企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容理念

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向理念

1.我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系遵循的理念

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循了“原則導(dǎo)向理念”,而舊準(zhǔn)則遵循的則是“規(guī)則導(dǎo)向理念”。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系運(yùn)用“原則導(dǎo)向理念”,將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計(jì)、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括二部分:一是基本準(zhǔn)則。二是具體準(zhǔn)則。

2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢(shì)及影響

“原則導(dǎo)向說(shuō)”是就某一對(duì)象或交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問(wèn)題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說(shuō)”的諸多缺陷,給我國(guó)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了重大影響。

(1)奠定了我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái),用一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范。(2)有利于國(guó)際間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào),有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境,全面提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下,每個(gè)企業(yè)對(duì)相同會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能會(huì)基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會(huì)計(jì)處理方法。因此,要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。

二、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同理念

1.“國(guó)際趨同”理念在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

按照國(guó)際通行規(guī)則,新準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了會(huì)計(jì)要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件,突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性;同時(shí),既堅(jiān)持了歷史成本,又引入了公允價(jià)值;新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹(jǐn)慎性原則作用趨減,實(shí)質(zhì)重于形式原則作用趨增,強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性的重要,權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。因此,會(huì)計(jì)核算原則的變化與國(guó)際準(zhǔn)則是趨同的。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)已簽署了“聯(lián)合聲明”,對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)給予了確認(rèn)和肯定。在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)政策選擇等方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是,趨同不等于等同,在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。

2.趨同理念的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,是中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的里程碑。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化由被動(dòng)接軌轉(zhuǎn)向主動(dòng)趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動(dòng)的基本思想,打通了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與有關(guān)國(guó)際組織之間平等對(duì)話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國(guó)的資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,將吸引越來(lái)越廣泛的投資者投資中國(guó)企業(yè)。提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際影響力,有助于我國(guó)企業(yè)的海外上市。擴(kuò)大我國(guó)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀理念

1.“資產(chǎn)負(fù)債觀理念”及其在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在對(duì)收益的確定、會(huì)計(jì)要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表重要性的認(rèn)識(shí)上采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí),首先規(guī)范由此類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益,資產(chǎn)負(fù)債表重于收益表。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的定義等方面已由舊準(zhǔn)則下的“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”?！缎缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ);資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀理念的優(yōu)勢(shì)及影響

(1)會(huì)計(jì)信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)公允地反映,更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率,而不僅是經(jīng)營(yíng)結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展,企業(yè)將對(duì)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性。

(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤(rùn)操縱行為、有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面,確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位,提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量,及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念,避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤(rùn)表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下,才表明企業(yè)價(jià)值增加了。

四、公允價(jià)值計(jì)量理念

1.公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)及其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中,特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。公允價(jià)值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來(lái)計(jì)量的成本計(jì)量法來(lái)說(shuō),公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)要堅(jiān)持客觀的計(jì)量,以反映資產(chǎn)的真正價(jià)值。資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值總是隨著時(shí)間等因素而變動(dòng),相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性,公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映,這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點(diǎn)。“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了運(yùn)用。

2.公允價(jià)值理念的優(yōu)勢(shì)及影響

第2篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

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關(guān)鍵詞：商譽(yù);商譽(yù)減值準(zhǔn)備;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;減值測(cè)試

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商譽(yù)作為現(xiàn)代企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn)，表明在企業(yè)獲得超額收益的能力的過(guò)程中，商譽(yù)不可單獨(dú)存在，只有在企業(yè)整體買賣或兼并中作為一種“差額”表現(xiàn)出價(jià)值。

我國(guó)出臺(tái)的新準(zhǔn)則中規(guī)定：（1）商譽(yù)是特指企業(yè)合并所形成的擁有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)而具有高于一般水平的獲利能力的資產(chǎn)。（2）在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，為負(fù)商譽(yù)，在對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，可以確認(rèn)為商譽(yù)，初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。（4）對(duì)因合并形成的商譽(yù)，至少在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)商譽(yù)測(cè)試的減值部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1新準(zhǔn)則中單獨(dú)提出“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”的現(xiàn)實(shí)意義

最近幾年來(lái)，我們國(guó)家企業(yè)合并經(jīng)常發(fā)生，因合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重越來(lái)越大。與此同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和新科學(xué)技術(shù)、管理方法的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)很難永久保持，極有可能發(fā)生減值。而且從近幾年年報(bào)來(lái)看，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回在一些上市公司的年報(bào)中挑起了制造利潤(rùn)的大梁，成為公司扭虧、虧損公司避虧以及上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的法寶。筆者認(rèn)為，對(duì)我國(guó)新準(zhǔn)則中商譽(yù)減值的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究，在理論和實(shí)踐上具有重大意義。

2關(guān)于新準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值處理規(guī)定的解析

新準(zhǔn)則規(guī)定：商譽(yù)的減值測(cè)試及確認(rèn)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。首先，企業(yè)對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起將商譽(yù)的賬面價(jià)值按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去，此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)是由“若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合”。其次，在會(huì)計(jì)末期，對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)減值損失，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與可收回金額進(jìn)行比較，如果相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面金額，則確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。最后，商譽(yù)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。準(zhǔn)則中商譽(yù)減值的規(guī)定基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但同時(shí)也具有一定的中國(guó)特色：

(1)在減值測(cè)試時(shí)間上，我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則不盡相同。新準(zhǔn)則要求主體定期（在會(huì)計(jì)期末）根據(jù)有關(guān)跡象核查減值，對(duì)商譽(yù)特別明確每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均規(guī)定：商譽(yù)減值測(cè)試必須每年進(jìn)行一次，但是每年的測(cè)試時(shí)間可以在任一時(shí)間進(jìn)行，如果每年測(cè)試日期一致，可在會(huì)計(jì)年度的任何時(shí)間進(jìn)行，不同的報(bào)告單元可以使用不同的計(jì)量日，不同的企業(yè)可以在不同的時(shí)間進(jìn)行。在我國(guó)，新準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)因合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)每年至少應(yīng)在年度終了時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算和確定其減值金額，不再進(jìn)行攤銷。這是趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法。

(2)在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問(wèn)題上，國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定可以轉(zhuǎn)回，我國(guó)新準(zhǔn)則明確規(guī)定“已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均允許轉(zhuǎn)回以前確認(rèn)的商譽(yù)減值損失。但商譽(yù)的轉(zhuǎn)回必須滿足：①減值的損失是由于例外性質(zhì)的特定事件造成的，這類事件預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生；②隨后發(fā)生的事件抵消了特定事件的影響。在我國(guó)，新準(zhǔn)則明確規(guī)定，已經(jīng)確認(rèn)的各類資產(chǎn)減值損失均不得轉(zhuǎn)回，這是針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如上市公司利用資產(chǎn)減值計(jì)提損失調(diào)節(jié)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷有待提高，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而規(guī)定的，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。

