期投資跌價準備。長期投資核算有成本法和權益法兩種。一般情況下，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權益法）。權益法要求投資企業對被投資單位的當期損益要計入當期的“投資收益”，因此部分企業就根據自身的利益對被投資企業的投資比例在20%上下隨意變動，以達到控制利潤的目的。
三、完善與規范資產減值會計信息的建議
（一）強化相關主體的法律責任。目前一些企業在資產減值準備上做文章，大大降低了企業的誠信度，使會計的信息質量備受挑戰，這不是當前會計制度不完善，相關法律法規不健全的原因，而是有章不循，有法不依造成的。要想真正規范企業會計行為，打擊會計弄虛作假行為，就需要相關部門對企業財務經常進行定期不定期的檢查。對查出的違規、違法情況，追究相關人員和企業的法律責任，提高法規的嚴肅性與震懾力，保證財務數據的準確性。
（二）實行財務人員嚴格自律性管理。對資產減值的計提要求財務人員具備一定的職業判斷水平，首先必須精通業務，勝任工作，這樣才能保證會計信息的真實、可靠。這就需要對財務人員經常通過各種形式，進行職業道德教育和專業技能培訓，使財務人員對經濟業務的判斷和表達，能以客觀事實為依據，實事求是，避免本位利益等諸多因素的影響。
（三）完善會計報表的披露內容。目前的資產減值會計規范雖然要求在附注中對重要的資產減值情況予以披露，但是規定披露的具體內容過于簡單，僅要求對各項資產減值準備的提取情況、提取方法予以披露，沒有要求披露計提程序，所以出現許多企業對資產減值準備的提取往往流于形式，缺乏相關部門、相關專業人員對各項資產減值情況的合理分析與判斷。而資產減值準備計提程序與資產減值評判方法的披露非常重要，通過對減值準備計提程序與評判方法的披露，可以讓會計報表使用者從中知曉企業對減值準備計提工作的完備程序、提取比例與金額是否合理，另在年報附注中還應要求其詳細披露導致資產發生減值的事實及環境、減值準備確定的具體方法及其理由，如果變更了減值準備計提的比例和方法，那就應該同時披露同行業的其他公司相應資產的減值準備計提的比例和方法，以使相應的財務指標具備可比性。
第4篇：短期投資的定義范文
一、資產減值的含義
資產減值是指資產在期末計價時，對比資產的賬面價值（或成本）與市價（或可變現凈值或可收回金額），按成本與市價孰低計價，如成本高于市價，即資產發生了減值。資產減值在會計核算中體現為資產的減少和費用（或損失或支出）的增加，在資產負債表和損益表上均須列示。
從會計計量屬性的角度看，資產減值是對資產期末計量時采用投入模式和產出模式雙重標準，按成本與市價兩者孰低計量，也體現了會計核算的謹慎性原則。
資產發生了減值并不一定提取資產減值準備，資產減值損失的核算有直接轉銷法和備抵法兩種，只有在備抵法下才可能提取資產減值準備，只有當有關資產減值準備賬戶在計提前為借方余額或貸方余額小于發生的資產減值準備數時，才提取資產減值準備。如果相關資產減值準備賬戶計提前為貸方余額且與發生的資產減值準備數相等時，不計提資產減值準備。如果相關資產減值準備賬戶為貸方余額且大于發生的資產減值準備數，則不僅不計提資產減值準備，而且要沖回原已計提的部分資產減值準備。
在資產減值損失核算的直接轉銷法和備抵法兩種方法中，因備抵法能體現謹慎性原則，自1992年會計制度和會計準則更新以來越來越多的資產減值采用備抵法核算，提取資產減值準備。
資產減值實質上是資產轉化為費用、損失或支出，在金融企業以“資產減值損失”科目核算，在其他企業以“管理費用”、“投資收益”、“營業外支出”科目核算。
二、資產減值相關會計政策的演變
1992年我國第三次會計改革前，在我國會計法、會計制度中沒有提到資產減值準備，只有在1992年11月30日兩則兩制后，在會計準則、會計制度中才出現了壞賬準備這樣一種資產減值準備，而且規定企業對壞賬損失既可采用備抵法又可采用直接轉銷法核算。也就是說，只有當企業壞賬損失采用備抵法核算時，企業才可能提取壞賬準備這樣一種資產減值準備。
在《外商投資企業會計制度》中規定，外商投資企業在規定情況下必須計提壞賬準備和存貨變現損失準備（即現在所說的存貨跌價準備）兩種資產減值準備。在1998年《股份制試點企業會計制度》和隨后的《股份有限公司會計制度》中規定，企業提取的資產減值準備有壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資減值準備四種。在2000年12月29日的《企業會計制度》中規定，除金融企業和小型企業外的其他企業提取的資產減值準備有壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、短期投資跌價準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等八種。
在2001年11月的《金融企業會計制度》中規定，金融企業提取的有壞賬準備、長期投資減值準備、短期投資跌價準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、貸款損失準備、抵債資產減值準備、自營證券跌價準備等九種。
三、計提資產減值準備的論據
一般認為，計提資產減值準備的理論依據有二：一是資產新定義；二是謹慎性原則。
依據資產的新定義，資產是過去的交易事項形成并由企業控制或擁有的資源，該資源預期會給企業帶來利益。從以上定義可見，資產的實質是預期能為企業帶來經濟利益，反之不能為企業帶來經濟利益的，則不能作為企業的資產。因此，依據資產的新定義，企業對預期不能使企業受益的待攤費用應一次攤銷，不再作為資產處理，對待處理財產損失應在期末編制會計報表前轉銷，也不再作為資產核算，同樣，對各項資產預期帶來經濟利益的金額（市價、可回收金額、可變現凈值）小于原資產賬面成本的差額不再在資產負債表上列示為資產，而作為資產減值損失，可能提取資產減值準備。
