公司所得稅稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：公司所得稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司 稅務(wù)籌劃 戰(zhàn)略管理

一、集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理與納稅籌劃的關(guān)系

戰(zhàn)略管理本身就是從長(zhǎng)期來統(tǒng)籌集團(tuán)公司的活動(dòng)。集團(tuán)公司的戰(zhàn)略管理不僅涉及面非常的廣泛，而且制約與促進(jìn)它實(shí)現(xiàn)的因素既有現(xiàn)實(shí)的，也有將來的；有可預(yù)見的、可調(diào)節(jié)的，也有不可預(yù)見，并且處于經(jīng)常的發(fā)展變化當(dāng)中的，從外部環(huán)境來講，集團(tuán)公司需要適應(yīng)國(guó)家和政策的宏觀調(diào)控措施以及調(diào)控的力度；對(duì)集團(tuán)公司自身來講，需要獲得適應(yīng)集團(tuán)公司內(nèi)外部環(huán)境和條件的戰(zhàn)略決策能力。這都需要集團(tuán)公司從長(zhǎng)期考慮，整體籌劃。

二、某市××集團(tuán)公司基本情況介紹

某市××集團(tuán)公司是一家以生產(chǎn)家用電器控制器和電力設(shè)備為主兼營(yíng)醫(yī)藥、建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的集團(tuán)公司。集團(tuán)公司下屬的三家生產(chǎn)家用電器控制器和電力設(shè)備集團(tuán)公司，已有的技術(shù)力量、技術(shù)實(shí)力和已獲得的專有技術(shù)證書而效益較好的廠，另外有獨(dú)立核算的效益較差，經(jīng)常發(fā)生虧損的兩家工廠，專門一家經(jīng)營(yíng)技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)、獨(dú)立核算的電器控制器和電力設(shè)備研發(fā)技術(shù)中心，對(duì)家用電器控制器和電力設(shè)備零件在不同稅率的地區(qū)間很少進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)；各地分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)自己的貨物運(yùn)送和原材料采購(gòu)，在各銷售地設(shè)立子集團(tuán)公司且其員工的工資、福利由各子集團(tuán)公司支付，銷售產(chǎn)品時(shí)通常采用托收承付和委托收款結(jié)算方式；沒有在原材料比較廉價(jià)的地區(qū)設(shè)立加工廠。2007年度銷售額為40多億元，凈利潤(rùn)總額為9708萬元，應(yīng)稅收入為15360萬元，應(yīng)繳納稅款為5652萬元，年前權(quán)益總額為58700萬元，年末權(quán)益總額為68408萬元。

三、基于戰(zhàn)略管理下集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃策略案例分析

某市××集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃屬于集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃，應(yīng)從集團(tuán)公司全局降低整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)，降低整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，增加集團(tuán)的稅收利潤(rùn)。根據(jù)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，結(jié)合稅務(wù)籌劃的理論、方法，給出集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的思路如下：第一，由于集團(tuán)具有不同的法人結(jié)構(gòu)，涉及不同的地區(qū)、不同行業(yè)、不同的稅種，因此集團(tuán)首先可以利用地區(qū)稅率差異，將業(yè)務(wù)安排在稅收環(huán)境最優(yōu)的地區(qū)；第二，可以通過不同的業(yè)務(wù)組合，達(dá)到理想的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，適用較低的稅率。第三，可以針對(duì)集團(tuán)公司面臨的每一稅種，吃透政策，深挖潛力，形成整個(gè)集團(tuán)一盤棋，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體稅賦最優(yōu)。第四，是在集團(tuán)公司房產(chǎn)稅的籌劃中，公司在新建一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，在運(yùn)用在建工程這個(gè)科目進(jìn)行歸集核算時(shí)，應(yīng)該把房屋、綠化、道路等分開核算，這樣在項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)――房屋這個(gè)科目時(shí)，可以把綠化、道路的發(fā)生額不列入房屋的價(jià)值中，縮小房屋計(jì)提房產(chǎn)稅的基數(shù)。另外一點(diǎn)就是當(dāng)集團(tuán)公司有房屋原值較高的閑置不用的房屋時(shí)，應(yīng)該盡力將房屋租賃出去，雖然有可能租金價(jià)格較低，但這一方面可以盤活資產(chǎn)，另一方面可以減少房產(chǎn)稅，增加效益。除此之外，應(yīng)該在合同上將包裝物押金和貨物銷售款項(xiàng)分開計(jì)算，避免多交稅款。集團(tuán)公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)解釋集團(tuán)公司定價(jià)策略和主動(dòng)同東道國(guó)稅務(wù)當(dāng)局簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議；并支持當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)建設(shè)，開發(fā)節(jié)約能源的產(chǎn)品，安裝凈化污水的裝置，大量的招聘本土化員工；依法納稅，響應(yīng)當(dāng)?shù)卣奶?hào)召大辦慈善事業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)又極其嚴(yán)格。

四、基于戰(zhàn)略管理下集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃策略結(jié)果分析

經(jīng)過上面稅務(wù)籌劃得到效果如下：技術(shù)開發(fā)工作中，利用好“三新”開發(fā)費(fèi)稅收政策，2007年可少繳集團(tuán)公司所得稅100萬元，增加集團(tuán)公司利潤(rùn)100萬元。將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)轉(zhuǎn)到西部大開發(fā)城市高新開發(fā)區(qū)內(nèi)，僅2007年節(jié)稅110萬元，增加集團(tuán)公司利潤(rùn)110萬元。在稅率不同地區(qū)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，2007年節(jié)稅235萬元。取消鄭州分集團(tuán)公司的獨(dú)立財(cái)務(wù)核算職能，2007年鄭州集團(tuán)公司由原來繳納集團(tuán)公司所得稅35萬元，降低為匯總至總集團(tuán)公司繳納所得稅16萬元，從集團(tuán)公司整體考慮可節(jié)稅19萬元，增加利潤(rùn)19萬元。建立物流子集團(tuán)公司后，2007年可使集團(tuán)利潤(rùn)增加550萬元。物資采購(gòu)渠道的改變，從只向一般納稅人采購(gòu)改變?yōu)榭煽紤]向小規(guī)模納稅人采購(gòu)原材料，2007年可節(jié)省運(yùn)費(fèi)40萬元，使利潤(rùn)增加40萬元。由賒銷的產(chǎn)品銷售策略改為分期付款銷售方式，2007年可使集團(tuán)公司所得稅、增值稅延期繳納，增加77萬元利潤(rùn)。以上稅務(wù)籌劃方案為集團(tuán)公司節(jié)稅合計(jì)1131萬元，集團(tuán)公司為這次稅務(wù)籌劃直接支出的相關(guān)成本為121萬元。由于集團(tuán)公司依法納稅，響應(yīng)當(dāng)?shù)卣奶?hào)召大辦慈善事業(yè)，被當(dāng)?shù)卣碚貌⒂擅襟w報(bào)道，產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)又極其嚴(yán)格，品牌深受當(dāng)?shù)貧g迎。加上集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理模式分散式管理改為集中式管理，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)和集團(tuán)公司內(nèi)部資金移動(dòng)對(duì)管理人員的影響度比較小。通過對(duì)上面各個(gè)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的分析，再根據(jù)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系來衡量這個(gè)籌劃方案，可以說這一方案是個(gè)成功案例。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 姜欣：集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃探析――以某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)為例[J].經(jīng)濟(jì)管理，2007（23）.

