專業審計碩士論文精選(九篇)
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第1篇：專業審計碩士論文范文
【關鍵詞】XBRL，財務報告，應用
目前網絡財務報告如HTML、PDF格式，不過是印刷版的翻版而已，都存在抽取數據困難、數據交換繁瑣、經常需要用戶重新輸入數據等缺陷。而在XML（Extensible Markup Language，可擴展標記語言）基礎上發展起來的XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）正好可以彌補這些缺陷，解決了編制者使用者的難題。
一、XBRL介紹
XBRL的技術基礎是XML。XML具備一些極具價值的優點：良好的可擴展性可以讓XML應用于各個
不同的領域；內容與形式的分離，使數據的存儲不以表現形式的變化而發生改變；簡單的文件格式使XML的編輯和分析幾乎被全部現有計算機系統所支持，實現了跨平臺跨系統。XBRL都繼承了這些優點并形成了一套自己的應用規范。
XBRL主要由3個部分組成：（1）XBRL技術規范：是XBRL技術的總綱，定義了XBRL的各種專業術語，規范XBRL文檔的結構，說明了如何建立分類標準以及實例文檔，并對XBRL標簽做了一個統一的規定。（2）XBRL分類標準：是不同國家不同行業或團體根據XBRL規范和自身的會計行業準則以及條件定義的適用于本地區本行業的詞匯表，是生成實例文檔的關鍵，也是XBRL的核心。（3）XBRL實例文檔：是一個企業根據XBRL技術規范和XBRL分類標準做成的財務報表。
二、XBRL應用優勢
XBRL的應用主體既涉及財務報告和商業報告的提供者，也涉及其接受者和使用者，主要有企事業單位、投資者、債權人、會計師事務所、政府監管機構和宏觀經濟管理部門。
對于企事業單位而言，應用XBRL能夠更好地實現財務系統與其它管理系統的數據交換，整合信息資源，快速準確地分析判斷運營狀況與薄弱環節，更好地支持經營管理決策。對于會計師事務所而言，被審計單位應用XBRL之后，從客戶信息系統中提取數據進行轉換的過程會大大簡化，將提升審計信息獲取效率。同時注冊會計師需要審查XBRL數據生成過程的合規性，從而擴展了業務范圍。對于政府監管機構而言，利用XBRL可以將被監管者納入統一的監管系統，降低監管成本，提升監管效能。同時，能夠實現跨平臺的數據傳輸與交換，打通不同監管系統、不同監管部門間的數據屏障，有利于實現信息共享。對于投資者與債權人而言，XBRL的應用使數據信息的獲取更為便捷快速，便于及時形成所需要的個體、行業等各類信息，利用分析工具進行對比與深度分析，從而做出更加科學合理的決策。對于宏觀經濟管理部門而言，通過獲取企事業單位和會計中介機構的實例文檔，借助兼容XBRL技術的應用軟件進行分析，可以掌握和監測經濟運行狀況，分析經濟運行中存在的問題，為制定宏觀經濟政策提供科學依據。
三、XBRL在我國上市公司的應用現狀
目前在我國運用基于XBRL的網絡財務報告的主要是在上海和深圳兩個證券交易所上市的公司。在證監會《上市公司信息披露電子化規范》的框架下，上海證券交易所成功地把XBRL應用到了上市公司2003年年報摘要，以及2004年一季度報告、中報摘要、年報摘要和年報全文披露中。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統”。2010年10月財政部了《企業會計準則通用分類標準》，上海證券交易所和深圳證券交易所的上市公司將按照統一分類標準的規定來報送相關信息。為了解基于XBRL的網絡財務報告的實施情況，我國確定了首批試點先行的13家企業名單，其中包括11家上市公司，有中國石油、中國石化、華能國際、中國聯通、中國人壽、中國鋁業、東方航空、南方航空、廣深鐵路、充州煤業和中興通訊，以及國家開發銀行和國家開發投資公司。這些企業從2011年1月1日起，開始施行會計準則通用分類標準，同時國家鼓勵其他上市公司和一些具有技術實力的非上市大中型企業執行。2011年10月，通用分類標準石油行業擴展分類標準研發工作正式啟動。從2012年1月1日起，14個省（自治區、直轄市）的部分地方國有大中型企業中實施通用分類標準。
四、XBRL未來推廣應用的展望
（1）監管部門：在監管部門擴展應用中，根據各監管部門推進情況，財政部計劃以銀行業監管和證券監管為重點。中國銀監會己啟動了銀行非現場監管報表的XBRL報送項目，準備在通用分類標準的基礎上考慮銀行監管的要求，擴展制定銀行非現場監管分類標準。
（2）企業擴展應用：根據首批實施單位的經驗，財政部將在進一步完善通用分類標準，初步計劃是用3—5年時間，在所有上市公司和執行企業會計準則的大型國有企業內實現報送XBRL格式的財務報告。
參考文獻：
第2篇：專業審計碩士論文范文
內容摘要:本文以2002年以來31家證券公司的年報數據為樣本,界定證券業凈資本監管的主要影響因素,通過聯立方程、三階段最小二乘法進行的截面數據實證分析,研究我國證券公司的凈資本監管效應。
關鍵詞:證券公司 凈資本 資本監管
1989年證監會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標準》,對證券業提出資本監管要求。我國2002年開始對證券公司進行凈資本監管,并于2006年凈資本監管又被監管部門賦予“證券公司風險控制體系的核心”內容。本文將對我國證券公司凈資本監管效應的發揮進行實證研究。
相關變量的選取與模型的建立
(一)方法的確定
資本充足性監管效應發揮與否,主要在于監管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風險。下文通過建立模型,對證券公司實行凈資本監管要求后的實際數據進行分析,了解監管效應的發揮程度。
資本監管效應的主要研究內容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業的風險水平的因素,同時資本可能對風險有影響,風險也可能對資本有影響,與這種關系的研究最匹配的模型是聯立方程模型。
Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯立方程模型來研究資本監管對銀行業的監管效應。
三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當方程右邊變量與誤差項相關,并且殘差存在異方差和同期相關時,3SLS是一種有效的估計方法。
綜上所述因素考慮,因而本文選取聯立方程模型,并運用三階段最小二乘法進行分析。同時由于監管期間為2002年以后,時間較短,擬采用每個時點的多家公司進行橫截面數據分析,以解決樣本數據期較短的問題。
(二)變量的選取
由于缺乏對中國證券業資本監管效應實證研究,如何對證券業的資本監管效應影響因素進行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業資本監管效應研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風險水平、資產規模、收益水平、前一期風險或資本水平、是否達到8%的充足要求等。證券業資本監管效應的研究,首先按照與銀行業相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗證選擇變量的合理性。