(3)與國(guó)際準(zhǔn)則比較，新準(zhǔn)則沒(méi)有采用產(chǎn)出現(xiàn)金單元的定義。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況采用資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義，國(guó)際準(zhǔn)則IAS36的現(xiàn)金產(chǎn)出單元更詳細(xì)的規(guī)定了減值操作。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合商譽(yù)特點(diǎn)對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試和處理做出規(guī)定，由于商譽(yù)并不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，所以作為單個(gè)資產(chǎn)的商譽(yù)，其可收回價(jià)值是無(wú)法確定的。當(dāng)有跡象表明商譽(yù)可能已發(fā)生減值時(shí)，必須確定商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值。在我國(guó)，鑒于商譽(yù)的特征：既不能單獨(dú)存在又不能單獨(dú)計(jì)算價(jià)值，因而商譽(yù)更難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以我國(guó)新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，商譽(yù)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值判斷和確認(rèn)。

3商譽(yù)減值在運(yùn)用中可能存在的問(wèn)題與對(duì)策

對(duì)于確認(rèn)的商譽(yù)，《新準(zhǔn)則》規(guī)定，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，一經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。這種會(huì)計(jì)處理方法和美國(guó)2001年6月的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)-商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》中的規(guī)定類似，不再要求對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷，而代之以定期減值損失處理。其合理性體現(xiàn)在：每年年度終了進(jìn)行的減值測(cè)試可以較好地反映商譽(yù)的實(shí)際情況，為報(bào)表使用者提供了現(xiàn)存商譽(yù)價(jià)值和企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)信息；已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，可防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行利潤(rùn)操控。

但是這種處理方法也不可避免的存在著一些潛在問(wèn)題：由于商譽(yù)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，要結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。而相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的確認(rèn)具有一定的任意性，范圍的大小圈定直接影響商譽(yù)減值損失的計(jì)算結(jié)果；減值測(cè)試有一定的復(fù)雜性，執(zhí)行難度較大，要耗費(fèi)較多的人力物力和時(shí)間；《新準(zhǔn)則》規(guī)定，將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。同時(shí)，要在首次執(zhí)行日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。由于我們一直以來(lái)只是對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行攤銷，對(duì)其真實(shí)價(jià)值未曾實(shí)施過(guò)測(cè)定，這很可能會(huì)給執(zhí)行年份業(yè)績(jī)帶來(lái)一些負(fù)面效應(yīng)。一次性將巨額減值損失計(jì)入單一年度，勢(shì)必會(huì)對(duì)該年度的盈余產(chǎn)生重大影響。

在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也是如此。2002年美國(guó)首次執(zhí)行第142號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一季度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，AolTimeWarner宣布了542.4億美元的虧損，其中有540億是由于商譽(yù)的損失造成的；FordMotor公司虧損的8億美元中商譽(yù)減值占了7.08億美元；AetnaInc.虧損2.8億美元，商譽(yù)減值直接導(dǎo)致了2.9億美元的損失。第142號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行給美國(guó)的絕大多數(shù)公司都帶來(lái)了強(qiáng)烈的沖擊。對(duì)此，我們?cè)诜治鑫覈?guó)《新準(zhǔn)則》執(zhí)行年份財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要對(duì)此問(wèn)題給予足夠的重視。

商譽(yù)作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，由于性質(zhì)的特殊性，其確認(rèn)、計(jì)量方法不同于一般意義上的可辨認(rèn)有形資產(chǎn)，其確認(rèn)、計(jì)量的內(nèi)容都有別于其他資產(chǎn)，在實(shí)際運(yùn)用中會(huì)存在一些問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高。二是資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量具有復(fù)雜性。三是本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并界定為企業(yè)可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。為此，提出以下對(duì)策建議：

(1)減值測(cè)試應(yīng)以特定測(cè)試為主，定期測(cè)試為輔。由于商譽(yù)不存在活躍市場(chǎng)，其價(jià)值變化受市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)影響較小，其減值的發(fā)生多是受其構(gòu)成要素的變化影響。而這些不利事件的發(fā)生是偶然的，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)特殊情況時(shí)發(fā)生的，不存在時(shí)間上的連續(xù)性。與此相適應(yīng)，出于成本效益原則考慮，減值測(cè)試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進(jìn)行，即采用特定測(cè)試。但出于會(huì)計(jì)管理控制的需要，除了進(jìn)行特定測(cè)試外，還應(yīng)進(jìn)行定期的常規(guī)測(cè)試，以更準(zhǔn)確地反映商譽(yù)的價(jià)值。對(duì)于定期測(cè)試，筆者認(rèn)為具體時(shí)間的規(guī)定不應(yīng)超過(guò)5年。因?yàn)镮ASB認(rèn)為，通常情況下，對(duì)期間超過(guò)5年的未來(lái)現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財(cái)務(wù)預(yù)算不容易獲得。因此，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，管理層最多只能作出為5年的恰當(dāng)預(yù)測(cè)。那么，按照未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法來(lái)確定商譽(yù)減值測(cè)試單元的公允價(jià)值時(shí)，其可靠信息的時(shí)間期限也不能超過(guò)5年，否則計(jì)算出來(lái)的減值損失金額是不客觀的，故企業(yè)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試的時(shí)間間隔不應(yīng)超過(guò)5年。

(2)大力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否存在減值跡象及其可收回金額的確定，需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。為此，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度。同時(shí)，深化會(huì)計(jì)教學(xué)改革，培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才，提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員處理國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的水平，實(shí)現(xiàn)真正意義的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。

(3)發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部信息進(jìn)行減值測(cè)試的，可見(jiàn)發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)是實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。而我國(guó)的信息和價(jià)格市場(chǎng)還不夠完善透明，資產(chǎn)減值程度難以處理和確定，從而使商譽(yù)的減值準(zhǔn)備計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全和發(fā)展我國(guó)的證券市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使商譽(yù)的資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

(4)加強(qiáng)監(jiān)督。從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，企業(yè)出于各種目的利用確認(rèn)減值損失來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。因此，必須按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，完善會(huì)計(jì)內(nèi)、外部監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督，同時(shí)應(yīng)有相關(guān)配套措施及辦法實(shí)施監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

［1］潘秀芹.商譽(yù)攤銷改為減值測(cè)試意義何在［J］.現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2006,(3).