第2篇：公司所得稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)籌劃；所得稅

房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及資金量大、投資周期長(zhǎng)、資金回籠慢，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)重要支撐力量的房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)前正面臨著市場(chǎng)的考驗(yàn)。提高房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力無疑是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施。房地產(chǎn)企業(yè)是納稅大戶產(chǎn)業(yè)，據(jù)統(tǒng)計(jì)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的20%用于交各種稅費(fèi)，在房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)中25%為企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)最大的稅種之一，做好我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作是非常必要的。

一、所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重要意義

稅務(wù)籌劃是在稅法和其他法律允許的范圍內(nèi)，通過稅務(wù)籌劃手段，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先籌劃和謀略，最大限度地獲取“節(jié)稅”的稅收利益。所得稅是稅收重要組成部分，還有一定的比重。稅收籌劃不同于“逃稅”和“偷稅”，具有合法性、合理性、目的性、籌劃性、專業(yè)性和風(fēng)險(xiǎn)性。所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有重要意義。

（一）合理的所得稅籌劃使房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化

高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)是房地產(chǎn)企業(yè)資本運(yùn)作的主要特點(diǎn)。一方面，在合法的前提下進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃能緩解企業(yè)所得稅清算時(shí)間，增加企業(yè)周轉(zhuǎn)的資金量，減少現(xiàn)金流壓力，擴(kuò)大企業(yè)資金運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)收益。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收歷來備受有關(guān)部門關(guān)注，而且國(guó)內(nèi)所得稅管理越來越規(guī)范化。提前合理進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃可以保障企業(yè)依法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃是提升房地產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑

當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)越來越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展正面臨著巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。未來房地產(chǎn)企業(yè)的盈利空間在市場(chǎng)機(jī)制和政府調(diào)控的影響下將越來越窄。向管理要效益將是房地產(chǎn)企業(yè)未來發(fā)展的方向，所得稅稅務(wù)籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組織部分，而且是可以直接為企業(yè)帶來效益的。所得稅稅務(wù)籌劃能力在很大程度上將提升房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此是房地產(chǎn)企業(yè)必須重視并積極實(shí)踐的重要管理內(nèi)容。

二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

正是企業(yè)所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展有著積極影響力，企業(yè)所得稅籌劃備受國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)歡迎，但從國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀來看，還存在一些問題。

（一）對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不夠

首先，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)高層管理人員的重心還是以地產(chǎn)開發(fā)及銷售為主，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重視往往導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)管理層忽視稅務(wù)籌劃的必要性和安全性。受其影響，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面投入的人力和物力都是不夠的，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃顯有成績(jī)，越來越不被重視。其次，在國(guó)內(nèi)還有很多的房地產(chǎn)企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃理解不夠，分不清什么是“稅務(wù)籌劃”什么是“偷稅漏稅“。有的企業(yè)甚至偷換概念，借“稅務(wù)籌劃”之名行“偷稅漏稅”之實(shí)，最后稅務(wù)稽查的結(jié)果是補(bǔ)繳欠稅款、繳納稅款延期滯納金、罰款。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃缺乏專業(yè)性

稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，專業(yè)過硬的稅務(wù)籌劃人員缺乏。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的財(cái)務(wù)工作量非常大，開展房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃更加需要既懂財(cái)務(wù)又懂房地產(chǎn)開發(fā)流程的相關(guān)人員。國(guó)內(nèi)很多房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中都感嘆高級(jí)財(cái)務(wù)人才匱乏，受其影響，一些房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃思路不清晰、目標(biāo)不明確的問題，缺乏稅務(wù)籌劃的大局意識(shí)和整體意識(shí)。稅務(wù)籌劃的方法不熟練也是當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃暴露出的問題。對(duì)一些具體的所得稅稅務(wù)籌劃的方法不熟練，沒有建立起完善的稅務(wù)籌劃體系，導(dǎo)致所得稅稅務(wù)籌劃狀況百出，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、做好國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的策略

做好國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作是非常必要的，也是確保房地產(chǎn)企業(yè)未來能走更遠(yuǎn)的有效措施?，F(xiàn)以A集團(tuán)股份公司的所得稅稅務(wù)籌劃為例，結(jié)合本人多年的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)部建設(shè)

A集團(tuán)股份公司是一家集合房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)、銷售、管理和服務(wù)的綜合性房地產(chǎn)上市股份制企業(yè)，在全國(guó)多個(gè)區(qū)域設(shè)有子公司。A公司非常重視企業(yè)管理層的培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)幫助管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的必要性和安全性有充分的認(rèn)識(shí)，引起房地產(chǎn)企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃工作的支持，保障企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面人力、物力的支持和投入。同時(shí)，A公司還加大投入建立一支高效的稅務(wù)籌劃專業(yè)團(tuán)隊(duì)，提升房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力。不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，建立適合房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃體系，明確企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，成立稅務(wù)籌劃統(tǒng)籌部門，對(duì)所得稅這樣的重要稅種的稅務(wù)籌劃指定專業(yè)人員專門負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)與細(xì)節(jié)籌劃的科學(xué)管理和統(tǒng)籌。為調(diào)動(dòng)員工積極性，還建立相關(guān)考評(píng)機(jī)制，通過績(jī)效考評(píng)評(píng)估確保財(cái)務(wù)人員的工作熱情與工作責(zé)任心。以上內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)為A公司的稅務(wù)籌劃有效開展提供了保障。

（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃體系

所得稅的稅務(wù)籌劃可以從收入、成本、其他費(fèi)用、其他行為四個(gè)方面構(gòu)建所得稅籌劃體系。收入方面常用的所得稅籌劃手法為“納稅期遞延法”的稅務(wù)籌劃方法。例如：A公司通過對(duì)同一項(xiàng)目分期開發(fā)合理規(guī)劃施工工期，分期預(yù)售，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文第八條、第九條的有關(guān)規(guī)定，以及地方稅務(wù)局對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率和實(shí)際計(jì)稅毛利率的有關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)前期少交所得稅后期多交所得稅的目標(biāo)。這種稅務(wù)籌劃處理所交所得稅的金額沒有變，但為企業(yè)爭(zhēng)取到了資金時(shí)間價(jià)值，減輕了企業(yè)前期的資金壓力。成本方面A企業(yè)常用的籌劃方法通常采用預(yù)估成本的稅務(wù)籌劃方法。即通過預(yù)估確認(rèn)成本讓前期的所得額降低，后面的所得額增加，雖然整體所得額不變，但起到延遲繳納所得稅作用。其他費(fèi)用方面，待攤費(fèi)用、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等等都會(huì)影響企業(yè)的所得稅納稅額度，及時(shí)核算、分期取得發(fā)票、按照稅法規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等等都是稅務(wù)籌劃過程中要慎重處理的。如A公司在西北某區(qū)域的同一開發(fā)片區(qū)有多家子公司，共享公共配套，捐贈(zèng)西北某大學(xué)教育基金會(huì)款項(xiàng)由其中一家當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)收入最多的子公司支出。其他行為主要是通過成立公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、虧損彌補(bǔ)、會(huì)計(jì)處理行為、借款行為的稅務(wù)籌劃方法。例如：A公司成立的物業(yè)公司盈利情況不太理想，但通過一定會(huì)計(jì)處理將房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到物業(yè)公司卻起到節(jié)稅籌劃作用。借款方面，借貸行為是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常面臨的。國(guó)稅發(fā)[2006]3號(hào)規(guī)定的關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過其注冊(cè)資本的50%的，前后的稅務(wù)處理是不一樣的。基于此規(guī)定，A公司在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃過程中設(shè)立了借款警戒線的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，由集團(tuán)資金部統(tǒng)借統(tǒng)籌，根據(jù)需要為各子公司籌得資金，科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。結(jié)合A公司所得稅稅務(wù)籌劃的成功經(jīng)驗(yàn)，建議所得稅稅務(wù)籌劃系統(tǒng)建設(shè)要合法合理，系統(tǒng)要完善全面，同時(shí)還要兼顧各個(gè)稅務(wù)籌劃方面的相互影響，使稅務(wù)籌劃系統(tǒng)科學(xué)有效。

四、結(jié)束語

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅涉及資金量大，同時(shí)企業(yè)所得稅方面的規(guī)定也非常多，重視并做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃對(duì)提升房地產(chǎn)企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃水平有重要意義。同時(shí)，做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃也是比較容易有成效的稅務(wù)籌劃。結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)特點(diǎn)有針對(duì)性地開展企業(yè)房地產(chǎn)所得稅籌劃，構(gòu)建一套完善的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃體系，并重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃環(huán)境的打造，相信在廣大財(cái)會(huì)人員還有房地產(chǎn)企業(yè)管理層共同的努力下一定能實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理更大發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝翠.稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的應(yīng)用[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2010（04）.