1.資本充足率水平。研究資本監管效應,核心的內容研究資本變化與流動性風險之間的關系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標有兩個,一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負債的比率,即凈資本/自有負債總額,要求比率是不低于8%,即一個是絕對指標,一個是相對指標。由于中國證券業融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發行長期次級債。資金籌集其它方面,少數公司擁有發行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實行分業經營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負債渠道相對狹窄,結果是大部分公司的凈資本與自有負債之比遠高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現達到8%的比例并不意味著流動性風險低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風險。基于上述原因,本文選取凈資本總額的指標作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現的資金數額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現市場風險等情況下擁有大量的可迅速變現的資金,隨時備付各種風險,保障證券公司不會發生流動性問題。該指標高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。
2.風險水平。研究資本監管效應,核心的內容研究資本變化與流動性風險之間的關系。因而將風險水平作為變量是合理的。由于凈資本監管的核心內容是防止發生流動性風險,因而選定的風險水平指標必須能夠衡量流動性風險的大小。
許多學者在研究風險時,選擇收益率的方差作為風險。這種風險指標的選取實際上是衡量收益風險,即收益水平的波動幅度,在中國現實環境下,證券公司發生流動性困難,實際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現問題,只是發生流動性風險,因而必須選取適宜的指標來衡量流動性風險水平。
低流動性資產指標能夠較好地衡量證券公司的流動性風險,低流動性資產是指證券公司凈資產中有多少已經失去流動性或難以變現,它的計算公式為:
低流動性資產=凈資產-凈資本
低流動性資產說明凈資產中有多少已經難以變現,不能解決流動性困難,該指標更符合本文衡量流動性風險的需要,本文選取它作為風險衡量指標。
低流動性資產越高,證券公司面臨的流動性風險越大;低流動性資產越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時變現的凈資本,因而流動性風險越小。
3.資產規模。國外文獻很多數發現,金融業的規模與風險之間有一定的關系,但不同的國家關系方向并不一致。一方面,大機構的通常資本金數額較多,但另一方面往往托管客戶資產也較多,出現投資機會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規模與風險正負向關系都有可能,關鍵是在現實監管環境下,哪個因素作用更強。
從我國監管實踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據統計倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發危機的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產規模對我國證券公司風險監控是否有顯著影響,值得進一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時借鑒其它學者的衡量方法,以總資產的自然對數值表示規模水平。證券業規模水平與流動性風險或資本水平之間的關系尚不能確定,需要實證結果進行評判。
4.收益水平。通常金融機構的盈利水平越高,其內部資金積累能力就越強,因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風險水平之間應該有一定關系。
資產的收益狀況通常有兩個衡量指標,一是總資產收益率,即利潤除以總資產,另一個是凈資產收益率,即利潤除以凈資產,由于我國證券公司托管了大量的客戶資產,選用凈資產收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。
收益水平與資本充足水平關系推測應為正相關,即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強,凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。
收益水平與流動性風險的關系推測應為負相關,即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強,低流動資產越小,流動性風險越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產越大,流動性風險越高。
5.前一期的資本充足性水平或風險水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風險水平應該與本期有關聯。因為證券公司的資本水平或風險水平都是在前一期的基礎上發展而來的,后一期結果往往與前一期結果高度正相關。由于中國證券業融資渠道有限,凈資本水平、風險水平改善都難以在短期內完成,同時研究季度數據變化,研究同期較短,因而可以估計前一期資本及風險水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風險水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產。
6.是否達到監管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經紀類證券公司,同時是否達到監管要求有一系列指標,如絕對、相對、風險準備是否足額,選取的數據中沒有充分披露這一內容,因而本文研究中由于數據不支持,而不選擇此變量作為影響因素。
綜上所述,本文對凈資本監管效應研究中選取資本充足水平、風險水平、收益水平、資產水平作為研究變量,具體見表1所示。
(三)模型的建立
根據上述凈資本與風險關系假設,考慮到證券業凈資本與風險的影響要素,本文建立以下聯立方程,采用三階段最小二乘法進行估計。
CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1
+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t
RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t
其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。
數據的采集
年度數據經會計師事務所審計,數據較為準確,將研究時點確定為每個年度末。我國證券公司資本監管是從2002年開始實施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個時間點,為了能夠符合統計分析的要求,本文采用截面數據的研究方法。