第3篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表

我國(guó)財(cái)政部2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照國(guó)際通行的規(guī)則和慣例，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量原則，引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，改變了收入費(fèi)用觀下利潤(rùn)表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中占主導(dǎo)地位的情況。因此，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的利潤(rùn)表發(fā)生了很大的變化。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的變化

(一)理念的變化：收入費(fèi)用觀——資產(chǎn)負(fù)債表觀

多年來(lái)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下，收益是一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。即收益=收入-費(fèi)用。1993年7月1日開(kāi)始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五十四條明確“利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額?！币簿褪钦f(shuō)，利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果。在收入費(fèi)用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤(rùn)表的副產(chǎn)品。

2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。”“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。簡(jiǎn)單的說(shuō)，利潤(rùn)表中利潤(rùn)的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，利潤(rùn)表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動(dòng)表。

(二)計(jì)量的變化：歷史成本——公允價(jià)值

1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的第十九條明確“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”，也就是說(shuō)歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性。

2006年的新準(zhǔn)則不再單純強(qiáng)調(diào)歷史成本為基本計(jì)量屬性，而是適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，并且將符合一定條件的公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入了損益，進(jìn)入利潤(rùn)表。按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會(huì)計(jì)信息的有用性，符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。

(三)報(bào)表列報(bào)的變化

新舊準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表的列報(bào)也發(fā)生了很大變化。

首先，新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報(bào)。這一方面是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入相當(dāng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。

其次，由于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目；新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表還單獨(dú)列報(bào)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，明細(xì)列報(bào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”項(xiàng)目等，并將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”、將“投資收益”納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍，使會(huì)計(jì)信息更加簡(jiǎn)潔透明。便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

(四)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)內(nèi)涵的變化

由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價(jià)值計(jì)量模式、所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報(bào)變化等因素，使得新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。

準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表將“投資收益”項(xiàng)目列入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍，改變了舊準(zhǔn)則下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅反映企業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對(duì)外投資所獲得的報(bào)酬也屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤(rùn)表，使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點(diǎn)，同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

所得稅的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時(shí)性差異，然后確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上就是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施使得新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng)。

二、對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的分析

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。筆者在實(shí)務(wù)中分析新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表時(shí)，認(rèn)為以下三個(gè)方面值得關(guān)注。

(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益

舊準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不包括“投資收益”項(xiàng)目。因此在分析企業(yè)的利潤(rùn)情況時(shí)。一般認(rèn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進(jìn)行考核時(shí)也會(huì)用到經(jīng)常性收益的指標(biāo)，主要用來(lái)反映通過(guò)經(jīng)營(yíng)者努力所獲取的經(jīng)營(yíng)性收益。新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中將“投資收益”項(xiàng)目包括在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，并且還增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，因此在分析企業(yè)的利潤(rùn)表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時(shí)，都要注意營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計(jì)算，以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

(二)已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益

對(duì)于收益的確定，舊準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀，因而利潤(rùn)表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益，利潤(rùn)表中的收益只是已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益；新準(zhǔn)則則遵循的是資產(chǎn)負(fù)債表觀，引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式。并將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益、進(jìn)入利潤(rùn)表，利潤(rùn)表中的收益不僅包括已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)制定利潤(rùn)分配方案時(shí)，要注意區(qū)分已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。這是因?yàn)橐环矫嬉汛_認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，過(guò)度的利潤(rùn)分配會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)；另一方面。當(dāng)持有資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值扭曲或波動(dòng)劇烈時(shí)，過(guò)度的利潤(rùn)分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。

第4篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)盈余管理；影響?yīng)?/p>

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響?yīng)?/p>

1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的限制

（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。

（2）部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回在各會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提必然增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用而減少當(dāng)期利潤(rùn)，轉(zhuǎn)回則相反，通過(guò)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回可以將企業(yè)的全部利潤(rùn)在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行重新分配。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。

（3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的做法。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價(jià)值計(jì)量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤(rùn)。按這些規(guī)定編制的合并報(bào)表將能真實(shí)反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時(shí)利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。

1.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

（1）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大由原來(lái)僅限于“為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門(mén)借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門(mén)借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

（2）公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值如能在上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中得到正確運(yùn)用，將有效提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但不能排除公允價(jià)值不被濫用。公允價(jià)值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗(yàn)證性相對(duì)較差，加之存在信息不對(duì)稱，審計(jì)部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識(shí)地借助公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。

（3）資產(chǎn)減值中會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)判斷增多資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計(jì)量”、“資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。

（4）研發(fā)支出的非完全費(fèi)用化處理。企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出過(guò)去一直是全部計(jì)入當(dāng)期損益。新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個(gè)階段，并允許部分“符合條件”的開(kāi)發(fā)階段的支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，然后分期攤銷。由于允許開(kāi)發(fā)支出資本化大大降低了開(kāi)發(fā)費(fèi)用對(duì)發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設(shè)計(jì)和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險(xiǎn)高，且其研究階段和開(kāi)發(fā)階段的界限也較難準(zhǔn)確劃分，因而可能被企業(yè)管理層，用于盈余管理。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，完善企業(yè)盈余管理的對(duì)策

2.1不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

因?yàn)橛喙芾淼拇嬖谟衅渖顚拥纳鐣?huì)政治、經(jīng)濟(jì)原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理不存在因果關(guān)系。

2.2規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

盈余管理在本質(zhì)上是企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告信息進(jìn)行調(diào)控，以達(dá)到自身利益最大化的行為。要從源頭上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，必須限制企業(yè)管理層對(duì)盈余管理的濫用，比較有效的措施是規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，形成對(duì)管理層權(quán)力的制約、監(jiān)督。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)外部必須不斷完善資本市場(chǎng)，加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管和兼并市場(chǎng)管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場(chǎng)；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間的有效制衡機(jī)制，建立董事會(huì)和管理層之間基于合約委托關(guān)系的權(quán)責(zé)利關(guān)系。另外，由于即使是過(guò)度的盈余管理對(duì)企業(yè)也可能帶來(lái)一定短期利益，因此要加強(qiáng)對(duì)管理層的權(quán)力監(jiān)督和制約，就需要讓企業(yè)的利益相關(guān)者理解濫用盈余管理對(duì)于企業(yè)形象和長(zhǎng)期利益的危害，從而在企業(yè)達(dá)成一致共識(shí)，共同抵制管理層對(duì)盈余管理的濫用，提高對(duì)管理層權(quán)力監(jiān)督和制約的效力。

2.3重視在職會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的步伐。通過(guò)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的理論和業(yè)務(wù)能力，使其知識(shí)和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高。要注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)提高，使其能正確理解在特定環(huán)境中某些會(huì)計(jì)處理方法的變更給企業(yè)所帶來(lái)的影響。特別要使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)盈余管理和會(huì)計(jì)造假的不同意義和后果，對(duì)于操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)和提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員將會(huì)嚴(yán)格依法懲處。由會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失而引起的會(huì)計(jì)造假及其信息失真，已成為一個(gè)全球性、世界性的難題。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不夠健全，在新舊體制轉(zhuǎn)換、多種經(jīng)濟(jì)形式并存、經(jīng)營(yíng)方式多元化，各種經(jīng)濟(jì)類型相互滲透的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)防止會(huì)計(jì)造假行為更顯其重要。

3結(jié)束語(yǔ)

總之，應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能內(nèi)容、方式、方法，預(yù)估企業(yè)利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計(jì)和證券監(jiān)管的對(duì)策，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的治理規(guī)劃，只有這樣，才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益，優(yōu)化社會(huì)資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.財(cái)政部，2006，(02).