在1992年會計基本準則的資產定義中，沒有明確資產的實質是預期會給企業帶來經濟利益的資源，因而在1992年只有壞賬準備一項資產減值準備，后來也只在股份公司中計提四項準備，外商投資企業計提兩項準備，只有在2000年重新定義資產后，資產減值準備才增加到八項，金融企業增加到九項。
按照謹慎性原則，企業在核算資產、收入時，如果存在不確定性情況，則寧愿低估而不能高估，在核算負債、費用時，則寧愿高估而不能低估，這樣保證利潤、所有者權益謹慎、穩妥。計提資產減值準備就是對資產計量時當資產按投入（實際成本）與產出模式（市價、可收回金額、可變現凈值）兩種計量基礎計量，按兩者孰低核算，在資產負債表上按較低金額列示。因此，計提資產減值準備是謹慎性原則的體現。
四、資產減值的確認時點
資產減值的確認是通過計提資產減值準備來核算的，包括減值損失和減值準備的計提兩個方面，分別在損益表和資產負債表列示。
資產減值的確認包括減值損失的確認和減值準備的確認兩方面，兩者確認時點相同。
在1992年11月30日的基本會計準則中規定企業確認壞賬損失和壞賬準備的時點是年末。
現在《投資》、《無形資產》、《固定資產》、《存貨》等準則和《企業會計制度》、《金融企業會計制度》中則規定，企業于會計期末，至少在年末檢查是否發生了資產減值損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。這樣的規定體現了靈活性與原則性的統一，既有原則性又有靈活性。企業在年度終了時必須對有關資產按成本與市價孰低法計價，對可能發生的各項資產損失必須計提資產減值準備，而平時各會計期末，如月末、季末等，則可檢查可不檢查是否發生了資產減值損失，可計提也可不計提資產減值準備。
在年末計提資產減值準備是強制性的要求，不按規定計提資產減值準備是不規范的，而平時期末是否計提資產減值準備則可由具體情況具體自主決定。
五、資產減值的分類
如同會計利潤與稅收利潤的差異分為時間性差異與永久性差異一樣，資產減值按將來是否可以轉回分為永久性減值和臨時性（時間性）減值。臨時性減值是指將來可能收回、恢復、轉回的資產減值，永久性減值是指將來不可能再收回、轉銷或恢復的資產減值。如對應收賬款的壞賬損失，其確認標準有二：一是債務人已破產或死亡，其破產財產或遺產不夠清償債務；二是應收賬款賬齡有三年以上。則第一種情況下確認的壞賬損失為永久性減值，這種壞賬將來不可能再收回。第二種情況下確認的壞賬損失為臨時性減值，這種壞賬將來還有再收回來的可能。再如對有市價的長期投資減值損失的判斷標準有五種：一是市價持續兩年低于賬面價值；二是該項投資暫停交易一年或一年以上；三是被投資單位當年發生嚴重虧損；四是被投資單位持續二年發生虧損；五是被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。則第一、二、三、四種情況下的長期投資減值損失為臨時性減值，這種投資減值將來還有可能再恢復，第五種情況下確認的長期投資減值為永久性減值，這種投資減值將來無恢復的可能。
六、資產減值的計量
資產減值在《企業會計制度》和《企業會計制度》中的計量總而言之可稱為比較選低差額法（簡稱比較法），先比較成本與市價兩者，按兩者孰低對資產期末進行計價，資產減值金額即成本高于市價的差額。具體的計量方法又可分為總體比較法、分類比較法和單項（個別）比較法。如壞賬準備的計量原來可選用的余額百分比法、銷貨百分比法，屬于總體比較法，原可選用現在必須采用的賬齡分析法屬于分類比較法。固定資產、無形資產、在建工程、長期投資等減值準備的計量屬于單項比較法。
在不同的計量法下，計提的資產減值準備金額可能不同，體現謹慎性的程度也不同。在單項比較法下，計提的資產減值準備可能最多、也最能體現謹慎性，而在總體比較法下各項、各類有關資產的成本與市價的差額可能相互抵銷（有的市價高于成本、有的市價低于成本），計提的資產減值準備可能最少，相比之下，體現謹慎性的程度最低，而分類比較法介乎總體比較法與單項比較法兩者之間。
七、資產減值在報表中的列示
資產減值在報表中的列示包括在資產負債表上的列示和在損益表上的列示兩個方面。資產減值在金融企業和在除金融企業和小型企業外的其他企業的報表上的列示不同。
在金融企業提取各項資產減值準備均借記“資產減值損失”，貸記“各項減值準備”。各項資產減值準備均作為相應各項資產的備抵調整項目，在資產負債表的主表中列示。資產減值損失在損益表上作為利潤總額的一個扣減項目扣減，因而金融企業的利潤總額在損益表上有所謂減前利潤總額（扣減資產減值損失前的利潤總額）和減后利潤總額之分。
第5篇：短期投資的定義范文
關鍵詞：會計選擇、經濟后果、產權、博弈
一、 會計選擇的內涵
美國學者Thomas D Fields曾對會計選擇作過如下的定義：以特定的方式影響會計系統產品的任何決策，包括：在公認會計原則（GAAP）下有關事項的估計和判斷、使用會計和會計程序的選擇；披露詳細程度、披露內容和時間的選擇；游說活動以影響財務會計準則的選擇等。對這個定義，筆者略感不夠完整，以下筆者也嘗試對會計選擇下個定義。我們知道，會計選擇是會計政策選擇的簡稱，所以要定義何謂會計選擇，首先要先弄清什么是會計政策。按照國際會計準則委員會的定義，會計政策是指企業編報財務報表時所采用特定原則、基礎、慣例、規則和做法。而按照美國會計原則委員會對會計政策所下的定義則說得更詳細：一個報告主體的會計政策，是指企業管理當局依據一般公認會計原則，為公允地反映最適當的環境中企業的財務狀況、財務狀況的變動和經營成果，在編制財務報表過程中所采用的具體的會計原則以及為遵循這些原則所采用的方法。從上面兩個委員會對會計政策的定義，我們可以看出，會計政策其實就是編制財務報告的主體所采用的具體會計原則、慣例和方法的統稱。而選擇，即挑選擇定之意。那么，會計選擇就是會計報告主體為了實現某一特定的目標而在多個具體的會計原則、慣例和方法中挑選擇定最符合自身利益的原則、慣例和方法的過程。
二、 會計選擇的經濟后果分析
