審計風險研究論文精選(九篇)
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第1篇：審計風險研究論文范文
一、風險的特征
（一）固有風險的特征
固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報的可能性。具體表現為：
1、電子化會計數據存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統中，紙質介質上的信息易于辨認、追溯，而在計算機系統中，由于存貯介質的改變，一旦用戶非法透過計算機系統的“防火墻”，極易破壞和修改電子數據，且不留蛛絲馬跡。計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網絡傳輸故障也會造成實際數據與電子賬面數據不相符，增加了固有審計風險的可能性。
2、電子數據存在易于減少或消失審計線索的可能性。手工系統中，會計處理的每一步都有文字記錄和經手人簽名，審計線索清晰。但在計算機系統中，從原始數據的錄入到報表的自動生成，幾乎勿需人工干預，傳統的審計線索不復存在，為審計師追查審計線索帶來了極大困難。
3、原始數據的錄入存在錯漏的可能性。計算機系統下，大量的記賬憑證仍靠人工錄入，表面上機制賬、證、表的相互平衡可能掩蓋了人工錄入的錯漏。
（二）控制風險的特征
控制風險是指某一賬戶、交易類別或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。具體表現為：
1、有意或無意使設置權限密碼實現職責分工的約束機制有失效的可能性。手工系統下，通過建立崗位責任中心達到內部控制的目的。在計算機系統下，一是通過劃分操作員的責任范圍，設置權限和密碼實現人員分工；二是通過軟件設計劃分若干子系統或功能模塊設置不同的責任中心。由于權限設置的重疊或跨責任中心越權設置，使這一控制措施有可能形同虛設。
2、網絡傳輸和數據存貯故障或軟件的不完善，會計數據出現異常錯誤的可能性。手工系統下，這種可能性幾乎不存在；而在計算機系統下，這種可能性難以通過有效的內控制度消除，必須靠先進的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護，減少出現異常錯誤的幾率。就多數會計軟件看，對數據錄入的一致性和正確性控制，會計數據處理的安全性和連續性控制，軟件設計還是比較縝密的。但對集成化程度較高的企業級管理軟件，數據的共享性和一致性還不盡如人意。另外某些網絡平臺在實際應用中問題還是不少。
3、會計軟件對現金和銀行存款的收付業務缺乏實時有效的控制手段。對于企業內部發生的現金和銀行存款收付業務，多數軟件是通過人工填制記賬憑證，從賬務系統入口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統實時地錄入，但可能與憑證數據不同步。對于銀行存款的收付業務，不僅數據難以實時同步，而且存在雙方數據不一致的可能性。
（三）檢查風險的特征
檢查風險是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。具體表現為：
1、會計軟件的更新換代，增加了歷史文件難以提取的可能性。對賬戶或交易的重大實質性測試往往離不開企業的歷史數據。由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從往年賬套里提取這些歷史數據，迫使審計師不得不從浩如煙海的文檔中收集整理歷史數據。這不僅降低了審計效率，而且帶來了更多的檢查風險。
2、內部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性。手工系統下，對內部控制的測試看得見、摸得著，而在計算機系統下，內部控制融會于軟件之中，肉眼無法覺察。這就要求審計師有必要設計一些正常有效的業務數據和一些例外業務數據（不完整、無效的、不合理的、不合邏輯的），來檢查測試軟件的控制能力。由于多數審計師不是電腦專家，要在有限的審計時間里設計面面俱到的測試數據是不現實的。為此，筆者認為對軟件本身的審計檢查可納入軟件開發或評審之中，審計師在審計實務中，重點是測試數據的完整性以及操作權限的分配和應用情況。機數據處理與手工處理有許多不同點，從而產生了新的審計風險，分析研究計算機環境下的審計風險無疑對審計電算化的開展和審計質量的控制都是很有意義的。
一、風險的特征
（一）固有風險的特征
固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報的可能性。具體表現為：
1、電子化會計數據存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統中，紙質介質上的信息易于辨認、追溯，而在計算機系統中，由于存貯介質的改變，一旦用戶非法透過計算機系統的“防火墻”，極易破壞和修改電子數據，且不留蛛絲馬跡。計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網絡傳輸故障也會造成實際數據與電子賬面數據不相符，增加了固有審計風險的可能性。
2、電子數據存在易于減少或消失審計線索的可能性。手工系統中，會計處理的每一步都有文字記錄和經手人簽名，審計線索清晰。但在計算機系統中，從原始數據的錄入到報表的自動生成，幾乎勿需人工干預，傳統的審計線索不復存在，為審計師追查審計線索帶來了極大困難。
3、原始數據的錄入存在錯漏的可能性。計算機系統下，大量的記賬憑證仍靠人工錄入，表面上機制賬、證、表的相互平衡可能掩蓋了人工錄入的錯漏。
（二）控制風險的特征
控制風險是指某一賬戶、交易類別或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。具體表現為：
1、有意或無意使設置權限密碼實現職責分工的約束機制有失效的可能性。手工系統下，通過建立崗位責任中心達到內部控制的目的。在計算機系統下，一是通過劃分操作員的責任范圍，設置權限和密碼實現人員分工；二是通過軟件設計劃分若干子系統或功能模塊設置不同的責任中心。由于權限設置的重疊或跨責任中心越權設置，使這一控制措施有可能形同虛設。
2、網絡傳輸和數據存貯故障或軟件的不完善，會計數據出現異常錯誤的可能性。手工系統下，這種可能性幾乎不存在；而在計算機系統下，這種可能性難以通過有效的內控制度消除，必須靠先進的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護，減少出現異常錯誤的幾率。就多數會計軟件看，對數據錄入的一致性和正確性控制，會計數據處理的安全性和連續性控制，軟件設計還是比較縝密的。但對集成化程度較高的企業級管理軟件，數據的共享性和一致性還不盡如人意。另外某些網絡平臺在實際應用中問題還是不少。
3、會計軟件對現金和銀行存款的收付業務缺乏實時有效的控制手段。對于企業內部發生的現金和銀行存款收付業務，多數軟件是通過人工填制記賬憑證，從賬務系統入口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統實時地錄入，但可能與憑證數據不同步。對于銀行存款的收付業務，不僅數據難以實時同步，而且存在雙方數據不一致的可能性。
（三）檢查風險的特征
檢查風險是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。具體表現為：
第2篇：審計風險研究論文范文
關鍵詞：風險導向審計；審計模式；適用性分析
隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業界和學者的關注。中國注冊會計師協會在2004年10月了新的審計風險準則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現代風險導向審計方法，實施風險評估程序，降低審計風險，提高審計質量。如果審計風險準則一旦正式生效，將使我國的審計風險準則與國際接軌，并引導中國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變。因此，對現代風險導向審計模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。
一、風險導向審計概述
隨著社會經濟的發展變化，審計方法適應審計環境的變化經歷了三個發展階段：一是審計發展的早期，由于企業組織結構簡單、業務性質單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發現和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性。對內部控制存在缺陷的環節，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環節，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎的風險導向審計模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計方法稱為風險導向審計方法（risk-orientedauditapproach）。
回顧審計方法的發展歷程，風險導向審計模式已成為審計方法發展的國際趨勢。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎上，不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅動始終保持一種合理的職業警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境（微觀、中觀乃至宏觀），將風險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統的制度基礎審計相比較，主要有以下區別：