［2］賈改仙.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則縮小企業(yè)盈余管理空間［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2006，(11).

［3］姜海玲.透視上市公司盈余管理［J］.法制與社會(huì)，2006，(02).

第5篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

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【摘要】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽(yù)與企業(yè)整體不可分割的特點(diǎn)：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽(yù)會(huì)隨企業(yè)的存在而存在。實(shí)務(wù)上如果攤銷商譽(yù)，企業(yè)每年將會(huì)增加不小的攤銷費(fèi)用，這會(huì)降低企業(yè)報(bào)告的每股收益。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為永久性資產(chǎn)不予攤銷 更符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

【本頁(yè)關(guān)鍵詞】職稱期刊 MBA論文寫(xiě)作 碩士畢業(yè)論文寫(xiě)作 畢業(yè)論文

【正文】

確認(rèn)后商譽(yù)的處理《企業(yè)兼并有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》規(guī)定，企業(yè)兼并中產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)從兼并成交次月起，按規(guī)定年限分月攤銷，沒(méi)有規(guī)定年限的可按十年攤銷。《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》卻沒(méi)有要求對(duì)包括合并商譽(yù)在內(nèi)的合并價(jià)差加以攤銷，原會(huì)計(jì)規(guī)范都沒(méi)有對(duì)合并商譽(yù)的減值測(cè)試作出規(guī)定。2006 年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一個(gè)顯著的變化是借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，取消了對(duì)合并商譽(yù)的攤銷要求，取而代之的是對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)- 企業(yè)合并》規(guī)定：“初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量”，不必進(jìn)行攤銷。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)- 資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試?！鄙套u(yù)由于自身性質(zhì)的特殊性，不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，所以，作為單個(gè)資產(chǎn)的商譽(yù)，其可收回價(jià)值是無(wú)法確定的。鑒于此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試?！辟Y產(chǎn)組為“企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。”按此規(guī)定，企業(yè)為了測(cè)試商譽(yù)的減值，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照各資產(chǎn)組的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價(jià)值總額的比例分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其按照各資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。如公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)- 企業(yè)合并》的規(guī)定，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試的程序如下：在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。在此基礎(chǔ)上，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。理論上，2006 年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽(yù)與企業(yè)整體不可分割的特點(diǎn)：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽(yù)會(huì)隨企業(yè)的存在而存在。實(shí)務(wù)上如果攤銷商譽(yù)，企業(yè)每年將會(huì)增加不小的攤銷費(fèi)用，這會(huì)降低企業(yè)報(bào)告的每股收益。新準(zhǔn)則規(guī)定不得攤銷而進(jìn)行減值測(cè)試，這樣每股收益能更為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利狀況。因此，只要能設(shè)計(jì)出嚴(yán)格且可操作的減值測(cè)試，比起主觀的攤銷方法，商譽(yù)的減值測(cè)試能為報(bào)表使用者提供更有價(jià)值的信息。但這種方法在具體操作方面也仍然面臨不少難題，如由于商譽(yù)不能帶來(lái)獨(dú)立的現(xiàn)金流，在進(jìn)行減值評(píng)估時(shí)很難將合并商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，除非在極少數(shù)情況下購(gòu)買方在合并后仍允許被并企業(yè)完全獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。可能出現(xiàn)的情況是，雖然合并商譽(yù)實(shí)際上已經(jīng)減值，但因?yàn)槠髽I(yè)存在著未入賬的自創(chuàng)商譽(yù)，相關(guān)資產(chǎn)組的公允價(jià)值仍然大于賬面價(jià)值，從而不必確認(rèn)商譽(yù)減值。其在具體操作方面也仍然面臨不少問(wèn)題，最突出地表現(xiàn)為，商譽(yù)在性質(zhì)上是與被收購(gòu)企業(yè)的多種因素相關(guān)聯(lián)的，其中既有整體因素也有局部因素，要達(dá)到上述準(zhǔn)則的規(guī)定，分單個(gè)（組）資產(chǎn)對(duì)與之有關(guān)的商譽(yù)進(jìn)行測(cè)試事實(shí)上很難做到。購(gòu)買法的企業(yè)合并中也會(huì)出現(xiàn)合并負(fù)商譽(yù)，即企業(yè)合并中購(gòu)買企業(yè)的購(gòu)買成本小于所取得的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理在各國(guó)會(huì)計(jì)界也是一個(gè)頗有爭(zhēng)議的問(wèn)題。目前國(guó)際上對(duì)負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理通常有四種方法：一是將其按比例調(diào)減除長(zhǎng)期有價(jià)證券以外的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，若不夠抵減時(shí)，剩余部分確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并在確定的期限內(nèi)攤銷為收益，或立即確認(rèn)為收益；二是確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并在確定的期限內(nèi)按系統(tǒng)的方法攤?cè)敫髌谑找妫蝗橇⒓创_認(rèn)為當(dāng)期利得；四是將負(fù)商譽(yù)直接計(jì)入資本公積。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范關(guān)于商譽(yù)的規(guī)定中，沒(méi)有對(duì)負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定。2006 年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)--企業(yè)合并》規(guī)定，購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，2006 年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將負(fù)商譽(yù)作為收益立即進(jìn)行確認(rèn)做法有如下優(yōu)點(diǎn)：首先，該方法有助于客觀地反映可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。因?yàn)樨?fù)商譽(yù)的出現(xiàn)很可能是由于企業(yè)合并過(guò)程中計(jì)價(jià)不恰當(dāng)引起的。

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第6篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

論文提要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布給高等學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)帶來(lái)了重大影響。本文重點(diǎn)分析這些影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

2006年2月15日，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。該準(zhǔn)則是根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展需要以及實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)同和趨同而制定的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前僅在上市公司中施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。但占企業(yè)總數(shù)絕大部分的中小企業(yè)仍然執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在新形勢(shì)下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行不僅給實(shí)務(wù)界帶來(lái)了巨大沖擊，同樣給高校會(huì)計(jì)教學(xué)帶來(lái)了重大影響。如何應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校會(huì)計(jì)教學(xué)的影響，是一個(gè)值得深思的問(wèn)題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)教學(xué)帶來(lái)的影響

