審計與會計論文精選(九篇)
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第1篇：審計與會計論文范文
一、上市公司注冊會計師審計關系失衡及在我國的突出表現
注冊會計師審計職業的產生及從自愿走向法定化的發展是以股份制的推行為基礎的。在股份公司，所有權和經營權發生了分離，作為財產所有者的股東為了保護自己的利益，委托獨立的審計人員對受托管理財產的經營者履行經濟責任的狀況進行審查、鑒證和報告。這樣，基于受托責任就在上市公司形成了一種審計關系。在“股東中心主義”的公司治理結構模式下和上述審計關系中，股東掌握著對經營者的監督控制權，從而自然也掌握著對審計人的委托權，審計人員因為有了“尚方寶劍”，能夠保持較高的獨立性，對經營者虛計經營成果、粉飾財務狀況、損害投資者利益的行為有能力進行深入審查和揭示。因而，可以說這是一種均衡的、正常合理的審計關系。
但隨著企業經營活動的日益復雜化、股權分散性和流動性的增強，以及股東“搭便車”現象的產生，“股東中心主義”的公司治理結構逐步向“董事中心主義”的治理結構轉變。由于信息不對稱，經理人員掌握著更多的有關公司生產經營、財務會計等方面的信息，“董事中心主義”結果又演變為“經理中心主義”，即經理階層日漸把持了公司的經營管理權，董事會的控制權反而被削弱，其履行職能越來越形式化，難以為廣大股東的利益盡職盡責。在“經理中心主義”的公司治理模式下，經理人員內部人控制所存在的追求個人不當效用的缺陷，到20世紀60年代達到了非常嚴重的程度。這從當時英美國家注冊會計師審計訴訟案件頻繁爆發、職業界陷入訴訟浪潮的境地可窺一斑。對案件訴訟原因的分析表明，股東控告審計人員違約、過失或欺詐，在很大程度上要歸因于公司經營者基于不良意愿對審計人員施加壓力，審計人員屈從壓力對會計報表發表了不適當的審計意見，或者因公司經營者舞弊造成公司資產和投資者利益受損，注冊會計師源于“深口袋責任原則”而被訴。
公司治理結構和由此產生的審計關系失衡在我國表現得比較突出。來自于發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設（大股東“一言堂”），經營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。會計師事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位。從經濟上看，在現行審計關系格局和現行注冊會計師執業監管與制裁機制下，他們在激烈的市場競爭中遷就上市公司，甚至于與上市公司共謀幾乎成了一種理性選擇。因為，共謀受到查處和責令賠償損失的概率很小，得到的收益是確定的；而堅持獨立客觀的立場帶來的未來收益則具有很大的不確定性。
會計師事務所在與上市公司之間的審計關系中處于從屬地位，破壞了注冊會計師的獨立性，直接降低了注冊會計師審計的價值，給投資者權益和資本市場的穩定運作，乃至我國注冊會計師行業自身的發展都造成了或將造成嚴重的危害。
二、我國上市公司注冊會計師審計關系嚴在重衡的成因分析
會計師事務所與上市公司之間審計關系嚴重失衡是多種因素綜合作用的結果，但我認為主要的原因來自以下兩個方面：
1、我國上市公司的股權結構特殊。即公司股權高度集中于國有獨資或控股企業，且不能上市流通，由此產生了許多制度性的缺陷。比如，董事會成員主要甚至全部來自作為主發起人的原國有企業，且大多又同時為公司的高層經營管理人員，董事長兼任總經理現象也很普遍，從而形成了嚴重的內部人控制問題。董事會設置的先天不足，為上市公司以后的不規范運作埋下了隱患，而且董事也不可能真正履行其對公司應盡的忠實和勤勉義務，保障全體股東、特別是弱小股東的利益。此外，上市公司的國有性導致經營者的行為嚴重背離廣大股東的利益。我國上市公司的董事長和總經理是由政府任命的，他們更多地關注于自身的仕途，而其仕途與公司的發展并不一致，帶有很大的不確定性。加之，又缺乏股票期權之類的長期激勵機制和西方那種經理人市場的壓力。在這種情況下，他們就不愿將主要精力放在研究企業發展戰略、改善經營管理、提高企業經濟效益和長期成長能力上，而是放在如何爭取上級部門的好感上，為此不惜采取短期化行為或操縱會計利潤。粉飾會計報表的不當手段。對注冊會計師獨立審計施加的壓力也隨之增大。上市公司治理結構缺陷對注冊會計師獨立審計構成了巨大的壓力。
2、我國上市公司注冊會計師審計市場結構不合理。這主要表現在以下兩方面：一是具有上市公司審計資格的會計師事務所數量太多（目前共有105家），市場集中度過低。以1999年報審計為例，筆者統計發現，10家上市公司客戶最多的會計師事務所審計市場份額總共只占31.8％。這樣，上市公司選擇的空間很大，“東方不亮西方亮”，總可以找到愿滿足其不當意愿的事務所提供審計“服務”。二是會計師事務所的審計業務活動帶著顯著的地域性。我國上市公司由本地會計師事務所審計的比例平均達到79.4％。非10家最大事務所本地化比例更是高達81.6%。這樣，注冊會計師在執行審計時就特別容易受到當地政府的不當干預，與當地政府和企業存在千絲萬縷利害關系的注冊會計師及事務所也往往很難抵御政府和企業的不當壓力。這從發表的審計意見類型可窺見一斑，如本地化程度較高的非“十家”事務所出具的非標準無保留意見審計報告比例要低于本地化程度較低的“十家”事務所7個百分點。