（一）審計模式不同
制度基礎審計模式以內部控制為核心，對控制風險的評估僅通過確定內部控制的可依賴程度來減少實質性測試的工作量，而對固有風險的評估常流于形式；風險導向審計模式不僅通過內部控制評估控制風險，還結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮，通過對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面的評估，發現其潛在的經營風險及財務風險，并評估財務報表發生重大錯報的風險，以便使審計風險降至可接受水平。
（二）審計基礎不同
制度基礎審計以內部控制制度為基礎，根據被審單位內部控制制度的健全性及符合性評審結果，確定實質性測試的范圍和重點；風險導向審計則以風險評估為基礎，對影響被審單位經濟活動的多種內外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內部控制系統直接相關的因素，而且重視各種環境因素。
（三）審計方法不同
兩種審計模式都采用抽樣技術，但風險導向審計是通過建立審計風險模型將風險量化。因此，相對于制度基礎審計來說，風險導向審計的抽樣技術是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風險。
二、風險導向審計的兩種模式
風險導向審計自產生以來經歷了兩個階段，理論界把以傳統審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為基礎進行的審計稱為傳統風險導向審計模式；而將1990年代后期開始，在國際會計師事務所內部推行并逐漸被審計理論與實務界接受的，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的模型為基礎，以被審計單位的經營風險為導向的審計方法稱作現代風險導向審計模式。
傳統風險導向審計模式與現代風險導向審計模式的本質區別在于審計理念和審計技術方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區別如下：
（一）審計起點不同
傳統風險導向審計運用的審計風險模型中，固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。傳統風險導向審計方法通過綜合評估固有風險和控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，由于固有風險難以評估，審計的起點往往為企業的內部控制（如果沒有必要測試內部控制，審計的起點則為會計報表項目）。
現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效，則將實質性測試集中在例外事項上。這種新模式的優點是將審計的重心前移到風險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，因此，主要針對風險設計、實施控制測試和實質性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業可能存在的重大風險，有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。
（二）風險評估識別以分析性復核程序為中心
現代風險導向審計注重運用分析性復核程序，以識別可能存在的重大錯報風險；而傳統風險導向審計對于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性復核程序已成為現代風險審計方法最重要的程序，為了適應分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數據分析上不但要對財務數據進行分析，也要對非財務數據進行分析；在分析工具上借鑒現代管理方法，把戰略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結果更加可靠。
（三）風險評估方式由直接評估轉變為間接評估
傳統風險導向審計的風險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。現代風險導向審計模式是從經營風險評估入手，間接地對審計風險進行評估，因為經營風險越高，審計風險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經營風險中能更有效地發現財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經營的反映，如果經營風險未能在報表中得到體現，則財務報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經營風險入手，才能進行正確的評估。
（四）審計程序實施具有個性化
傳統風險導向審計模式審計程序是標準化形式，對不同的被審計單位都使用標準相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風險導向審計思想，使注冊會計師無法突破客戶預先設置或防范的措施，難以做出正確的審計結論。現代風險導向審計方法要求注冊會計師將評估及識別的審計風險與實施的審計程序相結合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領域實施個性化的審計程序。
（五）審計證據的內涵擴大
在現代風險導向審計方式下，審計重心向風險評估轉移，審計證據也由內部向外部轉移。因此，注冊會計師必須充分了解企業整體經營環境，由此評估客戶的經營及審計風險，同時必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。風險導向審計模式下，注冊會計師形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實施控制測試和實質性測試獲取的證據，還包括了解企業及其環境獲取的證據。
（六）擴充了內部控制要素
傳統風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，發現、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制要素包括控制環境、會計系統和控制程序。現代風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制的三要素擴充為五要素，即控制環境、被審計單位的風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動和對控制的監督。
（七）對注冊會計師的專業知識提出了更高要求
現代風險導向審計對注冊會計師的專業素質提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉向管理和行業知識。現代風險導向審計下審計結果主要依賴風險評估，風險評估的各種分析方法要求掌握現代管理知識和行業知識（包括市場、研發、生產等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應該是復合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現代管理知識和行業專業知識訓練。
三、現代風險導向審計模式在我國的適用性分析
基于上述分析，現代風險導向審計模式是審計發展的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）通過了新的審計風險準則；中注協也在2004年10日了修訂后的審計風險準則征求意見稿，不僅將使我國的審計風險準則與國際接軌，同時也為提高審計質量、降低審計風險提供了技術支持。審計風險準則一旦正式生效，將引導中國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變，會對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責任產生非常大的影響。
然而，目前要在我國推行風險導向審計模式還存在一定的制約條件和需要解決的問題：
（一）會計師事務所審計成本與效益問題
實施風險導向審計模式的前提是成本能得到補償。現代風險導向審計模式在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和審計成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓注冊會計師，使他們掌握業務流程和行業知識等有關方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務所在競爭中無法生存。
（二）信息系統的建設問題
現代風險導向審計的重要特征是審計重心前移，注冊會計師必須首先執行風險評估程序，充分了解客戶整體經營環境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。因此，會計師事務所必須建立強大的信息系統，以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程風險管理、業績衡量等。而目前國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，客戶的相關信息不夠充分，信息系統的建設還達不到現代風險導向審計的要求，導致風險評估不準確。因此，風險導向審計的運用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實質性測試。