(一)新準(zhǔn)則的實(shí)施要求變革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系和人才培養(yǎng)方案。新準(zhǔn)則的頒布實(shí)行改變了以前會(huì)計(jì)學(xué)課程體系設(shè)置的基礎(chǔ)，必然改變會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)方案。新準(zhǔn)則實(shí)施前會(huì)計(jì)學(xué)課程體系和人才培養(yǎng)方案是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而制訂的，會(huì)計(jì)專業(yè)課程一般開(kāi)設(shè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》等主干課程，還會(huì)開(kāi)設(shè)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》等選修課。新準(zhǔn)則的執(zhí)行帶給會(huì)計(jì)教學(xué)的挑戰(zhàn)就是繼續(xù)沿襲原會(huì)計(jì)制度設(shè)置課程體系和制定培養(yǎng)方案，還是完全按照新準(zhǔn)則設(shè)置課程和制定培養(yǎng)方案。目前處在新舊交替的特殊時(shí)期，無(wú)論是采用前者或者是后者，我們培養(yǎng)的學(xué)生并不能滿足社會(huì)需要，因?yàn)椴捎们罢?，雖然教學(xué)省心，但是學(xué)生不知道會(huì)計(jì)學(xué)科最新變化，也不利于學(xué)生未來(lái)職業(yè)發(fā)展需要；若盲目推陳出新，以新準(zhǔn)則為本則大部分企業(yè)仍然未采用新準(zhǔn)則核算，學(xué)生到了這些企業(yè)對(duì)原會(huì)計(jì)制度一無(wú)所知，也難適應(yīng)工作需要。因此，在課程體系設(shè)置和人才培養(yǎng)方案上，應(yīng)該找到新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的平衡點(diǎn)，做到兩面兼顧。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求提高會(huì)計(jì)專業(yè)教師的素質(zhì)。每一次會(huì)計(jì)制度的變革、會(huì)計(jì)學(xué)科的更新，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)教師提出新的要求，因此會(huì)計(jì)教師必須樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的思想。這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，由于新舊準(zhǔn)則之間存在較大差異，會(huì)計(jì)教師必須更新知識(shí)體系，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容、精神學(xué)懂吃透，掌握好后再傳授給學(xué)生。由于新準(zhǔn)則內(nèi)容多、觀念新、難度大，對(duì)會(huì)計(jì)教師來(lái)說(shuō)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，要在短時(shí)間內(nèi)對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)全面、深入的理解和掌握并非易事。會(huì)計(jì)教師是知識(shí)的傳播者，只有在會(huì)計(jì)教師掌握好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，才能在課堂教學(xué)中將相關(guān)知識(shí)通俗易懂地講解出來(lái)。因此，新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于提高會(huì)計(jì)專業(yè)教師素質(zhì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)契機(jī)。

(三)新準(zhǔn)則的實(shí)施要求在會(huì)計(jì)教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷意識(shí)和能力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了非常高的要求，那就是在會(huì)計(jì)工作中要有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，不能說(shuō)等到工作后培養(yǎng)，而是學(xué)生階段就應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起這種意識(shí)，從學(xué)生階段就有意識(shí)的培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在面對(duì)不同會(huì)計(jì)政策時(shí)有獨(dú)立分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有從接觸會(huì)計(jì)知識(shí)開(kāi)始就樹(shù)立起職業(yè)判斷意識(shí)和思維，才能在以后的實(shí)務(wù)工作中較好的適應(yīng)工作需要。在新形勢(shì)下會(huì)計(jì)教學(xué)不再是簡(jiǎn)單的知識(shí)傳授，如何在會(huì)計(jì)教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力則更值得教師去探討和深思。

二、應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)影響的措施

(一)調(diào)整會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系和人才培養(yǎng)方案。第一，對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是新知識(shí)，因此在教學(xué)中要避免企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)講，以免學(xué)生將制度和準(zhǔn)則的相關(guān)知識(shí)弄混淆。在專業(yè)課程設(shè)置上構(gòu)建《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的內(nèi)在邏輯，合理安排上述課程的開(kāi)設(shè)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)教學(xué)大綱、教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行修訂，每門(mén)課程的講解內(nèi)容以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。在對(duì)教學(xué)內(nèi)容的處理上遵循“理論夠用、適度”為原則，以介紹會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論及方法為主，由于新準(zhǔn)則內(nèi)容太多，因此在會(huì)計(jì)教學(xué)中可以選擇企業(yè)常用、必備的知識(shí)進(jìn)行講解，而不是每個(gè)準(zhǔn)則都要講到。在學(xué)生學(xué)習(xí)完新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)開(kāi)設(shè)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度概述》、《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較專題》等課程。通過(guò)這樣安排，使學(xué)生既能掌握好新準(zhǔn)則知識(shí)，又能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)制度有一個(gè)充分的了解，從而使培養(yǎng)的學(xué)生既能掌握會(huì)計(jì)最前沿的知識(shí)適應(yīng)施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)工作的需要，又能滿足繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)的工作需要。第二，在教學(xué)上采取理論與實(shí)踐并重的指導(dǎo)思想。在教學(xué)過(guò)程中教師上完理論課后，應(yīng)該帶領(lǐng)學(xué)生去相關(guān)企業(yè)參觀學(xué)習(xí)。通過(guò)實(shí)地參觀企業(yè)具體的賬務(wù)處理，將抽象的理論知識(shí)變成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，使學(xué)生能真正理解相關(guān)知識(shí)；同時(shí)參觀不同類型企業(yè)，也可以使學(xué)生掌握新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的差異，避免對(duì)新舊準(zhǔn)則的掌握是紙上談兵。在寒暑假，要求學(xué)生去企業(yè)實(shí)習(xí)。學(xué)生在實(shí)習(xí)的過(guò)程中可以加深對(duì)各門(mén)課程知識(shí)的掌握，同時(shí)又能及早了解社會(huì)，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為畢業(yè)以后能迅速適應(yīng)工作需要打下基礎(chǔ)。

第7篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)差錯(cuò)；動(dòng)因分析

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

2006年2月，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由財(cái)政部，進(jìn)一步科學(xué)化、規(guī)范化了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。同時(shí)在更正前期差錯(cuò)方面做出了更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撘?guī)制，使差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理更規(guī)范和科學(xué)。這幾年，我國(guó)上市公司中有越來(lái)越頻繁地實(shí)施重大前期差錯(cuò)更正的現(xiàn)象。其中2006年至2009年期間被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司中，由于重大前期差錯(cuò)因素導(dǎo)致的占15.48%。

例如2006年華新股份將商鋪銷售業(yè)務(wù)中的2199萬(wàn)元確認(rèn)為收入，結(jié)轉(zhuǎn)了1172.5萬(wàn)元的成本，當(dāng)年利潤(rùn)為1026.5萬(wàn)元。但是經(jīng)證監(jiān)會(huì)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，改項(xiàng)目是由昱道實(shí)業(yè)運(yùn)作（開(kāi)發(fā)、銷售）的，華新股份僅根據(jù)銷售清單、銷售發(fā)票存根就進(jìn)行了收入確認(rèn)，然而并未取得收款憑證和銷售合同等資料，沒(méi)有根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確的銷售收入處理。屬于重大前期差錯(cuò)，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，損害了該公司財(cái)報(bào)的客觀性和真實(shí)性，導(dǎo)致深圳證監(jiān)局對(duì)該公司的行政處罰。

