個人所得稅管理辦法精選(九篇)

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第1篇：個人所得稅管理辦法范文

涉及律師事務(wù)所的稅種主要包括：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。其中企業(yè)所得稅僅限于國資律師事務(wù)所和合作律師事務(wù)所繳納（律師事務(wù)所改制后，國資所基本消失，合作所數(shù)量也很少，所以企業(yè)所得稅的影響很小），合伙律師事務(wù)所、個人律師事務(wù)所無需繳納企業(yè)所得稅，其余為各類型的律師事務(wù)所共同涉及的稅種。

因此，合伙制是律師事務(wù)所的主要形式，主要繳納營業(yè)稅、個人所得稅。分析了合伙制律師事務(wù)所的營業(yè)稅和個人所得稅征管中存在的問題，這些問題也是行業(yè)中的普遍問題，并提出了相應(yīng)對策。

1營業(yè)稅管理中存在的問題

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。律師業(yè)的營業(yè)稅管理中存在諸多問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）如何合理確認營業(yè)稅的應(yīng)稅所得額。根據(jù)《關(guān)于律師事務(wù)所辦案費收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1995］479號）的規(guī)定：律師事務(wù)所在辦案過程中向委托人收取的一切費用，包括辦案費等，無論其收費的名稱如何，也不論財務(wù)會計如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額中計算應(yīng)納稅額。而司法部2006年4月13日的《律師服務(wù)收費管理辦法》第十九條規(guī)定：律師事務(wù)所在提供法律服務(wù)過程中代委托人支付的訴訟費、仲裁費、鑒定費、公證費和查檔費，不屬于律師服務(wù)費，由委托人另行支付。實務(wù)中，律師事務(wù)所在業(yè)務(wù)委托開始時預(yù)收款項時，很難確定哪些是辦案費、哪些是律師服務(wù)費，要等到案件結(jié)束后才能確定。（2）中間業(yè)務(wù)管理中的問題。律師業(yè)務(wù)活動中存在代為收取、支付保證金、鑒定費等中間業(yè)務(wù)，法律未明確相應(yīng)管理辦法，沒有設(shè)立相應(yīng)的委托人賬戶對該部分資金進行專門管理，導(dǎo)致該部分款項與事務(wù)所的收入容易混淆，在稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅所得額時出現(xiàn)問題。當稅務(wù)機關(guān)無法認定代收代支款項性質(zhì)時只能要求納稅，迫使律師在承接法律業(yè)務(wù)時不得不放棄業(yè)務(wù)，或者讓當事人自已處理這些中間業(yè)務(wù)。（3）對信托業(yè)務(wù)缺乏有效管理。信托業(yè)務(wù)是指信托公司以營業(yè)和收取報酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務(wù)的經(jīng)營行為。律師在業(yè)務(wù)活動中常會持有委托人的資金或財產(chǎn)，由于我國沒有系統(tǒng)的管理辦法，可能導(dǎo)致律師的收入與客戶的委托財產(chǎn)無法及時區(qū)分。

合理劃分這些業(yè)務(wù)，律師業(yè)的應(yīng)稅所得就可以得到合理確認。這些問題的出現(xiàn)與律師行業(yè)的快速發(fā)展密切相關(guān)，這也是在行業(yè)擴展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的時候必然碰到的問題。

2個人所得稅管理中存在的問題

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種稅。律師事務(wù)所根據(jù)類型不同及人員之間收入構(gòu)成的差異，不同人員繳納的個人所得稅適用不同的法律，稅率和扣除額也有不同規(guī)定，其中的主要問題是：（1）合伙律師事務(wù)所及個人律師事務(wù)所對外承擔(dān)無限連帶責(zé)任，需要承擔(dān)較大的風(fēng)險。對其比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收5%~35%個人所得稅，未考慮律師服務(wù)的特殊性及其經(jīng)營應(yīng)有的維持與發(fā)展，缺乏對法律服務(wù)業(yè)的扶持。（2）對法律顧問費等的不當處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》第八條規(guī)定：律師從接受法律服務(wù)的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金均按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目20%的比例稅率征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。擔(dān)任法律顧問本是律師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)，應(yīng)并計入律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額中。但上述規(guī)定不但劃錯了納稅主體和扣繳義務(wù)人，而且還以“勞務(wù)報酬所得”的應(yīng)稅項目稅率來征收個人所得稅，造成可操作性不強，法律責(zé)任不明確。（3）律師間收入差距很大，且不同會計期間的收入不均衡。因此，對于工資薪金等所得非常均衡的雇員律師和兼職律師這些實行效益工資納稅人，律師行業(yè)的稅收負擔(dān)明顯加重，尤其當其收入按事務(wù)所規(guī)定比例從辦案提成取得，按月繳納個人所得稅方式下尤其突出。

3對策

3.1提高律師業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平。針對律師業(yè)的特殊歷史發(fā)展水平和會計從業(yè)人員水平普遍偏低的情況進行專門的會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)很必要，從整體上快速提高行業(yè)會計業(yè)務(wù)處理水平為合理確定收入、費用數(shù)額并劃分收入、費用期間提供專了業(yè)支持，也有利于提高稅務(wù)機關(guān)依法查帳征收的效率。

3.2合理設(shè)定某些費用的扣除率。雇員律師的費用應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型進行合理的區(qū)別對待。調(diào)查過程中發(fā)生的費用較大，而且收費通常較低的刑事、行政訴訟案件費用可制定較高的扣除率。民事訴訟案件、非訴訟類案件可制定較低的扣除率。律師事務(wù)所的管理費用，如教育培訓(xùn)費和業(yè)務(wù)招待費用的扣除率是否能因事務(wù)所而易。

第2篇：個人所得稅管理辦法范文

關(guān)于年3萬億稅收是多了還是少了？

謝旭人說，2005年稅收增長與經(jīng)濟發(fā)展基本適應(yīng)：

第一，稅收收入較快增長，主要稅種與相關(guān)經(jīng)濟增長基本協(xié)調(diào)。2005年，各季度稅收收入增幅分別為20.4％、22.9％、17.8％和18.7％，月收入規(guī)模均在2000億元以上，稅收收入顯現(xiàn)出持續(xù)較快增長的良好勢頭。從國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及海關(guān)代征進口稅收與相關(guān)經(jīng)濟指標的對比分析看，稅收增長與經(jīng)濟發(fā)展基本適應(yīng)。

第二，增收的主體是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，所得稅對稅收增收貢獻率進一步提高。2005年，國內(nèi)增值稅、消費稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅共完成16564億元，增長18.2％，增收2547億元，對稅收增長的貢獻率為49.5％，與上年基本持平。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅共完成7605億元，增長30.9％，增收1793億元，對稅收增長的貢獻率為34.8％，比上年提高9.2個百分點。

第三，東中西部稅收全面增長，中西部地區(qū)增長快于東部地區(qū)。2005年，東部地區(qū)稅收收入占全國收入比重為70.7％；中部地區(qū)收入占全國收入比重為15.6％；西部地區(qū)收入占全國收入比重為13.7％。

關(guān)于2006年稅收重點查什么?