（三）審計從業人員素質問題
現代風險導向審計對審計從業人員的業務素質提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經驗，還要具備必需的管理學知識和經濟學知識，能夠運用系統的、戰略的觀點充分了解、分析企業所處的宏觀經濟環境和行業發展狀況，對有可能導致企業會計報表錯報風險的內外部因素進行客觀、系統的分析與評價，將審計視角擴展到內部控制以外，從較高層面上評估風險，而不是僅僅注重企業會計處理的細節。
（四）輔助審計軟件的使用與完善問題
現代風險導向審計方法中分析性程序占據非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發揮著重要的作用。西方發達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發和運用，它可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件模型自行處理數據，使運用分析性測試程序成為節約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風險可控，為風險導向審計提供了技術支持。目前，我國在審計軟件的開發和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計師缺少相應的技術準備，在現階段推行現代風險導向審計方法只能是一種愿望。
如上所述，目前在我國全面推行現代風險導向審計模式還受到許多制約，盡管它有很多優越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當前我國獨立審計準則主要是以制度基礎審計模式為基礎的，而且相當一部分從事小規模企業審計工作的會計師事務所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎審計模式。但是，現代風險導向審計的實行是一種理念的改變，我們可將制度基礎審計與風險導向審計有機結合。即使在現行審計準則仍然主要以制度基礎審計模式為基礎的情況下，吸取風險導向審計模式的基本觀點和做法，則是完全可行的。通過把風險導向審計中控制風險的理念和方法融合到制度基礎審計中，使其他審計模式忽略審計風險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現代風險導向審計模式積累有益的實踐經驗。
參考文獻：
〔1〕陳毓圭。對風險導向審計方法的由來及其發展的認識〔J〕。會計研究，2004，（2）。
〔2〕常勛，黃京菁。從審計模式的演進看風險導向審計〔J〕。財會通訊，2004，（7）。
第3篇：審計風險研究論文范文
關鍵詞：審計成本，影響因素，審計成本控制
1. 審計成本含義及構成
1.1 審計成本的含義
審計成本的一般含義是指由于事務所承接審計項目所發生的相關費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務所接受審計業務所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務所審計成本控制的重點,研究它的構成具有重要意義。科技論文。
1.2審計成本的構成
審計項目成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是直接構成審計項目成本的費用,它包括業務承接費用(即審前調查成本)、審計計劃費用、現場審計的外勤審計成本、非現場審計的內勤審計成本。其中有必要強調的是現場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業務服務的費用,如與被審計單位協調的成本、城市間以及市內交通費等。
2. 審計成本影響因素分析
本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:
2.1 審計風險
審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現在兩個方面:一是在執行審計業務的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數量,但是增加了風險損失成本發生的概率。
2.2 審計技術方法
先進高效的審計技術方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術方法對審計成本的影響體現在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術、現代通信技術在審計領域的應用,通用審計軟件的開發等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領域的審計方法的應用,如風險基礎審計方法的應用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊會計師事務所的經營管理水平
經營管理水平較高的事務所一般具有嚴格的質量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發生的概率。
2.4 審計項目的規模
審計項目的規模一般與被審計單位規模相聯系,被審計單位的規模越大資產規模或報表項目規模也就越大,發生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務所在進行審計時投入的審計資源相對與小規模的單位也就越多審計成本也就相應地會加大。由此可以看出,審計項目的規模與審計成本之間正相關。
3. 審計成本的控制
3.1 辨證地引入風險導向審計
風險導向審計提供了一種既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向審計是一種執業理念的改變。在選擇審計戰略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶服務及其他規劃目標。具體內容為:明確客戶服務及其他規劃目標,取得或更新對客戶業務與產業的了解,執行全面控制環境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。
2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關的控制。
3、執行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內容包括:確認重要的作業和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發生的所在,一是要辨認流程中的關鍵環節,二是要控制目標與流程中的重要環節串聯,三是要確認交易流程中可能發生的錯誤。
3.2 節約時間資源,降低審計成本
時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產生價值,增加經濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調配時間資源與人力資源以達到很好的結合,使之產生的資源價值最大。其次,優選審計程序,減少中間環節。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序。科技論文。主要包括:設計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規范行政成本投入的,凡是支出超過規定比率、幅度的,應該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據國家關于建設工程的有關規定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質量是否達到設計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發揮作用和產生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉移支付,社會保障費以及其他各類非生產性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質、用途和規定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現象。因為對這類支出只要按政策執行到位,其效益性也就得到了實現。
3.3 加強審計成本控制,合理轉嫁成本
加強審計成本控制,可以采用合理轉嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。
對審計經費實行定額預算。審計經費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經費,實現審計經費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經費預算。審計經費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經費包干,節約獎勵的方式。
【參考資料】
[1]萬寶璋.中國審計史稿.福建人民出版社,2006.