對會計的經濟后果的，從七十年代起，國外的一些學者如Alfred Rappaput等人就開始對這個進行研究，而Stephen A Zeff更是撰寫了《“經濟后果”學說的興起》一文對經濟后果學說進行了詳細的評價，并認為“經濟后果學說代表了會計思想真正的革命”。而美國會計學會在1978年關于會計信息的后果的委員會報告中指出，“社會和經濟后果已經成為當今會計的中心問題”。可見將經濟后果引入到會計的研究當中是大勢所趨，十分必要的。不過對經濟后果的考慮，大部分都是集中在會計準則的制定中，而將經濟后果用于研究會計中其他問題，則相當寥寥。筆者在此將經濟后果加入到會計選擇的研究中，以期從另一個角度來對會計選擇來進一步地剖析。
讓我們首先來分析一下經濟后果，什么是經濟后果呢？按Stephen A Zeff的觀點：經濟后果指的是，會計報告對企業、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響。顯然Zeff是從會計報告的角度來定義經濟后果的。William R Scott曾在其《財務會計》一書中曾對經濟后果專門辟出一章來加以論述，并也給經濟后果下過一個定義，他認為：經濟后果是指不論有效證券市場理論的含意如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。從本質上來說，經濟后果就是認為企業的會計政策及其變化是有影響的。也就是說Scott把會計政策選擇（也就是會計選擇）影響公司的價值等同于經濟后果。在這里筆者認為，會計選擇具有經濟后果是勿庸置疑的，其內含的邏輯是：會計選擇，作為管理者依據各利益關系人的利益統籌考慮后作出的政策選擇，當然還包括管理者自身利益的考慮。所以會計選擇其實是各方利益權衡的結果。而管理者在做出會計選擇后，根據這一系列的會計選擇后的財務報告顯然就會具有會計選擇的“烙印”，而使用了此財務報告的投資者、政府、債權人等決策人顯然就會受到其影響。可以這樣說，管理者做出會計選擇，通過財務報告從而對財務報告的使用者產生影響，這也正是經濟后果的內涵。更進一步來說，我們知道，管理者通過會計選擇從而形成財務報告，而財務報告中顯然包含著會計信息，就是這種會計信息是企業利益分配和財富轉移的信息基礎，具有協調利益分配的功能。
總括來說，就是不同的會計政策選擇會生成不同的會計信息，從而會造成社會經濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。比如公司的存貨計價可以有不同的選擇，如果在物價持續不斷上漲的情況下，用先進先出法將導致銷貨成本低估，利潤虛增，使公司每股收益額上升，誘使市場參與者購買該公司股票；反之，用后進先出法，結果正好相反。兩種方法使市場參與者、國家、公司管理者所得的社會財富的份額不相同，而且造成市場參與者的資本在公司，從而在各個部門之間的不同投資。此外，會計政策選擇會影響到不同利益集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會計政策選擇進行盈余操縱是一種不通過實實在在勞動就可以改變業績的捷徑。因此，形式多樣的會計政策選擇為不同利益集團爭取于己有利的經濟后果提供了可能。
正是因為會計選擇存在經濟后果，會影響相關利益集團如投資人、債權人的利益，所以通過對企業提供資金進而擁有企業部分產權的這些利益相關者必然會對會計選擇進行限制。以下，筆者就試圖從這個角度來對會計選擇進行分析。
三、 會計選擇的產權分析
讓我們首先來看一下什么是產權，關于產權，根據新制度經濟學的觀點：產權不是指人與物之間的關系，而是指由于物的存在及關于它們的使用所引起的人們相互認可的行為關系。產權界定和規范的是人們之間的行為關系，但其表現則是為人們所擁有的一項或一組權利（權利束）。在經濟生活中，產權則主要包括人們所擁有的對資產的使用權、收益權與變更資產的形式及內容的處置權。由于交易成本的存在，產權的界定就變得不完整，在產權交易中就必然會有一部分財富溢出，其包括因產權界定的不完整而有一部分隨未被界定的產權溢出，及由于產權的界定可能減少的損失。（主要謝德仁，2001）而在企業中，企業的產權則主要界定投資人、債權人以及管理者等權利主體對企業各種有形和無形的財產的使用權、收益權和處置權等。一般來說，投資人擁有剩余的收益權，債權人則擁有的固定的收益權；而管理者則一般享有使用權和處置權。由于企業的所有權具有狀態依存的特征，導致企業的產權結構也是“狀態依存”的，也就是說，企業的產權結構會隨著企業的投資人、債權人和管理者等之間的產權分享的變動而變動。
一般認為，企業管理當局擁有對會計政策的選擇權，其對會計政策的選擇可以隨意進行。但我們從會計選擇具有的經濟后果可知，其實會計選擇會影響各方面的利益，甚至可以說會影響財富的分配也不為過。所以作為擁有部分產權的投資人和債權人必然會對企業的會計選擇進行限制，當然，由于他們自身的利益并不相同，那么他們對會計選擇的限制也就不一樣。所以管理當局對會計政策的選擇并不能隨意進行，而是會受到企業各方產權主體的限制，會計選擇其實是在綜合考慮企業各種利益關系人對企業的不同利益要求的基礎上來進行的。而企業的這種利益關系人，如投資人、債權人等與企業是以契約的形式來確定其產權關系的，因而產權關系的不同表現形式即不同的產權結構決定著企業會計政策的選擇。
對于以股東投入資本為主要來源的企業，股東們對企業管理當局會計政策選擇的約束方式主要表現為所謂的“用手投票”和“用腳投票”兩種形式。就前者而言，股東們通過手中的投票對管理者進行任免迫使企業管理當局選擇于已有利的會計政策；而就后者而言，股東們對管理者使用的會計政策或對企業的經營狀況不滿意時拋售該企業的股票，從而使該企業的股票價格下跌，使之面臨一系列的風險和困境。所以，顯然在股東占優勢的企業中，股東會對企業的會計選擇產生較重大的影響，我們可以稱之為股東導向的會計選擇模式。
