稅收征管漏洞精選(九篇)
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第1篇：稅收征管漏洞范文
今天我們在*區(qū)酒仙橋街道召開全市地稅系統(tǒng)出租房屋經驗推廣會，*地稅局、豐臺地稅局、通州地稅局這三個局的同志和酒仙橋街道的領導進行了交流發(fā)言。這三個局的發(fā)言各有特點，其經驗值得大家很好地借鑒、研究。剛才戴區(qū)長也介紹了*的情況，*區(qū)也表示了對我們稅收工作的重視和支持。今天這個會，沒有發(fā)言的單位也都有不錯的成績。另外，征管處剛才也通報了全市個人出租房屋的情況，同時對下一步的工作提出了要求。我同意他們的意見，各個區(qū)縣局會后要嚴格按照成功經驗模式去推廣，抓好落實。借此機會，我想講幾點意見，供大家參考：
一、為什么要召開這次現(xiàn)場會
在講這個題目之前，我還是要強調一下，稅收是維系政府運轉的保證。沒有稅收，政府就不能運轉，這是第一個觀點。第二，政府要建立以公民為中心的公共服務和社會管理。這個公共服務和社會管理主要靠稅收支持。稅收是一個國家一個政府最主要的職責，稅收不單是經濟，也是政治，是社會發(fā)展和經濟發(fā)展最重要的保證。誰決定了稅收？經濟決定稅收，沒有經濟的發(fā)展稅收就沒有來源；服務決定稅收，我們征收機關能不能提供最好的服務方式、服務手段、服務方法也決定了稅收的增長；信息化水平決定稅收，沒有信息化工作水平上不去；稅收標準決定稅收。今天之前已經在*開過一次會，*和通州已經介紹過經驗了。這次為什么還要開，就是要讓大家認識到這項工作的重大意義，做好這個工作其實是對政府、街道辦事處執(zhí)政能力的考驗，當然首先是對稅務機關征收能力的考驗。
年初市局提出轉變稅收增長方式，加強11個行業(yè)的稅收管理，堵塞漏洞，全面提高科學化、精細化管理水平。加強11個重點行業(yè)的稅收征管，是稅收工作發(fā)展的新課題，從總局到各省市都沒有現(xiàn)成的做法可以借鑒，沒有現(xiàn)成的經驗可以學習。可以說，這又是一項具有很強挑戰(zhàn)性的創(chuàng)新工作，是展示*地稅創(chuàng)新能力和創(chuàng)新水平的重要工作，也是展示每個區(qū)縣局創(chuàng)新能力的一項工作。我不止一次地強調過，事業(yè)要發(fā)展，創(chuàng)新是關鍵。我們的納稅服務、發(fā)票改革、信息化建設、個人所得稅明細申報等等，之所以在全國稅務系統(tǒng)叫得響，就是因為我們敢為人先，我們所走過的路，一定代表了一種發(fā)展趨勢。自從我們提出要加強11個重點行業(yè)的稅收征管后，報紙、電視、網絡等各種媒體都了新聞，各級領導、社會各界和廣大納稅人都給予了高度關注。全年工作已近半，各單位“堵漏”工作開展的怎么樣？取得了哪些成績和突破？存在哪些問題？等等，這些都是市局領導高度重視和關心的問題。鑒于此，市局黨組決定近期要開幾個現(xiàn)場會，對各單位加強11個重點行業(yè)稅收征管上的做法進行一下總結和交流，下一步要研究一下家裝市場。我們就是要通過現(xiàn)場會的形式，交流稅源管理方面的經驗，交流稅收工作與政府相關部門的協(xié)調配合的經驗。通過現(xiàn)場會、通過個別區(qū)縣局的好的做法來推動工作，在推動工作過程中，看市局應該提供哪些服務，今天召開的個人出租房屋管理交流推廣會是第一個現(xiàn)場會，意義重大。
二、要堅持科學發(fā)展觀開展個人出租房屋管理工作
堅持科學發(fā)展觀指導個人出租房屋管理工作，就是要以方便納稅人為中心，依靠各級政府，聯(lián)合各部門的力量，以委托代征為主，自征為輔，提高稅收征收力，使個人出租房屋管理工作從單純的稅務部門管理和服務行為上升到各級政府的管理和服務行為。各區(qū)縣局要因地制宜，廣開渠道，如與公安、外管辦、房屋租賃管理部門、居委會、物業(yè)等部門密切協(xié)作，充分利用它們掌握的有關私房出租的信息資料；委托房屋租賃管理部門、物業(yè)公司等部門代扣代繳私房出租稅收，構筑社會協(xié)稅、護稅網絡。
三、要堅持依法征收的原則開展個人出租房屋管理工作
一是在征管主體上，必須堅持稅務機關為執(zhí)法主體的原則。個人出租房屋的稅收征管工作，除稅務機關以及稅務機關依法委托征收的單位和個人外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。涉稅票證只能由稅務機關提供，委托單位代征稅款的，不得將稅款與其他收費項目混開，代征稅款必須日結月清，及時解繳入庫。二是在征收依據(jù)上，必須嚴格按照稅收法律、法規(guī)和我局制定的《委托代征稅費管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行，依法征收。尤其要注意區(qū)分個人出租房屋和公房出租的政策區(qū)別，不得超出委托范圍征收稅款。
四、要加強宣傳，提高納稅人主動納稅意識
個人出租房屋管理工作情況復雜，稅源分散，除了稅務機關不斷加大征收力度，完善征收手段外，更需要廣大納稅人提高納稅的意識，主動配合稅務機關工作。我們要不斷加大對納稅人的宣傳力度，豐富宣傳手段，提高納稅人納稅榮譽感；不只宣傳交多少稅，還要宣傳交稅的方法和途徑。同時，要適時曝光查處的違法案件，讓納稅人知法、懂法、遵法。
五、加強研究，完善個人出租房屋管理機制
市局處室，一定要幫助基層解決問題。征管處要不斷總結區(qū)縣局好的經驗做法。雖然我們在個人出租房屋管理方面已經取得了階段性的成果，但是距離“科學化、精細化”管理的要求還有一定差距。我們要不斷加強調查研究的力度，邊治邊改，不斷完善管理機制，充分利用新辦企業(yè)登記環(huán)節(jié)提供的租房協(xié)議，加強對私房出租人的管理，對于稅務管理中發(fā)現(xiàn)的涉及其他職能部門的信息及時進行反饋，形成部門之間的良性互動機制。
第2篇：稅收征管漏洞范文
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府，縣政府有關部門：
車輛稅收是地方稅收的重要稅源之一。近年來，稅務部門結合本縣實際，不斷探索新的征管方式，在加強車輛稅收征管、組織收入方面做了大量工作，取得了一定的成效。但從目前征收情況看，車輛稅收的征收管理工作仍然比較薄弱，主要表現(xiàn)在：對小稅種的征管不夠重視，管理比較粗放；一些部門沿襲原有的控管手段，不適應對迅速增長的個人車輛稅收加強征管的需要；對加強部門間配合不夠重視或存在畏難情緒。為進一步提高我縣車輛稅收的征管效率和質量，現(xiàn)就進一步加強車輛稅收征管工作提出如下要求：