[2]呂先锫.審計成本論.西南財經大學出版社,2006.
[3]林萬祥.成本論[M].北京:財政經濟出版社,2001.
[4]李偉.試論審計成本的控制[J].科協論壇,2007年第五期
第4篇：審計風險研究論文范文
論文摘要:文章主要從現代上市公司審計風險增加的必然性、注冊會計師降低審計風險的對策及注冊會計師道德約束幾個方面對中國上市公司審計風險進行闡述。
審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。可接受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的的態度、審計錯報對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。其中，審計錯報對會計師事務所可能造成的損失大小又受所審計財務報表的用途、使用者的反響等因素的影響。但是，審計業務是一種保證程度高的鑒證業務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。
1.審計風險的客觀性。現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。
2.審計風險的普遮性。審計風險存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。
3.審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。
4.審計風險的可控性。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面不必害怕審計風險，我們可以通過識別風險領城，采取相應的措施加以進免。另一方面，審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質量。
一、上市公司審計風險增加的必然性
1.審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，沒有對資產負債表的質量進行任何分析(Staub，1942)。后來，公司資金的周轉主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任(查特菲爾德，1988)。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(SEC)的產生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
2.現代市場經濟的不穩定性增強。現代市場經濟的顯著特征在于不穩定性增強，會司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發展，企業規模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化。業務數量的增多，會計核算中出現記錄不當的可能性亦隨之增加，而且這種不當很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發現的可能性相當大。交易業務日趨復雜，對其進行恰當記錄也日見困難。比如，對期權等金融衍生工具的確認和計量就相當困難，而里面又包含了大量的經營風險。顯然，這些方面的發展，要比傳統會計更具挑戰性，更容易發生爭議，也為審計帶來了更多困難，審計結論與實際情況發生偏差的可能性就更高。
3企業內部控制系統不完善。由于我國市場經濟發展起步相對較晚，多數企業內部控制系統不完善，甚至很多上市公司的內部控制和風險管理系統都存在重大缺陷。而企業內部控制弱也是審計風險的成因之一。女果被審計單位內部拉制系統不健全或存在薄弱環節，則可能使內部控制系統的某個環節失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發現差錯或舞弊而形成審計風險。
4.審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷。現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。由于審計職業界就追求審計效率和效果的平衡，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業務的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握確定所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事賣之間的偏離總是存在的。
5.電算化審計的研究開發相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。
6.審計人員自身素質的影響。目前執業的注冊會計師當中，有將近一半缺乏理論知識或實際工作經驗，對于日益復雜的奮計處理方式和識別會計作假手段，在專業勝任能力和技術規范上存在一定的欠缺。如果工作責任心不強，粗心大意，馬馬虎虎，會造成很大的工作失誤。所以，審計人員的工作責任心和職業謹懊的強弱直接影響著審計風險的大小。
二、降低審計風險的對策—客觀方面
1.審計風險二重大錯報風險x檢查風險。這個模型就是審計風險模型，其中，重大錯報風險包括固有風險和控制風險。固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性。控制風險是指某項認定發生了重大錯報，而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止發現和糾正的可能性。控制風險取決于與財務報表編制的有關內部拉制的設計和運行的有效性。檢查風險是指某一認定存在錯報，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。
2.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據;或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。現在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關健在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區分會計責任和審計責任的理解和認同。
3.建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。時至今日，我國對會計師事務所已建立了審計風險基金制度，在某種意義上緩解了會計師事務所的風險壓力，但是由于各事務所的風險基全積雙存在差異，因而完全有可能出現實際承擔的賠償大于積累的情況。為此，我國應盡快參照國外建立風險責任保險制度，以適應市場經濟體制的需要。
4.注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關的規定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創造良好、寬松的社會環境有了一個良好的開端。
5.會計師事務所為了自己的生存和發展，一應當根據國家法律、法規和獨立審計準則的要求，結合事務所的實際，制定、完善和不斷落實審計工作程序和質量控制制度，規范審計工作底稿，認真執行”三級復核”制度，加強執業規范化、標準化建設。另一方面，應當加強對注冊會計師的后續教育，不斷補充新知識，提高業務素質和業務水平，從而減少執業風險。