而當資本結構中負債占有較大的比重時，債權人將在企業的選擇中占主導，債權人對企業選擇會計政策的約束就顯得更重要。債權人對會計選擇的約束的形式主要是與企業簽訂債務契約以限制其財務上的靈活性，在債務契約中，一般都訂有諸如流動比率、速動比率、利息保障倍數、負債權益比率等方面的條款。債權人運用已審的會計報表對上述條款的執行情況予以判斷，若不滿意，他們將會對企業的管理者進行懲罰，并宣布提前收回債權，甚至要求企業破產清算，以利于債權的收回。所以，管理者在進行會計選擇時將不得不考慮債權人的要求，這樣，債權人作為企業產權的主要擁有者，也就擁有企業主導的會計選擇權。
另外，政府作為特殊的產權主體，毫無疑問它也會與一般股東、債權人一樣擁有對企業會計選擇進行約束的特定權力。而政府作為管理者，也會通過制定法規如會計法、公司法、證券法、會計準則等來為各種產權結構主體規范管理者的會計選擇提供法律基礎。此外，由于稅收等因素的存在，企業會計選擇顯然會企業所納稅額，也就會影響政府的利益。因此，僅僅因為此，政府也可能對企業的會計選擇進行約束。
四、 會計選擇的博弈
從上面的分析，我們知道，企業的投資人、債權人和政府都會因為自身利益的考慮而通過自己在企業產權結構中所擁有的權力而對企業會計選擇進行約束。若是把產權結構中的這三方再加上企業的管理者看成是博弈的主體，那么企業的會計選擇過程，其實也可以看作是由企業管理者、投資人、債權人和政府構成產權主體的一個動態博弈過程。以下筆者試著以博弈來對會計選擇進行分析。
一方面，作為博弈一方的政府，雖然其在企業也存在著利益，如稅收，但其在博弈中起的作用，主要是通過各種法律法規以及制定會計準則來對確定企業會計選擇的基礎范圍，也就是說，政府在企業會計選擇的博弈中主要是提供一個博弈的基礎，或者說政府決定著企業會計選擇博弈的初始狀態。例如，會計準則，作為會計實務的規范，顯然也是企業會計選擇所應遵循的基礎，企業作出會計選擇就不能超越會計準則規定的范圍。
另一方面，除政府以外的會計選擇博弈主體（即企業管理者、投資人和債權人）之間也存在博弈關系。由于三者之間的利益不同，他們之間也就存在比較復雜的博弈關系。不過，我們可以將它們的關系加以分解，一一來加以分析，可能會有助于的簡化。
首先我們來看企業管理者與投資人之間對會計選擇的博弈關系。顯然，投資人可以分為兩種，一種是企業的短期投資人，一種是長期投資人（這里主要以上市公司為分析對象）。顯然這兩類投資人對企業進行投資的目的是不一樣的。前者主要是要求企業能提供短期的大量分紅，或者能獲得企業股票差價上的收益。而后者主要希望企業能獲得長遠，并能給投資人帶來長久的股利收益。對于前者，也就短期投資人當然希望企業能作出對他們有利的會計選擇，比如近期提出派發較多現金股利的會計政策。而對于長期投資人，則顯然在乎在在企業中獲得長遠的投資回報，因此他更希望企業能將更多的資金投放于能獲得更高的回報率的項目上，而不是大量派發現金。而對于企業的管理者，他可能有自己利益的考慮，比如薪酬水平的高低。所以，企業管理者在作出會計選擇時會綜合考慮短期投資人、長期投資人和自身的利益，對他們加以權衡，以作出最有利企業發展的會計選擇。而企業的短期投資者若是不滿意企業的會計選擇，可以通過“用腳投票”的方式拋售企業的股票，去尋找能給他們帶來更大利益的企業股票。而企業的長期投資者，一般也是占有企業比較大股份的投資者，雖然他們不太容易通過“用腳投票”的方式來表達他們對企業會計選擇的不滿，但其仍可能通過“用手投票”的方式把他們不滿意的管理者趕出企業，或者以此相威脅要求企業管理者做出對他們有利的會計選擇。當然企業的管理者，并不是在企業的選擇中無所作為。相反，其可以通過一些會計選擇使投資人滿意的同時，考慮到自己的薪酬大小，會做出于己有利的會計選擇。實證中的一個重要假說“獎酬計劃假說”其實就是管理者發揮自己會計選擇能動性的證明。該假說認為，管理者通常傾向于選擇可增加報告盈利的會計政策，以報告高收益來確保管理者的獎酬。在西方會計中，不少實證研究結果為“獎酬計劃假說”提供了證據。
其次，企業管理者與債權人之間對會計選擇的博弈關系。同樣道理，由于債權人與企業管理者之間的利益并不一致，債權人希望企業管理者作出能提高其利益的會計選擇。一般來說，債權人希望其投入的資金能獲得穩定而安全的回報，所以他希望企業管理者能選擇保持企業較低的負債比率，較高的流動比率、速動比率和利息保障倍數的會計政策；而且他還和企業簽訂債務契約作為保證，若企業管理者沒有達到契約的要求，就會要求企業提前歸還本金，從而對企業的發展造成影響。西方的實證研究中，曾提出“債務契約假說”，就是針對企業管理者與債權人的博弈關系的。“債務契約假說”認為，企業的管理者具有選擇可降低違約可能性的會計政策的動因，也就是說考慮到債權人的利益需要，企業管理者往往會做出有利于債權人的會計選擇。這一假說已得到一些實證會計研究的驗證。
總而言之，從上面的分析我們知道，政府、企業管理者、投資人和債權人作為企業會計選擇博弈方，都會根據自己的利益對企業的會計選擇施加影響，會計選擇的結果取決于上述博弈各方力量的對比，企業做出的會計選擇其實是多方利益權衡的結果。其中，政府提供博弈的基礎，投資人和債權人對企業會計選擇進行約束，而管理者考慮上述三方的利益，結合自己的利益進行權衡，最終作出企業的會計選擇。
文獻
1、《會計理論》[M]（第4版）貝克奧伊著（美），錢逢勝等譯，上海，上海財經大學出版社，2004，47頁
2、Fields T Lys，T，Vincent，L，Empirical research on accounting choice[J] Journal of Accounting and Economics， 2001，31， 255-307
3、《財務會計理論----問題與論爭》[M]（第5版）斯蒂芬A澤弗等主編，夏冬林等譯，北京，經濟出版社，2000
4、《企業剩余索取權：分享安排與剩余剩余計量》[M]謝德仁，上海：上海人民出版社，2001
第6篇：短期投資的定義范文
關鍵詞：資產減值；確認；計量
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
一、資產減值概述