一、提高認識，加強管理。車輛稅收雖然收入規(guī)模小，征收難度大，但在調節(jié)收入分配、增強納稅人依法納稅意識、增加地方財政收入、促進交通運輸業(yè)形成公平稅負的市場競爭環(huán)境等方面具有積極作用。各相關部門一定要提高認識，進一步加強車輛稅收的基礎征管工作，查找管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，深入挖掘增收潛力，完善管理辦法和操作規(guī)程，在現(xiàn)有職責分工和征管要求的基礎上，進一步采取“以票控稅、信息共享、協(xié)同管理”的措施，堵塞稅收流失漏洞，實施科學化、精細化管理，不斷提高車輛稅收征管質量和水平。
二、廣泛發(fā)動宣傳，切實增強依法繳納車輛稅收意識。稅務部門和各協(xié)稅單位要充分考慮車輛稅收納稅人的特點，采用靈活有效的宣傳形式，有針對性地加強車輛稅收相關法律法規(guī)宣傳，使依法繳納車輛稅收意識深入人心。各相關單位要進一步強化服務意識，提高服務質量，積極主動地為納稅人創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境
三、建立信息傳遞機制，實現(xiàn)車輛稅收管理數(shù)據(jù)庫信息共享。地稅、*交警、財政、交通、國稅等相關部門要積極配合，明確職責，建立資料傳遞和信息共享機制，提高車輛管理數(shù)據(jù)的真實性、及時性、準確性，為依法征稅提供可靠翔實資料。
四、建立車輛稅收聯(lián)席會議制度，確保車輛稅收征管取得新成效。加強車輛稅收征管是涉及政府多個部門的一項綜合性工作。為使該項工作扎實開展，縣政府決定建立車輛稅收征管聯(lián)席會議制度，定期研究解決車輛稅收征管中出現(xiàn)的具體問題。各有關部門要進一步加強溝通，緊密協(xié)作，各司其職，確保車輛稅收征管工作取得新的成效。具體分工如下：
國稅局：國稅局是車輛購置稅的征收單位，車輛購置稅征收環(huán)節(jié)是實施車輛稅收“一條龍”管理的控制環(huán)節(jié)，國稅局在做好車輛購置稅收工作的同時，要為前后環(huán)節(jié)做好相關信息采集和傳遞工作。建立車輛購置稅繳納信息和車輛登記注冊信息定期交換制度，將信息交換給地方稅務局。
地稅局：地稅局是車輛使用稅的征收單位，要定期反饋車輛使用稅的征收情況，主動加強與國稅局及各協(xié)管單位的溝通與聯(lián)系。
*局（交警大隊）：交警大隊是協(xié)助國稅、地稅機關做好車輛購置稅、車船使用稅征管工作的重點單位。在辦理車輛登記手續(xù)時，必須憑國稅部門開具的車輛購置稅完稅證明或免稅證明辦理，在車輛年檢時要審核其繳納的稅收與實際噸位是否相符，車主是否按規(guī)定繳納了車船和車輛稅收，要憑地稅開具的車船使用稅完稅證明進行年審。要建立定期（按季）反饋車輛涉稅信息，協(xié)助國稅、地稅機關做好我縣的車船稅和車輛稅收的征收管理工作。
交通局：在辦理和年審《道路運輸經營許可證》時，要憑地稅局開具證明進行年審，并定期（按季）反饋辦理《道路運輸經營許可證》信息。
農機局：按季提供農業(yè)運輸車輛（不含拖拉機）注冊掛牌登記信息，協(xié)助國、地稅機關開展有關農用運輸車輛稅收政策的宣傳，在辦理車輛登記手續(xù)時，必須憑國稅部門開具的車輛購置稅完稅證明或免稅證明辦理，在車輛年檢時審核車主是否按規(guī)定繳納了車船和車輛稅收，憑地稅開具的車船使用稅完稅證明進行年審。建立定期（按季）反饋車輛涉稅信息，協(xié)助國、地稅機關做好我縣的車船稅和車輛稅收的征收管理工作。
財政局：及時提供縣直行政事業(yè)單位車輛購置、變更等信息，協(xié)調車船稅征收中遇到的問題。
第3篇：稅收征管漏洞范文
【關鍵詞】房地產；稅收政策；征收辦法
房地產稅收政策是國家的經濟杠桿的一部分。為了促進房地產市場的健康平穩(wěn)發(fā)展，國家屢次動用稅收政策對房地產業(yè)進行調控，出臺了稅收政策。但是政策調控的效果如何，需要從房地產業(yè)相關稅種來進行全方位的判斷。
一、房地產主要稅種
1、營業(yè)稅及其附加稅費。
房地產企業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，可以作為所得稅前利潤成本扣除，是房地產企業(yè)主要稅種之一。另外還有兩個附加稅費，即城市維護建設稅和教育費附加。營業(yè)稅、城建稅、教育費附加即我們平常所說的“兩稅一費”，通常我們在計算開發(fā)成本時，可把“兩稅一費”綜合計算為5.55%。一般情況下，交房時才開正式銷售發(fā)票，稅務機構征收營業(yè)稅依據(jù)發(fā)票金額，無形之中延緩了納稅時間，影響了國家稅收及時上繳。所以隨后規(guī)定中規(guī)范了營業(yè)稅的征收，對預收賬款環(huán)節(jié)隨即征收營業(yè)稅，而不是以往待銷售發(fā)票開出以后再征稅。這一措施的實行，對保證財政收入及時入庫和防止項目公司解體而影響國家應得稅收起到一定積極作用；但是對房地產企業(yè)來講，稅負相對提前，勢必對其可調用資金帶來影響，減少了資金流動量，導致資金運轉滯延。
2、土地增值稅
土地增值稅也是房地產企業(yè)主要稅種之一。土地是國家資產，國家理應在出讓土地時獲取一部分政府收益；通過征收土地增值稅，國家又一次通過征稅形式參與土地增值部分的再分配。對企業(yè)意味著，一方面土地獲取成本加大了，另一方面土地增值稅又沖減了一部分利潤，所以房地產行業(yè)市場在國家宏觀稅收政策調控下，房地產行業(yè)利潤會越來越薄。同時，土地增值稅的實施，使得開發(fā)商成本進一步加大，面臨的生存環(huán)境更加殘酷。
3、契稅
契稅納稅對象為在中國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人，屬于行為稅。對房地產企業(yè)而言，契稅主要體現(xiàn)在土地招拍掛獲取時的稅賦。這一項稅賦對房企的影響相對不大。
二、 房地產行業(yè)稅收征管存在的問題
房地產行業(yè)作為國民經濟的支柱產業(yè)之一，它具有廣泛的產業(yè)關聯(lián)性，可以帶動多個產業(yè)部門的發(fā)展。但是，由于房地產行業(yè)經營的特殊性和會計核算的復雜性，加上房地產稅收涉及的稅種多，征管的難度大，稅源控管存在較多漏洞，以致房地產行業(yè)稅收流失問題較為嚴重，成為稅收征管工作的難點。目前，在房地產行業(yè)稅收征管工作中，主要存在以下問題：
1、社會納稅意識不夠，偷稅現(xiàn)象比較嚴重。
由于房地產企業(yè)納稅人普遍的納稅意識淡漠，法制觀念不強，財務管理混亂，一味地追求利益的最大化，導致偷逃稅現(xiàn)象較為嚴重。首先是財務人員素質較低，對房地產開發(fā)企業(yè)會計制度、核算辦法不熟悉、不了解，亂用會計科目、隨意結轉成本費用情況普遍；其次是有意隱瞞利潤逃避稅收，不記或少記收入，虛列成本費用；其三是財務制度形同虛設，設置“帳外帳”，開具虛假發(fā)票、白條現(xiàn)象比比皆是；其四是房地產代收款項不按規(guī)定申報納稅，如物業(yè)費、收視費、綠化費等。其五，房地產企業(yè)在項目開發(fā)前期投入資金大，經營周期長，其收益主要集中在房產開發(fā)的中后期。房地產企業(yè)從自身利益出發(fā)，對收取的預收款和銀行按揭款不進行納稅申報或少申報，長期將這樣的收入掛往來帳，把擠占稅款后的資金用于滾動開發(fā)經營中或彌補注冊資金的不足，這樣以來，一部分稅款就由占轉偷，變成了無聲消失。