[2]霍曉蓉.我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略[J].黑龍江科技信息，2010（36）.

[3]王英.房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用分析[J].財(cái)經(jīng)界，2011（03）.

第3篇：公司所得稅稅務(wù)籌劃范文

    關(guān)鍵詞：我國(guó)企業(yè)；國(guó)際稅務(wù)；稅務(wù)籌劃

abstract: it is well known, the tax charge is the private costs important component. after our country joins wto, because foreign economical trade activity's increase, the enterprise must seek diligently reduces the international trade cost expense the method, thus how to reduce the international trade tax money disbursement to become an important research subject. because the international market economy movement has standardized, the government by law characteristic, our country enterprise must from defend own whole, the long-term benefits to embark, the rejection avoids taxes, steals evades taxes and so on short-term behaviors, transfers carries on the science the international tax affairs to prepare, namely the use international tax law rule, through to own production and operating activities and so on fund raising, investment and transport business carries on the suitable arrangement and the operation beforehand, causes the enterprise both to pay taxes legally, and can enjoy the right which and the preferential policy fully the international tax law stipulated that obtains the greatest tax benefit, to realize the enterprise value maximization.

    key word: our country enterprise; international tax affairs; tax affairs preparation

 

一、 國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1、稅收管轄權(quán)上的差別

各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各主權(quán)國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3、課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、 國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對(duì)外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個(gè)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅賦。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。

2、利用稅率差別

由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，信托財(cái)產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國(guó)際稅務(wù)籌劃中。

3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。

在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，要注重對(duì)于進(jìn)口稅的分析。進(jìn)口稅通常會(huì)附加到產(chǎn)品價(jià)格中，低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅將使產(chǎn)品價(jià)格有利，而高進(jìn)口稅會(huì)導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國(guó)投資者將向某國(guó)出口貨物改為直接投資，則在高進(jìn)口稅率國(guó)，高稅率其將可以阻止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)投資所在地出口商品。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。

4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策

利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國(guó)之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個(gè)協(xié)約國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三?guó)居民所控制。這樣，國(guó)際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、 我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

(一)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃在我國(guó)已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。

首先，我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。

對(duì)于我國(guó)很多企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國(guó)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。

同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負(fù)責(zé)的情況。

我國(guó)存在相當(dāng)一部分管理不嚴(yán)、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會(huì)計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國(guó)際稅收和金融知識(shí)，了解各國(guó)的稅收制度，很難完成國(guó)際稅務(wù)籌劃工作。

另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)了海外投資企業(yè)3091家，累計(jì)投資額43.33億美元，遍布世界150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。 隨著我國(guó)加入wto，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)人一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

(二)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個(gè)方面入手：

1、研究國(guó)際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)

如前文所論述的那樣，國(guó)際稅務(wù)籌劃是以國(guó)際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收制度的研究。

企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國(guó)不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)。這就要求企業(yè)做到了解各國(guó)稅制差異，并關(guān)注各國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場(chǎng)時(shí)，要從該國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。我國(guó)已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對(duì)外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如我國(guó)中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。

2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)

在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

同時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。

3、選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國(guó)企業(yè)要注意對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。

例如，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法，可以從以下幾個(gè)角度來籌劃：當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法；當(dāng)存貨歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格背離時(shí)，許多國(guó)家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法。

第4篇：公司所得稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】跨國(guó)經(jīng)營(yíng) 稅收籌劃 避免雙重征稅

【中圖分類號(hào)】F275 F812.42

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，為我國(guó)企業(yè)“走出去”提供了難得的歷史機(jī)遇。我國(guó)的施工企業(yè)也放眼全球，對(duì)國(guó)際市場(chǎng)參與的深度和廣度都提高到了一個(gè)新的水平，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)將是我國(guó)企業(yè)未來發(fā)展的新常態(tài)。我國(guó)和其他國(guó)家政府之間為了明確劃分稅源也加強(qiáng)了進(jìn)一步的合作，簽訂或重新簽訂了雙邊或多邊稅收協(xié)定，包括避免雙重征稅和信息共享等內(nèi)容。作為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅收籌劃比單純?cè)趪?guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)更加復(fù)雜。

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人事先制定的，用于減少國(guó)際納稅義務(wù)的跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。其是跨國(guó)納稅人在國(guó)際稅收的大環(huán)境下，為確保和實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，利用公開合法的手段，達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃已經(jīng)成為跨國(guó)公司追求利潤(rùn)最大化的一種重要手段。

一、從企業(yè)整體角度來考慮稅收籌劃

從目前來看，我國(guó)的許多跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)此重視程度不夠，有些還存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。各國(guó)稅法針對(duì)不同的企業(yè)組織形式的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)設(shè)置稅種及征收方式，所以稅收籌劃也應(yīng)從公司設(shè)立到日常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)有針對(duì)性地進(jìn)行，而不僅僅是針對(duì)公司年終利潤(rùn)稅收的籌劃。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的事，其實(shí)不然，稅收籌劃是全公司各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門的事，沒有各方面的配合和支持，僅僅靠財(cái)務(wù)部門無法很好的執(zhí)行下去。財(cái)務(wù)部門既要做到事先籌劃，又要確保執(zhí)行。

稅收籌劃應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要方面進(jìn)行內(nèi)部宣傳教育，否則很少有人對(duì)其真正的了解。公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對(duì)此加強(qiáng)重視，首先應(yīng)保證合法合規(guī)，避免風(fēng)險(xiǎn)，其次就是要降低稅負(fù)。只有公司領(lǐng)導(dǎo)層重視了，對(duì)稅收籌劃的人力物力進(jìn)行了合理投入，公司各個(gè)層次的員工才會(huì)重視，才會(huì)在日常工作中時(shí)刻注意稅收籌劃，才會(huì)形成公司整體稅收籌劃的氛圍。思想上對(duì)稅收籌劃越重視，企業(yè)整體的稅收籌劃效率越高。

二、了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)環(huán)境、稅收相關(guān)法律法規(guī)

到境外經(jīng)營(yíng)，就要遵守當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，了解和掌握當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律法規(guī)是進(jìn)入境外市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)所必須要做的基礎(chǔ)工作之一。如果企業(yè)只注重經(jīng)營(yíng)開發(fā)工作，只注重追蹤承攬項(xiàng)目，而忽視了稅收法律法規(guī)的收集和分析，違反了當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)而不自知，等當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門來審計(jì)查賬時(shí)，才發(fā)現(xiàn)存在較多違法違規(guī)行為，被開出巨額罰單，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

國(guó)際稅務(wù)環(huán)境復(fù)雜多變，各國(guó)稅制不盡相同，境外經(jīng)營(yíng)的法律形式選擇、架構(gòu)搭建、融資安排、商業(yè)模式等，都將影響母公司以及境外運(yùn)營(yíng)實(shí)體的稅收，從而影響公司收益。稅收籌劃要從注冊(cè)公司開始，要以當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)為基礎(chǔ)。只有充分了解和掌握了當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)才能在此框架下選擇合適的組織形式。在日常經(jīng)營(yíng)過程中制定相應(yīng)的規(guī)章制度來規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)和降低稅負(fù)，該項(xiàng)工作應(yīng)做在追蹤承攬項(xiàng)目之前，越早做對(duì)公司越有利，越晚做對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)越大。在境外經(jīng)營(yíng)過程中還應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)刂匾亩惙ㄗ兏桶l(fā)展動(dòng)向，及時(shí)調(diào)整公司稅務(wù)政策。有的國(guó)家稅務(wù)政策穩(wěn)定，有的國(guó)家稅務(wù)政策多變，有的國(guó)家稅務(wù)征管嚴(yán)苛，有的國(guó)家稅務(wù)管理寬松，這都對(duì)公司的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生很重要的影響，應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的情況進(jìn)行具體分析，并采取相應(yīng)的措施以提高稅收籌劃的效率。