研究選取2002年以來沒有發生重大重組且其各年年報數據要素齊全的公司,經分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項目要素見表2,具體各年數據見協會網站。
實證結果與分析
模型公式:
INST C roacapp_1 riskk_1 size
capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1
riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1
通過Eviews軟件,對2002年以來各個年度凈資本與風險情況進行聯立方程分析,每個時點選取31家公司進行截面數據研究,發現我國證券業資本與風險狀況的一些基本情況。
(一)實證結果
本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統計分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。
(二)結果分析
就整個聯立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風險回歸方程,可決系數達到了0.96,其它幾個回歸方程的可決系數也大都在0.7以上,這些表明,聯立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。
滯后項CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強的持續性。
風險狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負的影響,說明在目前風險導向的資本監管政策下,證券公司的風險提高會明顯降低資本充足水平,風險的降低會提高資本充足水平。
滯后項RISK(-1)對風險狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業的經營風險與前一期高度相關,即風險暴露具有一定的周期持續性,難以在短期內得到明顯的改善。
資本狀況CAP對風險狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風險水平以適應新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當增加風險資產,適當提升風險水平。
資產收益率(ROE)的系數為負,但是不顯著,說明當前我國證券業的資產收益率(ROE)對于凈資本金額和風險狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴股等外部途徑解決,證券公司內部收益不足以大幅提高資本充足水平。
通常資產規模對于證券公司的凈資本金額和風險狀況的影響一般為負,即資產規模越大,自有資本和資產風險就越低,可是T統計量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內的證券公司,資產規模對于凈資本金額和風險狀況的影響不太顯著。
2006年的結果中,由于常數項的T統計量不很顯著,因此第一個方程得出的R統計量出現負值,2005年的第二個方程中得出的R統計量比較小,只有0.4,也是因為常數項的T統計量不很顯著。除了這兩個方程外,其余的年份和方程的R統計量最小是0.7,出現在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計的方程的R統計量都是達到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。
結論
綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數據,進行截面數據的實證研究,研究結論是我國證券公司流動性風險與資本之間呈現負的顯著關系,凈資本監管帶動了降低了證券業流動性風險水平,我國證券公司凈資本監管效應顯著,該項政策應繼續實施。
參考文獻:
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2.步國旬,周旭.以凈資本為核心的證券公司風險管理研究.中國證券,2006(10)
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8.薛山.我國證券公司凈資本計算規則的效率研究[碩士學位論文].西南財經大學,2006
9.中國證監會赴美凈資本監管體系考察小組.美國對證券公司的凈資本充足監管.中國證券,2006(4)
作者簡介:
第3篇：專業審計碩士論文范文
【關鍵詞】 司法會計鑒定； 基礎理論； 應用理論
目前，國內學術界對司法會計鑒定①理論研究尚處于起步階段，從事該理論研究的學者較少，相關理論研究專著和系統研究的論文不多，沒有形成司法會計鑒定的基本理論框架。而現階段學界對于學科名稱的爭議較大，存在不同觀點，形成不同學派，這種局面嚴重影響了該學科的發展，制約了理論的研究，但是，司法會計鑒定實務的快速發展，急需理論指導的呼聲越來越高。研究并構建司法會計鑒定基本理論結構就顯得很迫切。
一、國內學者關于司法會計鑒定基本理論結構的觀點
（一）構建基本理論結構邏輯起點的觀點
黎仁華（2009）認為，研究法務會計的理論結構必須首先設計法務會計的目標，并以此作為邏輯起點。張蘇彤（2006）認為，西方的財務會計概念結構是以目標作為研究的起點，用于指導所有其他項目的研究，并作為整個理論體系的基石，這種思路在法務會計當中仍然適用。萬宇洵、胡巍（2005）認為，以法務會計目標與環境的結合作為邏輯起點，將其置于整個理論體系的最高層次，由其決定和影響該理論結構的其他要素。李麗莉（2007）在其碩士論文中提出，應當以法務會計本質（即法務會計的本質屬性和它的職能）作為研究的邏輯起點，并論述了以此作為理論研究邏輯起點的理由。
（二）構建基本理論結構的觀點
金（2004）在其博士論文中提出，法務會計的理論結構包括三個層次：第一，提出問題，即明確法務會計是什么。第二，問題的分解。分析法務會計的目標、法務會計假設、法務會計證據原則、法務會計的相關制度。第三，問題的檢驗。法務會計報告什么？信息質量？法務會計的結果，必須與法務會計的目標相對照。
李麗莉（2007）認為，法務會計理論體系框架應分為兩個層次，即基本理論和應用理論。基本理論至少應包括法務會計相關概念、目標、假設、法務會計的范圍以及報告等內容。法務會計的應用理論主要對法務會計法律責任以及法務會計工作規范進行研究。
黎仁華（2009）認為，在確立了行為目標的基礎上，依照法務會計的理論要素與結構框架的邏輯關系構建法務會計的理論結構，其結構框架由法務會計環境系統、法務會計決定系統、法務會計保證系統、法務會計運行系統所構成，并論述了該理論框架的邏輯關系。
劉仲文、謝玉爽（2009）認為，我國可以參考英美法務會計概念框架，根據國情建立中國法務會計概念框架。具體來說，可以借鑒其廣義法務會計概念，包括訴訟協助和會計調查兩部分。其內容包括：法務會計主體、服務對象、應用領域、常見業務分類、常用方法和技術工具、法務會計報告六部分。
蓋地（2001）認為，法務會計的理論結構應當包括法務會計的含義、概念、目標、程序和原則、方法、范圍以及法務會計報告幾個部分。
王保平、陳紅英（2001）認為，法務會計的基本理論結構應當包括法務會計的職業特性、專業素質和職業道德。