謝旭人說，2006年將對房地產(chǎn)等行業(yè)進行稅收專項檢查：

2006年將加強；對房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個人所得稅進行專項檢查，同時選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開展專項整治。加大涉稅違法案件處罰力度和查補稅款追繳力度。與公安部門聯(lián)合丌展打擊制售假發(fā)票、虛丌與接受虛開發(fā)票“中間人”的專項治理。

在加強稅收立法上，將制定車船稅暫行條例，修訂耕地占用稅暫行條例，完善與稅收征管法及其實施細則相配套的管理制度，修訂發(fā)票管理辦法。制定耕地占用稅、契稅征管適用稅收征管法的決定。

另外，2006年國家稅務(wù)總局將年繳納所得稅500萬元以上的納稅戶和年經(jīng)營收入1億元以上的納稅戶納入管理范圍。加強普通發(fā)票管理，繼續(xù)搞好有獎發(fā)票推廣使用工作。在全國范圍內(nèi)的商業(yè)零售業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)推廣應(yīng)用稅控收款機。加強個人所得稅管理，推行全員全額扣繳申報，加大對高收入者的管理力度，推進開具個人所得稅完稅證明工作。

進一步加強國際稅收管理和對涉外企業(yè)的稅收征管，完善跨國公司稅收管理辦法，強化非居民稅收征管，加大反避稅力度。

關(guān)于2006年稅改改什么?

第3篇：個人所得稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅；個稅存在問題；個稅發(fā)展建議

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

原標題：淺析個人所得稅問題及對策

收錄日期：2013年4月7日

一、個人所得稅概述

（一）個人所得稅基本含義。個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。在我國，個人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。

（二）個人所得稅的重要性

1、自我國個人所得稅開征以來，在調(diào)節(jié)收入分配差距方面發(fā)揮了巨大的作用。通過征收個人所得稅可以對國民收入進行二次調(diào)整，保證中低收入者的利益，抑制高收入者的利益，從而縮小個人收入差異，實現(xiàn)社會公平。

2、個人所得稅是一個重要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿。所得稅的收入彈性較大，即能根據(jù)國民經(jīng)濟盛衰發(fā)揮自動調(diào)節(jié)作用，也易于根據(jù)政策需要相機調(diào)整稅率和稅收，借稅收政策的調(diào)整促使國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長。

3、個人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識和法制觀念。征收個人所得稅還具有培養(yǎng)公民納稅意識，加強對個人經(jīng)濟行為的監(jiān)督管理，促進居民個人消費，調(diào)節(jié)社會供需關(guān)系等重要作用。

4、個人所得稅的征收便于通過國民收入做相關(guān)統(tǒng)計，為來年財政政策的改進作參考。

二、我國個人所得稅存在的問題

（一）分類稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負

1、分類稅制不能充分體現(xiàn)公平、合理原則。我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。

2、我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的工資薪金個人所得稅納稅人為取得工資薪金的個人，而未考慮個人贍養(yǎng)家庭的實際情況。目前的個人所得稅分類分項征稅辦法沒有直接設(shè)計教育、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等專項扣除。

3、現(xiàn)行按月、按次分項計征，容易造成稅負的不公。現(xiàn)實生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實行按月、按次分項計征，必然造成對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收入相對集中的納稅人征稅重。

（二）稅率模式復(fù)雜繁瑣，邊際稅率過高。我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負不公，這是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。

（三）費用扣除不合理。我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費用顯然不合理，違背了個人所得稅的基本原則，即公平原則。

（四）個人所得稅征管制度不完善。目前，個人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對一國財政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國由于征管方面的不力，使得個人所得稅的流失規(guī)模大大超過個人所得稅的增長速度，是我國不可小覷的問題。

（五）個人依法納稅意識淡薄。由于我國個人所得稅發(fā)展時間短，公民的納稅意識比較淡薄，加之個人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個人的實際收入，并且由于計算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

三、我國個人所得稅問題解決對策

（一）分類綜合稅制

1、我國個人所得稅稅制模式的選擇存在很多爭論，但支持用分類所得稅制的人很少，因為分類所得稅制不能從整體上衡量納稅人的稅收負擔(dān)能力。近幾年，實行分類綜合所得稅制的主張逐漸占了上風(fēng)。這種稅制，是由分類所得稅制和綜合所得稅制合并應(yīng)用而成，亦稱為混合所得稅制。

2、目前我國個人所得稅針對個人的收入，沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，這樣一來，人均稅收負擔(dān)差異就很大，稅制調(diào)節(jié)貧富差距的功能已經(jīng)失效，開始偏離公平。因此，考慮家庭負擔(dān)的綜合稅制則能很好地解決這個問題。

3、以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個人所得稅申報制度，這樣可以避免納稅人“肢解收入”，分散所得，分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的。同時，積極推進稅收信息化建設(shè)，實行居民身份證號碼和納稅號碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來源，降低征管成本。

（二）簡化稅率模式，適當降低邊際稅率。根據(jù)我國國情，建議對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的，對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。在現(xiàn)行稅率模式的基礎(chǔ)上應(yīng)將稅率級次減少，級距加大。超額累進稅率可減少，并適當降低低檔稅率，提高高檔稅率，對高收入者的個人收入，實行大幅度的再調(diào)節(jié)，使之與工資、薪金所得稅負持平。

（三）調(diào)整合理、公平的費用扣除。實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制模式后，應(yīng)該進一步明確和完善有關(guān)費用扣除內(nèi)容。在綜合所得合并納稅時，實行基本生計扣除加專項扣除的辦法，主要考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況實行物價指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。

（四）個人所得稅征管制度的完善

1、加強對高收入者的重點管理。針對高收入行業(yè)和個人的特點，國家稅務(wù)總局先后制定下發(fā)了演出市場、廣告市場、個人投資者、建筑安裝業(yè)等十幾個個人所得稅征管制度和辦法，為強化高收入者征管提供了制度保證，促進了對高收入者的征收管理。

2、積極推進個人所得稅全員全額管理。全員全額是我國新《個人所得稅管理辦法》提出的一個亮點，是我國個人所得稅征管的方向。稅務(wù)機關(guān)要通過全員全額管理全面掌控個人收入信息，實現(xiàn)對高收入者重點管理。

3、提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)，改善征管手段。我國經(jīng)濟的發(fā)展和公民個人收入水平的逐步提高，交納個人所得稅的人數(shù)會越來越多，要求稅務(wù)機關(guān)充實個人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，進一步健全個人收入申報制度和代扣代繳制度，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使納稅意識深入人心，保證稅款及時、足額入庫。

第4篇：個人所得稅管理辦法范文

一、深入調(diào)研，把握稅源變化特點

把握稅源特點是加強征管的前提。為適應(yīng)客運公司內(nèi)部單車承包經(jīng)營的新情況，公主嶺園區(qū)地稅局進行了深入探索。

公主嶺市客運公司成立于1983年，是市交通局下屬的國有企業(yè)。20*年該公司更名為公主嶺市客運有限公司，20*年進行改制，轉(zhuǎn)換職工身份1*9人，改制后重新錄用職工185人，主要從事客運營運業(yè)務(wù)，現(xiàn)有客運線路192條，客運營運車輛418臺。