三、對改善我國上市公司注冊會計師審計關系的設想
為了提高注冊會計師審計價值，確保其真正成為上市公司財務會計信息的鑒證者、企業經營風險的預警者、投資者利益和證券市場秩序的保護者，必須設法改變上市公司審計關系失衡的狀況。根據上述成因，我們認為應從制度創新和結構調整兩個重要方面來采取措施，以構建均衡的審計關系格局。
1、修訂《公司法》，完善上市公司的治理結構。如取消《公司法》中有關國有企業、國有獨資公司方面的“特別待遇”，實現公司股東結構、股本結構的多元化，允許競爭性行業企業的國有股份自由流通；建立合理的以董事會為中心的公司治理結構，即取消《公司法》對經理職權設置的條款，改為授權董事會根據公司章程規定，防止經理人員凌駕于董事會之上，禁止董事長兼任總經理；確認獨立董事制度，改變董事會構成單一、被控股股東所控制的局面，抑制執行董事，損害公司和中小股東利益的行為；增設限制控股股東權力的條款，比如規定控股股東不能占據全部董事職位，限制控股股東的投票權等；建立股東派生訴訟制度，加強股東對經營管理者的監督；等等。與此相關，國家還應積極推行公司上市的核準制并逐步向注冊制的國際慣例過渡，削弱主管部門和地方政府進行企業包裝上市的動因；從實質上改變經理人員的行政官員身份，同時構造具有保護投資者利益和激勵經營者雙重作用的股票期權機制，使經營者通過追求公司利潤最大化和長期成長性實現個人利益最大化。
2、引入審計委員會制度，實行新的審計委托關系。審計委員會制度誕生于美國，1972年3月，美國證券交易委員會根據注冊會計師協會（AICPA）的建議，了第123號會計系列公告，同意所有上市公司建立由獨立的外部董事組成的審計委員會。1977年，紐約證交所正式要求：每家上市的本國公司，作為其證券交易或繼續交易的條件，必須在1978年6月30日前建立和保持一個完全由獨立于管理部門并不受任何其他關系牽連、能獨立進行判斷的董事組成的常設審計委員會；審計委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計師的職能，并有權與外部審計師討論審計計劃和審計結果、有關會計和內部控制等事項。以大大增強外部審計的獨立性。1999年，AICPA獨立性準則委員會（1997年根據與SEC達成的共識成立的）的、專門適從于SEC管轄公司的第一號準則公告“與審計委員會討論獨立性問題”，再次強調了審計委員會對提高外部審計師獨立性的重要意義。鑒于我國上市公司監事會形同虛設，股東大會流于形式（這也是世界性趨勢），我們認為也有必要引入由獨立董事組成的審計委員會制度，由審計委員會行使委托和批準解聘審計機構、審查審計工作的職權。
3、加強對上市公司變更會計師事務所的監督。為了防止公司經營者用威脅變更電位機構的手段逼迫會計師事務所屈從其不合理要求，及時向投資者和公眾披露公司變更審計機構的情況是必要的。美國SEC制定的“8－K報告”就規定了揭示變更獨立審計人員的要求。我國證監會頒布的《公開發行股票公司信息披露實施細則》和《股東大會規范意見》也作出了這方面的規定，但很不充分。還應加強對變更會計師事務所的理由、會計師事務所與公司之間在會計準則應用、財務會計信息披露、審計范圍、審計收費等重要事項上存在的意見分歧等方面的揭示。這無論是對提高現任審計人員的獨立地位，還是對警醒投資者注意防范投資風險、后任審計人員注意評估該公司的審計風險，都是極為重要的舉措。
4、培育寡占型的上市公司審計市場結構。研究產業組織的經濟學家一般將市場結構劃分為壟斷、寡占、壟斷競爭和完全競爭四種型態。其中，寡占是指市場上只有幾個提供相似或相同產品的賣者。基于上市公司審計這種“服務產品”的特殊性（質量高低直接影響眾多利害關系人的利益和社會經濟生活秩序）和無差別性（均為按審計準則執行的法定審計，各家會計師事務所在同一領域進行競爭），我們認為構造寡占型的審計市場結構是十分有益的。
（1）可以減弱審計活動的地域性，避免來自當地政府的行政干預和當地企業牽制。
（2）可大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務所逼其就范的不正當手段。
（3）有利于保持審計業務的連續性，從而可以通過更準確地評估和控制客戶的審計風險來提高以后審計質量，通過利用以前年度審計工作底稿、簡化重復性的首次審計時已實施的審計程序、提高搜集和鑒別審計證據的效率來降低后續審計成本（并使首次審計的固定成本得到分攤），增加事務所的利潤。這樣，就避免了事務所因審計命運的不確定性易出現的短期化行為及對審計質量的損害問題（不愿意投入必要的審計人力和財力）。
（4）可以據此形成若干家規模很大的會計師事務所，增強其保持獨立性的實力并實現其規模經營的經濟性。
由于目前我國審計市場因行政干預已被人為地分割，放像西方國家那樣僅靠市場機制的自發調節，實現寡占型的審計市場結構短期是難以奏效的。為加快審計市場的結構調整，必須發揮政府的作用，如由財政部門和證券監管部門聯合發文提高上市公司審計市場的準入標準，比如要求事務所具備50名有證券從業資格的注冊會計師、有若干年上市公司審計資歷且沒有被處罰的記錄等，以促使事務所進行合并和聯合，不斷擴大規模和提高市場占用率。
第2篇：審計與會計論文范文