了解當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)、稅收環(huán)境有多種途徑：1.到稅務(wù)局直接尋求相關(guān)的稅法資料并找出與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的涉稅條款；2.走訪會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)方面的咨詢；3.到與公司性質(zhì)類似的單位咨詢涉稅事項(xiàng)的做法；4.到經(jīng)參處、國(guó)家稅務(wù)總局、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局等網(wǎng)站查找相關(guān)稅法文件；5.請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局官員到企業(yè)講課；6.聘用當(dāng)?shù)刂麜?huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)等。

三、查找經(jīng)營(yíng)全過程中可進(jìn)行稅收籌劃的節(jié)點(diǎn)

企業(yè)創(chuàng)立伊始或承攬新項(xiàng)目前，就應(yīng)開展稅收籌劃。在具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)全過程涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率是多少，采用何種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，可能存在哪些稅收法律、法規(guī)上的漏洞。在了解上述情況后，納稅人可以準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。具體可從以下方面進(jìn)行考慮：

（一）境外設(shè)立公司時(shí)的稅收籌劃

設(shè)立分公司、子公司、項(xiàng)目公司或聯(lián)營(yíng)體公司在不同國(guó)家一般有不同的稅收政策，如可以不受承攬項(xiàng)目的限制，應(yīng)對(duì)公司的組織形式進(jìn)行比較，選擇稅負(fù)低的組織形式。如在肯尼亞，分公司所得稅率為37.5%，子公司所得稅率為30%，選擇子公司組織形式較為合適。

（二）投標(biāo)、簽約時(shí)的稅收籌劃

為規(guī)避稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在合同中約定稅收條款并到法院備案。

（三）物資設(shè)備進(jìn)口時(shí)的稅收籌劃

進(jìn)口分為永久M口和臨時(shí)進(jìn)口，永久進(jìn)口指不再出關(guān)的自用物資設(shè)備等，臨時(shí)進(jìn)口指待使用后還需辦理出口手續(xù)的物資設(shè)備。在永久進(jìn)口條件下，若公司相關(guān)采購(gòu)成本費(fèi)用（如公司總部采購(gòu)服務(wù)費(fèi)）無法記入當(dāng)?shù)刭~，可以考慮采取價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式報(bào)關(guān)，尤其是低稅率物資設(shè)備，以使相關(guān)物資設(shè)備按合理成本記入當(dāng)?shù)刭~。在臨時(shí)進(jìn)口條件下，可考慮采用租賃方式將相關(guān)成本費(fèi)用記入當(dāng)?shù)刭~中。

（四）項(xiàng)目分包時(shí)的稅收籌劃

分包類型包括對(duì)內(nèi)分包和對(duì)外分包，對(duì)內(nèi)分包指分包商以總承包商的名義實(shí)施分包工程，對(duì)外分包指分包商以合法的不同于總承包商的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位身份實(shí)施分包工程。對(duì)外分包，應(yīng)簽訂正規(guī)分包合同，開具正規(guī)發(fā)票并繳納相關(guān)稅費(fèi)，可記入當(dāng)?shù)刭~成本，稅前列支。對(duì)內(nèi)分包，雖然可以避免分包環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)，但是管理起來難度大，尤其是對(duì)其形成的實(shí)際利潤(rùn)，分包商無法提供有效發(fā)票而造成公司利潤(rùn)虛增，分包商應(yīng)配合總承包商共同做好稅收籌劃工作。

（五）列支總部管理費(fèi)時(shí)的稅收籌劃

有的國(guó)家允許列支總部管理費(fèi)，但是需要提供相應(yīng)的分?jǐn)傄罁?jù)，包括總部相關(guān)文件、會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證報(bào)告等，這些都需要提前與稅務(wù)部門溝通好并在記賬時(shí)附上相關(guān)支持資料。

（六）利潤(rùn)分配時(shí)的稅收籌劃

年底稅后利潤(rùn)分配時(shí)會(huì)涉及股息紅利稅，有的國(guó)家還有強(qiáng)制性雇員分紅。對(duì)此，可采用鼓勵(lì)再投資優(yōu)惠政策，進(jìn)行利潤(rùn)再投資；或通過其他合理方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或延遲形成利潤(rùn)，減少可供分配的利潤(rùn)或延緩分配利潤(rùn)的時(shí)間。

（七）固定資產(chǎn)確認(rèn)和折舊方法的稅收籌劃

有的國(guó)家稅法中對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊方法、年限有相關(guān)規(guī)定，則應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行。有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格的規(guī)定，公司可制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在此情況下，可提高固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，盡可能提早確認(rèn)成本費(fèi)用。另外折舊方法和年限如可進(jìn)行選擇，也可調(diào)節(jié)不同期間折舊費(fèi)用的大小，從而影響當(dāng)期及后續(xù)期間的所得稅費(fèi)用，但此方法一經(jīng)確定不能隨意改變。

（八）現(xiàn)場(chǎng)物資材料盤點(diǎn)的籌劃

現(xiàn)場(chǎng)物資材料屬于存貨，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響不同期間成本費(fèi)用的大小，從而影響對(duì)應(yīng)期間所得稅的金額。

（九）會(huì)計(jì)核算和稅費(fèi)繳納的合規(guī)性

遵守當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，對(duì)收入成本確認(rèn)、費(fèi)用攤銷預(yù)提等都應(yīng)提前一一明確并嚴(yán)格執(zhí)行。稅費(fèi)核算應(yīng)清晰明了，包括增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，都應(yīng)按規(guī)定流程，提交合法票據(jù)，按時(shí)申報(bào)繳納，同時(shí)取得相關(guān)納稅文件存檔備查。

另外，當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定不允許扣除的成本費(fèi)用或有扣除限額的成本費(fèi)用，應(yīng)與稅務(wù)局溝通確定具體的成本費(fèi)用類型，通過成本控制、費(fèi)用類型轉(zhuǎn)化和入賬會(huì)計(jì)科目的選擇，爭(zhēng)取全額扣除。

四、選擇合適的稅收籌劃方法

在遵守當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)和沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下，如何降低企業(yè)整體稅負(fù)是稅收籌劃的重點(diǎn)。稅收籌劃不是針對(duì)單一稅種的籌劃，而是針對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的籌劃，應(yīng)整體考慮并測(cè)算各種方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，優(yōu)化稅收籌劃方案。

（一）首先考慮是否有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

如有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，包括免稅、低稅率、就業(yè)安置增加稅前扣除、出口退稅等規(guī)定，應(yīng)充分加以利用。如有免稅期，可采取的方式是盡量擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)，在收入無法改變的情況下，盡量延遲成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）其次考慮延遲納稅的辦法

包括以前年度虧損抵免，合法延遲確認(rèn)收入和提前確認(rèn)成本等。

（三）利用不同國(guó)家間稅率差異

在稅率低或免稅的國(guó)家注冊(cè)公司，簽署有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，進(jìn)行采購(gòu)、銷售，可以進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移，調(diào)節(jié)不同國(guó)家的利潤(rùn)，從而降低整體稅負(fù)或延緩納稅。

（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過內(nèi)部確定交易價(jià)格相互提品、服務(wù)的稅收籌劃方法，被廣泛地應(yīng)用于國(guó)際、國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。采用該辦法可以很好的操縱資金的流向和快慢、繳納稅費(fèi)時(shí)間、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體形式有：調(diào)整采購(gòu)物資設(shè)備價(jià)格、調(diào)整設(shè)備租賃價(jià)格、調(diào)整設(shè)計(jì)服務(wù)價(jià)格、調(diào)整委托從金融機(jī)構(gòu)貸款的利率、調(diào)整委托從金融機(jī)構(gòu)辦理保函的費(fèi)率等。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整幅度應(yīng)適當(dāng)，盡可能不偏離市場(chǎng)價(jià)格合理區(qū)間，否則容易遭到稅務(wù)局關(guān)聯(lián)交易審查。