2、收征管力度不夠，征管漏洞較為明顯。
由于房地產行業(yè)的會計核算復雜，涉及稅種相對較多，使得征管難度加大，再加上稅務部門征管手段的落后，房地產行業(yè)稅收基礎管理工作不扎實，使得房地產行業(yè)的稅收征管存在較多的缺失。主要原因：一是稅務人員管理的不銜接。如房地產企業(yè)在開發(fā)前期主要涉及施工企業(yè)的建安營業(yè)稅，開發(fā)中期主要涉及到銷售不動產的營業(yè)稅，而在開發(fā)中后期涉及企業(yè)所得稅。在通常的稅收日常管理中，稅務人員偏重于營業(yè)稅的征管，而忽視了對企業(yè)所得稅的管理。二是部分稅種征管不夠。房地產開發(fā)項目多，時間長，現(xiàn)行的房地產企業(yè)會計核算制度與稅收法規(guī)存在較大的差異，特別是對收入與成本的認定上分歧較大。三是行業(yè)稅收管理措施不到位。如目前對企業(yè)所得稅的征管，有核定征收、查帳征收，還有以工程為單位，待工程完工后進行結算征收等，而土地增值稅則由于提供稅款不多，計算程序復雜，以及預征政策落實問題，使得征管上存在較大的漏洞。四是發(fā)票控管力度不強。
3、稅收違法打擊不夠，稽查工作力度不到位。
房地產企業(yè)領取發(fā)票后，大肆開具“鴛鴦票”，惡意偷逃國家稅收。發(fā)票管理的缺位，稅務部門對發(fā)票違章行為的處罰不力，極大地影響了房地產及相關稅收的管理。很多時候，稅務部門只注重了當期征收，不注重回頭檢查，也不重視稅源普查和重點稅源的稽查工作，給那些少繳、不繳、甚至偷逃稅款的人有機可乘，造成稅源的白白流失。另外，對偷逃稅的處罰不嚴，雖然刑法、稅收征管法對偷逃稅行為列有明文處罰的規(guī)定，但在實際工作中，稅務部門往往以補代罰，以罰代刑，使偷逃稅的人總存有僥幸的心理。如契稅是一次性的行為稅，涉及的納稅人面寬且復雜，事后監(jiān)督檢查，追繳稅款相當困難。目前，產權交易雙方或者中介機構采取瞞報成交價，訂立假合同等手段降低計稅依據(jù)以達到少繳稅款的目的，由于稅法對這類偷逃稅行為沒有相應的處罰條款，加上查處不嚴，致使開發(fā)商、中介機構以及產權承受人肆無忌憚地弄虛作假，偷逃國家稅款。
第4篇：稅收征管漏洞范文
關鍵詞:降低;稅務成本;方式
企業(yè)從事生產經營的目的就是獲取利潤的最大值。利潤的高低是受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產成本與稅務成本構成。生產成本降低的對面就可能是管理成本與技術成本的提高，且在一定時期達到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經營者就把主要的目光轉向降低稅務成本，將其作為重要的渠道來開辟。
一、降低稅務成本的中性形式
降低稅務成本的中性形式是指納稅義務人通過精心安排，利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕其稅收負擔的非違法、不能受法律制裁的行為。從本質上看，它既不合法，亦不違法，而是處于合法與違法之間的狀態(tài)，即“非違法”，通常稱其為“避稅”。
避稅行為產生的直接后果是減輕了納稅義務人的稅收負擔，使其獲得了更多的可支配收入；國家稅收收入減少，將導致國民收入的再分配。納稅人有權依據(jù)法律“非不允許”進行選擇和決策。國家針對避稅活些動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調整舉措，也是國家擁有的基本權力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀律、道德、輿論來反對、削弱、責怪避稅。
（一）避稅產生的客觀原因
避稅產生的主觀原因是利益的驅動，避稅形成的客觀原因主要有以下幾個方面:
1.稅收法律、法規(guī)和規(guī)章本身的漏洞。如納稅義務人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅的存在誘發(fā)避稅。
2.法律觀念的加強，促使人們尋求合法途徑實現(xiàn)減輕稅收負擔的目的。在“人治”大于“法治”的稅收環(huán)境中，納稅人會傾向于用金錢賄賂政府官員、用美色引誘政府官員、用人情軟化稅務官員、靠背景和托關系向稅務人員施壓等不正當途徑來達到減輕稅負的目的。
3.納稅義務人避稅行為的國際化，促使國際避稅越來越普遍。產生國際避稅的原因是沉重稅收負擔、激烈的市場競爭、各國稅收管轄權的選擇和運用不同、各國間課稅的程度和方式不同、各國稅制要素的規(guī)定不同、各國避免國際重復征稅方法不同、各國稅法實施有效的程度不同、其他非稅收方面法律上的不同。
（二）避稅的特征
避稅與偷稅相比具有以下幾大特征:
1.非違法性。避稅是以“非違法”手段來規(guī)避或減輕稅收負擔的，它沒有違法，從而不能采用像對待逃稅行為那樣的法律制裁。對避稅，只能采取堵塞稅法漏洞，加強稅收征管等反避稅措施。事實上，究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，完全取決于一國的國內法律，沒有超越國界的法律的統(tǒng)一標準。在一國為非法的事，也許到另一國卻成了合法的事。因此，離開了各國的具體法律，很難從一個超脫的國際觀點來判斷哪一項交易、哪一項業(yè)務、哪一種情況是非法的。
2.高收益性。避稅是一種非違法行為，它一定能給納稅人帶來極大的經濟效益，并且與違法行為的偷稅的風險性極不相同，避稅基本上可以說極低風險或無風險。
3.策劃性。由于避稅涉及企業(yè)生產經營的各個方面，況且現(xiàn)行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識。首先，要了解稅法，尊重稅法;其次，要了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，要對自己的企業(yè)經營進行妥善安排，使之符合避稅的要求;最后，要精通財務會計知識和其他法律知識，才不致于將避稅變成了逃稅。
受經濟利益的驅動，一些經營者鋌而走險采取了降低稅務成本的偷稅等非法形式。偷稅，即逃稅或稱稅收欺詐，國際財政文獻局《國際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應納的稅收。偷稅可能采取匿報應稅所得或應稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數(shù)額”。《征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷稅的手段往往是不正當?shù)摹＿@與避稅完全不同。