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第3篇：審計與會計論文范文
一、內部審計在內部會計監督中的主要作用
當前，很多的企業都會開展內部會計監督的相關工作，這在確保企業資產的完整性與安全性的同時，還能能夠有效提升自身的經營與管理水平，從而使得其所進行的經營活動是在國家法律范圍內進行的。一般情況下，內部會計監督工作需要通過對于會計資料進行的內部審計與財產清查等工作實現，但由于這些內容在處理的過程中是非常的復雜與專業的。所以，必須要對相關會計人員的具體職責與權限進行充分的明確，在保證重要經濟事項決策與執行程序的合法性以后，內部會計的監督性與內部審計的價值才能夠得到真正的實現。
企業的內部審計內容則一般都有工程和財務的收支，以及內部控制、經濟的職責與決算，還有經濟效益與風險管理審計等等。而不論是企業的內部審計或是內部會計監督都是有著極強的監督作用的，企業的內部審計與內部會計監督之間是有著非常緊密的作用的，二者互為基礎相輔相成。企業內部審計主要針對的是與財務收支有關的經營活動，其是否具有效益性與合法性。而只有確保會計核算的及時性與準確性，內部審計職能才能夠得到有效的實現，所以內部審計對于內部會計監督有著支持的作用。因此，企業內部審計與內部會計監督之間的關系是極為密切的，其二者所表現出的相互補充的關系，都能夠使得企業的內控制度更加完善，并滿足企業經營的實際需求。
二、企業內部審計在內部會計監督中的主要問題
（一）企業內部審計的內容還比較簡單
在全球經濟化的影響之下，企業內部審計的內容也在進行著不斷的變化，當前已經由管理審計的階段向風險管理與治理的階段進行轉變。此外，企業也僅僅關注了自身資產情況與生產效益方面，還沒有關注到更加全面的內容。具體來說，僅僅以企業內部審計的內容來說，仍舊是在管理審計的層面停留，其內容較為簡單、不全面，一定程度上也影響了企業內部監督的水平。
（二）缺乏足夠的企業內部審計觀念
當前，在我國的大多數的中小企業中，相關人員還不能對內部審計的重要性進行正確的認識，導致其缺乏正確的企業內部審計觀念，還覺得企業的內部審計只是簡單的進行查賬就醒了，根本不用專門進行內部審計工作，這樣對于企業內部會計監督水平的造成了嚴重的影響。此外，更為嚴重的是，很多企業的管理者與領導者也不能對其進行足夠的重視，導致當前很多企業雖然有進行內部審計工作，但都流于形式，沒有取得良好的效果。
（三）沒有較為健全的內部審計管理系統
雖然有些企業已經認識到了內部審計的重要性，但由于其沒有比較健全的內部審計管理信息系統，使得其所進行的內部審計無法在會計監督中得到有效的應用，同樣影響了會計監督效率的提升。具體來說，也就是由于一些企業不能對比較健全的管理信息系統進行建立，使得企業的內部信息無法及時有效的進行傳達，損害了企業的利益。
（四）有關人員缺乏較高的綜合素質
當前，還有很多企業中所聘用的內審人員缺乏較高的綜合素質，其主要表現在兩個方面：首先，沒有良好的專業素質，就導致其不能保證審計項目是有序和全面進行的。其次，還有部分審計人員缺乏責任意識與自律性，導致審計工作開展的混亂性，對于企業的發展也造成了嚴重的影響。內審人員的綜合素質不僅直接影響了企業內部審計的水平，同時也影響著企業內部審計在會計監督中的實施效果。
三、企業內部審計在內部會計監督中的實際應用
（一）適當豐富企業內部審計的內容
在將傳統制度作為開展內部審計工作基礎的同時，除了要將賬項作為工作的主要內容，還要能夠對企業審計的范圍進行擴大，使其內容得到有效豐富，并對投資效益與市場狀況等方面的內容進行審計。此外，在工作開展的過程中，還要重點的協助相關企業，促使其利潤水平的提升，使得企業內部審計所具有的建設性職能得到更好發揮。同時，還要對潛在風險進行預測，通過風險防范措施的應用，避免企業發生嚴重的損失。通過對于企業內部審計內容的豐富，也使得企業內部審計在內部會計監督中作用的發揮有了良好的基礎。
（二）豐富企業內部審計的工作依據
想要保證企業內部審計工作的實際作用得到有效的發揮，就必須要根據企業審計的規范性以及有序性的實際要求，對相關的標準進行適當地的提升，并通過加強約束方法的應用，使得企業會計監督水平的充分提升，從而使得企業競爭力得到提升。就企業的增收領域而言，要能夠堅決貫徹國家有關的重要精神，確保相關法律法規與指導意見的有效落實，將其當做內部審計與內部會計監督的根本依據，從而使得內部審計可以更加直接的給企業的發展提供良好的服務。
（三）對企業的內部控制制度進行完善
想要使得內部審計在內部會計監督中所具有的作用得到充分的發揮，就必須要能夠對企業的內部控制制度進行健全與完善。其首先就要強化內部會計監督，根據自身的實際情況對符合企業發展的會計控制制度進行有效建立，同時還要關注到信息安全制度與預算控制制度以及績效考核制度，包括風險評估制度等的有效完善，使得內部會計監督與內部審計工作有著良好制度保障。
（四）提升企業內審人員的綜合素質
第4篇：審計與會計論文范文
大學生會計實習周記大全一