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，可考慮采用一種籌劃方法，也可采用多種方法，但都要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行，針對(duì)不同的籌劃方案，測(cè)算比較相應(yīng)的籌劃成本和籌劃收益，然后確定最優(yōu)的籌劃方案。

五、制定相應(yīng)的管理制度，_保執(zhí)行

任何好的稅收籌劃方案如果不能很好的執(zhí)行，其效果會(huì)大打折扣，制定科學(xué)的管理制度需要與相關(guān)各方溝通，確保其可操作性，另外還應(yīng)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施加大其執(zhí)行力度。具體應(yīng)包括設(shè)立稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)管理權(quán)限，規(guī)范稅務(wù)管理流程，建立全員參與機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)涉稅票據(jù)或文件的管理，對(duì)稅務(wù)信息的保存管理，對(duì)稅務(wù)政策法規(guī)學(xué)習(xí)交流，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供建議和支持等。

六、對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，并反饋到稅收籌劃當(dāng)中

稅收籌劃方案的最終檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)有兩條：一是能否通過當(dāng)?shù)貒?guó)家或地區(qū)稅務(wù)局的審計(jì)；二是能否降低企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于第一條標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)過稅務(wù)局審計(jì)，若未對(duì)公司進(jìn)行處罰或公司無需補(bǔ)繳任何稅費(fèi)，則說明稅收籌劃方案是成功的，應(yīng)堅(jiān)持以前的做法；若稅務(wù)局的審計(jì)報(bào)告列示出不合規(guī)之處并需補(bǔ)繳稅費(fèi)和罰款，則說明稅收籌劃方案是有漏洞的，或者執(zhí)行過程是有問題的，這就需要稅務(wù)管理部門認(rèn)真分析問題的根源并對(duì)以前的稅收籌劃方案進(jìn)行改進(jìn)。對(duì)于第二條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)改進(jìn)。

七、對(duì)避免雙重征稅協(xié)定進(jìn)行研究，減免當(dāng)?shù)睾蛧?guó)內(nèi)納稅金額

截止2016年11月，我國(guó)已簽署了102個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中98個(gè)已經(jīng)生效， 和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議。避免雙重征稅協(xié)定對(duì)于跨境經(jīng)營(yíng)的企業(yè)主要有如下4方面的作用：一是消除雙重征稅，降低“走出去”企業(yè)的整體稅收成本；二是增強(qiáng)稅收確定性，降低跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)；三是降低“走出去”企業(yè)在東道國(guó)的稅負(fù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力；四是當(dāng)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，提供相互協(xié)商機(jī)制，解決存在爭(zhēng)議的問題。

在大多數(shù)情況下，稅收協(xié)定中規(guī)定的稅率低于東道國(guó)的國(guó)內(nèi)法稅率。如尼日利亞，其國(guó)內(nèi)法對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅率均為10%，而根據(jù)我國(guó)與其最新簽訂的協(xié)議，利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅率均為7.5%；俄羅斯其國(guó)內(nèi)法對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅率均為20%，而根據(jù)我國(guó)與其最新簽訂的協(xié)議，利息的預(yù)提稅率為0，特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅率為6%。這就為我們跨境經(jīng)營(yíng)的企業(yè)降低稅收成本提供了法律依據(jù)，給企業(yè)帶來了真正的效益。

另外稅收協(xié)定中關(guān)于稅前可抵扣成本也有相關(guān)的描述，盡量將可以列入的成本合法化。如稅收協(xié)定中“在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許扣除其進(jìn)行營(yíng)業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)或其他任何地方”，該條款就將我們?cè)跂|道國(guó)境外發(fā)生的費(fèi)用記入境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)成本提供了法律依據(jù)，但有的國(guó)家需要對(duì)發(fā)生費(fèi)用的單據(jù)進(jìn)行公證、認(rèn)證。

避免雙重征稅協(xié)定中一般都有關(guān)于所得稅互免的條款，即境外經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)匯總到國(guó)內(nèi)后計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅時(shí)可用境外取得的稅票抵免。所以跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)在境外繳納的所得稅應(yīng)取得正規(guī)稅票，待國(guó)內(nèi)匯算清繳時(shí)提供給國(guó)內(nèi)稅務(wù)局，可以免于現(xiàn)金支出，降低企業(yè)稅負(fù)。

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第5篇：公司所得稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；含義；原則；措施

一、稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃，是納稅人在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營(yíng)成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃；采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡(jiǎn)單地說，如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤(rùn)等稱為“開源”，那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征。在遵守合法性原則的條件下,根據(jù)政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃策略,最常見的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。

2.穩(wěn)健性原則。一般來說,納稅人的節(jié)稅利益越大,風(fēng)險(xiǎn)也就越大,各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn),如法律風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),利率風(fēng)險(xiǎn),債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。

3.專業(yè)性原則。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),要求的專業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財(cái)務(wù)、金融、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)、貿(mào)易等各方面的知識(shí),并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況,在符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益的情況下,制定實(shí)用、 靈活的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)爭(zhēng)取到最大的外部發(fā)展空間。

4.效益性原則。稅務(wù)籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。

三、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體措施

1.營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

(1)基于稅基的籌劃：①施工企業(yè)應(yīng)盡力承接包工包料工程，盡量避免由甲方供應(yīng)材料。稅法規(guī)定，除建設(shè)方提供的設(shè)備除外，無論建設(shè)方和施工企業(yè)如何進(jìn)行結(jié)算，建設(shè)方供應(yīng)的材料均應(yīng)并入施工企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征稅，這樣會(huì)使施工企業(yè)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。②施工單位混合銷售行為，即銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，如果能夠明確劃分，分開納稅；如果不能明確劃分，那么就要按照稅率從高的原則納稅。該類業(yè)務(wù)在鋼結(jié)構(gòu)制安、裝飾類企業(yè)尤為普遍，想成功進(jìn)行分開納稅需要滿足以下條件：一是納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人；二是必須擁有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的資質(zhì)證明；三是有合理合法簽訂的建設(shè)工程施工合同；四是在總包或分包的合同中，要明確注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。分開納稅可以降低營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，從而達(dá)到降代稅負(fù)的目的。③根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

(2)基于稅率的籌劃。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”科目征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率3%。如果不與建設(shè)單位簽訂合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收，適用稅率5%。施工企業(yè)尤其是不進(jìn)行施工只負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)的情況下，可以通過簽訂合同避免適用高稅率。

(3)納稅時(shí)間的籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，確認(rèn)收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加，在此僅是規(guī)定計(jì)提稅金時(shí)間，而實(shí)際營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間較為復(fù)雜。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，目前各地稅務(wù)普遍認(rèn)同的納稅時(shí)間有兩種：一是按照收取業(yè)主支付的款項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)開具發(fā)票繳納相應(yīng)的稅款；二是按照與業(yè)主辦理完畢每期已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)點(diǎn)開具發(fā)票繳納相應(yīng)的稅款。因此，掌握好營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間，可以避免提前交納稅款而損失資金時(shí)間價(jià)值。

2.企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

(1)基于稅基的籌劃。通過業(yè)務(wù)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)處理對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃。①分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。可以在發(fā)生額的60%和銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰之間找一個(gè)平衡點(diǎn)，假如某企業(yè)一年發(fā)生招待費(fèi)為X，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）額為Y，所以存在下面等式：X*60%=Y*5‰，可知：發(fā)生1000元營(yíng)業(yè)額大概可以花8.3元進(jìn)行業(yè)務(wù)招待。所以企業(yè)可以按照該標(biāo)準(zhǔn)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，可以把業(yè)務(wù)招待費(fèi)用通過會(huì)議費(fèi)、傭金的形式進(jìn)入企業(yè)成本，稅法規(guī)定合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、傭金等可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除，減少所得稅款流出。②利用工資薪金、職工福利費(fèi)進(jìn)行籌劃。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除，但屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給定的數(shù)額，超過部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；按照新稅法規(guī)定，稅前扣除限額的計(jì)稅依據(jù)由原來的“計(jì)稅工資”改為“實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額”，福利費(fèi)用由原來的提取改為企業(yè)實(shí)際發(fā)生。所以企業(yè)可以在發(fā)生的有職工福利支出的相關(guān)費(fèi)用盡量往福利費(fèi)用支出上面靠，在職工福利費(fèi)用中反映，可以在不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。③固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊是稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。企業(yè)所有的固定資產(chǎn)折舊年限均應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定折舊年限的下限來確定。有條件的情況下，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)科技發(fā)展和施工環(huán)境惡劣等因素，并依據(jù)管理權(quán)限，向有權(quán)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)適用加速折舊方法。