重大前期差錯(cuò)不僅導(dǎo)致嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真，對(duì)股東、債權(quán)人和利益相關(guān)者的利益也造成了重大損害，企業(yè)的信譽(yù)和形象也大大受損，造成了信任危機(jī)。更可怕的是惡意差錯(cuò)更正會(huì)影響證券市場(chǎng)的正常發(fā)展和規(guī)范秩序，造成巨大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)成本。

我國(guó)資本市場(chǎng)上披露前期差錯(cuò)更正的上市公司越來(lái)越多，2001年就達(dá)到了317家。而且有的上市公司，IPO后上市第一年，就實(shí)施了前期差錯(cuò)更正，有的上市公司前期差錯(cuò)更正數(shù)額巨大。而且行為大言不慚，讓人懷疑其差錯(cuò)更正的動(dòng)因。

我國(guó)資產(chǎn)市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的上市配股退市等政策與上市公司的利潤(rùn)掛鉤，這導(dǎo)致上市公司為了資本運(yùn)作的目的，采用各種盈余管理方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。但是近幾年，證監(jiān)會(huì)頒布了一系列打擊不正當(dāng)盈余管理手段的法規(guī)政策，一定程度上遏制了上市公司的盈余管理行為。所以上市公司有積極尋找新的盈余管理手段的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。由于前期差錯(cuò)更正及相關(guān)監(jiān)管法規(guī)政策還不夠成熟完善，所以開(kāi)始應(yīng)用前期差錯(cuò)更正來(lái)盈余管理調(diào)節(jié)利潤(rùn)的上市公司行為越來(lái)越多。

而且前期差錯(cuò)更正不僅說(shuō)明上市公司財(cái)報(bào)存在虛假信息，也說(shuō)明了相關(guān)的審計(jì)工作沒(méi)有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，上市公司前期差錯(cuò)更正行為的比例越來(lái)越高，這也說(shuō)明了審計(jì)不盡責(zé)的現(xiàn)象日益增多，一定程度上反映了獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量還達(dá)不到公正公允的地步，發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)上力度不夠，而且上市公司往往以臨時(shí)公告形式來(lái)向外界披露前期差錯(cuò)更正的內(nèi)容，而且往往以尚不明確等理由拒絕及時(shí)公布前期差錯(cuò)更正的詳細(xì)情況，而且放在定期報(bào)告中披露，這導(dǎo)致投資者無(wú)法根據(jù)前期差錯(cuò)更正的情況及時(shí)做投資決定。

所以研究上市公司前期差錯(cuò)更正的動(dòng)因及表現(xiàn)形式，還有調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯(cuò)更正的濫用，并提早察覺(jué)并防范，如何促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善，達(dá)到監(jiān)管的成熟、完善，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，這是本文研究的目的。

上市公司往往利用前期差錯(cuò)及其更正來(lái)操縱利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因及手段，并提出改正措施，有益于保護(hù)投資者的利益，完善我國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)。所以，研究重大前期差錯(cuò)更有重要的意義。前期差錯(cuò)更正的相關(guān)研究，在理論領(lǐng)域有助于改善財(cái)務(wù)處理方法，有助于擴(kuò)展盈余管理內(nèi)容，豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容，規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為和治理結(jié)構(gòu)改革。

研究?jī)?nèi)容：論文首先概述了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的規(guī)定，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)的內(nèi)容規(guī)定，從會(huì)計(jì)制度框架下，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正的理論進(jìn)行解釋和分析，然后結(jié)合盈余管理的理論，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正的不正當(dāng)動(dòng)機(jī)進(jìn)行了分析，指出了會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正與盈余管理的關(guān)系。最后用案例分析法，分析了我國(guó)上市公司主觀故意會(huì)計(jì)差錯(cuò)的表現(xiàn)形式，在綜合上述研究的基礎(chǔ)上，提出了上市公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的防范對(duì)策及建議。

研究方法：論文在論述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的概念和會(huì)計(jì)制度規(guī)定、與盈余管理的關(guān)系內(nèi)容上，主要采用了文獻(xiàn)閱讀法，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)制度文獻(xiàn)和已有研究的深入閱讀分析基礎(chǔ)上，按照自己的理解進(jìn)行加工整理和分析。

在會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正的表現(xiàn)形式上，結(jié)合案例分析法，用近幾年我國(guó)上市公司發(fā)生的利益會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的案例加以佐證，并以生動(dòng)、真實(shí)的案例來(lái)分析濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正所造成的信息失真，和對(duì)投資者、債權(quán)方等利益相關(guān)方造成的經(jīng)濟(jì)損失。

第8篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞：成本核算 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則

目前，我國(guó)在企業(yè)成本會(huì)計(jì)的領(lǐng)域內(nèi)未設(shè)立專門(mén)的制度和準(zhǔn)則，只是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)制度中體現(xiàn)了成本核算的信息。2010年召開(kāi)的會(huì)計(jì)管理工作計(jì)劃，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于調(diào)研報(bào)送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》，從而制定出全國(guó)范圍內(nèi)適行的《產(chǎn)品成本核算制度》。這項(xiàng)舉動(dòng)意味著我國(guó)將出立的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此規(guī)范企業(yè)的成本核算體系。

一、企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念界定

因?yàn)槲覈?guó)目前并未制定企業(yè)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此在開(kāi)始研究這個(gè)議題前應(yīng)當(dāng)對(duì)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念進(jìn)行清晰和準(zhǔn)確的界定。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)制度等概念的基礎(chǔ)上，可將企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定為：以企業(yè)內(nèi)部的成本核算工作為對(duì)象，以準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，規(guī)范并標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)成本要素以及其他相關(guān)事項(xiàng)的計(jì)量、分派和確認(rèn)等工作，其目的在于為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本核算信息、指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開(kāi)展。

二、構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

1、規(guī)范企業(yè)的成本核算和成本管理制度的需要

一直以來(lái)，沒(méi)有直接準(zhǔn)則制度的企業(yè)成本核算僅僅靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法等相關(guān)制度中的有關(guān)信息進(jìn)行成本核算工作。因?yàn)闆](méi)有系統(tǒng)而獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統(tǒng)的成本管理環(huán)節(jié)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展以及全球化程度的日益加深，企業(yè)面臨著成本核算和成本管理環(huán)節(jié)提出的高要求挑戰(zhàn)。我國(guó)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已基本做到了與國(guó)際相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一，特別是在產(chǎn)品的成本構(gòu)成方面，但關(guān)于成本核算的規(guī)定仍然過(guò)于模糊和分散。因此，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于企業(yè)成本核算和成本管理工作的更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)開(kāi)展。

2、國(guó)家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的需要

因?yàn)槲覈?guó)的行業(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國(guó)家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領(lǐng)域。例如，國(guó)有企業(yè)、政府采購(gòu)、公共事業(yè)、BOT項(xiàng)目和軍事采購(gòu)這些行業(yè)均采用成本加成的方法進(jìn)行定價(jià)，因此國(guó)家必須對(duì)這些領(lǐng)域的成本進(jìn)行合理的監(jiān)控。另外，對(duì)于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得更為重要。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建框架