今天是開始實習的第一天，我一大早就在介紹人的陪同下來到了三利集團有限公司的財務部，會計實習周記大全。由于剛到公司,我什么都不會,也不知道該做什么,看到了主管，部門主管在看過我們的介紹信后，欣然接受了我在該部門實習的請求。由于是第一天，部門主管讓我先熟悉一下工作環境，了解企業的概況。三利毛紡廠是三利集團的下屬分公司，始建于 1986 年，是國內最大的精紡絨線制造企業，主要產品為 1 支 —18 支手編絨線和20支—80 支精紡針織絨線，生產規模為 30000 錠，具有年產 15000 噸洗凈毛和毛條、 1XX 噸手編和針織絨、 XX0 噸染色毛紗的生產能力。1997年起連續 8 年產銷量居國內同行業第一，生產設備優良，具有從法國、意大利、德國、瑞士引進的成套生產設備，注重引進和培養人才，具有一支穩定而高素質的管理和研發隊伍.
盡管今天是第一天實習，沒有學到關于會計的知識，但是經過會計人員的介紹與對公司的了解，我對公司有了一個概括的認識。我想在我以后的學習與工作中，我會更努力的學習，更好的掌握公司的會計知識，為我以后的會計論文打下基礎。在這里我會與其他的會計人員好好的相處，爭取學到更多的會計知識與做人的道理。
今天我進入成品車間了解了企業的產品情況，三利毛紡廠作為三利集團的支柱產業，技術力量雄厚，擁有一支強大的科研技術隊伍。經過多年的研發，現已形成了投放市場的九大系列51種暢銷產品。例如三利精紡休閑手編絨線本系列產品柔軟順滑，有羊絨般手感，同時色彩自然明暢，光澤柔和悅目;下午主任助理又帶我去了成球車間了解了一些毛線的生產情況按紡織系統分類可分為精梳絨線、粗梳絨線、半精梳絨線。精梳絨線是采用長度較好的原料經精梳毛紡系統加工而成，毛線強力好,光澤悅目,線條均勻光潔、毛粒、草屑、死毛少，是絨線中的主體。粗梳和半精梳毛線在生產加工中未充分梳理，羊毛中雜質較多，纖維平行度差,紗疵發毛，抗起球性能不理想。在車間主任助理的講解中，使我更進一步了解企業的生產情況。
通過在生產車間的學習，使我學習到一些與會計相關的知識，在課堂上我沒有深刻的理解。從而當我進入車間我一下子明白了，生產車間的發生的各種耗費與產品有關的記入生產成本，如生產毛線的所用的羊毛，羊絨等記入生產成本;打包毛線所用的標簽也應記入生產成本;而質檢車間的工作人員的工資應記入管理費用。盡管今天在車間里忙活了一天，但我對企業的生產產品有了具體的認識，我想在我以后接觸會計賬本時對庫存商品的記載時，不會因為產品數量多又雜而感到不熟悉了。
今天在財務辦公室熟悉了財務部的一些情況，財務主管和其他的會計工作人員。本企業的電算化軟件用的是用友財務軟件。財務部門分工明確，設有一個財務主管和財務經理，其他的會計人員各有不同的工作權限，設有兩名出納人員。下午查詢了一下財務部門的規章制度。以下為財務部門的規章制度：
1、工作有目標，有計劃，講時效，重落實。
2、雷厲風行，操作到位，精益求精，不達不休。
3、艱苦奮斗，為企業節約每一分錢。
4、遵章守紀，做執行紀律的模范。
5、作風嚴謹，工作時不干私活，不打私話，不上網聊天。
6、收入磊落，不收受一分不義之財。
7、熱愛企業，關心同事，不拉幫結派。
8、團結協作，有效組合，步調一致，集體活動軍事化。
9、談吐得體，舉止文雅，尊重別人。
10、保護環境，不亂扔垃圾和隨地吐痰。
本企業的會計的內部控制還比較健全，尤其是財務保全控制。嚴格控制限制無關的人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。還定期對實物資產進行盤點。并且建立了內部控制報告制度，暢通相關人員交流的渠道。
大學生會計實習周記大全二
不知不覺已經過去兩天了， 每天7點半鐘起床， 八點鐘拿著企業發的餐券去食堂吃早飯， 八點半到會議室開始一天的工作。。晚上大約到11點結束， 雖然工作的時間有點恐怖， 但是這幾天我的工作還是很輕松的。。就是不能睡午覺啦。。嗚嗚。。。一到下午2， 3點的時候我就迷糊。這兩天跟著師傅下分公司， 我呢， 所做的工作是比較簡單的—-抽憑證。。晚上回到會議室要是有空的話還可以上上小網什么的。。作審計實際工作強度和壓力是很大的， 就我們這個組來說吧， 審計的集團在上海有14個分公司，大家是1月10號左右到的上海，要求在年前也就是2月5號把所有的報告出完。。長時間的加班和出差是導致這個行業從業人員流動率非常大的緣故。。
在會計事務所里工作，是否擁有cpa資格是很重要的，從入職等級到薪酬都有很大的差別。。回去又有學習的動力了。。今天又給我了個新任務，就是看剛剛審過的一個分公司的底稿，明天要我做底稿的時候要達到這個底稿的標準。。好難啊，那么多。。今天新來了兩個實習生，一個是國外回來的美眉，另一個是看不出年齡的男生，目測35，滿臉滄桑。
實習小心得：
1.不懂就問!!千萬不好意思，因為自己在那憑感覺做了3個小時的東西出來是錯的，還得從新做，折磨了自己又耽誤了進程。。
第5篇：審計與會計論文范文
摘要：構建會計主體民事責任制度，能夠從經濟利益機制上預防會計領域違法行為的發生，能夠彌補受害人的損害并直接調動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會計法》中構建會計主體民事責任制度，需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等。
關鍵詞：會計法；會計主體；民事責任；構建
保障《會計法》的實施，我國《會計法》 規定了會計主體的行政責任和刑事責任， 但由于缺乏對會計主體民事責任的規定， 不僅不利于從經濟利益機制上預防會計違法行為的發生， 也不利于救濟會計違法行為的受害人。 因此，我國《會計法》應與《公司法》、《證券法》等法律相協調，構建起會計主體的民事責任制度。