趙曉麗（2004）認為，司法會計鑒定的理論結構，從司法會計鑒定的涵義、司法會計鑒定的模式、司法會計鑒定的主體、司法會計鑒定的依據標準和證據、司法會計鑒定的基本程序和報告等方面構建。
（三）對司法會計鑒定基本理論結構研究的評價
從上述學者們的觀點可以看出，多數人在研究基本理論結構邏輯起點和結構內容上，參照會計理論結構的模式來進行設計，尚未真正體現司法會計鑒定的本質特征及其邏輯關系。
有學者認為要將“基本理論結構”的構建建立在實踐基礎之上，由此提出，第一，明確司法會計鑒定的內涵；第二，提出“目標”、“假設”、“證據原則”、“相關制度”；第三，對提出的問題進行檢驗――“關于報告和信息質量”。這樣建立的理論結構有實踐基礎，且能指導實際工作。有學者將理論體系框架分為兩個層次，即基本理論和應用理論。筆者比較認同以上觀點。因為理論來源于實踐，從實踐中總結發現能全面、系統地反映司法會計鑒定本質和規律性的基礎概念，以及它們之間的內在關系，在此基礎上構建基礎理論，并在基礎理論的指導下建立應用理論，能經得起實踐的檢驗并指導實踐。
也有學者從系統論的角度出發，提出“理論結構的邏輯框架”，并且將“目標”作為理論結構的邏輯起點，但沒有論述為什么要以“目標”作為理論結構的邏輯起點，也沒有具體探討基本理論框架的內容。還有學者認為基本理論框架的內容包括：概念、目標、程序和原則、方法、范圍以及報告；有學者在此基礎上還增加了職業特性、專業素質和職業道德。以上觀點考慮了構成理論框架各要素的邏輯結構，有其合理性，但未對理論框架的內容進行較深入的研究，僅僅是在面上探討，沒有形成理論體系。
由此可知，學者們對于基本理論框架如何搭建，目前也沒有形成較一致的觀點。
二、國外法務會計基本理論研究現狀
（一）以法務會計應用理論的研究為主
20世紀90年代以前，國外對法務會計的研究是隨著會計人員作為專家證人在法庭上作證這一現象的大量發生而產生的。科納斯?W?羅賓遜（KennethW.Robinson）（1952）總結了注冊會計師在訴訟支持中有兩個作用：一是在檢查證人時就與會計技巧相關的問題向出庭辯護律師提供建議；二是為法庭或陪審團澄清會計上的爭議。②馬克斯?路易（Max Lourie）（1953）提出了“法務會計”的概念，分析了法務會計的討論范圍、領域，法務會計人員在審判前的準備、可能遇到的問題、提供的相關證據等等。弗朗西斯?C?迪克曼和羅納德?普萊斯（Francis C Dykeman，Ronard Press）（1982）出版了《法務會計：作為專家證人的會計師》。該書從訴訟過程中提供專家證人服務的會計師的視角概括了法務會計的司法程序，以及會計人員在不同階段的角色。
法務會計發展到20世紀90年代以后，法務會計研究加強了對舞弊現象的經濟理論和查處技巧的探索。G.杰克.波羅格納和羅伯特.J.林得奎斯特1997年再版的《舞弊審計和法務會計：新工具和技巧》主要論述了調查、偵破和預防白領階層舞弊、雇員舞弊、會計舞弊、證券舞弊、破產舞弊、計算機舞弊等經濟犯罪行為的技術方法，并整理出大量的案例以及重要的法律規定，以說明舞弊的手段及其識別方法，其目的是運用會計、審計和調查技術來偵破財務舞弊和解決財務犯罪的問題。
波提那?K?彼得森和大衛?R?博恩赫爾（Botina K Peterson & David R. Barnhill）（2003）針對1993年Daubert訴Merrell Dow制藥公司案以后法務會計人員在法庭上的專家證言所面臨的挑戰出發，通過大量的案例，分析了當代美國的法務會計人員作證時所面臨的挑戰，并且提供了應對指南以及應當遵守的準則。波比?沃加、金?卡普里奧提和瑟斯?C?安德森（Bobby Waldrup，Kim Capriotti & Seth C.Anderson）（2004）分析了法務會計人員在法庭上的角色和任務，總結了法務會計人員在法庭上作為專家證人通用的五個步驟――明確問題并且量化目標、選擇衡量目標的一般標準、系統的凈化數據、將資料與標準相比較、得出結論。
從美國《法務會計》（Journal of Forensic Accounting）學術刊物發表的論文可看出，美國的法務會計著重實務研究，針對實踐中出現的問題進行技術和方法的研究。
（二）對國外法務會計基本理論研究的評價
從國外法務會計的研究現狀可知，國外對法務會計基本理論的研究非常少，更傾向于實務方面的探討，特別是對實務中的舞弊審計技術方法、財務調查方法進行探討；更多是從案例的角度，關注熱點問題和技術解決方案。可見，在法務會計理論研究過程中，實用主義思想和實際案例對其應用理論起到了巨大的推動作用。但是，缺乏基礎理論的研究成果，缺乏一套完整、系統的理論來指導實踐。長遠來看，這種狀況對其法務會計的發展會帶來一定程度的影響。
三、構建我國司法會計鑒定的基本理論結構
我國司法會計鑒定理論研究中，很多學者把目光放在單個的理論結構要素上，或者是簡單地組合單個要素，系統、完整地進行研究的則很少。本課題組試圖構建司法會計鑒定的基本理論結構，以起到拋磚引玉的作用。
（一）司法會計鑒定基本理論結構的邏輯起點
對于一個理論體系而言，其邏輯起點的選擇決定著整個理論體系的構建，不同的邏輯起點可以推導出不同的理論結構，而且邏輯起點的正確與否也決定著整個理論體系是否能夠成立。司法會計鑒定基本理論結構的邏輯起點，是指構建司法會計鑒定理論結構所賴以推理論證的最本源最抽象的范疇，是司法會計鑒定理論結構最原始的出發點。
對于司法會計鑒定基本理論框架邏輯起點的選擇，若單獨以目標作為起點有可能使理論結構研究帶上更多的主觀色彩而偏離所處的客觀環境，單獨以環境作為起點又難免在構建的過程中更多地強調客觀環境而喪失主觀靈動性。③若以“目標+環境”作為理論框架的邏輯起點，司法會計鑒定的目標會隨著不同時期復雜經濟環境的變化而發生相應的變化。既然“目標”會隨著社會經濟環境的變化而發生變化，就不能以其作為理論結構的邏輯起點；否則，理論體系就會發生變化或調整，難免會出現司法會計鑒定行為規范的前后矛盾和不一致的問題，建立司法會計鑒定理論體系的目的也就達不到。筆者認為，邏輯起點應具有持久穩定性，并且能夠反映事物變化的本質特征。因此，研究理論結構的邏輯起點應該考察司法會計鑒定活動的歷史起點。恩格斯說過，“歷史從哪里開始，思想過程也應當從哪里開始。”探討司法會計鑒定的起源，找到其本質特征，也就找到了邏輯起點。因此，本文從司法會計鑒定的涵義入手探討其本質，以司法會計鑒定本質作為理論框架的邏輯起點。
（二）司法會計鑒定基本理論的構成要素
在總結司法會計鑒定基本理論規律時，在了解我國司法會計鑒定實際工作的基礎上，從理論的普適性出發，關注其共性和規律性，使理論具備客觀真理性、全面性、系統性、實踐性等特征。筆者認為，我國司法會計鑒定基本理論的構成要素為：司法會計鑒定的概念、目標、假設、原則、司法會計鑒定證據、司法會計鑒定的程序和方法、司法會計鑒定報告以及相關制度。
進行司法會計鑒定的基本理論結構研究，以司法會計鑒定本質作為理論框架的邏輯起點，分析司法會計鑒定是什么，界定司法會計鑒定的內涵及本質，這樣才能界定合理的研究范圍；在司法會計鑒定的合理范圍內確定其目標，使理論不偏離實踐；司法會計鑒定生存的環境是不斷變化的，需要設定一定的前提條件，這就是司法會計鑒定的假設；司法會計鑒定原則是約束司法會計鑒定人員的行為。因此，司法會計鑒定的概念、目標、假設、原則構建成基礎理論；司法會計鑒定證據、司法會計鑒定準則、司法會計鑒定的程序和方法、司法會計鑒定報告以及相關制度構成應用理論。
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第4篇：專業審計碩士論文范文
【關鍵詞】內部環境審計；環境責任；環境會計；環境審計準則