(2)基于納稅地點(diǎn)的籌劃。避免在工程所在地繳納企業(yè)所得稅。①在施工區(qū)域設(shè)立分公司，以分公司名義進(jìn)行施工隨著建筑市場(chǎng)區(qū)域的開放，施工企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目越來越多，施工企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)和管理的需要，在各區(qū)域設(shè)立了分公司，并以分公司名義在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工程施工時(shí)，按照稅法規(guī)定，辦理了工商稅務(wù)登記且能獨(dú)立核算的分公司也必須單獨(dú)在設(shè)立地點(diǎn)繳納企業(yè)所得稅，因此在設(shè)立分公司時(shí)應(yīng)將這些分公司的核算改為不能獨(dú)立核算（即不能獨(dú)立完整核算收入、成本、費(fèi)用）。可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20088〕28號(hào)）的相關(guān)規(guī)定來預(yù)繳分公司所得稅，在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。②在施工區(qū)域設(shè)立工程項(xiàng)目經(jīng)理部或指揮部，以項(xiàng)目經(jīng)理部或指揮部名義在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行施工。按照國(guó)稅函〔2010〕39號(hào)《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，如果不在施工區(qū)域設(shè)立分公司，在施工區(qū)域可以匯總到機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。

(3)充分利用減免政策。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定和國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文件要求，為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損溢的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。施工企業(yè)可以利用這項(xiàng)政策，多搞科研立項(xiàng)，以解決施工中遇到的各類技術(shù)問題，同時(shí)也可以減少企業(yè)所得稅。

稅收籌劃的方面還有很多，如實(shí)施“走出去”大戰(zhàn)略參加國(guó)際建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所面臨的國(guó)際稅收籌劃等等。施工企業(yè)開展稅收籌劃的空間很大，特別是當(dāng)前施工企業(yè)整體毛利較低的情況下，注重稅收籌劃，提高經(jīng)濟(jì)效益就顯得成為重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]金 虹:施工企業(yè)納稅籌劃思路與方法的探討[J].長(zhǎng)春工程學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版), 2006, 7 (4).

第6篇：公司所得稅稅務(wù)籌劃范文

 基本案例

 甲公司于2007年正式改組為股份有限公司，公司資產(chǎn)總計(jì)1.2億元，主要生產(chǎn)啤酒、果酒、果汁等，擁有現(xiàn)代化啤酒生產(chǎn)線3條，果酒、藍(lán)莓果汁、礦泉水生產(chǎn)線各1條。為實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司積極尋找投資者和合作伙伴，以進(jìn)一步擴(kuò)大公司生產(chǎn)規(guī)模。

 2008年1月，甲公司兼并虧損公司乙。合并時(shí)乙公司賬面凈資產(chǎn)為500萬元，上年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬元。甲公司合并后股價(jià)市價(jià)3元/股，股票總數(shù)為2000萬股（面值為1元/股）。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司可以用兩種方案合并乙公司：1.甲公司以150萬股和100萬元購(gòu)買乙公司。2.甲公司以180萬股和10萬元購(gòu)買乙公司。合并后被合并公司 的股東在合并公司中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并公司每年末彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額平均為900萬元，增值后的資產(chǎn)平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)為10%，公司所得稅稅率為25%，合并公司每年稅后利潤(rùn)的75%用來進(jìn)行股利分配。

 籌劃分析

 合并公司支付給被合并公司的價(jià)款方式不同，將帶來不同的所得稅處理方式，涉及被合并公司是否就轉(zhuǎn)讓所得納稅、虧損是否能夠彌補(bǔ)、合并公司支付給被合并公司的股利折現(xiàn)、接受資產(chǎn)增值部分的折舊問題等。甲公司希望對(duì)兩個(gè)方案進(jìn)行比較，尋求最佳的稅務(wù)籌劃方式。

 假設(shè)合并后甲公司股價(jià)保持不變，不考慮其他因素，則可從現(xiàn)金流出量角度進(jìn)行方案比較。

 【方案1】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào))規(guī)定：企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。

 被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

 被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。

 因此，方案2的涉稅問題應(yīng)作如下處理：1.非股權(quán)支付額大于所支付股權(quán)票面價(jià)值的20%，乙企業(yè)應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅[（150×3+100）-500]×0.25=12.5（萬元）；2.甲公司可按受讓資產(chǎn)的評(píng)估值550萬元作為計(jì)稅成本，增值部分在折舊年限（5年）內(nèi)每年可實(shí)現(xiàn)所得稅[(550-500)/5]×0.25=2.5（萬元）；3.甲公司不對(duì)乙公司去年的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。

 則甲公司未來支付的股利現(xiàn)值如下：

 1.第1年為（900×0.7+2.5-16.）×75%×150/2000×0.9091=30.12（萬元）；

 2.第2年至第5年為（900×0.67+2.）×75%×150/2000×(3.7908-0.9091)=98.15（萬元），[注：（p/甲，10%，5）=3.908，（p/甲，10%，4）=3.699，（p/甲，10%，1）=0.9091)]；

 3.以后年度總計(jì)：（900×0.67×0.75×150/2000)/10%×0.6209=210.6（萬元），[注：（p/s，10%，5）=0.209]。甲公司合并乙公司所需的現(xiàn)金流出現(xiàn)值共計(jì)：100+12.+30.12+98.5+210.=451.7（萬元）。

 【方案2】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

 被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱新股），不視為出售舊股，視購(gòu)買新股處理。

 被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定，但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。

 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

 因此，對(duì)于方案1的涉稅問題可作如下處理：1.非股權(quán)支付額小于所支付股權(quán)票面價(jià)值的20%，乙公司不就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；2.甲公司將受讓資產(chǎn)以原賬面凈值500萬元作為計(jì)稅成本；3.乙公司去年的虧損由甲公司彌補(bǔ)，第 1年的補(bǔ)虧額為900×500/（2000×3）=75（萬元），第2年的補(bǔ)虧額為100-75=25（萬元）。

 則甲公司未來支付的股利現(xiàn)值如下：

 1.第1年為[900-75-（900-75）×0.25]×75%×180/2000×0.9091=37.97（萬元）；

 2.第2年為[900-25-（900-25）×0.25]×75%×80/2000×0.8264=16.27（萬元）；

 3.以后年度總計(jì)：（900×0.67×0.75×180/2000)/10%×0.8264=336.37（萬元），[注：（p/s，10%，1）=0.9091，（p/s，10%，2）=0.8264]。甲公司合并乙公司所需的現(xiàn)金流出現(xiàn)值共計(jì)：10+37.97+16.27+336.37=400.1（萬元）。

 根據(jù)以上測(cè)算，兩種方案的現(xiàn)金流出現(xiàn)值分別為451.37萬元和400.61萬元。從現(xiàn)金流出現(xiàn)值最小化的原則來看，應(yīng)選擇方案2。

 

點(diǎn)評(píng)

 為方便計(jì)算，本案例是假設(shè)合并后甲公司的股票市價(jià)保持不變，所以只需要比較現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。如果合并后股價(jià)發(fā)生了變化，就必須進(jìn)行現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值比較。特別是股價(jià)上升時(shí)，很可能導(dǎo)致方案1的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小于方案2，從而改變籌劃方案的選擇結(jié)果。

第7篇：公司所得稅稅務(wù)籌劃范文

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3.課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。