三、注冊會計師道德約束—主觀方面
通過加強注冊會計師職業道德規范降低審計風險，可以從以下幾個方面進行:
1.會計事務所領導層的示范。領導層應在會計師事務所內形成重視職業道德的氛圍，并將相關政策和程序傳達給會計師事務所員工。例如，領導層可通過電子郵件、信件和記錄等，在專業發展會議上或在客戶關系和具體業務的接受與續約以及業務執行過程中，強調客觀、奮正等職業道德基本原則。
2.教育和培訓。會計師事務所應向所有人員提高適用的專業文獻和法律文獻，并要求他們熟悉這些文蔽。會計師事務所還應要求所有人員定期接受職業道德培訓，這種培訓既可以涵蓋會計師事務所有關在職業道德規范的政策和程序，也可灑蓋所有適用的法律法規中有關職業道德的要求。
第5篇：審計風險研究論文范文
[論文摘要] 近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設的情況，以及審計風險準則問題。
過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執業質量的權威標準，已得到社會各界的廣泛認同。
一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰
自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規范行業管理和提高執業質量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業的規章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執業的需要。審計準則已經成為注冊會計師執業的必備指南，成為衡量注冊會計師執業質量的依據，成為理論研究、教學教材建設的重要推動力量。同時，還是有關部門執法、判斷注冊會計師執業罪錯的依據。
盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著我國經濟的快速發展、經濟全球化的加快，以及企業經營環境的急速變化，中國審計準則建設面臨著許多挑戰:
1.行業面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務舞弊事件頻繁爆發，如科龍事件等加大了注冊會計師行業的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險。現行審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。
3.經濟發展要求審計準則國際趨同。經濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經濟的發展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區的經濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風險準則為重點，創新審計準則體系
1.關于審計準則的建設情況。根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。
2.創新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有特殊的鑒證業務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。因此，獨立審計準則體系已經不能完全包容注冊會計師各類業務使用的執業準則，需要對此進行改進。
根據我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。執業準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執業領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則，以及相關服務準則，其中審計準則是執業準則體系的核心內容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執業準則簡稱為“審計準則”。
3.改進執業準則名稱。由于現行獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務特性冠以適當的名稱。
4.完善執業準則編號。目前執業準則是按時間順序編號的，看起來連續，但實際上是零亂的，沒有內在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。
三、審計風險準則著力解決的問題
審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據的內容、數量和質量以及為獲取審計證據所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經過風險評估，直接將風險設定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序，不得將實質性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。
審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發生的概率，增強社會公眾對行業的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業的專業水平。
中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業的執業質量，提升財務信息質量，推動注冊會計師行業的健康發展。
參考文獻:
[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5
第6篇：審計風險研究論文范文
關鍵詞：注冊會計師 審計風險 風險防范
我國社會主義市場經濟的快速發展，呼喚著人的法律意識的迅速提高，注冊會計師受到的懲罰越來越多的情況下，公眾的注意力越來越多的注意到注冊會計師執業行為，越來越多的注冊會計師深刻體會到審計風險壓力。注冊會計師執業本身具有的特點和面臨的審計風險，決定了我們需要對這一風險進行研究，仔細分析其原因，然后探討一些風險防范措施和辦法，具有非常重要的現實意義。
一、注冊會計師審計風險形成的原因
注冊會計師審計風險問題的存在，影響會計師審計的聲譽，阻礙了國家發展和審計行業的崛起。
（一）注冊會計師審計職業道德風險
在注冊會計師的執業過程中，不僅要履行經濟監督職責，也要服務被審計單位，以獲得經濟報酬。追求利益和職責履行本身就是矛盾，必然會導致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發的主要原因。注冊會計師由于利益的驅使而失去了獨立。企業是會計師事務所的屬性，追求經濟利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會讓會計師事務所和注冊會計師失去獨立，為了吸引客戶，取得不當利益，和被審計單位合伙弄虛作假。
（二）被審計單位本身存在風險