一、引言
隨著全球經濟快速發展和科學技術的突飛猛進，創造了史前無與倫比的財富，然而經濟快速發展過程中導致全球性的環境污染和生態破壞。據中國新聞網報道，截至2011年12月底，國家環保部2011年受理環境污染案件超過1500件。嚴峻的環境形勢已迫使全球共同應對。2009年哥本哈根氣候峰會、德班世界氣候大會等先后“難產”，加之加拿大的公然退出《京都協定書》協議成員國，全人類面臨著，發達國家的發達國家的責任缺失、遲疑消極，南北陣營的意見不一，發展中國家的經濟發展與低碳減排指標的權衡，以及發達國家試圖用海外減排充抵國內減排的漏洞等巨大的挑戰。加之伴隨環保事業的深入開展、環保資金投入的加大，以及環境管理領域的拓寬的諸多背景下出現的，在環境管理監督方面有著無可比擬的突出意義，環境審計就孕育而生，而作為環境審計重要組成部分的內部環境審計也不容忽視。此外，當前在我國企業內部環境審計制度缺失的背景下，各地出現了令人提心吊膽的環境污染事件，例如紫金礦業的污染泄露、康菲漏油事件，接連不斷的瓦斯爆炸事件及哈爾濱鋼鐵公司氧化碳泄露等事件，企業開展環境審計和內部環境審計迫在眉睫。但是，我國環境審計尚處在理論探討的初級階段，目前進行的與環境相關的審計主要是合規性審計，即主要鑒證企業的經濟活動是否遵守了現有的環境保護法律和地方頒布的環保法規，如污染物的排放是否超過了規定標準，是否按照規定的要求及時上交了各種費用等。而對國務院所屬的環保部門及其它有關部門、地方政府管理的環境保護專項資金進行審計監督、對國家在國際履約方面進行審計監督、對政府環境政策進行審查監督等內容，基本上是空白。環境審計的作用主要是限于消極的防范，遠未起到環境審計應有的制約和促進作用。客觀地說，我國目前的內部環境審計工作還存在許多問題和不足，無論是審計范圍、審計內容、審計目標，還是審計方法，均有待進一步的研究、探索。尤其是開展對上市公司進行有關節能減排、自然資源、環境披露的審計工作顯得尤為重要，旨在促進環境管理系統的提升和環境保護目標的實現。鑒于此，本文基于低碳背景下探討我國企業內部環境審計面臨的問題及可能的解決措施，旨在為企業內部環境審計的實施和發展提供借鑒。
二、內部環境審計理論分析
國內外對內部環境審計的定義至今尚無定論。國際內部審計師協會（ICIA，1997）認為：“環境審計是環境管理系統的一個組成部分，據此，管理部門可確定組織的環境管理系統在確保組織的經營活動符合有關規章和內部政策的要求上是否充分。”湯亞莉、劉星（2005）認為，企業內部的環境審計應該是：“對企業在執行國家的環境保護法規、在生產經營過程的同時不破壞自然與社會環境方面的行為和成效的評價。”鄭曉青認為，內部環境審計應該是：“由組織內部設立審計機構或專門審計人員執行的環境審計活動。”格蘭特.萊杰伍德指出：“環境審計是企業戰略的重要組成部分，它不僅涉及到企業的技術改造、產品創新能力，而且涉及到企業的生產、儲存、營銷等各個方面。據此對內部環境審計的定義主要是基于傳統企業內部審計，存在著以下問題：首先，未能全面包括內部環境審計的種類。根據最高審計機關國際組織（INTD SAI）所屬的環境審計工作小組印發的《從環境視角進行審計活動的指南》，內部環境審計應包括財務審計、合規性審計和績效審計。但現有的定義只反映了其中一個或兩個類型。其次，沒有準確描述內部環境審計的對象。第三，傳統內部環境審計并未將一些環境指標因素考慮在內，只是單純的從環境保護角度出發，未能結合包括空氣質量、溫室氣體排放指標、企業機器設備產生效應節能低耗等內容。
基于此，筆者認為內部環境審計應在傳統內部審計基礎上，結合內部審計的構成要素和內容進行全面剖析，內部環境審計主要應包括內部環境審計的目標、主體、對象、依據及本質等要素，內部環境審計是基于環境會計下對企業日常相關活動中的監督和評價作用；內部環境審計的主要內容涵蓋依法審計、環境管理系統審計、業務審計、加工、保管和處理設備審計、污染和防止污染審計、加強環境責任審計和產品審計。。內部環境審計的最終目標就是要協調企業與自然、社會之間的關系，實現企業自身的可持續發展；內部環境審計的一般目標是監督企業受托環境責任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進行評價。內部環境審計的具體目標是對公允性、合法性和效益性的一般目標的進一步細化。內部環境審計的主體主要有內部審計師和環境審計師，隨著環境審計制度的完善，這兩者將逐步合二為一。內部環境審計的對象是指實施內部環境審計企業自身承擔的受托環境責任。內部環境審計的依據主要包括：環境相關事項的財務與會計核算準則、環境法律法規、環境標準（包括環境質量標準、污染物排放標準、環境基礎標準、方法標準等各類國家環境標標準、企業的各類環境管理政策和計劃等。對的系統的、有證據的、定期的、客觀的檢查，此觀點主要側重于審計的檢查職能。
三、我國企業內部環境審計存在的問題及原因分析
就目前我國企業實施內部環境審計的實例鮮而有之，據統計實施內部環境審計的企業不到30家，且我國企業目前大部分是進行合規性審計，內部審計中缺乏環境審計，環境審計中缺乏內部審計，內部環境審計難以成為推動內部審計中環保責任的指揮棒，最終導致企業內部無法形成有效的內部環境審計。企業內部環境審計受制于我國目前的現狀（經濟發展與環境保護相悖、中央政府強制執行環境審計與地方政府自身利益訴求相沖突）和企業領導者的重視程度，加之當前國內地方政府部門的政績績效評價體制難以成為在實務中推廣的重點，從而導致內部環境審計難以取得突破。鑒于此，筆者試圖探尋阻礙內部環境審計發展的因素所在，以便能為企業日后“知己知彼，百戰不殆”。當前企業內部環境審計主要存在以下幾個方面的問題：
第一，政府和企業內部環境審計意識淡薄，加之我國政府對環境審計的忽視和缺失，例如：紫金礦業銅酸水滲漏、康菲漏油、煤炭瓦斯爆炸、四川水污染、廣西鎘污染事件等。這些事件的頻頻發生，原罪在于地方政府經濟收益訴求、地方政府的不作為、利益鏈條的相互勾連，地方政府經濟利益和經濟發展要求與周邊區域環境要求沖突（區域外的外部負效應）導致企業行為與環境公益訴求沖突，地方政府對環境監管和保護強制力度不夠。此外，由于政府的不作為和未能采取強制性措施對企業提高環境保護要求，以致企業對環境保護的漠視，自然內部環境審計也就得不到企業管理層的重視和支持，企業領導和內審人員對環境審計意識薄弱，企業考慮的是當前的顯性收益，忽視長期的未來的隱性環境成本，從而導致企業內部環境審計形同虛設。以紫金礦業污染事件為例，其主要污染泄露原因在于：一是企業防滲膜破損直接造成污水滲漏；二是人為非法打通6號集滲觀察井與排洪洞，致使滲漏污水直接進入汀江。經調查，因設在企業下游的汀江水質自動在線監測設備損壞且未及時修復，致使事件發生后污染情況未能被及時發現。以上是紫金礦業公司領導者對環境保護的忽略。
第二，內部環境審計缺乏企業管理層的有力支持。企業管理層出于對企業的種種考慮，如管理層對企業自身盈利能力的考慮，如果實行內部環境審計相比傳統內部審計在人力、物力和財力要大得多。因此企業管理層出于公司利潤和自身業績利益訴求難以自發進行企業的內部環境審計，在實行環境審計的力度上有失偏頗，原本該自主推行的內部環境審計由于缺乏管理層的有力支持而失去活力和動力。內部審計對管理層完善公司治理有積極作用，但內部環境審計卻對管理層業績和自身利益作用甚微。與此同時，現行政策環境下缺乏對企業強制執行內部環境審計的要求，加之內部環境審計是為了監督企業及與環境相關的部門受托環境責任的履行情況而采取的一種手段，而管理者不能直接對企業的各個事項和過程加以控制，因此未能推動內部環境審計的開展。據統計我國有700個工多萬個企業和生產單位，而其中70%的環境污染來自于工業企業，且管理層堅持要實行內部環境審計的企業非常之少。