為調(diào)動內(nèi)部職工的積極性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，公司對營運線路和客運車輛全部實行內(nèi)部職工單車經(jīng)營承包。承包人須向公司按月繳納承包費，營運稅金、養(yǎng)路費、公路客運附加費和客建基金等由客運公司承擔(dān)。由于承包人只按規(guī)定上繳承包費，不向公司申報營運收入，雖然公司可從車票上部分地掌握營運收入情況，但由于乘客索票意識不強、承包人不配合等原因，公司很難掌握和反映每條線路、每臺車的營運收入情況，稅務(wù)機關(guān)也就難以實施有效的稅收管理。

為解決這一問題，公主嶺園區(qū)地稅局依據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，在20*年以前對公司采取了核定營運收入的辦法，即以該公司單車承包前三年的平均收入數(shù)為基數(shù)，核定當年的計稅營運收入。這種方法在一定程度上解決了計稅收入不實造成稅款流失的問題。但隨著經(jīng)營形勢（票價上漲、客流增多等）的不斷變化，這種辦法已經(jīng)滯后于經(jīng)營形勢的發(fā)展，核定收入與實際收入的差距越來越大，稅款流失問題仍很突出。雖然他們曾幾次試圖提高核定收入額，但由于缺乏足以讓納稅人和車輛承包人信服的依據(jù)而遭到了強烈抵觸，如果強行核定，必將增加社會不穩(wěn)定因素。如何準確地核實營運收入是他們面臨的一個重要課題。20*年初，他們對客運公司的經(jīng)營特點進行了深入研究。通過調(diào)研他們感到，想核實客運公司的全部營運收入，必須強化精細化管理，從每條線路、每臺車入手，對營運收入重新進行調(diào)查測算，而且要找到一個稅務(wù)、公司和承包人都認可的方法來確定營運收入。

二、強化評估，拓展稅源管理深度

第三方數(shù)據(jù)獨立于征納雙方之外，具有一定的客觀性和公正性。為此，公主嶺園區(qū)地稅局積極向交通部門了解客運行業(yè)的特點和管理辦法。交通部門按運價率和實載率評估營運能力，這兩個指標綜合考慮了影響客運營業(yè)收入的因素，尤其是運價率區(qū)分長短途，具有較強的科學(xué)性和行業(yè)權(quán)威性，客運公司和承包人也認可。為此，他們借鑒交通部門的評估方法，根據(jù)運價率和實載率，推出了單車評估營運收入的辦法。

單車日收入＝計稅座位×運行里程×實載率×運價率。其中：①計稅座位＝實際座位-2個座位（車長和司機座位）；②運行里程＝1個往返運行里程×班次；③實載率是按全部營運車輛一定時期內(nèi)的“總行程”計算的載質(zhì)能力利用程度的指標。他們充分考慮營運收入與市場經(jīng)營形勢變化的關(guān)聯(lián)，通過實地查驗和跟車測算，確定20*年平均實載率為70%；④運價率主要參照《吉林省公路汽車客運運價表》第14條的規(guī)定來確定，乘車距離25公里以上為長途，執(zhí)行長途運價率，25公里以下為短途，執(zhí)行短途運價率。

單車月收入＝單車日收入×計稅天數(shù)（綜合考慮修車、保養(yǎng)和曠工等因素，確定計稅天數(shù)為25天）。

公司全部營運車輛月營運收入＝全部單車月收入之和。

公司營運收入月應(yīng)納稅收＝全部營運車輛月營運收入×綜合稅率（包括營業(yè)稅、城建稅和教育費附加）。

在此基礎(chǔ)上，完善了相關(guān)稅種的管理措施。一方面，加強企業(yè)所得稅管理。公司實際取得的收入由三部分構(gòu)成：營運車輛上繳的承包費收入、出租房屋收入和進站費收入。支出（成本）項目為：公司管理人員工資；營運車輛所應(yīng)繳納的營運稅金、養(yǎng)路費、公路客運附加費、客建基金、車輛大修費用等；房屋折舊和其他管理費用等。收入和支出項目都能夠查實。他們對公司的企業(yè)所得稅實行了查實征收，以其實際取得的收入為計稅收入，以實際支出為扣除項目。實行查實征收后，20*年該公司實現(xiàn)利潤240萬元，繳納企業(yè)所得稅77萬元，同比增長4倍。另一方面，加強車輛承包人個人所得稅管理。實行內(nèi)部單車承包經(jīng)營后，營運車輛承包人取得的收入應(yīng)按“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。他們經(jīng)過反復(fù)按線路測算，采取了“費用綜合扣除”法計算個人所得稅。承包人的應(yīng)稅所得額＝核定的營運收入×（1－綜合費用率），然后按相應(yīng)稅率計算個人所得稅，由公司代扣代繳。這部分個人所得稅的扣繳，既增加了稅收收入，又使車輛承包人的納稅意識逐漸增強，使納稅評估在拓展管理深度、促進依法治稅上發(fā)揮了重要作用。

三、征納良性互動，稅企實現(xiàn)雙贏

通過開展調(diào)研評估，確定單車評估營運收入額的做法，是應(yīng)對市場經(jīng)濟變化而采取的一種新的征管辦法。一年來，這種辦法的有效實施，促進了征納雙方良性互動和稅企雙贏。

第5篇：個人所得稅管理辦法范文

經(jīng)調(diào)查，現(xiàn)行民辦學(xué)校由縣（市）級教育主管部門批準成立，經(jīng)民政部門登記發(fā)放“民辦非企業(yè)單位登記證書”，按一定比例向縣教育局上繳管理費，收入未納入財政預(yù)算管理。現(xiàn)筆者結(jié)合本地實際，就民辦學(xué)校所得稅問題粗淺探討如下：

一、有關(guān)民辦學(xué)校稅收政策的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》第四十六條：“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。”根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。民辦學(xué)校應(yīng)當依法辦理稅務(wù)登記，并在終止時依法辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。”

目前，國家稅務(wù)總局對教育勞務(wù)所得稅的政策主要為：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[20__]39號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[20__]3號）。財稅[20__]39號文第一條第五項“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”第一條第十項“對學(xué)校經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。”。公辦學(xué)校之所以不繳納所得稅，就在于其成立時是財政撥款，收入全部歸該學(xué)校所有，收入也納入財政預(yù)算。

在優(yōu)惠政策適用方面，筆者認為：

1、如辦學(xué)章程中注明出資人不要求取得合理回報，且?guī)?wù)上也未進行收入分配的，應(yīng)按照《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條規(guī)定執(zhí)行，不征所得稅。

2、如辦學(xué)章程中注明出資人不要求取得合理回報，但辦學(xué)者個人實際取得所得或?qū)⑥k學(xué)所得用于個人消費的部分，則按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條及其《實施條例》第八條第二項第二款規(guī)定：對于個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)取得的所得，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

3、如辦學(xué)章程中注明出資人要求取得適當合理回報的，但不符合財稅[20__]39號文規(guī)定，收入未納入財政預(yù)算管理的，則應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知國稅發(fā)[1999]65號規(guī)定對該學(xué)校進行所得稅管理。如財務(wù)核算與稅收規(guī)定要求差異太大（一般學(xué)校都按學(xué)期收費核算，未按稅收會計年度核算盈虧）或拒不接受稅務(wù)機關(guān)檢查，按核定征收有關(guān)規(guī)定處理。