隨著經濟和科學技術的快速發展，研究我國的資產減值會計問題成為一大看點。《企業會計準則第8 號——資產減值》規定，企業應當在首次執行日對商譽進行減值測試，發生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。資產減值會計的產生是以“決策有用觀”為理論起點的。受多方面因素影響，高估資產價值現象在我國的企業界普遍存在，在企業財務報告中顯現出資產泡沫化，直接影響了會計信息使用者的判斷和決策，對經濟發展產生了諸多不利影響。為了實現“決策有用觀”的會計目標，在歷史成本原則下，資產減值會計對于單一的歷史成本計量屬性進行了修正，采用的是多種計量屬性。而不同的計量屬性對會計信息相關性與可靠性的影響具有明顯的差別。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國主要采用經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可回收金額低于賬面價值時，就予以確認。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么，當企業的賬面成本高于該資產預期的未來經濟利益時，記錄一筆資產減值損失是符合邏輯的，這就是資產減值會計的實質。
二、資產減值的確認標準與計量標準
1.資產減值要如何確認與計量
資產減值要如何確認和計量也是資產減值會計要研究的一個重要問題。所有資產減值的確認和計量都要通過“三個步驟”進行。首先，要判斷是否有資產減值跡象。企業在資產負債表日是否必須計提資產減值準備，應當首先取決于資產是否存在減值跡象，判斷標準有七種。①資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。②企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。④有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。⑤資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。⑦其他表明資產可能已經發生減值的跡象。只要符合其中一項，就應當進行下一步驟，即估計資產可回收金額。但企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論其是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態的無形資產，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應于每年進行減值測試。再次，要確定可回收金額。對資產的可回收金額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，需要通過同時確定銷售凈價和使用價值才能確定可回收金額。確定可回收金額后，要與資產賬面價值相比較，以判斷資產是否發生減值。如果資產可回收金額低于賬面價值，再進行第三步驟，確認減值損失。最后，確認減值損失，即可回收金額低于資產賬面價值的金額為減值損失。同時，減值損失一經確認，以后會計期間不得轉回，此范圍僅限于某些適用的資產范圍，主要包括：①固定資產；②無形資產；③生產性生物資產；④商譽；⑤對子公司、合營企業、聯營企業的長期股權投資；⑥采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；⑦探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。其他資產減值仍可轉回。以前期間計提的資產減值準備，在資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等時，才可予以轉出。
2.資產減值的確認標準與計量標準
資產減值會計中對資產減值的確認標準與計量標準也有明確規定。
（1）資產減值的確認標準
目前資產減值損失的確認標準主要有三種，包括永久性標準、可能性標準和經濟性標準。我國的企業會計準則并未明確所使用的標準，但趨向于可能性和經濟性標準相結合的方法，明確“企業應在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象”，并明確“資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額”。
第7篇：短期投資的定義范文
關鍵詞： 創業板上市公司， 財務風險，財務風險控制
Abstract: the gem companies from listed with greater growth since although space, gained greater chance of financing, but as the company's development, there appear company management and financial management, so gem companies facing greater financial risk. So, we must to gem companies financial risk control problem of further research.
Keywords: gem companies, financial risk, financial risk control
中圖分類號：C29文獻標識碼： A 文章編號：
一、財務風險的概述
財務風險是公司風險的一種，是用來衡量公司財務成果和財務狀況的一種風險。通常理論界對財務風險的定義有廣義和狹義之分。
廣義的觀點認為：公司財務風險是指在公司的各項財務活動中間，由于各種不確定、無法控制的因素以及內外環境的變化造成財務系統的運行偏離預期目標而造成的經濟損失的機會和可能性。一般情況下財務活動結果包括收益（財務活動成果）和財務狀況（償債、營運和獲利能力）。因此財務風險也指收益減少和財務狀況惡化的可能性。