二、降低稅務成本的積極形式
降低稅務成本的積極形式是指納稅義務人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法行為，通常分為“節(jié)稅”與“轉稅”兩種形式。
（一）節(jié)稅
節(jié)稅與避稅的區(qū)別在于節(jié)稅符合政府的法律意圖和政策導向，是應當鼓勵的一種稅收行為，而避稅相反。節(jié)稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負擔，其實現(xiàn)途徑是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策。節(jié)稅與“非違法”的避稅相比具有以下特征:
1.合法性。從法律角度看，避稅是采用“非違法”的手段來達到少繳稅或不繳稅，而節(jié)稅則采用的是“合法”的手段來達到上述目的，其合法的最主要標志就是節(jié)稅是利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，節(jié)稅者的節(jié)稅行為符合立法者當初的立法意圖。
2.道義性。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當之嫌。節(jié)稅是充分利用國家規(guī)定的優(yōu)惠政策符合國家調整產業(yè)導向的行為，是正當?shù)男袨椤?/p>
3.趨同性。避稅較多地受制于稅法和征管漏洞或缺陷，而這些漏洞則是稅務當局當初始料不及的，也是在未來的立法和征管中要加以克服的；相反，節(jié)稅則是立法者和稅收征管者希望納稅義務人去做的，納稅義務人的節(jié)稅行為幾乎完全在稅務當局的預料之中和期望之中。
4.調整性。節(jié)稅的關鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，為此，納稅義務人要能靈活應變，有敏銳的洞察力，想方設法通過經營決策的調整達到享受稅收優(yōu)惠的條件。
避稅和節(jié)稅其實是一個問題的兩個方面，節(jié)稅是從納稅人角度進行的界定，側重點在于減輕稅收負擔；而避稅則是從政府角度定義，側重點在于回避納稅義務。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰）而進行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當然不排斥鉆法律漏洞；而稅務當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅動下開展此類活動。因此可以說，對節(jié)稅和避稅的嚴格區(qū)分，僅僅是體現(xiàn)了一方當事人即政府的意志。如果考慮另一方當事人，則這種區(qū)分不僅變得毫無意義。而且，在實際中也難以操作。由于避稅和納稅籌劃之間界限相當模糊，對于一項節(jié)稅計劃中是否有避稅因素，常常是眾說紛紜、莫衷一是。
（二）轉稅
轉稅是稅負轉嫁籌劃的簡稱，它是指納稅人在不愿或不堪忍受稅負的情況下，通過提高價格或降低價格等方法將稅收負擔轉移給消費者或供應商的行為。
轉稅一般具有以下幾個特征：
1.轉稅從本質上來說是純經濟行為。偷稅、避稅以及節(jié)稅在性質上屬于一定程度上的法律行為，只是有“違法”、“非違法”以及“合法”程度上的不同，而轉稅則是納稅義務人通過價格自由變動的一種純經濟行為。轉2.轉稅能否成功取決于價格。沒有價格的自由浮動，轉稅也就不存在。由此可見，價格自由變動是轉稅賴以實現(xiàn)的前提條件。商品供求彈性的不同所導致的價格對廠商供應量的影響以及對消費者消費量的影響，在很大程度上決定了轉嫁稅款歸宿的方向和程度。
3.轉稅不影響國家稅收收入。逃稅、避稅和節(jié)稅的結果都會在不同程度上導致國家稅收收入的減少，只是避稅是被迫減少，節(jié)稅是主動減少，而轉稅的結果是導致稅款的歸宿不同，不一定減少稅收收入。
三、降低稅務成本的籌劃意義
降低稅務成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負，還有其他積極的意義。
（一）有利于提高納稅人納稅意識
納稅人進行納稅籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。因企業(yè)進行納稅籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達到是通過采取合法或不違法的形式實現(xiàn)的，而要使這一形式的有效實現(xiàn)，納稅人就必須熟知稅法，搞清楚什么該為什么不該為，在此過程中不由自主的就提高了其納稅意識。
（二）有利于實現(xiàn)納稅人經濟利益的最大化
納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（顯性背后的隱性陷阱）。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務利益最大化。
（三）有利于稅收經濟杠桿作用的發(fā)揮
納稅人根據(jù)稅法中的稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業(yè)改造、產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路，有利于促進資本的合理流動和資源的合理配置。
（四）有利于國家稅制的日趨完善
納稅籌劃是針對稅法中的優(yōu)惠政策及稅法中沒有規(guī)定的行為而進行的，因此在稅務人員進行稅收征管過程中會針對企業(yè)進行的納稅籌劃工作而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方，這些問題通過正常的渠道進行反饋可作為完善稅法的依據(jù)，有利于稅法的逐步完善。
參考資料：
[1]董樹奎.稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析與協(xié)調[M].北京：中國財政經濟出版社.2003
第5篇：稅收征管漏洞范文
【論文摘要】隨著我國房地產市場的繁榮發(fā)展，房地產業(yè)已成為我國財政收入的重要來源之一，但也給稅收征管帶來了很大的困難。文章就近幾年伴房地產業(yè)出現(xiàn)的較為嚴重的稅款流失現(xiàn)象做了分析，并對改進稅收征管工作提出了相應的建議。