二、關(guān)于民辦學(xué)校所得稅納稅主體資格的理解

根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第251號）的規(guī)定：準予登記的民辦非企業(yè)單位，根據(jù)其依法承擔(dān)民事責(zé)任的不同方式，分別發(fā)給《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》、《民辦非企業(yè)單位（合伙）登記證書》、《民辦非企業(yè)單位（個體）登記證書》。

根據(jù)民政部《關(guān)于民辦學(xué)校民事主體資格變更有關(guān)問題的通知》（民函[20__]237號），要求合伙、個人性質(zhì)的民辦學(xué)校應(yīng)將依法變更登記為法人主體資格。但實際卻有許多學(xué)校并未向民政部門辦理相關(guān)主體變更手續(xù)，仍然使用原登記證件。

在所得稅納稅主體方面，筆者認為總體應(yīng)區(qū)別兩種情況對待。

1、對在民政部門登記為法人的，應(yīng)作為企業(yè)所得稅的納稅主體對待。

2、對在民政部門登記為合伙或個體的，應(yīng)作為個人所得稅的納稅主體對待。

第6篇：個人所得稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞:個人所得稅;稅收流失;稅收征收

個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一。然而，在我國現(xiàn)行稅制中，個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。個稅流失嚴重不僅使國家財政收入損失巨大，還加劇了個人收入分配不公的狀況，貧富差距的拉大還造成了社會不安定的因素。因此本文就個人所得稅流失的原因及征管對策談點淺見。

一、導(dǎo)致個人所得稅流失的原因

1.現(xiàn)行個人所得稅制存在缺陷

(1)現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理。現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用分類稅制，它雖然可以采用源泉課稅，容易控制稅源，但不能區(qū)別納稅人各種負擔(dān)狀況，不利于縱向公平，而且，稅源扣繳是按年、月綜合計算和按次單項計算，一方面會造成對一些納稅人的不合理征稅，另一方面易使個人收入通過劃分不同項目和多次發(fā)放而低于起征點，達到避稅目的。

(2)條款剛性差，費用扣除缺乏彈性。我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟千差萬別，居民收入水平也有差異，但不問青紅皂白，起征線一律劃在2000元，有“一刀切”之嫌。現(xiàn)實生活中，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同，并且每個家庭的收入、支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費用顯然是不合理的。

(3)稅率設(shè)計不合理。由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5%—45%的9級超額累進稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5%—35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務(wù)報酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機關(guān)征收管理。且在“極高收入”情況下，勞動所得稅負重于非勞動所得，顯然有失公平。

2.缺乏科學(xué)嚴密的征管體系

(1)征管方式落后。我國現(xiàn)行個人所得稅實行個人申報與代扣代繳相結(jié)合的征收方法，仍屬薄弱環(huán)節(jié)，呈現(xiàn)“一抓就有”、“一查就靈”的局面。許多代扣代繳單位并不認真負責(zé)地履行法律義務(wù)，使得代扣代繳工作還遠未落實到位。另外，扣繳義務(wù)人因代扣代繳工作量大且集中，每月都要耗費很多人力，難以承受，工作中難免有懈怠之處，這也導(dǎo)致代扣代繳工作難以全面落實。

(2)征管手段落后。目前，尚缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系，致使個人所得稅的稅源監(jiān)控困難。

(3)內(nèi)部監(jiān)督弱化，稅務(wù)人員素質(zhì)不高。有的稅務(wù)人員主動征稅意識不強，只要完成征收指標就萬事大吉，至于納稅人是否徹底交納個人所得稅款，則不去追究。由于內(nèi)部監(jiān)督機制弱化，極少數(shù)專管員竟幫助個體工商戶一起偷逃稅款。而且，一些人業(yè)務(wù)水平低，甚至對繁雜的稅收法規(guī)一知半解。

(4)征納稅比例失衡，稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計力度不夠。個人所得稅在我國整體稅收中所占比例不大，僅2007年所得稅收入也只是占稅收總收入的6.44%。各級稅務(wù)機關(guān)往往對此稅種重視不夠，又由于此稅種收入額少，業(yè)務(wù)復(fù)雜，矛盾突出，因而在工作上存在畏難情緒，征管不力。

3.未形成良好的納稅氛圍

(1)公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差。長期以來，我們一直實行的是低工資低稅賦政策，這種生活環(huán)境形成的稅收土壤，使我國國民納稅觀念比較淡薄。一些納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后不申報納稅，有意偷逃稅款，而部分代扣代繳的單位和辦稅人員則有意隱瞞收入，存僥幸心理，坐等稅務(wù)部門來查。

此外，現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因在于我國社會評價體系有問題。在國內(nèi)，有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅，因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義，不覺得偷稅可恥。

(2)個人收入的廣泛性、隱蔽性、多樣性、現(xiàn)金化決定了個人所得稅的征收具有特殊性。

中國有13億人口，個人所得稅同其他任何一種稅種相比，戶數(shù)最多，稅源分散，征收面廣；個人收入普遍被看作個人隱私，具有隱蔽性，稅務(wù)部門無法如實掌握居民個人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅；隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入渠道發(fā)生了很大變化，呈現(xiàn)出多樣化趨勢，由單一的工資收入變?yōu)榧扔泄ば绞杖耄钟袆趧?wù)和非勞務(wù)收入，還有股票、債券等其他收入；個人收入的主要形式仍是現(xiàn)金，大量的現(xiàn)金交易，給個人所得稅的征收和稽核帶來了很大的困難。

(3)執(zhí)法不嚴，懲罰不力。在中國，對偷逃稅者的打擊不夠，處理時往往“以補代罰，以罰代刑，大事化小，小事化了”，致使納稅人及扣繳義務(wù)人存有僥幸心理，偷逃稅行為屢禁不止。而有的稅務(wù)人員未樹立正確的執(zhí)法意識，在工作中受“人”、“情”等因素左右，愈加導(dǎo)致納稅人納稅意識的淡化，偷逃稅款現(xiàn)象嚴重。

二、抑制個人所得稅流失的對策

個人所得稅的流失不只是削弱國家財力，它還會直接導(dǎo)致分配秩序的混亂，擾亂社會正常人的心態(tài)。因此，本文認為抑制個人所得稅的流失，應(yīng)從以下三方面著手。

1.修改和完善現(xiàn)行個人所得稅制

(1)我國的個人所得稅制應(yīng)從目前的分類制改為綜合、分類相結(jié)合的混合制，然后再向綜合制發(fā)展。對屬于勞動所得，有費用扣除的應(yīng)稅項目，在分項的基礎(chǔ)上，實行綜合征收，即平時對所得實行分項預(yù)扣，然后在年終綜合一年所得，對起征點以上部分課以累進稅率的綜合所得稅，同時對已預(yù)繳的部分允許扣除。對屬于投資性的，沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，宜實行分項征收，這樣不但有利于解決現(xiàn)階段征管中稅源流失的問題，而且有利于稅收改革的公平。

(2)調(diào)整扣除額，實現(xiàn)量能征收。扣除費用大體包括兩部分，一是本人及其贍養(yǎng)人口的生計費用；二是納稅人取得收入應(yīng)支付的必要費用。在扣除有關(guān)費用后，要合理確定生計、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)等基本扣除。所謂“合理”就要考慮家庭人口贍養(yǎng)系數(shù)、居住地區(qū)等因素引起的基本生活費用開支的差異，然后根據(jù)最低生活費用來劃定免征額，并隨物價指數(shù)的變動適時地調(diào)整。我們可以借鑒國際慣例，以家庭為單位征收個人所得稅。