4.籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

1.我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負(fù)責(zé)的情況。

另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)入一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

第8篇：公司所得稅稅務(wù)籌劃范文

論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴(yán)加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務(wù)籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。

 

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤(rùn)最大化。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩條途徑可選擇，一是擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收支出作為毛利潤(rùn)的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅務(wù)籌劃，加以延緩減輕稅負(fù)，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

稅務(wù)籌劃作為一種管理活動(dòng)，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程。就如何運(yùn)用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。

 

一、 稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

 

稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配中的運(yùn)用。

㈠ 籌資決策中的稅務(wù)籌劃

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。 

㈡ 投資決策中的稅務(wù)籌劃 

稅收政策因國(guó)而異，即使在同一國(guó)內(nèi)部，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。 

⒈ 組建形式的選擇 

投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅； 而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。 

⒉ 設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇 

對(duì)于企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好？哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?nbsp;

分公司相當(dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn)；此外，還可不交納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損。總公司應(yīng)權(quán)衡利弊后決定。 

從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)?，在設(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開始營(yíng)業(yè)就能確保盈利，那另當(dāng)別論。 

⒊ 投資地區(qū)行業(yè)的選擇 

無論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于已于國(guó)都有利。 

國(guó)家規(guī)定：“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭?lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國(guó)家為配合住房制度改革和全面啟動(dòng)房地產(chǎn)，出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家則對(duì)其課以重稅，以上種種國(guó)家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。 

㈢ 利潤(rùn)分配中的稅務(wù)籌劃 

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。 

 

二、 稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用 

 

財(cái)會(huì)制度對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

㈠ 收入結(jié)算方式的選擇 

企業(yè)收入結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。 

㈡ 費(fèi)用列支的選擇 

對(duì)費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴ 已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；⑵ 能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶ 盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。 

㈢ 長(zhǎng)期投資核算方法的選擇 

長(zhǎng)期投資的核算譯意風(fēng)成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時(shí)，采用成本法；高于25%時(shí)而低于50%，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過50%時(shí)可采用權(quán)益法?？梢?，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。 

一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。 

 ㈣ 折舊和攤銷方法的選擇 

固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款。 

㈤ 存貨計(jì)價(jià)的選擇 

期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有五種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅務(wù)籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來稅收上的好處。 

一般來說，物價(jià)下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國(guó)家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)有一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。 

㈥ 資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。 

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。稅法同時(shí)規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入帳也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。 

 

三、 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng) 

 

以上談了稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，對(duì)企業(yè)來講，在做好上述各項(xiàng)稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。 

⒈ 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則需放棄。 

⒉ 稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。 

⒊ 不論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)，不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。 

第9篇：公司所得稅稅務(wù)籌劃范文

近年來中國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，跨國(guó)公司要想完成兩位數(shù)的增長(zhǎng)速度，大多數(shù)要來中國(guó)投資。由于中國(guó)目前的稅法體系還不夠繁復(fù)而精確，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)很大，且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法掌握的尺度不一，甚至同一稅務(wù)局不同的工作人員的解釋也會(huì)有差異，這給外國(guó)投資者帶來了很大的困惑。筆者將為外國(guó)企業(yè)在華投資如何選擇投資地點(diǎn)、在中國(guó)如何設(shè)立公司、公司的性質(zhì)、公司的組織結(jié)構(gòu)、重組并購(gòu)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等問題做出一些提示，希望對(duì)讀者有所幫助。

投資地點(diǎn)

對(duì)于外國(guó)投資者來說，究竟在哪座城市設(shè)立公司更合適，是上海還是北京，或者其他城市？各地的綜合優(yōu)勢(shì)互有長(zhǎng)短，從稅收優(yōu)惠的角度來說，我們建議：

目前中國(guó)針對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中表現(xiàn)在所得稅方面。而這其中又包括地區(qū)投資優(yōu)惠、生產(chǎn)性投資的優(yōu)惠、再投資退稅的優(yōu)惠等。地區(qū)性的稅收優(yōu)惠多種多樣，有代表性的包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等。

此外，根據(jù)行業(yè)不同，針對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、服務(wù)業(yè)以及外資銀行等金融機(jī)構(gòu)也有特定的稅收優(yōu)惠政策。

我們建議外國(guó)投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該充分考慮各種稅收優(yōu)惠的綜合運(yùn)用。各個(gè)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)區(qū)等均有自己特有的優(yōu)勢(shì)，例如北京的中關(guān)村園區(qū)主要集中了大量的高科技企業(yè)，因此對(duì)高科技企業(yè)的配套服務(wù)就非常完善。需要提醒投資者的是，選擇投資地點(diǎn)應(yīng)該綜合考慮企業(yè)所處的行業(yè)、投資地的政策環(huán)境等因素。

進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的形式

在選擇了投資地點(diǎn)之后，隨之而來的問題就是究竟是以哪一種形式進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)呢？目前外國(guó)企業(yè)進(jìn)入中國(guó)的形式主要有以下幾種：

1.成立代表機(jī)構(gòu)。

這是很多外國(guó)企業(yè)開始進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)時(shí)的選擇。鑒于剛剛進(jìn)入中國(guó)，需要逐步打開市場(chǎng)，在業(yè)務(wù)量還不大的情況下，成立代表機(jī)構(gòu)是比較穩(wěn)妥的做法。需要提醒投資者的是，代表機(jī)構(gòu)不能夠直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而僅僅是起到聯(lián)絡(luò)作用。在稅收方面，盡管沒有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于某些行業(yè)的代表機(jī)構(gòu)仍然有可能要交納企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。

2.成立獨(dú)資或合資公司。

由于代表機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍受到限制，因此跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，隨著業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，就會(huì)考慮以公司的形式進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)。這時(shí)就又面臨著一種選擇，是成立獨(dú)資的子公司還是找一個(gè)中方的合作伙伴成立合資公司？

首先，目前并非所有的行業(yè)都允許成立全資子公司，因此投資者需先考慮行業(yè)準(zhǔn)入的限制。

其次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)公司的戰(zhàn)略做出選擇。選擇獨(dú)資可能的好處在于管理更加高效；而如果戰(zhàn)略定位于希望盡可能快地打開中國(guó)市場(chǎng)的戰(zhàn)略，則可能與中國(guó)國(guó)內(nèi)該行業(yè)的龍頭企業(yè)合作見效更快。當(dāng)然還應(yīng)該綜合考慮合作方的資質(zhì)等因素。

3.成立分公司與成立子公司的區(qū)別。

首先，應(yīng)該明確在法律上子公司是獨(dú)立法人，在稅收上應(yīng)該單獨(dú)核算，不能與母公司合并納稅；而分公司不是獨(dú)立法人，可以和總公司合并納稅，當(dāng)分公司和總公司任何一方發(fā)生虧損時(shí)都可以實(shí)現(xiàn)盈虧互抵以減輕稅負(fù)。

從稅收角度而言，如果在華總公司所在地稅率較低，而從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立在較高稅率地區(qū)，理論上就應(yīng)設(shè)立分公司匯總納稅。這樣，分公司的所得利潤(rùn)與總公司的合并申報(bào)繳納，所負(fù)擔(dān)的是總公司的較低稅率，總體上減少了公司所得稅稅負(fù)。而如果從屬機(jī)構(gòu)所在地稅率較低，則往往選擇子公司，這樣可以利用其獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅享受低稅負(fù)待遇；同時(shí)還可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將處于高稅率區(qū)的總公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率區(qū)，使整個(gè)利潤(rùn)集團(tuán)稅負(fù)最低。

此外，開始設(shè)立從屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)，由于在外地拓展業(yè)務(wù)會(huì)遇到一定的困難，經(jīng)費(fèi)開支也會(huì)較大，容易發(fā)生虧損。此時(shí)往往選擇分公司，用其生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的虧損沖減總公司的利潤(rùn)，減少總公司的應(yīng)納稅額，從而減輕稅負(fù)。