一、 我國《會計法》中會計主體民事責任制度的缺失與局限
為確保 《會計法》 各項制度的貫徹，我國《會計法》在第六章第 42 條至第 49 條規定了相關主體與人員的法律責任。比如有違反會計法第 42 條第1 款規定的不依法設置會計賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
會計人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。 現行《會計法》中的法律責任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計違法行為的發生。但民事責任是與行政責任和刑事責任并列的三大法律責任之一，縱觀《會計法》第六章對會計主體法律責任的規定只有行政責任和刑事責任兩種， 缺乏民事責任的規定。
會計主體行政責任包括行政處分和行政處罰。在會計法領域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計從業資格證書等處罰形式。 會計主體刑事責任是依據國家刑事法律規定，對會計領域犯罪分子依照刑事法律的規定追究的法律責任，《會計法》 中的刑事責任只適用于嚴重的會計違法行為。 加強行政責任和刑事責任的規定是《會計法》治理不規范的會計行為的一項重要舉措，但缺乏民事責任的《會計法》責任體系卻存在以下局限：
第一， 責任追究機制的局限造成違法成本較少。 行政責任和刑事責任主要是由國家的行政機關和司法機關來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機關和檢察機關偵察， 由檢察機關提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權力。 但隨著我國社會經濟的高速發展， 會計領域的案件頻頻發生， 上市公司財務造假案件層出不窮，導致國家監管資源相對不足，由于人財物的限制， 國家行政機關和司法機關無法發現和追究所有的會計違法行為，當監管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計主體實際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實施會計違法行為。
第二，責任形式的局限無法有效預防違法行為的發生。 根據理性“經濟人”理論， 會計主體實施會計違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實踐中我國上市公司財務舞弊的動機除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現為籌集資金、操縱股價、獲取高額報酬等特殊經濟利益動機， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機會達到自我高價定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價有機會通過股票期權獲利。 而違法行為即使被發現， 承擔行政責任的形式有通報批評、行政處分、強制劃撥等，承擔刑事責任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應的經濟利益代價。在“經濟人”本性的決定下， 如果承擔懲罰性責任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計領域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計主體的會計違法經濟成本。
二、我國《會計法》中構建會計主體民事責任制度的必要性 會計專業畢業論文
（一）只有民事責任能夠彌補受害人的損害。 行政責任和刑事責任是違法行為人向國家機關承擔的， 其目的是維護相應的管理秩序和社會秩序，但民事責任以恢復被侵害人的權益為目的， 民事責任是違法行為人向受害人承擔的，主要形式是賠償損失，具有填補損害的補償性質。 如果責任主體違法行為給企業利益相關者造成損失， 只有讓他們承擔民事責任才能夠彌補受害人的損害。
（二）民事責任能夠有效預防違法行為。 民事責任中的賠償責任是違法行為人對已經造成的權利損害和財產損失給予恢復和補救。 在會計違法行為中，違規收益大、違法成本低，相對于違法會計活動的非法收益， 無論是刑事責任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔賠償責任， 賠償數額按照受害者的實際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費用，在得不償失的情況下， 相關人員的會計違法行為必然會大大減少。
（三）民事賠償責任能夠調動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行
政機關、司法機關經費有限、人員不足，不足以調查、處罰所有會計違法行為而言， 企業會計違法行為的受害者眾多，《會計法》 完善會計主體的民事責任， 要求會計主體對其違法行為承擔民事賠償責任后， 在一定程度上能夠積極發動社會力量檢舉、起訴、監督會計活動。 另外，構建會計主體民事責任制度還可以與《公司法》等其他法律相協調。