狹義觀點認為：財務風險則是指舉債經營給公司收益帶來的不確定性，通常用股東權益收益率（ROE）或每股收益（EPS）的變動（標準差、財務杠桿等）描述財務風險的大小。這種風險主要來源于利率、匯率變化的不確定性以及公司負債比重的大小。如果公司的經營收入到期不足以償付利息和本金，就會使公司產生較大的財務風險，甚至導致公司破產。
一般情況下廣義的財務風險定義符合人們的理解，便于人們從更加廣闊的視角來分析財務風險，所以筆者采用廣義的財務風險定義。
二、創業板上市公司財務風險的控制
（一）創業板上市公司財務風險的外部控制
由于創業板上市公司面臨的財務風險較大，所以我們應加強對財務風險控制的研究，尋找公司財務風險的有效控制方法，以保證創業板上市公司的健康、長久的發展。
1、創業板市場監管制度要統一
對于具有高風險的創業板來說必須建立一套完善、規范的監管制度。創業板上市公司從監管入手，轉變監管理念，真正貫徹公平公正原則，嚴格按照市場準入制度辦事，接納符合規定的公司進入創業板。同時要進一步強化監管制度創新，充分發揮創業板公司制度創新功能，在創新中發揮創業板疏通資本市場渠道的功能，引導和滿足投資者的投資需求，確保投資市場的穩健發展。
2、防范我國特有的政府管制風險
創業板市場應認真貫徹市場機制和市場原則，盡可能減少政府部門的干預行為。在創業板市場的發展過程中，一些政府部門為了一己私利，通過違反市場規則的行為支持公司上市，并將部門意見強加于公司和股市，造成公司運作機制和股市運作機制雙重扭曲，從而影響了創業板市場的正常秩序。因此，在整個上市公司的發行與上市過程中，要嚴格按照市場準入制度辦事，減少政府的干預行為，防范政府管制風險。
（二）創業板上市公司財務風險的內部控制
1、加強創業板上市公司內部財務活動的管理
加強現金流管理。創業板上市公司大多處于創業期，在公司的成長過程中需要大量的資金，這就要求更加注重現金流管理。首先編制現金流量預算，用于量化公司的現金流量，建立全面的預算管理體系，預測未來現金收支狀況。其次，建立有效的現金流量財務預警模式，從償債能力、運營能力、獲利能力、發展能力這四方面來分析，預測公司的現金流風險。
尋求最優資本結構，降低籌資風險。在不同的資本結構下企業的財務風險是不同的，所以尋求最優資本結構仍然是創業板上市公司應該重視的問題。應充分發揮財務杠桿的作用，合理安排股權資本和債務資本的比例， 使其達到最優組合，即在資本利潤率（息稅前利潤率）高于負債利息率的前提下提高負債比重，進而達到防范財務風險的目的。
加強投資風險的控制。首先要加大對無形資產的投資。創業板上市公司大多為中小高科技企業，無形資產在企業里有著舉足輕重的地位，應加大對先進技術和高科技人才的投資，提高企業自主創新能力， 更好地應對激烈的市場競爭。其次提高資金的使用效果也是加強投資風險控制的方法。通過投資組合來降低長期投資收益的不確定性，從而降低風險，實現收益的穩定性；公司也可以加強對投資項目的立項、評估、決策、實施、處置等環節的嚴格控制，用于控制公司投資風險。對于公司的短期投資，則可以通過存貨項目分析，加強存貨的流動性以及應收賬款的流動性，同時選擇適當的長、短期投資數量也是有效控制投資風險的方法。
2、加強創業板上市公司財務風險的分階段管理
上市公司對財務風險的管理可以分為三個階段：事前控制、事中控制、事后控制。尤其是創業板上市公司更應該加強對財務風險各個階段的管理。
事前控制。一方面要求公司建立完善合理的財務預警系統，通過建立短期財務預警系統，編制現金流量預算；建立財務分析指標體系和長期財務預警系統等提前預測將要發生的財務風險的可能性和損害程度。另一方面也要加強公司人員的培訓工作。提高財務人員和經營管理者的風險意識，加強財務人員建立和管理財務風險預警系統的專業能力，從各個方面實現對財務風險的有效控制。
事中控制。包括投資活動、資金營運活動、籌資活動、資金分配活動。建立健全各種風險防范制度來防范財務風險的發生，及時調整財務策略，將財務風險控制在最小的范圍內，降低財務風險的影響。
事后控制。首先要在經營管理者的帶領下及時認真的總結公司風險管理的經驗與不足，以發生過的財務風險分析資料為依據，指導公司未來財務風險的管理工作。其次，建立完善的風險管理檔案，記錄和分析已發生的財務風險，避免同類風險的再次發生（王芳云，2005）。
3、加強創業板上市公司財務風險的分散化
分散化是管理財務風險的一個重要工具。財務風險的分散化是指公司采取多角度經營、多方位投資、多方面籌資、資金多樣化、吸引多方供應商、爭取多方客戶以分散財務風險的方法。
例如投資資產的分散化能夠減少由于一個發行者失敗而導致的損失程度。客戶供應商和資金的多樣化能夠減少企業受到管理層控制范圍之外的不利影響的可能性。雖然損失的風險仍然存在，但是分散化能夠減少不利結果的出現機會。
參 考 文 獻
1、丹陽《創業板投資》
2、房四海《風險投資與創業板》
第8篇：短期投資的定義范文
記者發現，鵬華基金今年的業績格外引人關注，今年一季報數據顯示鵬華基金旗下基金合計實現利潤額5.46億元，成為61家基金公司中最賺錢的公司。整體業績優良的背后，不僅有鵬華基金投研團隊持之以恒的價值投資理念，也有扎實的投研團隊為基金經理們的決策提供了強有力的投資依據，得以在震蕩行情中抓住個股的投資機會。據記者觀察，鵬華基金正在呈現“大基金公司、老基金經理”積淀的力量，投研團隊穩定性居行業前列，旗下所有基金經理證券平均從業年限超過8年，進入鵬華基金平均工作年限近6年。這支日臻成熟的投研團隊將竭力把握不確定市場中的確定性投資機會，為持有人提供持續穩健回報。
鵬華價值優勢基金經理程世杰2001年5月加盟鵬華基金，迄今已是他在鵬華的第十個年頭，目前擔任基金管理部總經理。已有14年金融從業經驗的程世杰歷經牛熊轉換，他既專注價值又兼顧成長的專業風格日益明顯。
記者了解到，在小盤股瘋長、各種概念遭到輪番炒作的2010年，程世杰并沒有隨波逐流，而是通過冷靜的分析，堅持了自己的投資理念。2011年以來股指維持震蕩走勢，波動區間小于以往。程世杰在年報中強調，“2011年個股挖掘的重要性進一步提高。”事實證明，程世杰成功地預判了今年的市場走勢。