房地產稅收是國家和地方政府財政收入的一個重要組成部份。近年來，房地產業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動經濟發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點，其稅收征管也日益成為了稅務部門關注的重點和難點。由于其范圍廣、稅費項目繁多、重復課稅、稅負不公、收入分散且隱蔽性強，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴重，已成為制約產業(yè)經濟發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產行業(yè)就達2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進行了初步探討，以期進一步規(guī)范和促進房地產行業(yè)的稅收征管。
一、房地產企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題
1、相關的稅收法規(guī)制度不完善
據(jù)了解，我國現(xiàn)行的有關房地產稅收方面的權威大法還是1951年頒布實施的《中華人民共和國城市房地產稅暫行條例》，盡管后來根據(jù)不同的歷史時期做過各種各樣的補充和修改，但作為上位法已經不能滿足現(xiàn)實社會的變化和需求，尤其是我國財產評估制度、財產登記制度不健全，而私人財產登記制度還沒有明確的法律規(guī)定。房產、土地、戶籍等有關管理部門與稅務機關的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財產稅收的流失。同時目前在土地使用權的出讓和房地產開發(fā)、轉讓、保有諸環(huán)節(jié)涉及到的稅（費）種有10多個，相關的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。
2、房地產企業(yè)納稅意識不強
一方面，有些房地產開發(fā)企業(yè)的財務人員對稅收政策學習不夠、理解不透。房地產開發(fā)企業(yè)大多數(shù)都是在取得土地開發(fā)權后，注冊登記的，財務人員就地聘請，開發(fā)企業(yè)的股東也只是房地產行業(yè)的行家里手，對稅收法規(guī)和政策了解不多、學習不多，加上工程開發(fā)前期投入較大，資金周轉較緊，造成了企業(yè)欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產開發(fā)企業(yè)一般具有一定社會背景和社會活動能力，他們?yōu)榱俗非蟾哳~利潤，利用其自身影響力和擁有的各種社會資源干擾和影響著房地產稅收的征管。因此，他們在稅收上往往是能偷則偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識比一般的納稅人更差。
3、財務管理比較混亂
在房地產企業(yè)，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務混亂等現(xiàn)象普遍存在。還有些房地產公司不按規(guī)定設置賬簿；將部分收入或預收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時在會計上反映該部分收入，或將其混入其他往來賬戶；將預繳的營業(yè)稅、土地增值稅等記入預繳年度的扣除項目，違背了配比原則，減少了企業(yè)當年的利潤；與往來單位交叉攤計費用，將對方成本費用在本企業(yè)賬上反映，虛增成本費用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規(guī)范的會計核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務稽查的難度。
4、房地產經營項目難以管理
房地產企業(yè)對房屋的開發(fā)，要涉及規(guī)劃、國土、建設、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)，遇到問題不能及時解決，必須召開部門問的協(xié)調會議才可解決，缺乏相應的激勵制約手段，未能實現(xiàn)信息共享，難以實現(xiàn)房地產行業(yè)稅源的源泉控制。使得一些房地產企業(yè)有機可乘，造成國家稅款的大量流失。
5、稅務征管能力不強
一是稽查人員配備不足，業(yè)務水平有待提高，稽查工作效率不高，查處力度不強，違規(guī)違法行為得不到及時糾正，也在一定程度上助長了違規(guī)者的僥幸心理。其次是稅務部門出于扶植企業(yè)發(fā)展、維護稅源的考慮，征管力度較弱，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴格執(zhí)行，往往流于形式。第三是行業(yè)征管手段滯后。目前，許多地方對房地產行業(yè)的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應科學化、精細化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。
二、加強我國房地產企業(yè)稅收征管的措施
1、完善相關稅收政策
我們要針對房地產稅收政策的一些缺陷，加大改進力度，力求每項政策科學、合理、可操作性強，不留漏洞。對自用沒有同類可比價開發(fā)產品的房地產企業(yè)，要求其提供法定評估機構的評估證明嚴格界定拆遷補償費，建立拆遷補償費列支的管理和審批制度；制定房地產開發(fā)企業(yè)建筑安裝計稅成本的基準定額，加強審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。
2、提高納稅意識
一個良好的納稅企業(yè)服務體系和精心策劃而有目標的稅法宣傳活動，對促進納稅企業(yè)守法至關重要。為了促進自覺守法。稅務機關必須通過良好的宣傳方法向納稅企業(yè)提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務。宣傳方法應該是通俗簡明，達到即使是沒有受過多少教育的納稅人也能夠理解。同時稅務人員對不同的納稅人應采取不同的方法來宣傳稅法、規(guī)章、規(guī)定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對稅收的誤解。把申報納稅變成公民的自覺行為。還有加強稅務的信息化建設。隨著現(xiàn)代信息技術產業(yè)的發(fā)展，稅務機關不但可以通過網絡獲取企業(yè)和個人房地產方面的信息，為稅收征管其他環(huán)節(jié)提供基礎，而且可以通過與銀行等其他相關部門的聯(lián)網了解納稅人的收入及經營情況。而納稅人也可以通過網絡獲得多數(shù)納稅相關信息。尤其是電子郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本。可見，實現(xiàn)信息化管理對于稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都有促進作用。