三、我國《會計法》中會計主體民事責任制度的設計
在《會計法》中構建會計主體民事責任制度， 需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等內容：
（一）承擔民事責任的會
--> 計主體。
與會計信息的處理和提供直接相關的人員有一般會計人員、 財務總監（ 總會計師 ）、 單位負責人 ， 而承擔會計違法行為民事責任的主體應該是單位負責人和財務總監（總會計師）。我國《會計法》第 4 條規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 單位負責人有義務保證對外提供會計信息的真實、完整。 虛假有誤的財務報告侵犯了利益相關者的合法利益時，單位負責人應承擔民事責任。
財務總監（總會計師）直接負責組織實施會計信息生成、監督會計活動，具有會計活動的組織管理權和監督權，在對外的報表中，財務總監和單位負責人一起簽字， 這其實是會計信息合法性、真實性的對外承諾聲明，如果出現財務報告造假等違法行為， 財務總監（總會計師） 應承擔民事責任。一般會計人員不應對會計違法行為承擔民事責任。 在現代企業制度下，一般會計人員與單位是一種雇傭關系，即使一般會計人員自己做出的會計違法行為，一般會計人員的民事責任也應該適用民法侵權理論中的雇員侵權責任，即雇員執行職務行為所致的他人損害， 雇用人應承擔賠償責任，而不能要求雇員承擔責任。
（二）會計主體承擔民事責任的形式。
根據《民法通則》第 134 條的規定，承擔民事責任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產；恢復原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復名譽；賠禮道歉。 會計主體違反會計法及其他法律，主要是提供虛假財務報告，會侵害投資者的知情權， 在性質上為侵權責任， 對企業利益相關者及投資人造成的損失主要是財產損害， 會計主體承擔民事責任的目會計畢業論文范文的是使投資者由于虛假財務報告所受的損失得到補償，因此會計主體承擔民事責任的主要形式應為賠償損失， 即賠償因會計違法行為如虛假財務報告等給受害人造成的損失。
（三）會計主體承擔民事責任的歸責原則。 現行民法中主體承擔民事責任的歸責原則有過錯責任原則、 過錯推定責任原則、無過錯責任原則三種。過錯責任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔民事責任最終構成要件的一項歸責原則， 過錯責任原則的核心是有過錯才有責任，無過錯即無責任。無過錯責任原則是指只要行為人的行為造成了損害結果的發生， 行為人的行為與損害結果之間有因果關系，即可要求行為人承擔民事責任， 承擔責任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規定針對現代工業事故造成損失而規定的歸責原則。過錯推定責任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔民事責任的一項歸責原則，過錯推定責任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責任倒置的辦法進行過錯推定， 以救濟處于弱勢的受害人。 我國會計主體承擔民事責任應適用哪種歸責原則？
筆者認為，第一，利益相關者一般難以接觸到企業內部財務的詳細信息，普通人也缺乏會計、審計專業知識， 如果采用過錯責任原則， 要求受害人舉證會計主體存在過錯才能得到賠償， 無法有效地保護投資者和其他利益相關者；第二，應尊重會計行為的相對自由， 如果采取無過錯責任原則， 不考慮行為人的主觀狀態， 給會計主體的會計職業活動施加嚴格責任， 不利于會計行為人提高職業活動的質量， 反而會使會計主體為規避責任而不敢發揮服務社會的職能。因此，會計主體承擔民事責任的歸責原則可確定為過錯推定責任原則，一方面減輕投資者的舉證負擔， 另一方面會計主體如果可以證明自己無過錯，便可免責，以促進會計職業的積極健康發展。
第6篇：審計與會計論文范文
【摘要】在地方本科院校向應用技術型高校轉型期，如何提高教學質量，培養“理實并舉，知能并重”的高素質應用型人才，這是高校改革的熱點話題。本文從中級財務會計課程特點入手，探討了轉型期地方本科院校中級財務會計課程教學存在的問題并提出相應的對策，以期為中級財務會計教學研究提供參考。
【關鍵詞】轉型期 地方本科院校 中級財務會計 教學改革
一、引言
中級財務會計是以初級財務會計的理論、方法和技能為基礎，以特定會計主體生產經營活動中發生的一般經濟業務為核算和監督的對象，并以對外提供通用財務會計信息為目標的理論和方法的專業課程。中級財務會計是地方本科院校的核心專業課，具有極高的應用價值，在培養學生會計專業領域實際工作能力和應用技能的知識體系中，起著其他課程無法取代的作用。是會計學科體系中與會計實務聯系最緊密的課程，具有較強的應用性、技術性和操作性，在財務會計課程中起著承上啟下的作用。中級財務會計作為地方本科院校會計學、財務管理、審計學專業的主干課程，在全國高等教育轉型期，其教學也應革故鼎新，從而實現專業設置與產業需求、課程內容與職業標準、教學過程與生產過程的“三對接”。因此，如何提高中級財務會計課程的教學質量，如何培養學生“學以致用”的能力，這是中級財務會計課程教學改革急需解決的難題。