(3)稅率、預(yù)扣率的設(shè)計應(yīng)更趨于合理。對工薪勞動所得實行超額累進稅率，稅率級次應(yīng)減少，最高稅率應(yīng)降低，可分為五級：5%，10%，20%，30%，40%。而對偶然所得等非勞動所得可加成征收。對平時所得實行分項分次預(yù)扣時，可根據(jù)收入水平，確定不同級次的預(yù)扣率。

2.加快征管改革步伐，提高稅收征管質(zhì)量

(1)加大代扣代繳的力度與自行申報相結(jié)合。實踐證明，在目前情況下，代扣代繳的源泉控管辦法為個人所得稅征收的最有效辦法。針對扣繳工作中存在的問題，首先要對代扣代繳辦法制定全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的、規(guī)范的、法規(guī)性的文件。其次，要對有支付個人收入的單位，全面落實法定扣繳責(zé)任，責(zé)任到單位、到人。再次，稅務(wù)部門對扣繳單位要定期、不定期地進行檢查，特別是對那些高收入的行業(yè)和單位。對一部分重點納稅人實行自行申報，不僅可以實現(xiàn)源泉控管，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人與扣繳義務(wù)人的雙向控管。

(2)加快信息化建設(shè)，逐步實現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化。建立高效科學(xué)的個人所得稅征管信息處理系統(tǒng)，盡快實現(xiàn)與工商、銀行、海關(guān)等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享，加強稅源信息收集、分析和整理工作，實現(xiàn)個人所得稅的稅務(wù)登記、納稅申報、征收管理都通過計算機處理，簡化程序，提高效率。(3)強化征管力量，提高征管人員的素質(zhì)。稅收工作政策性強、專業(yè)性高，相應(yīng)對稅務(wù)人員各方面的要求也較高。因此，要加強對稅務(wù)人員的錄用、管理。一方面通過公務(wù)員考試擇優(yōu)錄取；另一方面是加強在職人員的再教育，定期舉行稅務(wù)人員職稱考試，盡快建立一支既懂稅收政策法規(guī)，又懂財會業(yè)務(wù)，能夠掌握相應(yīng)數(shù)據(jù)處理的技術(shù)手段，將個人申報的信息進行有效的傳遞、存儲、取用和交叉核查，且政治思想過硬的稽征管理隊伍。

(4)重視個人所得稅，開展有效的稅務(wù)檢查及稅務(wù)審計。實踐證明，稅務(wù)檢查及稅務(wù)審計是檢驗征管質(zhì)量，挖掘稅源潛力的有效手段。

3.創(chuàng)造良好的課稅環(huán)境，保障個人所得稅法順利實施

(1)大力宣傳稅法，擴大納稅人知情權(quán)，增強納稅意識。要運用廣播、電視、報紙、雜志、電腦網(wǎng)絡(luò)等宣傳工具和不拘一格的宣傳形式，花大力氣持久地宣傳、解釋、普及稅法。同時擴大納稅人的知情權(quán)，增加政府財政預(yù)算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人，消除納稅抵觸情緒。

(2)全面實行銀行存款實名制度和收付票據(jù)化。在全面落實儲蓄存款實名制度基礎(chǔ)上，最大范圍地實現(xiàn)收付的票據(jù)化。若每個公民有一個以身份證號碼統(tǒng)一編號的納稅人編碼，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，這樣，稅務(wù)部門就可借助于計算機網(wǎng)絡(luò)實行稅源監(jiān)控。此外，改進現(xiàn)行現(xiàn)金管理辦法，減少現(xiàn)金流量，較大的款項必須通過銀行結(jié)算或以信用卡支付，使個人取得收入顯性化，從根本上改變個人所得稅流失的現(xiàn)狀。

(3)健全執(zhí)法機制，加強稅務(wù)稽查力量，嚴厲打擊偷稅行為。為開展強有力的個人所得稅稽查工作，稅務(wù)部門應(yīng)充實相當數(shù)量和素質(zhì)的稽查人員，用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊伍，以實行科學(xué)管理和嚴密監(jiān)控，主動出擊，加強對重點行業(yè)、重點納稅人的稅收稽征管理，發(fā)現(xiàn)問題要及時查處。任何人違反稅法，不分尊卑貴賤，都應(yīng)予以裁，從而加速催生公民的遵從意識和理性納稅觀念。

(4)開發(fā)服務(wù)功能，方便納稅人。納稅人如有不明確的問題或復(fù)雜的納稅事宜，稅務(wù)機關(guān)要及時給予周到熱情的服務(wù)，最大限度地方便納稅人，通過人性化服務(wù)來促進征稅管理。

當然，為保證以上措施的有效實施，應(yīng)向發(fā)達國家對個人所得稅稅收征管的法制化、手段的現(xiàn)代化及嚴格的稅務(wù)審計制度學(xué)習(xí)；還應(yīng)加強稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。

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第7篇：個人所得稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞：并購重組；稅收政策；股權(quán)收購；資產(chǎn)收購

并購重組是產(chǎn)權(quán)交易的最高形式，是一個有效市場的必須具備的交易機制。市場通過并購重組合理優(yōu)化的配置資源讓市場更加有效。企業(yè)通過并購重組獲得規(guī)模經(jīng)濟、降低交易成本、尋找價值低估企業(yè)、多元化經(jīng)營、獲取競爭優(yōu)勢以及獲取協(xié)同效應(yīng)等等。研究完善相關(guān)稅收政策可以使得國家機關(guān)合理的依法征稅，在降低企業(yè)稅負的時候提高國家的財政收入，更好的服務(wù)國家經(jīng)濟的發(fā)展。

一、企業(yè)并購重組的含義

企業(yè)重組指企業(yè)在非日常經(jīng)營活動中，發(fā)生的改變法律結(jié)構(gòu)，或者改變經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大的交易事項。其主要表現(xiàn)形式為會計主體變化和會計要素的變化，會計主體的變化包括企業(yè)法律形式的改變、合并、分立；會計要素的變化主要包括債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購。本文所指企業(yè)并購重組是指以股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的企業(yè)合并事項。

二、股權(quán)收購的財稅政策

股權(quán)收購指購買企業(yè)收購被購買企業(yè)的股權(quán)，以實現(xiàn)控制為目的的交易。股權(quán)收購的流程如下圖所示，主要包含了股權(quán)收購協(xié)議的簽訂；股份的支付形式和股份轉(zhuǎn)讓。

1.簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目，按所載金額0.5‰貼花。

收購企業(yè)不同支付形式涉及的稅收：

2.根據(jù)支付形式的不同，相關(guān)涉稅規(guī)定是不一致的。如果以股權(quán)支付全部對價，則根據(jù)相關(guān)規(guī)定不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認所得稅。如果以非股權(quán)支付形式，則要根據(jù)非股權(quán)支付的不同形式分別討論。非股權(quán)支付形式是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股份以外的實物資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)作為支付的形式。