3、加大房地產稅收稽查力度
為了防止房地產企業(yè)的偷稅漏稅，稽查人員在對房地產業(yè)開展檢查時，應做好以下工作：第一，實行主查人責任制，明確職責，加大考核力度。第二，每年都應重點安排若干戶房地產開發(fā)企業(yè)作為重點檢查對象，在開展全面性的稅收檢查基礎上，分析、剖析加強稅收管理的對策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應納稅。對違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結合，加強對實行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國稅、地稅、財政、金融、審計等機構應加強聯(lián)手配合，互通營業(yè)稅、所得稅及其他稅種的納稅評估情況，相互印證，聯(lián)合開展對房地產的重點、交叉稽查。
4、實現(xiàn)房地產稅收一體化
在房地產稅收征管工作中，各級地方稅務、財政部門應以存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收征管工作為切入點，主動與當?shù)氐姆康禺a管理部門取得聯(lián)系，建立有效的協(xié)作機制，加強信息溝通，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務。首先，各級地方稅務、財政部門應與房地產管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產交易與權屬登記信息，建立、健全房地產稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫的信息；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次要開展科技創(chuàng)新，開發(fā)“房地產稅費一體化管理”軟件，多方采集房地產企業(yè)的涉稅信息。同時建立健全部門間的協(xié)調與配合機制，明確部門職責。
5、提高稅務征管能力
一是要提高稽查人員的業(yè)務水平和政治素質。要在人員錄用上力爭吸收一些專業(yè)水平較高的人才，并定時組織培訓和學習，提高工作效率；同時對稽查人員加強服務意識和職業(yè)道德方面的教育。二是改進征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產稅收征管的科技含量，在稅務機關之間、部門之間、稅企之間充分實現(xiàn)網絡互聯(lián)、信息共享。可由房地產稅收一體化管理領導小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺上搭建“房地產稅收一體化管理信息共享系統(tǒng)”，規(guī)劃、國土、房管、財政、稅務等部門相關信息要實現(xiàn)共享。同時加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動產發(fā)票。
【參考文獻】
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第6篇：稅收征管漏洞范文
一、抓好思想教育。征收期改革后，機關平時只留四分之一的干部處理業(yè)務，大多數(shù)人員在稅源“一線”抓征管。因此，搞好思想教育和引導十分重要。一是要教育引導大家征收期調整改革的目的意義，讓大家明白，征收的改革調整，不是局領導憑空想象的結果，也不是對原有征收人員的不信任，而是當前經濟形勢發(fā)展的客觀要求。二是要體現(xiàn)科學發(fā)展觀，即“嚴密監(jiān)控稅源應收盡收，著力培植稅源應免盡免”。抓“應收盡收”是為了當前的穩(wěn)定和發(fā)展提供財力；抓“應免盡免”是為企業(yè)做大做強提供了政策支持，不僅現(xiàn)在有稅收，今后稅收會越來越多，持續(xù)地收下去。這就是稅收的科學發(fā)展觀。三要樹立“稅源有限，管理無限”的管理理念，通過加強管理提高執(zhí)政能力。地稅部門是國家的稅收執(zhí)法部門，執(zhí)政能力就是管理能力。這樣，以“兩提兩抓”實際行動來體現(xiàn)稅務部門的發(fā)展觀，以應收盡收、應免盡免來體現(xiàn)稅收的科學發(fā)展觀，以“稅源有限，管理無限”來體現(xiàn)提高執(zhí)政能力保證發(fā)展，思想上樹立了這樣的觀念，統(tǒng)一了這樣的認識，就把黨的“發(fā)展是執(zhí)政興國第一要務”的論斷、科學發(fā)展觀的論斷和提高黨的執(zhí)政能力保證發(fā)展的這些要求和最新理論成果與地稅部門工作實際緊密地結合起來了。用這樣的觀點來指導思想，用這樣的觀點來指導行動，稅收工作的思路才會創(chuàng)新、措施才會創(chuàng)新、效果才會大增。要把這種觀念反復講，反復討論，讓這種思想深入到每一個稅收干部的頭腦中去，以此來指導稅收工作。
二、抓好能力建設。什么叫能力？能力歸納起來有三個層次，能力在三個層次上體現(xiàn)、在三個層次上衡量。第一個層次是，能把上級的總體要求和精神轉化為本部門、本單位的正確思路的是有能力，反之是沒能力。如果把上級的精神一字不動，而照搬照轉的叫“傳聲筒”，因為，中央的政策是針對全國而言的，對于每一個單位、每一個部門，工作職能不同，工作基礎不同，工作條件不同，必須拿出符合自己實際的那些工作思路來。第二個層次是，能把正確的工作思路轉化為切實可行的工作措施的是有能力，反之是沒能力。思路是方向性的、思考性的，有了思路才是基礎，更主要的是把這些思路轉化為一個一個切實可行的工作措施，僅僅有了思路而轉化不成措施，再好的思路也沒辦法執(zhí)行、也沒辦法操作。古人講，有些人筆下雖有千言，胸中實無一策，講起大道理來滔滔不絕，但拿不出一個解決實際問題的辦法來，這種人就是“書呆子”，因此不僅要理出正確的工作思路，而且要拿出正確的、切實可行的工作措施來。第三個層次是敢抓、善抓，即能把每個措施落到實處，抓出成效的是有能力，反之是沒能力。有了工作措施，只是找到了解決問題的正確途徑和方法，并不等于工作成效。因此，首先要敢抓，其次要善抓。推動一項工作是很難的，不僅事業(yè)本身需要克服各方面困難，也會傷及一些人的利益，因此，要敢于抓工作、敢于排除困難、敢于加強管理、敢于得罪人。僅僅敢抓還不夠，要善抓，善于謀劃、善于出點子、善于解決困難，把思路轉化為措施，把措施落到實處，產生實效，這樣的人叫有能力。提高能力，首先要從管理思路上來鍛煉自己，在制訂措施上提高自己，在措施落實上來考驗自己。衡量一個干部有沒有能力，就要用這三個層次的標準來衡量；提高領導水平和執(zhí)政能力，就要從這三個層次上來鍛煉。
三、抓好功夫建設。一線征管人數(shù)與征管效果并不一定成正比。加大征管力度，取得實質性效果，必須在三個方面下功夫：