二、中級財務會計課程特點
（一）內容繁多，課程難度大
與初級財務會計（基礎會計）相比，中級財務會計內容急劇增加，以最復雜的制造業為背景，以股份制企業中的上市公司為樣本，核算和監督企業資金運動的全過程，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等的確認與計量，以編制財務報表作為終結。同時，該課程還包含了諸如對外投資、企業合并、債務重組、應付債券、非貨幣性資產交換、借款費用資本化、所得稅會計、或有事項、會計調整等一些特殊業務的內容。所以，該課程的內容非常繁雜，難度很大，令許多初學者談“中”色變。
（二）知識零散，章節關聯小
在知識點的組織上，基礎會計是按資金循環（籌資、供應、生產、銷售和利潤分配）的順序來安排教材章節的，而中級財務會計卻是按會計六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）來展開的，前后各章內容相互獨立，并沒有形成承前啟后的邏輯對應關系，缺少一條主線，脈絡模糊。學生學習中級財務會計，感覺就是天天埋頭編制會計分錄，只見樹木，不見森林。
（三）時效性強，準則調整快
改革開放以來，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，同時為了與國際接軌，會計改革一直如火如荼地進行著。如公允價值的歷次變革就是有力佐證。1998 年我國就已開始引入該種計量模式，但在隨后的幾年中，大量上市公司卻利用其存在的漏洞掀起了操縱利潤的狂潮，財政部在2001 年只得忍痛割愛，被迫將其取消，后因加入WTO 的需要，2006 年又不得不重新引入。時至今日，會計準則仍在不斷的修訂和補充之中。作為與企業財務工作最密切的中級財務會計，當然也要緊跟最新會計準則的步伐，不斷更新，不斷調整。
（四）實踐性強，具實際價值
根據對已畢業的會計學和財務管理專業學生的調查反饋看，普遍反映中級財務會計對財會工作幫助最大。比如貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產、對外投資、短期借款、應付及預收款項、長期借款、銷售收入、成本費用、利潤及利潤分配、財務報表編制、會計調整等的處理與中級財務會計所授基本一致。說明這門課程實踐性很強，對學生未來從事財會工作具有重要的指導意義和較高的實際價值。
三、中級財務會計教學現狀分析
（一）教學目標模糊，教師教學無針對性長期以來，很多會計教師由于自身能力和水平有限，對于財務會計的三門主干課程，只知道初級財務會計最容易，高級財務會計最難，中級財務會計難易程度界于兩者之間，根本不懂相互教學目標的異曲同工之處。作為一名中級財務會計教師，如果連該門課程的教學目標都心中無數，既抓不住重點，又扣不住難點，教學無針對性，教學改革從何談起。
（二）教學方法單一，導致學生思維僵化
迄今為止，大多數地方本科院校中級財務會計教學仍采用以知識傳授為主的“灌輸式”教學方法，教師在臺上對著書本照“本”宣科或對著課件照“屏”宣讀，學生在臺下充當忠實的聽眾，無問可提，無疑可質，師生之間缺乏基本的互動，效果可想而知。另外，如果教師在教學中不善于采用啟發式、討論式、研究式的方法，那么學生思維將僵化，甚至處于窒息狀態，創新性思維和批判性思維便無從談起，至于會計職業判斷能力的培養更是空中樓閣，可望不可及。
（三）重理論輕實踐，實踐教學陷入困境
中級財務會計是一門集理論性、技術性、實踐性、應用性為一體的課程，要求學生不但要掌握較為扎實的會計理論，而且還必須具備較強的動手能力。但長期以來，地方本科院校中級財務會計教學普遍存在著重理論、輕實踐的錯誤傾向。雖然近幾年來實踐教學已越來越受重視，很多高校都建立了高仿真手工、電算化會計實驗室，校內實訓條件大為改觀，但并沒有形成系統的實訓方案。加之校外實習基地數量有限，同時很多中小企業可提供的會計實習崗位一般都很少，根本難以解決所有學生的頂崗實習，實踐教學陷入困境。因此，如果不改變中級財務會計課程的實訓教學現狀，真的是“盲人騎瞎馬，夜半臨深池”。
（四）考核辦法落后，學生混日子無心學業大部分地方本科院校對于中級財務會計課程的考核仍采用20 世紀80 年代沿襲下來的“復述型”模式，考題設計偏重理論，主要考核學生記憶力，評判學生重復既定教科書內容的準確程度。學生期末綜合成績主要由考勤、作業和期末卷面成績等三部分組成，規定學生考勤和作業共占30%—40%，期末卷面成績占60%—70%。考前兩周，教師劃劃范圍或變換數字講解一些考試題目，學生背背答案，考試時“照貓畫虎”，平時又無缺課和漏交作業記錄，期末卷面成績只要過規定線，該門課程就可輕松過關，導致部分學生天天沉迷于網絡游戲，無心學業，做一天和尚撞一天鐘。
（五）教學水平不高，教師綜合素質亟待提升