（1）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金作為對價不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認所得稅。（2）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以存貨作為對價，則存貨的交易視同銷售行為應(yīng)當繳納增值稅及附加稅，并且處置存貨涉的收入在期末還涉及所得稅。（3）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以專利權(quán)、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)作為對價。專利權(quán)和專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定繳納印花稅。并且專利權(quán)、專利技術(shù)的收入應(yīng)當繳納增值稅及附加稅，同時在期末應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅。

3.被收購企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅務(wù)處理。企業(yè)并購重組涉及的交易方是收購企業(yè)和被收購企業(yè)的股東，被收購企業(yè)的股東可能是自然人，因此還涉及個人所得稅的處理問題。

（1）個人所得稅處理。關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）自2015年1月1日起，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。（2）企業(yè)所得稅。財稅政策關(guān)于企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理原則：①被收購企業(yè)應(yīng)當確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。舉例說明：

例1：A公司收購B公司20%的股份，該比例股份公允價值為2000萬元，其計稅基礎(chǔ)為1000萬元。如果A公司全部用股權(quán)支付。則B公司股東確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得是1000萬，即2000的公允價值萬減去1000萬合理費用；B公司股東持有A公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以2000萬元的公允價值為基礎(chǔ)確定。A公司收購B公司20%股份的計稅基礎(chǔ)也是以2000萬元的公允價值確定。

如果A公司用股權(quán)支付對價的40%，其余用現(xiàn)金支付。B公司股東確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得仍然是1200萬；B公司股東持有A公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以公允價值為基礎(chǔ)按比例計算的800萬；A公司收購B公司20%股份的計稅基礎(chǔ)仍然是以支付的對價的公允價值2000萬。

企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理：

《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2014]109號的相關(guān)內(nèi)容，特殊性稅務(wù)處理條件如下：

自2014年1月1日起，關(guān)于企業(yè)收購中股權(quán)收購的規(guī)定，如果購買方收購的股權(quán)比例不低于被收購方的50%，且購買方在支付過程中支付的股權(quán)比例占到所支付金額的85%及以上，則交易雙方的股份支付應(yīng)當按照以下原則處理：（1）被收購方的股東取得的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當以股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定；（2）購買方取得被股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當以股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（3）交易雙方的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)及其他相關(guān)所得稅事項保持不變。目前國家有關(guān)并購重組的各方按在特殊性規(guī)定處理交易時，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的。但是其非股權(quán)支付的部分應(yīng)當確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并調(diào)整計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得或損失=（資產(chǎn)的公允價值\資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×支付的公允價值對價中中非股權(quán)支付的比例

三、資產(chǎn)收購的財稅政策

資產(chǎn)收購是指購買方收購被購買方的實質(zhì)性的經(jīng)營資產(chǎn)的交易。經(jīng)營性資產(chǎn)是企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)。比如企業(yè)經(jīng)營所用的各類實物資產(chǎn)以及企業(yè)的技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的投資資產(chǎn)等。

資產(chǎn)收購協(xié)議涉及的稅收基本可以參照收購股份的稅務(wù)處理，在資產(chǎn)收購過程中所涉及的交易資產(chǎn)為房地產(chǎn)時，涉及的賦稅比較多，比如房地穿轉(zhuǎn)讓協(xié)議的訂立涉及印花稅，除此之外，房地穿銷售還涉及營業(yè)稅及附加稅和還有土地增值稅。

（一）一般性稅務(wù)處理

與股權(quán)收購規(guī)定類似，轉(zhuǎn)讓企業(yè)的一般稅務(wù)處理也有如下規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實際情況確認收益和損失；（2）受讓方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。（3）轉(zhuǎn)讓方的其他相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

（二）特殊性稅務(wù)處理

財稅[2014]109號《通知》文件的相關(guān)內(nèi)容，如果企業(yè)滿足下列條件，則可特殊性稅務(wù)處理原則進行處理：

受讓方收購的資產(chǎn)的比例如果不低于轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)的50%，且受讓方在該交易過程中以股權(quán)形式支付對價不低于支付金額的85%，則交易各方可以按以下規(guī)定處理：（1）轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以原有計稅基礎(chǔ)確定；（2）受讓方業(yè)取得的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以原有計稅基礎(chǔ)確定。

四、結(jié)論

從企業(yè)層面講，并購重組中的稅收是企業(yè)并購的重要成本，合理籌劃并購重組過程中的稅收可以減輕企業(yè)負擔(dān)，更好的促進資本市場的交易。從國家層面講，國家也能從企業(yè)納稅籌劃中獲得好處，企業(yè)合理的納稅籌劃可以使得國家能夠依法進行稅收征收并發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。因此這就要求無論是企業(yè)財務(wù)人員還是國家財稅人員掌握好關(guān)于并購重組中的財稅政策，為國民經(jīng)濟又好又快的反正添磚加瓦。（作者單位：1.西華大學(xué)管理學(xué)院；2.成都大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

參考文獻：

[1] 劉文杰.企業(yè)并購過程中的納稅籌劃.稅收與籌劃，2010.

[2] 龐新紅.公司并購過程中的納稅籌劃.實務(wù)探索，2009.

[3] 林松彬.企業(yè)并購納稅籌劃的作用點與實務(wù)分析.稅務(wù)與審計，2010.

[4] 李常青.企業(yè)并購中的納稅籌劃.財會月刊，2007.

[5] 胡正燕.企業(yè)并購中的納稅籌劃文獻綜述.當代經(jīng)濟，2013.

[6] 財稅[2009]59號與《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》

第8篇：個人所得稅管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】 個人所得稅; 退稅制度; 退稅程序; 退稅標準; 消費物價指數(shù)

在目前席卷全球的金融危機大背景下,如何保障納稅人的根本利益,特別是保障個人所得稅納稅人不因金融危機而使生活質(zhì)量大幅下降顯得尤為重要,這是構(gòu)建和諧社會面臨的重大課題。我國對低保對象、優(yōu)撫對象、非低保對象的殘疾人、孤寡老人、棄嬰等已經(jīng)建立起一套較為完善的救助制度,而對于普通工薪階層的幫扶制度卻基本空白。

改革開放三十年,我國國力不斷增強,對于普通工薪階層的幫扶制度應(yīng)該提上議事日程,這也符合國家提出的改革開放成果要全民共享的大原則。

基于以上的考慮,建立個人所得稅退稅制度十分必要。筆者認為,所謂個人所得稅退稅是指在某種特定的情況下,稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人繳納個人所得稅的情況,退還納稅人部分或全部稅款。首先,個人所得稅退稅制度符合公平原則,即多得多交稅同時也能多退稅;其次,退稅制度使公民切身體會到“稅收取之于民、用之于民”,其本身能調(diào)動居民主動納稅的積極性,對鼓勵公民誠信納稅起了很好的示范作用;最后,它體現(xiàn)了政府對普通工薪階層的關(guān)懷,有利于構(gòu)建和諧社會。

一、納稅人享受個人所得稅退稅的情況

納稅人在什么情況可享受個人所得稅退稅呢?筆者認為應(yīng)從嚴控制退稅情況,建議暫定以下幾種情況:

第一種情況,納稅人遭遇重大意外事故。當納稅人不幸遭遇諸如車禍、疾病、地震等重大意外事故而出現(xiàn)個人財政危機時,經(jīng)納稅人申請,稅務(wù)機關(guān)可以將其已經(jīng)交納的部分或全部稅款退還。雖然我國在1999年10月1日起施行的《城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例》明確規(guī)定:個人遭遇重大意外事故或個人患病等情況可以通過福利補助救濟等制度來解決。但個人所得稅退稅制度和城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例分別適用不同的人群,城鎮(zhèn)居民最低生活保障適合用于年收入水平低于最低生活保障標準的人群,可能他(她)們根本沒有交納過個人所得稅。而個人所得稅退稅制度則適用于交納過個人所得稅的普通工薪階層,其本身并不能享受最低生活保障。因此,建立給遭遇重大意外事故的納稅人(個人)退稅制度,既體現(xiàn)了稅收取之于民、用之于民,也有利于構(gòu)建和諧社會。

第二種情況,經(jīng)濟增長出現(xiàn)衰退。當國家經(jīng)濟出現(xiàn)蕭條時,刺激消費、擴大內(nèi)需成了政府的重要任務(wù),當然也包括刺激個人的消費。2008年末,為應(yīng)對全球金融危機,擴大國內(nèi)消費需求,武漢大學(xué)、中國社會科學(xué)院等十位教授聯(lián)名建議給家庭人均年收入低于1.2萬元以下的家庭,每人發(fā)放1 000元的消費補貼。浙江省杭州市已經(jīng)開始實施,為低保家庭、困難家庭每戶和退休職工每人發(fā)放200元消費券,小學(xué)、初中、高中生每人發(fā)放100元消費券。十位教授的建議是否可行尚未有定論,但這個建議對刺激低收入人群消費欲望有一定的作用,對整個國家經(jīng)濟的拉動作用卻是有限的,因為符合低收入條件的人群畢竟占我國總?cè)丝诒壤欢唷Ｒ虼?如果我國建立個人所得稅退稅制度,政府在對低收入人群實施消費補貼的同時能對普通工薪階層退稅,那么其惠及的人群會更多,刺激消費、拉動經(jīng)濟增長的效果將會更為明顯。而且,經(jīng)濟衰退通常伴隨著工薪階層降薪甚至失業(yè),個人所得稅退稅制度對普通工薪階層來說可謂是雪中送炭,這對納稅人今后誠信納稅將產(chǎn)生不可估量的影響。

第三種情況,物價指數(shù)上漲超過一定幅度。我國個人所得稅的費用扣除采用定率扣除與定額扣除相結(jié)合的方法,在通貨膨脹時期每個人的名義收入在上升,相應(yīng)的稅率檔次會提高,這實際上相應(yīng)地增加了個人所得稅的稅負。同時,各種寬免和扣除也是以名義收入為基礎(chǔ)制定的,通貨膨脹時期由于物價上漲,各種扣除了的寬免的實際價值降低了,因此,又造成了稅率的提高。當物價指數(shù)(CPI)超過一定標準,低收入人群可通過政府財政補助等渠道應(yīng)對物價的高攀,如2008年6月廣東東莞為低收入人群每人發(fā)放1 000元生活補貼。但是,一般工薪階層(納稅人)卻未能享受到這一惠民措施。如果每次都需要通過調(diào)高個人所得稅的費用扣除額來解決,不但程序復(fù)雜,實施時間長,而且會削弱稅法的穩(wěn)定性和嚴肅性。因此,應(yīng)建立個人所得稅的退稅制度,以減少物價上漲對個人生活水平造成的影響,實現(xiàn)稅收公平,構(gòu)建和諧社會。

當然,目前有不少的學(xué)者認為我國應(yīng)實施稅收指數(shù)化,即將個人所得稅費用扣除額與物價指數(shù)掛鉤,每年調(diào)整一次。但是,從以上的分析可以看到,個人所得稅的退稅制度不但能夠避免物價上漲對納稅人帶來的負面影響,而且在個人遭遇重大意外,甚至國家經(jīng)濟出現(xiàn)蕭條時都可以發(fā)揮重要作用。這是稅收指數(shù)化所不能比擬的優(yōu)點,而且實施稅收指數(shù)化會使采用分類所得的個人所得稅稅制變得更加復(fù)雜。

筆者建議,先就上述三種情況進行退稅試點,待條件成熟后可適當擴大退稅范圍,退稅范圍可以擴大到納稅人生育小孩(獨生子女);購買第一套自住房(沒有享受過房改房、經(jīng)濟適用房或廉租房)等情況。另外,為了實現(xiàn)利用個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入差距的功能,筆者建議享受退稅的個人所得僅限于勞動所得,并應(yīng)對個人最高退稅額進行限定,建議現(xiàn)階段限定最高退稅額為3萬元(根據(jù)個人月均工資所得為2萬元扣除個人負擔(dān)的住房公積金和社會保險,并假定全額退稅測算得出)。

二、個人所得稅的退稅程序和標準

在明確了納稅人享受退稅的各種情況的同時,應(yīng)建立一套相對應(yīng)的個人所得稅退稅管理辦法,即納稅人辦理退稅的程序和標準,以保證該制度能夠順利貫徹執(zhí)行。

對于第一種情況,納稅人憑相關(guān)的單證向稅務(wù)機關(guān)提出申請,如住院費發(fā)票、相關(guān)政府部門的證明等,稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核符合條件后按比例退還個人所得稅款。其計算公式如下:

個人所得稅年退稅額=個人當年工資薪金所得已交稅款x退稅率

退稅率依據(jù)個人遭受意外事故的輕重確定,意外事故越嚴重其退稅率越高。

對于第二種情況與第一種情況類似,其計算公式如下:

個人所得稅年退稅額=個人當年工資薪金所得已交稅款x退稅率

退稅率可以根據(jù)經(jīng)濟通縮的嚴重程度由政府視國家財力的情況來確定,經(jīng)濟通縮越嚴重其退稅率應(yīng)越高。

對于第三種情況,納稅人首先根據(jù)國家統(tǒng)計局的年度消費物價指數(shù)(CPI)重新計算當年應(yīng)納個人所得稅款;然后再向稅務(wù)機關(guān)申請退稅,稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核無誤后退還稅款。以工資薪金為例,其退稅公式如下:

個人所得稅年退稅額={[個人月平均工資薪金-個人負擔(dān)的住房公積金和社會保險-法定費用扣除額x(1+居民消費價格上漲指數(shù))]x適用稅率-速算扣除額}x12-個人當年工資薪金所得已交個人所得稅款

【參考文獻】

第9篇：個人所得稅管理辦法范文

1我國高等院校常見稅務(wù)風(fēng)險

1. 1高等院校基本建設(shè)中的稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》和《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》的規(guī)定，學(xué)校教學(xué)、辦公、實驗、科研及校內(nèi)文化體育設(shè)施，以及高等、中等、職業(yè)學(xué)校的學(xué)生宿舍、食堂、教學(xué)實習(xí)及訓(xùn)練基地由政府部門無償劃撥，無償劃撥土地所有權(quán)屬于國家，學(xué)校享有使用權(quán)，并且僅限按規(guī)定用途使用。根據(jù)《土地管理法》第56條的規(guī)定，如果劃撥用地的條件改變，劃撥用地的理由消失后，劃撥土地使用權(quán)人需要改變土地使用權(quán)劃撥批準文件規(guī)定的土地用途的，須經(jīng)批準用地的人民政府批準，依法重新辦理用地手續(xù)，并向政府繳納相應(yīng)的土地出讓金，將無償劃撥改變?yōu)橛袃敼┑亍?/p>