對于今后一段時間的投資機會，程世杰表示長期看好成長股，但不能簡單以行業或熱點來定義成長股，“要以公司在行業中的競爭力、企業自身成長潛力和成長能力為標準，把自己當成股東，在具備成長前景的行業中選擇具有安全邊際的優質公司。”
第9篇：短期投資的定義范文
新的會計制度，一方面對過去的會計制度進行了一定的補充和完善，并且提出了新的內容，這對于我國的企業發展當中起到了一定程度的積極作用。促進各個企業在新的會計制度之下不斷的走向標準化和規范化，提高會計信息質量。同時有效的加強內部管理水平，增強其市場競爭力。另一方面，新的會計制度也并非十全十美的，也會在一定程度之上對企業的發展造成阻礙作用。隨著我國市場經濟的飛速發展，加之入世和全球化進程的加快，意味著我國的企業在發展當中一方面將充分的吸收來自國外的先進技術、知識、成功經驗等，另一方面也將面臨更大的競爭和挑戰。企業的發展環境變得更為復雜多變，為了確保企業在這樣的環境當中得以生存和取得進一步的發展，就要求企業要提高對環境的適應性。
二、對企業當期利潤的影響
和原有的制度相比，現有新的會計制度，對于企業部分業務的處理之上有所不同，將會對企業當期利潤造成巨大的影響。這些影響具體體現在以下幾個方面：第一，對短期投資所獲得的現金股利造成影響。原有的制度在這方面的處理之上，主要這這部分的收益當做投資收益進行處理，將其納入了當期新增利潤當中。但在新的會計制度當中，該部分獲得的股利被排除在賬務處理之外，只是將其當做
沖減短期投資賬面價值。只有當其被用在短期投資轉讓當中之時，這部分利潤才被納入投資收益當中。具體而言就是將確認收益推遲，也就是將現金股利在進行短期投資轉讓之時，該部分被確認為當期增加的利潤。進而使得納入所得，以及會計所得之上存在不同程度的差異性。
第二，對待攤費用的影響。原有的制度規定，部分待攤費用屬于企業受益部分，但新會計制度規定，企業必須將所獲得的攤余價值全部一次性的轉入該期的費用、成本，不能留待以后進行攤銷。比之原有制度，新制度提前沖減了利潤，同時在納稅和會計所得之上也將形成差異。
第三，對補價的影響。在將非貨幣性的交易換入資產之時，其中將會涉及補加部分，原有制度是在換出資產賬面價值的基礎之上，減去補價和可抵扣的增值稅進項稅的差額，再加上應支付的相關稅費，最終確認換入資產的入賬價值。從整個過程而言，和企業的利潤是無關的。然而在新的制度當中，在進行同樣的活動之時，補價之時需要進行收益確認。具體而言就是指通過收益額減去補價，再減去補價和公允價長椅賬面價的上。在此基礎之上，確認新增利潤情況，作為當期利潤增加。
第四，當短期投資劃轉為長期投資之時，新制度對初始成本的確定方法是，通過市價孰低法和短期投資成本的方式進行確定。而當期增加利潤則是將短期投資的賬面價值和市場價格之間相互比較，所存在的差額即為當期利潤。
第五，針對企業當中的融資部分，尤其是超過企業資產總額百分之三十的租入固定資產。依據新會計制度的相關規定，按照租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值中較低者作為入賬價值。針對最低租賃付款額，極其現值之間的差額，則通過未確認融資費用進行處理。并且通過按期分攤的方式，分攤這部分費用，進而降低各期利潤。
三、會計核算體系的完善
新的會計制度比之過去的制度更為規范，使用范圍也更廣。在新制度當中充分體現了謹慎性和重要性原則，在一定程度之上提高的財務信息質量，更有利于相關負責人提高決策的正確性。與此同時，企業的財務信息資料透明度有所提高，使得其他行業、不同經濟成分等利益聯系人，能夠及時了解和分析企業情況。一方面有助于推動企業的公平競爭，接受市場的檢驗，另一方面財務信息的公開和透明，有效的避免了財務工作之上存在的公器私用、浪費企業資金等情況，提高了企業各種資源的利用率。
雖然新的會計制度比之過去的制度而言，似乎機密性較差，但企業也因此更為容易獲得相關企業的財務信息，加強了企業對同行業以及相關行業的了解。能夠及時了解市場、行業等方面的變化情況，促進國際接軌，以市場為導向及時調整企業的生產經營情況，提高競爭力。同時企業對于自身深層次的分析，便于企業準確掌握自身的財務情況，將負債控制在一定的度，降低企業經營負擔，提高資產質量，掌握運營情況等進行綜合分析，及時掌握發展趨勢，確保決策正確性，避免企業的盲目發展。除此之外，新制度促使企業不得不面臨激烈的市場競爭，為了應對各種挑戰，推動企業新發展而不斷的進行改革和優化，從而加強企業生存能力，保障企業健康穩定發展。
四、企業在存貨跌價準備當中存在的困難以及原因分析
企業在發展過程當中，最終目的是為了最大限度的獲得利潤，在利益最大化的驅使之下，企業最為重視的將是通過不斷的降低成本消耗，進而有效的增加利潤。針對應交所得稅之上而言，企業處于自身利潤考慮，相應的希望能夠盡可能的減少所得稅金額。而計提存貨跌價準備處于對謹慎性原則的考慮，所反映出來的企業存貨的實際價值更具有真實性，但在進行計提跌價準備之時，會出現一部分的管理費用，而這部分費用無法進行稅前扣除。企業應交所得稅，和未計提存貨跌價準備之時得出的應交所得稅，這二者之間并無變化。既然這方面的工作并不會對企業的利潤造成影響，企業相應就會降低對這部分工作的重視度，這也就導致企業在發展的過程中，經常會出現存貨跌價的現象，使企業走入跌價的困境當中，影響企業的正常運營。
在新的會計制度的背景之下，納稅調整變得復雜化。與此同時企業在核算稅收之時，通常情況是使用應付稅款的方式進行，無法從財務處理之上，對時間性的差異進行發生和轉回的核對。這就導致部分企業在核算之時，極其容易忽視部分內容，尤其是需要進行調整的納稅事項。其中對于銷售已計提了減值準備的庫存產品，在進行對于時間差轉回的抵減工作之時，出現重復納稅現象，這并不利于企業發展，降低了其利潤，造成不必要的損失。