自1999 年以來，我國高等教育開始大規模擴招，造成學生人數急劇增長，而財會專業因就業好吸引了眾多學生報讀，造成會計教師嚴重不足，大部分教師都是研究生畢業后直接走上講臺。西部地區一些地方本科院校，由于當地經濟欠發達，教師待遇低，難以招到正規會計專業研究生，為解決會計教師的短缺問題，甚至出現大量非會計專業教師教會計專業和本科生教本科生的現象。這種從高校到高校、理論到理論、非專業教專業、本科教本科的年輕教師，雖然富有活力，具有新思想、新思維，但由于缺乏中級財務會計課程實踐教學的知識結構和教學能力，教學效果大打折扣，教師綜合素質亟待提升。
四、中級財務會計教學改革對策
（一）明確教學目標，培養學生會計職業素養
從整個財務會計目標看，財務會計以對外提供信息為主要使命，而提供信息的主要載體是財務報表，無論是初級財務會計、中級財務會計還是高級財務會計，最終目的都是編制財務報表。初級財務會計只要求學生掌握一般會計核算程序，以原始憑證為起點，財務報表為終點，主要包括填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿以及利用賬簿資料編制會計報表。中級財務會計以初級財務會計為基礎，重點解決資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的確認標準與計量規則，進一步深化初級財務會計的記賬憑證部分。而高級財務會計則突破會計的四項基本假設，要求學生掌握諸如關聯方交易、企業合并、破產清算等尖端問題。只有明確了中級財務會計的教學目標，教師在教學時才能做到有的放矢，從而培養出學生良好的經濟業務判斷能力、會計政策的選擇能力以及對財務報表的理解能力。
（二）靈活運用教法，激發學生學習積極性
教學的本質在于喚醒學生、激勵學生和鼓舞學生。中級財務會計是一門務實的課程，在教學中，必須注重理論與實際緊密結合，采用“個案分析”、“模擬演練”等案例式教法。如在學習“應收款項”這個知識點時，可以ST 科龍和四川長虹為例進行講解，使授課內容既具有真實感，又具有深入淺出的效果。努力革除“填鴨”式的教學方法，探索以能力培養為主的教學模式，遵循“教學有法、教無定法、貴在得法、重在啟發”的教法設計原則，根據內容的需要設計啟發點，進行啟發式教學。通過精講多練、突出重點、點出精華，循序漸進地啟發學生思考。同時，對于教學中的重點和難點問題，應組織課堂討論，使學生“知其然”，并知其“所以然”，促使學生的思維不斷深化，激發學生學習積極性，達到師生共同進步的效果。
（三）重視校內外實訓，增強學生實踐動手能力
實訓教學是中級財務會計課程教學改革的短板，筆者認為可以通過以下兩個途徑來發揮實訓教學的作用：（1）校內模擬實訓。校內模擬實訓側重于培養學生的動手能力，使學生掌握基本的操作技能。在高仿真實訓室內，讓學生進行會計業務的全過程手工實驗。這讓學生既熟練掌握了會計核算流程，又能真切地感受到會計的趣味性，有一種“眾里尋他千百度，驀然回首，那人卻在燈火闌珊處”的感覺。（2）校外專業實習。校外專業實習側重于培養學生的綜合素質，加深學生對整個工作過程的理解。經過會計理論知識學習和校內模擬實訓之后，再安排學生到會計師事務所、企事業單位進行實地實習，通過觀摩和親自操作將校內所學知識運用到實際工作中，真正實現理論與實務的對接，做到知能并舉。這不僅有效檢驗了學生所學知識掌握程度，而且還可培養他們的職業操守和溝通技能。
（四）改革考核辦法，構建立體化評價體系
要讓學生學精學透中級財務會計這一核心主干課程，應改革考核辦法，設置靈活多樣的題目，減少機械性記憶題和會計分錄題，增加實務型案例分析題，綜合考察學生分析問題、解決問題的能力。同時，要改變期末綜合成績的評定辦法，讓平時考勤占10%，作業成績占10%，個人實踐成績占20%，小組實踐成績占20%，期末考試占40%。只有構建這樣的立體化評價體系，學生對該課程教學的每一環節才會認真對待，由注重結果過度到更注重過程，避免期末一考定乾坤，同時還有利于培養其團隊合作意識。
（五）提升綜合素質，成為真正的大學教師
教師是學生學習的榜樣，教師的理論厚度、實操精度、教藝高度和科研深度直接影響教學的質量。中級財務會計教師應加強學習，通過攻讀博士、赴國內外高校做訪問學者、參加學術研討會、閱讀優秀財會期刊等形式提升會計理論水平，做到厚積而薄發；勇敢走出校園，到會計師事務所和各類企事業單位掛職或兼職鍛煉，大膽接受實務挑戰，不斷提高自己的實務處理能力，達到游刃有余的境地；虛心向學科帶頭人、首席教授、教學名師學習，學習其精湛的教學技術，大力提升自己的教學水平，使學生在聽課時能陶醉其中，如品香茗；要緊盯會計領域國際學術前沿，多撰寫高質量的會計論文，成為一名真正的大學教師。
五、結語
綜上所述，在轉型期對地方本科院校中財課程進行教學改革，這不僅僅是教學方式的變革，更重要的是教育理念的轉變。因此，研究和探索中財教學改革具有至關重要的意義：一是有助于調動財會類專業學生學習中財的積極性、主動性和創造性，體現教學過程中教與學的辯證統一關系；二是有助于培養和提高財會類專業學生的綜合分析能力和判斷能力，通過獨立思考，使中財內容得到進一步深化和拓展；三是有助于實現學校與社會的無縫對接，不斷提高財會類專業學生就業本領，以滿足我國經濟社會發展對高素質應用型會計人才的需求；四是有助于會計教師加強自身學習，化壓力為動力，不斷提高中財教學水平。
參考文獻
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