首先，現代企業的經營風險，財務風險不斷增加，而風險高的企業審計的審計風險必然增加。雖然經營失敗不等于審計失敗，但往往難以逃脫對注冊會計師的訴訟。其次，信息系統和網絡技術的發展，使得企業內部控制的重點從財務領域朝電子數據處理部門發展，交易時會計直接監督減少，未授權的訪問、存取、修改數據可能不會留下任何痕跡。減少手工勞動的工作會導致發現錯誤和舞弊低，但可以修改應用程序或系統軟件可能使已發生的錯誤和舞弊不被發現而長期存在。再次，財務舞弊是會計信息失真的根本原因，已成為風險的首要原因。
（三）注冊會計師缺乏專業勝任能力和職業水平
技術性很強的審計活動，要求參與人員有較深厚的會計、審計、稅務和法律知識基礎和有豐富的實踐經驗、強有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會計信息反映的經濟活動進行準確的判斷，風險將不可避免。我國的審計事業從建立到現在不過一、二十年時間，取得資格考試門檻不高，許多審計人員缺乏經濟理論、基礎設施項目、現代信息技術的專業知識，這些和對審計人員的要求高不相適應，從而產生風險。
二、注冊會計師審計風險的防范措施
（一）建立和完善內部運行機制和質量控制體系
首先，加強審計風險意識，建立和完善質量控制體系，從思想上認識到審計風險可能產生的危害；其次對審計風險進行預測，注重審計風險數據的收集和整理，制定有效的方案，以控制風險。進行審計風險評估，并采取適當和有效的控制手段。最后，審計對象內部控制制度不健全，審計條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計工作。
（二） 遵守職業道德，提高注冊會計師的綜合素質
行業協會應定期開展法制教育和法律講座，讓審計人員明白和遵守法律，在法律的框架內使用法律，排除審計工作面臨的所有主、客觀因素，使審計活動符合法定程序，審計評價合乎依據和規章，審計得出客觀、公正的結論。會計師事務所也應常常進行職業道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會計師進行制度規范，從行為上約束審計人員，以有效防止注冊會計師審計風險。
（三）謹慎選擇客戶，保持良好溝通
承接業務的會計師事務所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進行綜合行業分析，對他們的經營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進行綜合分析后才能來決定是否承接審計邀約。優質的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會計師審計風險相應的低，反之亦然。
良好的溝通是對已經接受邀約的客戶一個重要方法，根據實際情況，開展各種形式的咨詢服務，幫助他們及時的消化和解決財務和經營風險，既解決了客戶的實際困難，也在事實上控制了審計的風險。
（四）規范注冊會計師執業行為
用風險評估來選擇客戶，更好地降低審計風險的第一道關卡。簽署約定的質量可以決定是否審核到會計差錯和更正假賬，簽署風險直接對注冊會計師執業整體風險有影響。簽訂之前，注冊會計師應當對被審計單位進行一些了解，進行風險評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風險評估經驗的積累，完善風險評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規范風險評估的行為，以確保簽約風險制度上最小化。
通過注冊會計師對重要項目的標準化的專業判斷，以盡量減少由于個人喜好所產生的風險。會計師事務所可以為不同情況下選擇標準的專業判斷做出具體的規定，以便使單位內專業判斷的趨同，形成自己的執業風格，減少由于個人喜好產生的審計風險。
嚴格推行復核的三級制的實施，加強執業質量控制（針對現行的三級審查形式和一些專業判斷屈從于其他現象的壓力，有必要重申嚴格執行三級復核制度）。消除人為因素對審計結果干擾，并確保三級復核實現目標。
審計風險不僅是一個理論問題，還是一個實踐問題。因此，審計風險控制措施既包括審計機構和審計人員，也涉及到社會的各個方面。在許多情況下，審計風險因素的評估，審計證據和收集主要依靠注冊會計師的專業判斷，收集審計證據的方法的數量，具有很強的主觀性。實施風險導向審計，審計風險研究，分析審計風險模型，對審計工作的指導意義指導極大。
參考文獻：
第7篇：審計風險研究論文范文
論文提要:本文分析了企業內部審計風險的成因并提出一些控制風險的措施。隨著經濟的發展,內部審計不可避免地出現了一些松弛,其產生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內部審計獨立性的缺乏、素質不高、審計程序不合理等,法律規范的不完善以及環境方面的差異等客觀原因使得內部審計風險錯綜復雜。基于以上原因,本文提出了控制的措施,以使得內部審計更有效率,更大限度地規避風險。
一、內部審計概述
隨著經濟一體化的進程,審計在維護市場秩序、提高經濟效益方面發揮著越來越重要的作用。內部審計指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員,依照國家法律、法規、政策、程序和方法,對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核,查明其真實性、合法性和有效性,并提出建議和意見的一種經濟監督活動。內部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報,或者企業經營管理上存在的弊端,或內控制度存在重大漏洞缺陷,內部審計人員經過審計未能發現或失察,而提出不正確或不恰當的審計意見,審計對象及其相關方面遭受損失或損害,并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險,應對內部審計風險進行科學的分析和深入研究,從而保證內部審計事業健康發展。
二、內部審計風險的成因
(一)內部審計的主觀風險
1、內部審計機構缺乏相對獨立性。內部審計機構是單位內設機構,在本單位負責人的領導下開展工作,為本單位實現經營目標服務。因此,內部審計的獨立性不如外部審計,不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化,有的單位把審計機構設在財務部門中,有的把審計機構和監察部門合并在一起,有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位,有的單位領導既領導財會工作,又領導審計工作。因此,企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公允的評價。
2、內部審計人員的綜合素質不能適應目前的工作需要。審計人員的素質包括思想政治素質、職業道德素質、業務技能素質、工作態度及心理素質,內部審計人員素質不像專業的審計人員那么高,很難客觀地做出公正和無偏見的判斷;另外,內部審計人員配備普遍不足,有的人員缺乏專業培訓,人數也難以滿足審計業務的需要。同時,相當一部分審計人員改革創新意識比較弱,審計理念還停留在傳統審計上,大局意識和風險意識不強。
3、內部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業內部審計制度不完善,如審計機構缺少事前的審計計劃,事中的審計程序和報告前的審計復核,審計工作底稿不完整,一般只記錄審計問題事項,而未記錄審計人員認為正確的審計事項,使得審計復核、審計質量控制無從入手,這都使內部審計質量得不到保證,風險防范意識薄弱。
(二)內部審計的客觀風險