因此，在目前我國(guó)已有成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段在構(gòu)建我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí)，可以將以下內(nèi)容納入其中：

1、成本核算的目標(biāo)與一般原則

這一項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、成本核算的目標(biāo)、在成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常用的基本概念以及使用成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件和范圍規(guī)定等。

2、成本會(huì)計(jì)制度

一項(xiàng)制度的制定應(yīng)當(dāng)考慮到最大程度的適用性和實(shí)用性，因此在構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)在管理水平和生產(chǎn)特點(diǎn)上的差異性。制定出可供不同企業(yè)進(jìn)行選擇的成本會(huì)計(jì)制度，并且為企業(yè)的不同成本會(huì)計(jì)制度操作提供有針對(duì)性的指導(dǎo)。例如，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、定額成本在各項(xiàng)差異上的分配、定額成本的制定、責(zé)任成本的界定等

3、成本計(jì)算的主要方法和輔助方法

企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過(guò)程中需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)組織類型、產(chǎn)品種類以及生產(chǎn)特點(diǎn)等因素，對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法進(jìn)行選擇。因此在構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要對(duì)成本的技術(shù)方法進(jìn)行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業(yè)成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本、分類法和法定額成本法等。

4、成本管理

這項(xiàng)內(nèi)容主要包括企業(yè)在可行的范圍下進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會(huì)計(jì)制度相銜接。

5、成本報(bào)表的編制、呈遞和披露

主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表和全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本報(bào)表是兩大主要的成本報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)對(duì)其進(jìn)行編制。詳細(xì)周全的成本報(bào)表有利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部管理工作，企業(yè)要積極響應(yīng)相關(guān)部門(mén)要求呈報(bào)其產(chǎn)品成本報(bào)表的規(guī)定，同時(shí)也要主動(dòng)向相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)披露相關(guān)的成本核算信息。這種信息披露公開(kāi)化的做法有利于信息的需求者作出更為科學(xué)準(zhǔn)確的決策，更有利于杜絕腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

6、成本資料的保存

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相關(guān)的費(fèi)用賬冊(cè)和明晰賬戶。經(jīng)過(guò)原始憑證的齊全手續(xù)和無(wú)誤審查為前提，對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目、成本項(xiàng)目、車間部門(mén)等成本核算隊(duì)形進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的核算工作。建立健全不同產(chǎn)品環(huán)節(jié)的各項(xiàng)財(cái)物的收發(fā)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)移和領(lǐng)退等盤(pán)點(diǎn)制度，完善明晰與成本核算相關(guān)的原始記錄。使得能夠?qū)Τ杀举Y料進(jìn)行審計(jì)審查。

總而言之，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要構(gòu)建作為企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建基礎(chǔ)的理論體系。在制定企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的基礎(chǔ)上，以政府的主導(dǎo)力量為主，充分進(jìn)行實(shí)踐調(diào)研，并在采取各方專家意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，形成尊重我國(guó)國(guó)情的科學(xué)、合理的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]文孟嬋.制定我國(guó)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性和框架探討.[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（20）

[2]夏鑫.如何有效實(shí)施企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作[J].今日科苑，2010，（24）

第9篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

【論文摘要】會(huì)計(jì)不僅為國(guó)家服務(wù)，更多的是為廣大的投資者、債權(quán)人服務(wù)。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場(chǎng)主體擁有了較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的初衷是讓企業(yè)能真實(shí)客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但實(shí)際上卻構(gòu)成了管理當(dāng)局謀取不當(dāng)利益的手段，加劇了會(huì)計(jì)信息失真，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟(jì)后果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遏制了盈余管理，但也給企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇提供新的盈余管理空間，文章通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因，提出從利益相關(guān)者視角提高上市公司會(huì)計(jì)政策選擇公允性的對(duì)策。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范，是一把雙刃劍，一方面遏制或降低了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)操縱的空間，另一方面又為企業(yè)利潤(rùn)操縱開(kāi)辟了新空間。但整體上講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇更加規(guī)范、更加合理，符合我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（2006）》中規(guī)定，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。

一、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因

會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的約束下選擇會(huì)計(jì)具體原則和會(huì)計(jì)處理方法的行為，其本質(zhì)是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。上市公司會(huì)計(jì)政策選擇，即上市公司利益集團(tuán)（包括管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人等）選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。

1、管理者報(bào)酬計(jì)劃

利潤(rùn)指標(biāo)是上市公司股東衡量管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一，同時(shí)也是計(jì)算管理者報(bào)酬的重要依據(jù)之一。西方實(shí)證研究結(jié)果表明，在某些激勵(lì)機(jī)制下，管理人員的報(bào)酬隨著報(bào)告收益的增加而增加。會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)歸屬上市公司管理當(dāng)局，而管理當(dāng)局與股東的目標(biāo)不可能一致，由于非對(duì)稱信息的存在和機(jī)會(huì)主義行為，公司管理當(dāng)局就會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)侵犯股東的權(quán)益。管理當(dāng)局必然會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇提高報(bào)告期的收益以提高自身報(bào)酬。Gaver（1998）等研究CEO的現(xiàn)金報(bào)酬，其研究表明報(bào)酬的作用是不對(duì)稱的：只要盈余是正的，現(xiàn)金報(bào)酬與盈余上限正向相關(guān)，但現(xiàn)金報(bào)酬卻回避了盈余上限損失的影響。

2、債務(wù)契約

債權(quán)人為了維護(hù)自己的利益，降低風(fēng)險(xiǎn)，通常在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款，例如最低限度的流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、限制對(duì)資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移、限制公司舉新債等。而這些限制性條款的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)計(jì)算的。管理當(dāng)局為了舉借新債或者履行債務(wù)契約，會(huì)選擇對(duì)其有利的會(huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)。

3、避免政府和市場(chǎng)管制機(jī)構(gòu)的關(guān)注

中國(guó)證券市場(chǎng)起步比較晚，發(fā)展不成熟，資本市場(chǎng)是受政府高度管制的市場(chǎng)。上市公司的上市交易、配股、增發(fā)和收購(gòu)都必須接受中國(guó)證券會(huì)的審批，上市公司必須提高反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)報(bào)表及各項(xiàng)指標(biāo)，可能因其業(yè)績(jī)不好或指標(biāo)不符合標(biāo)準(zhǔn)兒被處罰、停牌和退市。陸建橋（1999）以在上交所上市的22家虧損公司作為研究樣本，對(duì)虧損公司的會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明，虧損公司在首次出現(xiàn)虧損年份，存在顯著的非正常調(diào)減盈余的會(huì)計(jì)處理；在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈年度，又明顯存在著調(diào)增收益的會(huì)計(jì)政策操縱行為。這表明為了避免公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門(mén)的管制，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應(yīng)的調(diào)減或調(diào)增收益的會(huì)計(jì)處理方法。