隨著新會計制度的發展，對企業會計人員所具備的職業道德判斷提出了更高的要求，這使得我們需要對會計人員的基本素質進行改善，并以此來促進企業會計符合新會計制度的發展。會計職業判斷主要表現在會計政策選擇和會計估計兩個方面。新會計制度擴大資產減值準備的計提范圍，對企業固定資產折舊方法、年限、殘值等也只規定了一般性原則，由企業根據其實際情況加以確定，而不像行業會計制度中對這些方面規定的過死。隨著新會計制度的發展，逐漸在收入、確認以及支出上有所進步，對企業會計人員的職業判斷能力提出了更高的要求，企業會計人員不僅需要具有豐富的會計知識，而且還需要具有良好的職業素質。
五、對企業經營和籌資、投資之上的影響
1.對經營管理帶來的影響
通過新制度的執行，企業的全面計提資產減值準備之時，擠掉了資產當中的水分，提高資產質量。這就要求企業在發展當中，要加強對市場的關注度，注意市場需求狀況，以及市場價格的變化，實施動態管理。新制度當中對資產的定義是一種能給企業帶來未來經濟效益的經濟資源，這就要求企業管理當中要增加對物資的管理，加強期保值增值能力。同時注重以人為本，重視人才的培養和吸收。以市場為基礎，有效的掌控人力成本，并且在此基礎之上進行招聘，以及測定不同管理層的工作成績。在降低產品成本之時，以市場為動向，最大限度的控制時間差而給企業帶來的不必要的損失。在新的會計制度影響之下，企業所要面臨的競爭更為激烈，企業應當充分利用信息技術，加快對各方面信息的收集分析和應用，促進財務預算體系快速反應。
2.對籌資和投資的影響
在新制度的背景之下，進一步促進企業和國際接軌，而財務信息的透明公開化，有效的提高了財務信息質量，加強相關管理人員的決策科學化。這勢必進一步拓展企業的籌資渠道，促進籌資方式的透明規范化發展。作為企業管理人員尤其需要注意的是，充分利用各種籌資渠道，加強對所籌集的資金的管理和利用。與此同時，新會計制度也帶給了企業更多的投資機會。新制度有效的打破了不同行業之間的界限，加強了不同經濟成分之間的聯系和合作，促使各行各業，各個企業之間互相合作，共同發展。一方面有助于其他企業加深對本企業的了解，獲得相關財務信息，另一方面也便利了企業獲得自身發展所需要的信息。除此之外，財務信息的透明公開化，也加強了企業之間的競爭，為了提高自身生存能力，追求利益最大化。企業就必須積極的抓住每一個投資機會，提高企業創新能力，建立企業特色，增強核心競爭力。這對于企業的長期發展來說，在市場競爭環境不斷加劇升級的背景下，具有重要的意義，能夠為企業長期立足于社會發展產生巨大的推動作用。
六、應對策略
1.控制損益影響
在實施的新的會計制度之后，企業的利潤將會受到一定程度的影響。為了最大限度的控制企業損益，降低新制度給企業發展所帶來的不利影響，可以從以下幾個方面采取應對措施。
第一，建立相應的內控制度，加強企業內部管理和控制。增強在存貨之上的管理水平，減少存貨盤虧，以及嚴重的超儲積壓和冷背呆滯。由于新的會計制度要求跌價準備，減少存貨的庫存量，進而降低跌價的可能性。因此企業可以推行零庫存制度，和廠家之間建立靈活供貨機制。同時密切關注買方市場，及時的將存貨進行周轉，降低庫存量。在此基礎之上企業所面臨的跌價損失可能性也就隨之減少，從某個方面來說，增加了企業的利潤。
第二，加強應收款項的管理工作，減少壞賬情況，降低企業發展風險，提高企業利潤。結合新會計制度，企業應當及時出臺相應的外欠款清理辦法，并且嚴格執行。針對部分企業存在大量的外欠款情況，企業應該相應的加快應收款項的流動性，促進應收款項及時變為現金，提高管理效率。減少壞賬準備的計提，避免壞賬發生也目前企業發展當中有效的提高資金利用率，增加現金流動性，最大限度的控制新的會計制度所帶來的不利影響的重要手段。
第三，立足于企業的實際情況，加速固定資產折舊，解決歷史遺留問題，減少企業發展負擔，降低由于技術的更新換代所帶來的貶值情況而對企業造成的不利影響。通過使用加速折舊的方式，能夠有效的減少由于資產跌價而給企業所帶來的不必要的損失。及時更新資產，有效的降低維修管理費用，提高生產效率和資產利用率，間接的提高企業利潤。
第四，監管對外投資，完善投資管理。不斷的優化和完善投資結構、種類，在進行投資之前首先進行可行性分析。充分的利用投資，增加回報率，減少由于多元化投資而給企業造成潛在損失。對于那些發展前景較差的項目，要及時的考慮轉嫁，而對于前景較好的項目則可以適當的增加投資。尤其需要注意的是，在增加投資之時應當充分考慮企業實際情況，減少企業發展風險。促使企業發展多元化利潤，增加企業經濟收益。
2.建立健全企業管理制度
建立健全企業管理制度，加強企業市場競爭力。由于新的會計制度將在一定程度之上影響企業利潤，為了將損益控制在一定的范圍之內，就要求企業要不斷的提高管理水平，從而加強企業市場競爭力，以此補充損益所造成的影響。企業在開展管理工作之時，對于部分業務進行有效的整合，提高對資源的利用率。通過制度化的改革和完善，為企業在新制度的背景之下進一步發展提供有效保障。完善的企業管理制度，能夠為新會計制度的全面落實提供良好的平臺與環境，確保新會計制度在更加優越的條件下實施，這必然也會促進企業的進一步發展。
3.重新界定科目核算
新的會計制度重新界定了科目的核算，企業應當從技術方面應對這種變化，避免由于技術性不足，從而影響核算的準確性。立足于新制度的要求，對于目前的會計科目進行重新的界定和設置，結合新舊制度，提高對新制度的適應性。同時加強對財務核算軟件的利用，建立財務管理平臺，滿足新的會計制度所提出的核算要求。這不僅能夠有效的保證企業核算的準確性，同時也能夠為企業的核算工作進行明確的界定。
4.提高會計人員素質
不斷的提高會計人員的素質，進行定期的培訓工作，加深對新的會計制度的認識和應用。由于新的會計制度實行需要提取各項準備，但制度卻并沒有統一規定各項跌價準備率。這就意味著作為會計工作人員，尤其是作為管理人員而言，一方面具備嫻熟的業務素質和專業理論，另一方面也要具備相當的實踐經驗。立足于企業的實際情況，制定適合企業的各項準備計提比例。在提升會計財務工作人員的綜合素質的同時，針對新會計制度進行學習和培訓，提高管理人員的管理能力，推動企業在新制度之下穩定快速發展。