第三，相關法律法規缺乏后勁和推動力。隨著環境保護法規的日漸完善，對環境污染的處罰越來越大，企業如果不消滅污染和遵循環境保護法規，就會面臨環境訴訟風險和罰款，從而增加企業的經營風險甚至被迫停業，因此企業為了解決環境問題。目前我國關于環境審計的規定主要是以政策的形式出現，而在法律層面基本上是一片空白。自1994年8月《審計法》頒布實施以來，我國審計工作取得突破性進展。但是，無論是2006年修訂后實施的《審計法》、2010年修訂后施行的《審計法實施條例》，還是2011年1月1日起施行的《國家審計準則》，對環境審計都只字未提。雖然審計署積極推廣環境審計，并于2011年8月成立了環境審計專業委員會，但由于環境審計準則的缺失，導致了哈藥總廠、云南鉻污染事件等頻發。可見，我國環境審計的實施尚缺乏足夠的、直接的法律依據。盡管我國已制定了一系列環境保護法律法規，但由于一些客觀原因，并沒有對企業的環境保護造成外部壓力，環境問題未成為企業生產經營的外部壓力，企業也就沒有必要加強環境管理、實施內部環境審計，因此環境相關法律法規對內部環境審計實施的推動力不足，環保護相關法律法規的執行力和懲戒力不強，很多企業對環境污染的懲罰措施只是形式上的，極少對主要負責人追究責任，執法不嚴。很多地方出現“違法成本低，守法成本高”的現象，企業寧愿受罰也不愿花錢治污；某些法律法規對違法行為懲治力度不夠。
第四，內部環境審計缺乏完善統一的標準。我國新準則規范的環境資產、環境負債仍散見于不同準則之中，缺乏系統性，環境會計與內部環境審計無章可循，準則不統一，與美國、日本環境準則的系統性尚有一定的差距。有關內部環境審計的標準界定尚未明晰，環境審計標準實質上就是相關環境法律法規和企業相關的環境管理政策和計劃以及環境會計準則。從我國現有的可作為環境審計標準來看，并未建立環境會計準則，對企業發生的環境資產、負債等要素難以確認和計量，反映企業環境保護情況的環境會計信息不能披露，從而限制了內部環境審計中的環境會計核算信息審計的開展。同時，法規中規定的價值指標往往只有一個非常寬泛的范圍，且很少有與相關技術指標水平嚴格對應的規定，標準沒有具體確定，可操作性和指導性不強。
第五，內部環境審計內容單一。我國目前已開展的環境審計只包括環境保護資金、重點流域水污染防治、建設項目的環境影響、大氣污染防治等領域。而海洋資源、森林資源、礦產資源、生態環境建設、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領域尚未涉及。審計內容是以財務收支審計以及對企業開展的合規性審計為主，尚未對政府的環境政策和績效進行審計。與此同時，我國企業環境審計的審計僅限于環境法律法規執行情況審計，而這種審計形式屬于消極的防范措施，不能真正發揮其應有的作用，不能向企業決策人提供環境責任履行情況的信息和合理化建議和促進經營者改進工作，從而不能使內部環境審計納入實踐，內部環境審計流于形式，不利于激發企業實施內部環境審計的積極性，我國單一的內部環境審計內容阻礙了內部環境審計的開展。
第六，內部環境審計人員素質有待提高。內部環境審計的主體是企業設的內部審計機構，相應的執行內部環境審計業務的主要是內部審計人員。從目前我國注冊會計師數量來看，執業注冊會計師接近9萬人，非執業會員7萬多人，全行業從業人員近3萬人，加之內部審資格考試通過的數量，從事內部審計人員規模難以滿足當前中國企業的內部審計需求，而從事內部環境審計的審計師少之又少，從而限制了內部環境審計的發展。加之內部環境審計的技術性很強，專業技能要求很高，內部環境審計人員不僅要通透財務會計知識，而且要了解審計知識，尤其是需要掌握環境相關知識，需要高等數學、數理統計等方面的知識，且涉及多種環境知識，如環境經濟學、環境生物學、環境法學、環境管理學等，還需具備社會學、統計學、工程學等方面的知識。但由于我國開展內部審計工作的起步較晚，我國現有審計人員大多數從財經院校畢業，內審人員知識結構單一，基本技能不足；此外，內審人員多由原來的財務會計人員轉崗而來，有些企業甚至由財務會計人員兼職內部審計工作，不具備與環境管理相關的經驗，對企業的環境管理活動了解甚少，識別和判斷環境風險的能力較差。例如：康菲公司如果能夠出具明確的環境審計評估報告，對蓬萊19—3號井產生地環境污染加以信息披露，盡快封堵、及時停產，也許可以降低對渤海灣的污染。國際生態發展聯盟綠色審計專家委員會主任、中國審計學會環境審計委員會委員孫興華表示，只有實施環境審計監督，在項目實施過程中進行“事前事中事后”的跟蹤環境效益審計，同時出具相應報告，才可以減少突發事件造成的環境危害。此外，現有內部審計人員對企業的經營活動是否符合關環境法律法規且如何評價以及環境影響的如何計量缺乏職業判斷能力和敏感度，增大了環境審計風險，不能發揮內部環境審計應有的職能。
第七，內部環審計成本較高。內部環境審計成本主要有審計人員的薪酬、培訓、審計進行的作業消耗以及企業內部審計制度設計和環境審計等相關支出，內部環境審計的成本遠比企業對環境的不作為消耗的成本要高得多，內部環境審計成本相比企業外部審計成本高，因此企業管理層基于自身的利益和業績要求，對環境審計只是敷衍了事。
四、完善內部環境審計的建議
（一）加大環保宣傳力度，培育環境審計責任意識
政府和相關部門應高度重視環境保護，增強環境審計意識。針對政府部門應積極聯合媒體、雜志和各種新型的宣傳手段（微博。在在線互動、博客、日志和新聞會）加強全民環境保護意識和擴大環境審計影響力，并隨時將注入爆炸、污染等破壞環境事件做全面真實報道，盡力發揮全民輿論導向。針對企業自身而言，企業應從管理層開始培育良好的環境審計意識，企業管理層可聘請相關環境審計專家來企業進行講座報告，以培育員工環境審計意識。此外，企業管理層還應進行自我繼續教育，可與高校、研究所、環保部門環境審計專家進行交流合作，進一步掌握環境審計隨時動態和培育自身內部環境審計的意識，并掌握基本的環境審計框架和內容。與此同時，企業可參與相關的環境保護大賽設計，提供高校學生暑期、寒假實習機會等。一是可宣傳企業文化和產品，二是可擴大企業的社會影響力，三是可起到環境保護宣傳作用，從而加深企業全體成員及社會成員對內部環境審計的深刻認識，為開展內部環境審計工作奠定基礎。
（二）加快企業內部環境審計立法進程，促進企業內部環境審計開展
我國到目前為止已形成了22行項環境保護和審計相關的政法規的全國性法律法規體系，還有600多項環境保護地方性法規，但仍缺乏開展環境審計的直接依據，缺乏強制性的環境審計法律。因此在大力執行環境審計的同時，政府可以通過環境審計法律條文的具體化，使內部環境審計成為企業的日常行為，使環境審計制度在企業內部真正建立起來，促進企業內部環境審計的開展必須要盡快制定相應的法律法規，如《環境審計準則》、《環境審計法》、《環境審計操作指南》等。與此同時，在某些地區有相應的環境法規條例的區域，應將各種地方法規政策理順、形成一套行之有效規章制度，使得地方企業有法可依、有章可循。此外，政府相關部門應根據地區、企業性質、規模、以及按照層次性進行相關法律法規的制定和出臺，以便能做到“對癥下藥”。
與此同時，政府部門應該盡快建立相關的環境會計法；財政部、審計署應明確環境會計準則和指南，同時，還應加強監管和處罰力度，加大企業全面實行環境審計的強制性力度，只有通過多方努力來共同維護我們賴以生存的環境。當企業把環境污染、環境防治、環境開發等成本費用，及環境維護開發后形成的效益進行合理計量與報告時，經濟發展和保護環境不再是矛盾的對立面，環境會計也許是幫助兩者相互融合的最佳方式。