4、政治成本

若企業(yè)存在由于政治活動(dòng)而引起的潛在財(cái)富轉(zhuǎn)移，那么假定它的企業(yè)管理人員將采取減少其財(cái)富轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)政策。中國(guó)的上市公司絕大多數(shù)為國(guó)有企業(yè)改制后上市的，公司的管理者與政府有著密切聯(lián)系，在可能引發(fā)經(jīng)營(yíng)危機(jī)而備受指責(zé)的企業(yè)中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預(yù)期盈利水平和盈利變動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。劉斌、孫雪梅（2005）運(yùn)用單變量檢驗(yàn)和多變量檢驗(yàn)的Logistic回歸檢驗(yàn)分析方法，以低值易耗品攤銷方法選擇為切入點(diǎn)，以我國(guó)上市公司為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的契約動(dòng)因進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明， 政治成本對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇具有顯著影響、報(bào)酬契約對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇存在顯著影響、而債務(wù)契約對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇沒(méi)有顯著影響。

5、納稅

向政府繳納稅會(huì)增加上市公司的現(xiàn)金流出，最終增加公司的運(yùn)營(yíng)成本。所得稅的征收以利潤(rùn)為基礎(chǔ)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)直接影響利潤(rùn)的計(jì)算。因而，管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必然考慮會(huì)計(jì)政策對(duì)稅負(fù)的影響，降低現(xiàn)實(shí)和潛在的稅負(fù)。

二、會(huì)計(jì)政策選擇是利益相關(guān)者博弈的結(jié)果

企業(yè)會(huì)計(jì)政策是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶，它既受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和資本市場(chǎng)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。

盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局為了自身的利益，通過(guò)有目的地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)投資人的行為。會(huì)計(jì)政策選擇屬于典型的盈余管理手段，盈余管理是會(huì)計(jì)政策選擇的目的。從長(zhǎng)期來(lái)看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同會(huì)計(jì)期間的分布。而對(duì)會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則的選擇和實(shí)務(wù)的處理等都是為實(shí)現(xiàn)盈余管理目的而采取的特殊會(huì)計(jì)手段。

在企業(yè)契約談判的過(guò)程中，每一利益相關(guān)者在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并披露滿足其需要或代表其利益的會(huì)計(jì)信息時(shí)，都力求會(huì)計(jì)政策能于己有利。由此，從現(xiàn)象上表現(xiàn)出為企業(yè)會(huì)計(jì)過(guò)程中的一種技術(shù)問(wèn)題的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為，在本質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成利益集團(tuán)之間經(jīng)濟(jì)和政治的博弈。企業(yè)會(huì)計(jì)政策始終左右著會(huì)計(jì)信息的生成，深深影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而涉及到政府、現(xiàn)在以及潛在的投資者、企業(yè)管理當(dāng)局、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)后果的特征。為形成一致會(huì)計(jì)政策的契約安排，各利益主體存在一個(gè)博弈的過(guò)程，即通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)自己有利的經(jīng)濟(jì)后果的過(guò)程。

三、從利益相關(guān)者視角提高上市公司會(huì)計(jì)政策選擇公允性的對(duì)策

1、提高利益相關(guān)者參與制定準(zhǔn)則的程度

部分學(xué)者在研究會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，往往只把會(huì)計(jì)政策選擇當(dāng)作企業(yè)單方面的行為，研究大多局限于企業(yè)這一個(gè)方面，而研究準(zhǔn)則變化等問(wèn)題的學(xué)者則僅僅考慮對(duì)準(zhǔn)則的描述。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策的選擇、利益相關(guān)者以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定三者之間存在著密不可分的關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，在一定程度上影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化。而企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施則又會(huì)引起會(huì)計(jì)政策選擇的變化。關(guān)于如何建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文尤其強(qiáng)調(diào)應(yīng)提高利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參與程度，利益相關(guān)者的充分參與是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要保證。

吳聯(lián)生（2004）的實(shí)證研究表明，總體上看，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的參與程度不高，不同利益集團(tuán)之間對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的參與具有顯著的差異性，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)不夠，在參與會(huì)計(jì)規(guī)制度方面存在“搭便車”傾向，缺乏合適的渠道來(lái)參與會(huì)計(jì)規(guī)則的制定。因此，應(yīng)采取相應(yīng)的措施來(lái)提高各利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情，降低來(lái)自政府部門(mén)的比重，增加來(lái)自實(shí)務(wù)界的代表。為此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序要為公眾參與準(zhǔn)則制定提供必要而合理的形式，提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的信息公開(kāi)與透明度。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，雖向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)，但未形成社會(huì)各界廣泛參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論的氛圍，如像美國(guó)ASB那樣實(shí)行公眾聽(tīng)證會(huì)。

2、協(xié)調(diào)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)政策選擇的沖突

陳繼初（2004）認(rèn)為，企業(yè)是各利益相關(guān)者契約的集合，因此需要建立起各利益相關(guān)者“共同治理”的機(jī)制，提高管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)，最終體現(xiàn)利益相關(guān)者的利益。即董事會(huì)應(yīng)由不同的利益相關(guān)者代表組成，充分表達(dá)利益相關(guān)者的思想，并且享有會(huì)計(jì)政策選擇的決策權(quán)力；監(jiān)事會(huì)由利益相關(guān)者代表參與，享有監(jiān)督會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)力；構(gòu)建會(huì)計(jì)政策委員會(huì)和周期審核小組，由其進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的具體選擇和審核。

3、保障信息溝通

信息溝通渠道不暢，是導(dǎo)致利益相關(guān)者間信息不對(duì)稱及以信息不對(duì)稱為前提條件的財(cái)務(wù)沖突的重要原因。協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間在會(huì)計(jì)政策選擇上的沖突需要完善信息溝通機(jī)制，同時(shí)要對(duì)擬采取的會(huì)計(jì)政策在利益相關(guān)者中進(jìn)行調(diào)查，傾聽(tīng)他們的意見(jiàn)，形成有效的磋商機(jī)制，以充分反映利益相關(guān)者的利益。

4、外部約束機(jī)制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、市場(chǎng)、司法和政府等外部人士和機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)政策選擇的外在約束機(jī)制。首先，法律和法規(guī)的威懾和懲戒機(jī)制，如果會(huì)計(jì)政策的選擇違反了相關(guān)法律、法規(guī)，將會(huì)受到相應(yīng)的制裁；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為擁有更多知識(shí)技能的外部審計(jì)者，不但要對(duì)合法性、一致性進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇是否合理以及是否充分披露等進(jìn)行審計(jì)。

5、完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)政部雖于2006年2月15日全面了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求上市公司自2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，但其實(shí)際應(yīng)用效果如何，還有待時(shí)間的檢驗(yàn)。此時(shí)研究會(huì)計(jì)政策選擇，可為檢驗(yàn)新準(zhǔn)則實(shí)施效果提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于完善。

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