一是堵漏。這幾年，全系統(tǒng)上下都在堵塞這樣“四個漏洞”：一是車輛稅收。要把車輛的各個稅收作為第一個漏洞。堵的辦法是由過去委托代征改為自主征收，雖然這項工作現(xiàn)在還沒有完全達到預期的目標，如果做好這項工作，我們每年可增加稅收XXX；二是規(guī)模以上餐飲業(yè)的定額調整。以前，餐飲業(yè)的稅收定額是“商量”的成分多，人情的因素多，離實際的應納稅標準差距較大。去年底，全省集中時間、集中力量，統(tǒng)一行動，僅僅這一項全XX就增加稅收XXX；三是房地產稅收。房地產稅收有三大難點：建設周期長、管理部門多、價格機制不透明，要成立專門的征收機構，抽調精兵強將，用重兵保重點的辦法，力求打開突破口。四是房屋租賃業(yè)。房地產租賃業(yè)的稅收、征管上的探索和突破是全體干部職工對全XX地稅事業(yè)的貢獻。原來認為量大面廣，宜漏難征，但是這些難題一個一個的破解了。目前，機關的、單位的、集體的，應該說都管起來了，但個人住房出租稅收的管理和征收還需要進一步探索。
第7篇：稅收征管漏洞范文
關鍵詞：電子商務 稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指internet網絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數(shù)字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網上交易的稅收控管措施。
第8篇：稅收征管漏洞范文
關鍵詞：電子商務 稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數(shù)字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網上交易的稅收控管措施。
第9篇：稅收征管漏洞范文
新一輪稅制改革已經啟動并且取得相應進展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調.大多數(shù)專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強調可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進行稅制改革和稅制優(yōu)化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展
一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質量和效率的提高
優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復雜的優(yōu)化稅制模式中,則應在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權衡點.優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結構靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現(xiàn),社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無疑會提高稅收征管的質量與效率
世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復雜的稅制去服務于眾多的政策目標,結果實際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現(xiàn)過多的社會經濟目標是不現(xiàn)實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區(qū)別對待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會降低征管的難度,提高征管的質量和效率;同時,也有利于稅制優(yōu)化,實現(xiàn)經濟社會目標
一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結構的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一
二、稅收征管質量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展
稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質量和效率的提高能夠使稅務部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務部門的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。稅收征管對稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負.如規(guī)定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務事務平均耗時約322小時.但發(fā)展中國家和發(fā)達國家差異較大,巴西的企業(yè)填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時.復雜的稅收征管體制效率低下,勢必導致稅收收入下滑,無法體現(xiàn)其真實稅負,不能實現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標。
雖然稅制改革與優(yōu)化會受到稅收征管質量和效率的制約,但是政府的稅收征管質量和效率并不是一成不變的.隨著技術進步、法制的健全、稅務人員素質的提高以及管理制度更加科學規(guī)范,政府的征管質量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結構更加合理、更加完善、更能適應市場經濟的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用