按此規(guī)定，高校取得的政府無償劃撥用地，如果要進行職工住宅樓的開發(fā)與銷儒，則可能需要繳納土地出讓金，以及出讓土地使用權(quán)環(huán)節(jié)的契稅。同時，高校自建房屋還應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、土地使用稅等稅費。

1. 2高校后勤工作中的稅務(wù)風(fēng)險

高校后勤工作的服務(wù)范圍包括水、電、氣供應(yīng)，餐飲服務(wù)，宿舍、公寓服務(wù)，商業(yè)服務(wù)，修建服務(wù)，環(huán)衛(wèi)和綠化服務(wù)，以及通信服務(wù)等，其中高校經(jīng)營學(xué)生公寓和教職工食堂是涉稅的主要風(fēng)險點。

《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》(財稅(2013 ) 83號)明確規(guī)定，對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅;對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅;對按照國家規(guī)定的收費標準向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費收入，免征營業(yè)稅;對高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。但學(xué)校食堂部分出租給社會單位或個人，學(xué)校收取管理費;以及學(xué)校對外出租商鋪，以及房產(chǎn)稅、印花稅等。

1. 3高校辦學(xué)過程中的稅務(wù)風(fēng)險

高校辦學(xué)過程中的涉稅風(fēng)險包括提供學(xué)歷教育、培訓(xùn)、進修勞務(wù)、提供相關(guān)服務(wù)取得收入和相關(guān)收費，以及中外合作辦學(xué)過程中存在的涉稅風(fēng)險。

按規(guī)定，高校提供學(xué)歷教育勞務(wù)獲取的收入免征營業(yè)稅。由政府舉辦的高校開設(shè)進修班、培訓(xùn)班取得的收入進入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由高校對有關(guān)票據(jù)進行統(tǒng)一管理、開具的，免征營業(yè)稅。高校下屬部門自行開設(shè)賬戶的進修班、培訓(xùn)班、非學(xué)歷教育收入，不予免征營業(yè)稅。

高校舉辦的中外合作辦學(xué)項目，如果中外合作辦學(xué)系境外學(xué)校向中國境內(nèi)提供教育培訓(xùn)勞務(wù)，應(yīng)該在我國承擔(dān)納稅義務(wù)，并通常應(yīng)由境內(nèi)高校履行代扣代繳義務(wù)。

高校圖書館設(shè)立包間，收取包廂費及上機費等不屬于教育勞務(wù)的款項，則涉及營業(yè)稅、城建稅和教育費附加等納稅義務(wù)。

高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱四技)取得的收入免征營業(yè)稅。但如果高校沒有辦理四技營業(yè)稅的減免手續(xù)，則無法減免四技的營業(yè)稅。

1. 4個人所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險

高校個人所得稅方面的涉稅風(fēng)險主要包括:以各種名目發(fā)放給本校教師的補貼、獎金是否按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅;發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅;向職工發(fā)放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 目前高校個人所得稅方面的涉稅風(fēng)險主要表現(xiàn)在工資、獎金和講課費之外的方方面面。另外，高校科研經(jīng)費的使用不當也存在稅務(wù)風(fēng)險。

1. 5發(fā)票管理方面的稅務(wù)風(fēng)險

由于部分學(xué)校工程未報建或未納入稅務(wù)管理，可能存在工程承建方為逃避納稅而開具假發(fā)票的問題。對學(xué)校按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處罰;而承建方除應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等稅費外，還應(yīng)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處罰。

2我國高校稅務(wù)風(fēng)險的原因

(1)高校稅收制度的系統(tǒng)化有待進一步完善。目前，高校收入呈多元化渠道，既有財政撥款和免稅的事業(yè)性收費，又有科研、培訓(xùn)、社會服務(wù)等應(yīng)稅收入，涉稅情況日趨復(fù)雜。高校作為稅收主體，相配套的法律法規(guī)制度尚未系統(tǒng)化，相關(guān)的稅收政策有待進一步善。

(2)財務(wù)人員稅務(wù)能力偏弱。我國高校享受眾多的稅收優(yōu)惠，大多數(shù)業(yè)務(wù)屬于免征范圍，財務(wù)人員納稅意識普遍薄弱。同時，涉及高校的相關(guān)政策多以部門規(guī)章加以規(guī)定的，如教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定;而面對高等院校教育改革的新動向，稅收政策的出臺又顯倉促，多以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，難以與高校的財務(wù)核算體制相匹配，提高了高校涉稅處理的難度。

(3)會計核算制度的銜接問題。伴隨著(財會(2013) 30《高等學(xué)校會計制度》頒布后，在高校會計核算上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，但是高校會計核算仍以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的狀況并未改變。無法核算收入與成本費用的配比情況，高校在收付實現(xiàn)制下提供的財務(wù)信息同以權(quán)責(zé)發(fā)生為主的稅收體制無法很好銜接。按照現(xiàn)行規(guī)定，高校科研收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅項目。但實務(wù)工作中，高校的科研經(jīng)費到賬時，通常按收付實現(xiàn)制全額計入科研事業(yè)收入。科研項目的研究周期少則1年，多至3-- 5年，科研經(jīng)費的開支也發(fā)生在多年內(nèi)，而且當前高校的科研項目成本核算未實現(xiàn)全成本核算，諸如與日常業(yè)務(wù)共用的固定資產(chǎn)折舊等項目難以計入，由此造成對科研收入計稅的困惑。

(4)稅收征管部門對高校認知有待加強。稅務(wù)機關(guān)對于高等學(xué)校作為一個納稅主體的重視程度不夠，稅務(wù)人員高校會計核算制度了解不足，對高校納稅人的涉稅培訓(xùn)工作有待加強。

3降低高校稅務(wù)風(fēng)險的建議

降低高校的涉稅風(fēng)險，需要內(nèi)外兩方面共同努力，一方面盡快完善外部的稅收征管政策，創(chuàng)造明晰的稅收環(huán)境，另一方面要注重挖掘高校內(nèi)部的潛力，強化制度建設(shè)，提高高校自身的涉稅處理能力。

(1)完善稅收征管政策，解決稅收與會計制度的銜接問題。針對當前高校稅收征管中存在的問題，稅務(wù)部門應(yīng)盡快形成切實可行的方案，并形成具體規(guī)定。目前急需解決的問題主要有營改增后高校納稅人的身份認定問題;高校所得稅應(yīng)稅項目會計核算的規(guī)范問題等。

(2)挖掘自身潛力，健全相關(guān)工作規(guī)范。高校財務(wù)人員要關(guān)注財稅政策，提高納稅意識。積極參加稅務(wù)部門和會計主管部門對高校財務(wù)人員開展稅收法規(guī)培訓(xùn)，建立好稅收知識后續(xù)教育機制。同時，高校應(yīng)加強日常納稅管理工作，規(guī)范會計基本工作:做好各種票證管理，從源頭區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入;設(shè)置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查;做好免稅備案工作;加強收入管理，區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，分別核算。在日常核算中盡量完善會計核算體系，避免涉稅違規(guī)風(fēng)險。