（三）構建內部環境審計體系，統一相關評價標準
政府及相關部門應針對企業的實際情況和結合我國目前環境審計現狀制定有層次性、地域性、行業性的內部環境審計體系，以便能為企業順利開展內部環境審計提供決策依據，例如審計署和地方審計機構可共同制定環境審計操作指南，當然要依托財政部和，地方財政局制定相應的環境會計準則和操作指南。針對內部環境審計體系應制定相統一的標準。按照不同地區、不同行業、企業性質，對評價標準劃分，以便各施其職。例如：根據區域性劃分，將內部環境審計區分為發達地區、中部地區和西部地區，根據地區不同情況制定想對應的環境審計標準；根據企業性質和污染程度，重點對采掘、化工、有色金屬冶煉、農藥等污染較高的企業制定特殊的審計標準（如高危行業特殊安全標準一樣）；要制定企業關于二氧化碳、一氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等指標規定；此外，針對不同行業應制定不同環境審計指標體系，指標體系要進行細化和量化以便操作。再者，根據企業的性質劃分為公共性非盈利單位和盈利性單位，針對公共性單位主要是做到節約資源、簡化辦公程序、提高辦事效率，并且加強內部控制，完善相關內部環境審計；而針對盈利性單位，要在環境會計下嚴格落實環境責任，審計相關環境會計科目，控制污染來源，內部環境審計人員要嚴格執行規定的環境會計準則和相對應的審計標準。再者，環保部應根據企業的實際情況和行業的特質聯合地方審計部門共同制定適合當地的環境審計準則和指南，并將企業環境審計指標納入相對應的環境評審的指標體系當中，在企業進行環評時就將環境審計指標納入，從而事前對企業環境控制標準進行把關，在企業項目建設時將環境審計指標納入監督體系，并將相關部門和政府部門提出的環境保護審計意見納入內部環境審計的過程中，以便全面把控環境審計。企業內部環境審計細則，不僅只是要考慮企業的經營業績情況，還需結合企業生產的單位能耗、生產單位耗電量、耗水量、生產單位的廢氣污染物的排放、生產單位的資產消耗量和原材料消耗量，以及溫室氣體、氮氧化物的排放量和生產單位的環境修復成本和修復周期。
（四）加強內部環境審計信息的披露
企業應對內部環境審計情況作出詳細披露，以便相關利益人能全面了解企業情況，并為企業改善內部環境審計制度建言獻策。一是企業應對環境信息的真實報道，例如：對存在的環境問題給予全方面而真實的報道，以便相關人員能夠清楚明確的掌握公司的實際情況，做出投資決策。二是企業必須嚴格遵照已有的會計準則，并結合相應的環境會計準則（如環境資產、環境負債以及環境會計科目和相關會計處理）和制度對企業的賬目進行正確處理，并且在編財務報表中，應將環境會計加入，并在會計附注注明和環境會計相關的業務處理情況。三是在對外審計意見時，應多企業的環境情況發表公開申明，以便投資者全面掌握企業的環境現狀。四是針對上市公司的財務報表和審計報告以及業績說明提前在網上公布，讓社會公眾對企業的業績和環境審計情況進行監督，從而能提早發現問題，提前采取有效措施控制有關不利于環境的行為，真正做到全民審計。
（五）加強內部環境審計專業人員培訓力度，打造專業化人才隊伍
企業為全面做好內部環境審計工作，提升企業審計效率，就應不斷強化和提高內部環境審計人員的綜合素質，企業管理層就需對內部環境審計人員的培養給予大力支持和投入。一是企業內部應該成立專門的內部環境審計小組或者委員會，該委員會是專門為企業內部環境審計人員設立，并需要獨立于其他財務會計崗位旨在提高響應工作人員的獨立性。二是加強內部環境審計人員調動培訓力度。在內部環境審計機構的設置和人員的挑選、配備上下功夫，多途徑、多渠道全面考核，以甄選出精通業務的高素質的內部環境審計人員，在人員的配備上注意專業結構、年齡結構的合理搭配，且應充分聯合高校、培訓機構、審計協會等對內部環境審計人員給予各種學習和培訓，并不定期邀請響應的環境審計專家到企業進行指導工作，以便能全面提升企業內部環境審計人員的綜合素質，并提高環境審計師的待遇，培養環境審計師的忠誠度和執行力，且需加強環境審計師在組織的話語權培養，以能提升環境審計師的歸屬感和社會地位。四是在高校培訓，儲備內部環境審計專才。企業應以培養高素質的復合型人才設置高校的課程，應聯合高校建議開設環境審計專業，課程設置既涵蓋審計學、管理學、會計學等課程知識又有環境工程學等相關課程知識，儲備內部環境審計專才，并與學校簽訂就業合作備忘錄，待大學生畢業后直接簽約到企業工作。五是社會機構（類似CIA考試機構）可單獨開設有關內部環境審計師的資格考試，以便吸引復合型人才，從而彌補環境審計人才的缺口。
五、結束語
我國企業內部環境審計主要集中在企業生態建設審計和環境污染治理審計兩方面，對于低碳背景下企業生產單位或政府單位溫室氣體的排放、地位資源的消耗以及環境成本和環境修復的審計尚屬空白，其在發展過程中面臨著環境審計認識到位、環境審計法律法規缺乏、環境審計指標缺失、環境審計標準不統一和環境審計人才缺口大等挑戰。因此要推動企業內部環境審計的發展，就必須對我國目前內部審計環境的現狀和存在的問題進行全面剖析，并根據實際情況提出相對應的解決措施。筆者認為應從內部環境審計立法、環境審計指標體系、環境審計標準、環境審計信息披露以及環境審計專才的培養等方面加大力度和投入，且應積極借鑒國外經驗審計組織與環保機構聯合作戰擴大審計主體及建立相應機構等成功經驗，以確保內部環境審計的健康快速發展。
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第5篇：專業審計碩士論文范文
【關鍵詞】經濟學；研究對象；職業發展前景
【前言】隨著經濟建設的全面發展，要求完成社會主義建設事業的人才具備極強的綜合人文素養。經濟學是社會人文科學的重要學科，在市場經濟體制不斷深化的新經濟時代無論在經濟建設方面、生產生活方面都將發揮極大的作用。若想在祖國的建設大業中貢獻力量，作為社會主義接班人必須對經濟學具有一定的了解和把握。因此，筆者針對“經濟學的研究對象及其職業發展前景”一題的研究具有現實意義。
一、經濟學概述
（一）經濟學概念
經濟學（economics）是社會人文科學的重要組成部分，是指針對人類文明發展歷程中人類為謀求進步所從事種種生產經營活動的特殊本質，以及經濟活動中與之相對應的生產關系和經濟發展客觀規律做出的學術研究。經濟活動是人類改造自然使得社會發展進步的重要實踐，如：生產、交換、配置、消費等。經濟活動必須在一定的經濟規律和經濟關系中進行，經濟關系是指人們在長時間的經濟活動實踐中產生的交錯復雜的關系的總和，在各類經濟關系中最為重要的，發揮最大功能的是生產關系[1]。
（二）經濟學發展歷程
經濟學是與人類從事經濟活動相生相伴的一門科學。人類文明發展到奴隸社會階段，經濟活動開始產生，這一時期古希臘開始出現經濟學萌芽，以色諾芬、柏拉圖、亞里士多德為主要代表，針對經濟學開始進行系統分析，如色諾芬的《經濟論》、亞里士多德的商品交換理論、柏拉圖的社會分工理論等。伴隨人類文明的不斷進步，封建社會生產關系產生，這一時期經濟學出現了進一步的發展，主要針對農業生產進行經濟討論，政治經濟學理論成熟；歷史的車輪繼續前行，19世紀末期開始，資本主義經濟學開始發展，這一時期，經濟學更加注重對經濟現象的討論和分析，經濟學逐漸脫離政治成為獨立的知識理論體系，20世紀鐘聲敲響之際，經濟學完全取代了政治經濟學，成為了獨立學科。一路走來，經濟學可謂凝結了無數智慧和汗水，為人類文明的進步貢獻了杰出力量。
二、經濟學研究對象
經濟學是一門研究廣泛、涉及領域多元化的學科，伴隨經濟學的發展，經濟學研究對象呈現動態趨勢，若想了解經濟學的研究對象，必須以不同的角度分析，以下筆者針對經濟學產生根源和經濟學形式劃分兩個方面闡述經濟學的研究對象：