扭虧為盈后，如果分支機(jī)構(gòu)所在地的稅率比在華總公司的負(fù)擔(dān)稅率要低，那么跨國(guó)公司就應(yīng)考慮將該從屬機(jī)構(gòu)新登記成立一家子公司，以便享受到低稅率和新建企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

大型跨國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)

大型跨國(guó)公司的組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，在國(guó)內(nèi)一般會(huì)設(shè)立管理總部，下設(shè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等不同的職能公司。這就要求跨國(guó)公司在考慮組織結(jié)構(gòu)的搭建時(shí)綜合考慮各種因素，合理運(yùn)用國(guó)家的優(yōu)惠政策，并且充分利用在避稅地成立控股公司等手段，為企業(yè)將來降低稅負(fù)打好基礎(chǔ)。

重組并購(gòu)

跨國(guó)公司往往會(huì)通過收購(gòu)國(guó)內(nèi)該行業(yè)的龍頭企業(yè)，迅速的占領(lǐng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。但在收購(gòu)過程中，往往由于不了解國(guó)內(nèi)的情況，而導(dǎo)致收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)非常大。因此我們建議應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

1．在決定購(gòu)買股權(quán)時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人員，對(duì)欲購(gòu)股權(quán)公司的財(cái)務(wù)及稅務(wù)情況進(jìn)行充分的審查，以了解其是否有重大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)或債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

2．在確定交易方式時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行設(shè)計(jì)，以采用成本最低（繳稅最少）、風(fēng)險(xiǎn)最小的方案。

外籍員工在華個(gè)人所得稅

外商投資企業(yè)中往往有大量的外籍員工，他們來到中國(guó)工作會(huì)獲得較高的工資以及各類津貼。那么外籍人士在中國(guó)的個(gè)人所得稅應(yīng)該如何繳納？稅負(fù)又是多少呢？我國(guó)的個(gè)人所得稅法針對(duì)外籍人員制定了專門的條款，根據(jù)外籍人員在華居住年限，以及所獲得報(bào)酬的性質(zhì)等條件，個(gè)人所得稅稅負(fù)都有所不同。需要提醒大家的是，根據(jù)2005年新頒布的個(gè)人所得稅法和實(shí)施細(xì)則，年所得12萬元人民幣以上的人員應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，外籍人員一般都符合此標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)該引起特別的關(guān)注。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)

目前，外商投資企業(yè)大量存在著關(guān)聯(lián)交易。尤其是那些采購(gòu)、銷售兩頭在國(guó)外，僅把國(guó)內(nèi)作為生產(chǎn)中心的企業(yè)。這些交易往往涉及到轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。通過轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)，達(dá)到控制市場(chǎng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)及外匯等目的。一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法有六種：資金（利息稅前、集團(tuán)避關(guān)聯(lián)）、商品、勞務(wù)（廣告、咨詢）、管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)租賃、無形資產(chǎn)（品牌、技術(shù)）。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)（transferpricing）主要包括以下幾種：

1．利用貨物和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得；

2．利用貸款利息的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得；

3．利用無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得；

4．利用租用、租賃等的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得。

目前我國(guó)反避稅工作力度加大，針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查呈上升趨勢(shì)，企業(yè)應(yīng)該高度重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)的安排工作，以免給自己造成不必要的損失。

綜上所述，外國(guó)投資者到中國(guó)投資需要綜合考慮各方面的因素，而關(guān)于“稅”這一專業(yè)問題，對(duì)于投資者和其CFO或財(cái)務(wù)總監(jiān)來說，全面、深入掌握其中涉及的種種問題往往是很困難的，聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)不失為一種事半功倍的辦法。

以下，筆者結(jié)合涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的一個(gè)具體案例，與讀者共同分享納稅籌劃的操作辦法。

2005年11月4日，國(guó)內(nèi)最大皮草生產(chǎn)合資企業(yè)面臨增資問題。

該企業(yè)是合資生產(chǎn)型企業(yè)，1995年成立，享受兩免三減優(yōu)惠政策，每年流水5億美元，原材料全部從澳洲進(jìn)口，在國(guó)內(nèi)加工，全部銷往澳洲、美洲和歐洲，是典型的“兩頭在外”企業(yè)。減免期過后，稅務(wù)局采取反避稅措施防止企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移國(guó)外，于是通過預(yù)約定價(jià)安排（APA）將企業(yè)利潤(rùn)率定為4%，今后每年企業(yè)所得稅約5000萬元。

企業(yè)注冊(cè)資金5000萬元，兩個(gè)股東分別為董事長(zhǎng)個(gè)人和澳洲銷售公司，企業(yè)需要增資到1.5億元。這一信息簡(jiǎn)直是“一石激起千層浪”：該企業(yè)所在城市的市長(zhǎng)得知這一情況后，要求企業(yè)在11月30日前完成增資，以便提前完成市里對(duì)外招商引資任務(wù)；稅務(wù)局困惑的是企業(yè)長(zhǎng)期微利，哪來那么多錢增資；公司董事長(zhǎng)擔(dān)心用稅后利潤(rùn)增資后要交上千萬元的個(gè)人所得稅……

該企業(yè)的CFO將種種棘手的問題簡(jiǎn)單梳理一下，主要有：

1.董事長(zhǎng)的個(gè)人所得稅問題；

2.增資有一部分資金希望通過債轉(zhuǎn)股解決，但其中的稅務(wù)問題令人擔(dān)心；

3.如何加大分配以便多獲得再投資退稅；

4．采用清算的形式好不好；

5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)產(chǎn)生的稅務(wù)問題;

6.外管局對(duì)這幾種增資方式是否認(rèn)同；

7.如果把董事長(zhǎng)個(gè)人股東換成另外一家外資公司，董事長(zhǎng)還能當(dāng)法定代表人嗎？那么，公司的兩個(gè)外國(guó)股東，是屬于合資企業(yè)還是獨(dú)資企業(yè)；

8.上述作為新股東的另外一家外資企業(yè)注冊(cè)在哪個(gè)國(guó)家合適？

因?yàn)檫@家企業(yè)的CFO以前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事過審計(jì)工作，雖然不知道如何解決這些稅務(wù)問題，但深知看似簡(jiǎn)單的增資如果籌劃好可以節(jié)省很多稅金，于是決定在具體的操作上聘請(qǐng)我們的專業(yè)稅務(wù)師為該企業(yè)的稅務(wù)顧問進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

這家企業(yè)剛好達(dá)到10年經(jīng)營(yíng)期，不然，可能補(bǔ)稅。我們通過與稅務(wù)局和市長(zhǎng)溝通，終止了企業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排（APA），僅此一項(xiàng)就為企業(yè)節(jié)省企業(yè)所得稅上億元。此外，我們從2005年11月4日開始為該企業(yè)服務(wù)，由于獲得了市長(zhǎng)的支持，該企業(yè)一切手續(xù)在兩周內(nèi)都辦理完畢，到2005年11月17日國(guó)家稅務(wù)總局就下達(dá)了新的反避稅文件國(guó)稅函[2005]1093號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，如果企業(yè)動(dòng)作慢了，就可能產(chǎn)生上千萬元的損失。

和以前筆者所做過的每一個(gè)案例一樣，我們通過艱苦調(diào)研，出具了幾套方案，最后達(dá)到了令客戶滿意的效果：在關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅方面節(jié)省了2億元，等于增資的錢用節(jié)省的國(guó)家稅款就足夠了，如果自己直接投資增資，將白白損失2億元純利！

見到稅務(wù)籌劃帶來的直接利益后，該企業(yè)的董事長(zhǎng)表示：“我們上市后，每年都要聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)顧問為我們?cè)趦?nèi)部流程、組織結(jié)構(gòu)、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、歷史問題、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、預(yù)算、期權(quán)設(shè)計(jì)等問題上為我們把好關(guān)！”

以上只是我們10多年來為眾多外國(guó)企業(yè)服務(wù)的眾多案例中的一個(gè)，但我們所做的無數(shù)籌劃案例無不給我們?nèi)缦聝牲c(diǎn)重要啟示：