我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統(tǒng)一的累進稅率,難于體現(xiàn)公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調節(jié).所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發(fā)展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結算制度;建立電腦管理資訊網路,實現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關等部門的聯(lián)網.而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的"灰色"或"黑色"個人收入的存在,妨礙了稅務部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現(xiàn)金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調解收入、促進公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個稅制結構更加完善,進而促進稅制改革和優(yōu)化的實現(xiàn)稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數(shù).在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,稅法規(guī)定與實際課稅結果都存在差異.如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應征稅款,則稅制的目標就難以充分實現(xiàn).隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續(xù)高速增長的原因之一.稅收征管質量和效率的提高,使得實征稅款與應征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設計的目標逐漸顯現(xiàn)。
三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對策
綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個層面的關系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎;另一方面,有效的稅收征管是實現(xiàn)稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調,均衡發(fā)展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應當以已經或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實意義.因此,無論是在稅制改革和優(yōu)化時,還是在優(yōu)化征管、提高征管質量和效率時,都應該綜合考慮二者之間的關系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實現(xiàn)稅收政策的經濟社會目標。(一)應對稅制進行改革與優(yōu)化
稅制改革與優(yōu)化應遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應包括各級政府開征新稅種、調整已有稅種的程序、納稅人的權利等內容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護稅收法律的權威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執(zhí)法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當?shù)貓?zhí)行就必須既適應環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會和經濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復雜,既不便于納稅人也不便于稅務機關掌握.納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務,就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設計不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據(jù)國家經濟社會發(fā)展的需要和稅收的本質、特點及作用,科學、合理地設置稅種.我們應注意兩方面的工作:一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調、簡明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現(xiàn)年年補充解釋、層層補充解釋和"打補丁"的現(xiàn)象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監(jiān)督,嚴格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用
(二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間
1、改變整個社會征納稅環(huán)境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標準以及對達官貴人遵守法律的態(tài)度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關.通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔;政府對稅款的使用應該公開、透明,并接受社會的有效監(jiān)督,使腐敗減少到最小.2、加強稅收征收管理.應借鑒西方發(fā)達國家和發(fā)展中國家的一些稅收征管經驗,加強稅法宣傳,提高納稅咨詢服務質量.應積極開展稅收經濟分析和企業(yè)納稅評估,建立稅源管理責任制,嚴格稅務登記管理,深入開展納稅評估,切實加強對納稅人的稅源監(jiān)控.同時與稅務評估相配合,開展稅務約談和經常檢查,充分發(fā)揮納稅評估的作用.應加大稅務稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強稅法剛性,確保稅制優(yōu)化的重要保證.應將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標,以保證稅務檢查雙重目的的實現(xiàn).同時,稅務部門應與檢察機關、法院配合,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權威性、嚴肅性.應積極穩(wěn)妥地推進多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本