1、內部審計法律制度不健全。內部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》(1989年制定,2003年修訂),法律級次明顯偏低,可操作性差,存在著滯后現象。這樣,內審人員在進行審計時,只有依據經驗和知識進行分析判斷,在某種程度上嚴重影響了審計結論的權威性和正確性,因而大大增加了審計風險。
2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展,加大了內審風險。現代組織由于經營規模的擴大,經營業務的日趨復雜,使得內審對象的范圍逐步擴展,為內部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中,失察的可能性也隨之增大;內部審計業務也已不再局限于財務收支審計,還包括經濟責任審計、內審業務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。
3、企業的外部環境導致的審計風險。近年來,隨著社會經濟的發展,特別是經濟全球化及國際化程度的加深,使企業經營環境變得日趨復雜,企業經營風險也大大增加。經營風險的存在往往引發更大的審計風險,對內部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰,加劇審計風險的產生。
三、內部審計風險的控制
現代內部審計不再是監督檢查式審計,而是參與式審計,審計人員不僅要善于發現問題,而且更要善于解決問題,提出相應的建議和改進措施,幫助經營管理人員加強內部控制,改善經營管理,以完成所負經濟責任。要做好內部審計工作,應針對以上原因做好如下幾點:
(一)提高內部審計的地位,增強其獨立性。內部審計的獨立性是內部審計質量成敗的重要因素,企業在設置內審機構時應堅持兩條原則:一是獨立性原則。這是設立在內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下,內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位,獨立行使審計職權。不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預,以體現審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素,主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高,權威性越大,內審的作用就發揮得越充分。
(二)不斷提高審計人員素質,增強其風險意識。各內審部門要制定長遠的培訓計劃,加大培訓力度,培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德,并使其不斷更新知識,提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力及表達能力,提高分析、判斷和預測經濟活動的能力,以適應新形勢的需要。最后,還應強化審計人員的風險意識,在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。
(三)加快有關審計法規制度建設。國家應抓緊制定、頒布內部審計法規和內部審計業務準則,以統一內部審計執業規范,降低審計風險。在中國經濟走向世界的同時,內部審計還要借鑒國外的先進經驗,盡快同國際慣例接軌,以謀求長足的發展。
(四)建立健全審計組織自身的內部控制制度
1、建立全面質量控制制度。全面質量控制是內部審計機構合理保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、業務操作規程、考核與評價、監控等。
第8篇：審計風險研究論文范文
（一）充分了解被審計單位的基本情況審計人員在實施審計之前，要客觀、全面地掌握被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位財務狀況，而且要了解業務流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況；同時，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個比較完整的認識，以便準確確定適用的行業制度、法律法規，研究減少審計風險的辦法和措施，使審計工作做到有備無患。
（二）科學借鑒審計人員的審計結果無論是政府審計還是社會審計，其審計的業務、方法是相似的。所以，科學借鑒以前審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內容和問題產生的原因，為實施審計工作界定范圍、判斷重點，同時，也為合理配備審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風險。
（三）實施“承諾書”制度，劃分會計責任和審計責任會計和審計工作是性質不同的兩項工作，因此，會計人員和審計人員各自所負的責任也不盡相同。會計人員應對其報告的財務信息負責。審計人員負責審查財務信息的處理和報告是否符合既定準則，是否真實地反映了被審計單位與財務相關的各種情況，而對財務報表中存在的錯報不負責任。因此，為避免審計風險，在審計組正式審計前，應由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾。對是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進行供款擔保等情況做出說明，并加蓋被審計單位公章、法人代表章、財務負責人章，填制“承諾書”，以明確劃分會計責任和審計責任，防范審計風險。
（四）保證審計工作的獨立性，避免來自方方面面的干預“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關照”，有的讓“照顧”，那么可想而知，最后的審計結論只能是“大事化小、小事化了”。另外，要嚴格執行審計回避制度，也可以最大限度的避免審計風險。在做好以上重點工作的同時，還要注意把握兩點：一是對陷入財務困境的被審計單位要特別注意；二是要與熟悉審計人員法律責任的律師建立長久的關系，經常交流經驗，以避免審計風險和法律責任。
二、嚴格審計程序，依法實施審計工作，是防范審計風險的關鍵審計工作有一套嚴格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評價。這就要求審計人員認真按照《中華人民共和國審計法》《、中華人民共和國審計法實施條例》和三十八個審計工作規范去執行，做到有章可循、有法可依。具體來說應搞好以下幾方面工作：
（一）周密制定審計方案，嚴格執行審計程序在擬定審計方案時，除按照審計方案編制的一般方法將此項目應當審計的主要內容寫進去外，還必須將審計風險的控制點找出來。這要充分引用內部控制制度的測試結果去做。要認真執行審計程序，特別是注意執行審計文書的送達、審計報告當面征求被審計單位意見和審計處罰聽證等程序。
（二）依法實施審計、準確恰當定位在實施審計過程中，要盡量掌握完整的財務資料，同時也應當在全面審計的基礎上有重點地審查和核實，要注重對審計風險控制點的審查和分析。對每個審計事項從實際出發、選用適當的審計依據，做出科學的判斷，從而對審計發現的問題做出準確的定性。定性依據要特別注意依據適用的范圍、時效、內容，以免造成不必要的審計風險。（三）評價客觀公正、處理處罰適用審計評價要在內容、方式、標準和用詞方面的準確規范，防止主觀臆斷、任意褒貶，隔離客觀事實。評價要有合法、充分的依據，對涉及的具體事項如果證據不足，法規依據或業務標準不明確，不要輕易作出評價。在評價的基礎上，處理處罰要客觀公正，事實要清楚明確。另外，在審計報告出具前，要求被審計單位拿出審計中提出的問題和建議進行整改與糾正的書面承諾，避免審計報告發出后長期不能落實或不落實無從追究的現象，以減少審計風險。
三、提高審計人員素質、制定職責明確的管理制度是防范審計風險的重要手段要最大限度地避免審計風險，必須以提高審計人員的素質作為根本點，并配合必要的職責分工，提高大家的風險意識，才能有效地防范審計風險。主要應加強以下幾點工作：
（一）提高審計人員素質、增強防范審計風險意識提高審計人員的素質是防范審計風險的首要手段，這就要求逐步提高審計人員的政治素質、業務素質和職業道德水平。因為所有的審計程序、審計方法以及審計法規都要靠審計人員去執行、去落實。因此，提高審計人員的素質，增強審計人員的防范審計風險意識，可以增加審計人員的事業心和責任心，有利于審計人員自覺執行審計操作規范，準確選用審計依據，更加適當地進行審計處理和審計處罰。同時，審計人員要廉潔自律，嚴格遵守審計署制定的“八不準”審計紀律，這些對防范審計風險都有著不可低估的作用。
第9篇：審計風險研究論文范文
論文摘要：企業并購是資本運營的主要方式，是企業擴張的重要形式，但也是一項高風險的經濟活動。企業并購風險審計是審計實踐中一個具有發展潛力的增長點，在并購活動中發揮著極其重要的作用。審計人員應借鑒其他企業在并購過程中的經驗和教訓，采取措施防范、降低并購交易各階段的審計風險，以完成合理估價的基本審計目標。本文從企業并購審計的基本內容出發，主要介紹并購審計的風險及其防范措施。
風險基礎審計的基本思路是以審計風險為質量控制依據，研究企業經營和內部控制及其運行，通過對有關數據、信息的分析和檢查，認識財務報表披露的信息與企業實際狀況的關系，確定會計準則的遵循狀況。企業并購審計是風險導向審計最能體現自己價值的領域，是一個風險較高的審計領域。注冊會計師要想降低審計風險，必須充分重視并積極介入企業并購過程，有效利用自身所具有的會計、審計、資產評估等領域的專業知識，充分了解并購情況，擴展審計證據范圍，形成對并購企業審計風險的評價，作為注冊會計師確定企業持續經營能力、確定發生重大錯報可能的領域與方向的重要依據。
一、企業并購審計的內容
一般而言，企業并購審計的主要目的是使收購方做到知己知彼，通過并購謀求生存與發展，避免由于并購時的疏忽使并購后的公司陷入困境。企業并購審計的內容主要涉及以下幾個方面：
1、對目標公司總體狀況的調查審計。主要是對目標公司產業方面的審查。如果是同業的橫向并購或相關產業的縱向并購，目標公司從事的是收購方所熟知的領域，對它的審查相對簡單。如果屬于混合性并購，目標公司所處行業并非收購方所熟悉的，那么對該行業的前途及目標公司的競爭地位需要進行詳盡的了解和分析。
2、對目標公司財務狀況的審計。審計的內容與方法與日常的財務報表審計大同小異，只是重點放在確定目標公司的資產總額、負債總額、凈資產價值、盈利能力及現金流狀況上。初步估算其賬面資產凈值及其市場價值，為下一步資產評估結果的審計做準備。
3、對人力資源的審計。大部分企業在并購之前，要充分了解目標公司管理、技術等主要人力資源的素質及配備，做到心中有數。收購方不僅要考慮并購后企業的生存和發展問題，還要考慮諸如人員安置等影響社會穩定的因素。
4、對目標公司制度的審計。這主要是審查目標公司的組織、章程及招股說明書中各項條款，尤其重視其中的重要決定，如合并或資產出售的同意人，特別投票權的規定及限制，目標公司對外的各種重要合同、契約、訴訟案件。
二、企業并購審計的作用
一般而言，企業并購審計在整個并購過程中，除執行傳統的鑒證職能外，還能發現被并購企業中存在的潛在風險，而使賣方在協議或契約上做出相當程序的承諾與保證，發現被并購企業的潛在價值，給并購方帶來商業機遇，準確地計算出目標公司的價值，擬定出收購后整個企業的運營計劃及運營政策，確保策略與并購目標的達成，在并購過程中發揮著極其重要的作用。
三、企業并購各階段審計風險及其防范
1、準備階段。此階段并購方主要形成并購意向、尋找目標企業、進行初步調查、商討并購決策等。企業并購參與者能否收集到充分的信息、采取有效的驗證措施保證信息的可靠性、采用適當的方法評價和分析這些信息，是企業并購決策成功與否的關鍵，也是企業并購準備階段審計的關注點。此階段審計風險主要表現在：與并購環境相關的審計風險，主要指外部環境和內部環境引發的審計風險。外部環境主要是指企業進行生產經營所處的宏觀環境；內部環境主要是指企業擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態和運作情況，包括企業組織結構、企業管理水平、企業文化、企業控制監督系統等。此階段是防范審計風險的重要步驟，是對并購的收益成本進行初步分析比較，來確定風險的大小。如果初步分析表明，成本高于收益，則風險很大；反之，則風險較小，表明并購具有可行性，相應地，審計風險也就降低。
2、實施階段。此階段并購審計的風險主要存在于價值評估、出資方式、籌資、并購協議簽訂等幾個方面。審計人員的職責主要是隨時收集和整理與企業并購活動具體實施密切相關的信息，運用會計、審計、稅務等方面的專業知識，分析和評價這些信息所反映出的問題，判斷并購過程產生的審計風險，并努力消除和化解這些風險，努力將并購的審計風險控制在可以承受的范圍之內，恰當地確定并購的換股比例、恰當地選擇并購目標企業的價值評估方法、恰當地選擇并購會計處理方法，確保企業并購活動的順利進行和企業并購目標的圓滿實現。當審計人員發現在企業并購會計處理方法的具體運用上存在可能導致企業并購相關財務報表的重大錯報，可能引起各利益相關人士誤解的問題時，應提出修改財務報表的要求，如遭拒絕，應在審計報告中予以保留。超級秘書網
3、整合階段。此階段的審計應該圍繞企業內部新舊業務串聯運行的組織情況、與原有客戶關系的處理情況、企業內部組織結構的設置情況、各職能部門和分支機構職權的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關系的協調情況等方面進行。具體地講，在整合初期，應當適當保留被并購企業某些特定業務活動的相對獨立，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益；根據并購的目的，確定需要整合的內容、程度和方式，并密切關注其具體實施過程和協同效應的實現程度，以降低與整合經營相關的審計風險；幫助或參與主并企業設計理財策略，利用套利出售、撤資等手段化解整合中的財務風險；關注主并企業與目標企業的企業文化差異，協同其他管理層面設計制定科學、有效的協調措施，促使企業文化的快速融合，并促進企業并購后各系統效應的正常發揮，以實現并購目標。
企業并購審計的一個重要任務就是對并購過程進行嚴密的監控，這種監控應隨并購活動的進行而隨時展開，并在并購過程中的各個階段工作結束之后進行分階段的總結性審查。在并購過程中，審計人員建立內部良好的運行機制，完善內部的質量控制制度，嚴格遵守職業道德和行業標準的要求，保持應有的合理的職業謹慎；積極推行審計承諾制，運用科學審計的方法，采取有效措施充分了解并購情況，擴展審計證據范圍，確定企業持續經營能力，有效利用內控評價結果，合理選擇測試性質、時間與范圍，充分利用分析性測試，科學地把握審計質量并且積極參與并購企業的并購過程，根據管理理論的發展及企業的具體情況，進行審計技術的不斷調整和完善，運用電腦技術使風險的評估工作程序化，以保證審計的質量和效率。
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