（一）基于經濟學根源
經濟學是在經濟活動和經濟關系的基礎上產生的一門科學，人類在從事任何經濟活動的實踐過程中必然應用相應的資源，經濟資源并不是取之不盡、用之不竭的，但是人的欲望卻是無限的，所以經濟資源的稀缺性和人類的欲望之間出現了矛盾，如果沒有行之有效的指導，這種矛盾將是不可調和的。經濟學的產生可謂為上述矛盾開出一劑良方。針對經濟資源的稀缺性經濟學將生產可能性邊界、生產效率、生產成本和生產機會作為研究核心。同時，資源稀缺性為經濟學帶來了四大研究課題：第一，在經濟活動中需要生產什么、生產多少？第二，利用多少勞動力、多少成本、什么樣的技術進行生產？第三，生產出的產品將會去向何處？第四，在該項生產中將會產生什么樣的經濟價值？根據經濟學產生的根源，以上四大問題是其主要研究對象[2]。
（二）基于經濟學標準
經濟學根據不同的劃分標準可以劃分為不用的部分，如：按照時間標準可以將經濟學劃分為古典經濟學和現代經濟學；按照應用的標準會出現政治經濟學和應用經濟學。但是最為權威的劃分方式是按照經濟學的研究內容進行區分，按照這一標準經濟學可分為宏觀經濟學（Macroeconomics）和微觀經濟學（Microeconomics）兩部分。宏觀經濟學將國民經濟總體作為研究對象，主要研究社會總體經濟問題以及經濟變量的總量是怎么決定與變動的經濟學分支學科，在形式上可以總結為“觀林而不觀木”，即學科術語中的“bird's eye”。微觀經濟學是以單個經濟單位作為研究對象，是針對個體經濟單位行為及經濟變量的個量是怎么決定和變化的經濟學分支學科，在形式上可以歸納為“觀木而不觀林”，即學科術語中的“worm's eye”[3]。
三、經濟學職業發展前景
伴隨社會的全面進步，經濟建設如火如荼的發展，經濟學已經成為關系國家經濟命脈的學科。因此，經濟學的職業發展前景廣闊。首先，研究經濟學能夠掌握金融相關知識，未來可以在具有商業性質的銀行系統進行發展，如工商銀行、建設銀行、招商銀行、農業發展銀行等，亦可將職業生涯規劃方向著眼于金融機構如保險公司、證券公司等。第二，經濟學研究國民經濟總體發展狀況，所以就業范疇可以拓展為各類具有經濟性質的行政單位，如財政、審計、海關等部門。第三，伴隨全球經濟一體化進程的加快，研究經濟學之后可以從事國際經濟與貿易相關方面工作。總而言之，伴隨人類文明的發展，經濟學在未來的職業發展前景相當可觀。
綜上所述，文章首先對經濟學的定義和發展歷程進行了闡述，然后針對論點系統分析了經濟學的研究對象，最后根據全新的時代背景和經濟發展形勢，分析了經濟學專業學生的職業發展前景。希望通過本文的討論，能夠引發莘莘學子對經濟學的重視，在日常生活中了解經濟學原理和知識，能夠應用經濟學理論解釋我們日常生活實踐中遇到的經濟問題，全面提高自身綜合人文素養，做合格的社會主義建設接班人。
【經濟學碩士論文參考文獻】：
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[2]周靖祥.改造中國哲學社會科學界：深度探析研究與評價之研究[J].重慶大學學報（社會科學版），2015，11（03）：90-107.
第6篇：專業審計碩士論文范文
關鍵字： 審計師變更； 市場反應； 理論基礎
中圖分類號： F239.4 文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）（11-12）-0008-02
審計師變更是證券審計市場中的一項重大事件，同時也是國際會計學界所普遍關注的一個問題。審計師變更是一種途徑和手段，一些財務狀況不好的公司可能會對其財務報表進行粉飾，而審計師的不合作行為可能會導致審計師變更的發生。基于此，我們有必要對上市公司變更審計師這一行為進行研究。面對這么多的審計師變更事件的發生，證券市場是否做出了及時反應？這種反應又是否是適當的？這種反應又受到哪些因素的影響？這對于我們研究我國的證券市場是否健康、有序、有效都有著重大的意義。任何一項實證研究得以進行必須建立在一定的理論基礎上，本文嘗試從沖突、有效市場理論、信號傳遞理論三個方面對審計師變更的市場反應這一研究的的理論可行性進行分析。
首先，理論認為，因為存在信息的不對稱，委托人會通過獨立第三方機構對人的經營成果進行監督與評價。而由于委托人和人受各自利益的驅動，會存在沖突，獨立審計被認為是解決沖突的一種機制。上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機去降低成本，對獨立審計的依賴性，對高質量審計的需求也越強。而如果原來的審計師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計師的動機。而我們一般認為，不同的事務所會提供不同質量的審計服務，如規模大的事務所可能審計質量更高，因此市場有可能對于不同規模事務所之間的變更做出反應。
一、沖突
現代企業由于規模的增大以及分工的細化，往往是所有權與經營權相分離。企業的股東由于不能時刻參與并監督企業的經營管理，會委托具有較高專業知識與管理經驗的職業經理人對公司進行日常管理，這種行為就使所有者與經營者之間形成了委托關系。Jensen和 Meckling（1976）認為，在兩權分離的情況下，由于委托人和人的目標不同，并且對人的行為無法直接觀察或者觀察不符合成本效益原則，這樣人就會存在機會主義動機。人可以選擇在職消費等方式來損害委托人的利益。因此委托人需要對對人的工作業績進行監督與考核，委托人由于受時間、地點及專業知識的限制，監督人的能力有限，因此他們傾向于尋找具有專業能力與豐富經驗的獨立第三人對委托人實施監督，而人也出于對其業績的證明，進而對其報酬的保證也會要求獨立的第三人對其進行審計與監督，這個獨立的第三人就是審計師。成本分為監督成本、保證人的保證成本和剩余損失。獨立審計就是解決沖突的外部約束機制，外部審計的監督成本也是成本的一部分。
基于委托理論，監督機制中的獨立審計會帶來雙重的委托關系。首先是投資者和管理者之間的委托關系，這是首要的委托關系；其次是投資者與外部審計機構的委托關系，即次要的委托關系。投資者與管理者的委托關系是投資者與外部審計機構的委托關系產生的基礎。
由于所有權和經營權的分離，企業的所有者和經營者的信息不對稱。企業的日常經營和管理都由經營者全權負責，所有者只是對其行為進行必要的監督。所有者受諸多條件的限制，不能對經營者的經營行為隨時隨地進行監督，因此經營者有可能利用其掌握的信息優勢采用隱瞞、粉飾等手段欺騙投資者為自己謀福利，因此損害了所有者的利益。同時也導致所有者與經營者即委托人和人之間的沖突越來越激烈。
在委托理論下，審計師受所有者和經營者委托進行審計，使公司的信息透明化，降低了公司的成本。因此可以說，上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機去降低成本，對獨立審計的依賴性，對高質量審計的需求也越強。因此，成本越高的公司越會選擇高質量的審計師進行審計。而以往的研究及經驗表明，事務所的規模及聲譽不同，其所提供的審計質量也會存在不同。
因為市場的一些缺陷和公司治理結構的不完善，以及委托人和人之間力量的博弈，委托關系會發生變異。這種變異會影響到包括審計師的選擇、審計的定價等一系列制度安排，并最終影響審計功能的正常發揮。
根據前面的分析，審計師變更主要分為自愿變更與強制性變更。自愿變更的原因在于購買審計意見、公司財務困境、公司需要高質量的審計服務或者公司管理層的變更等，這些原因都在于公司內部沖突需要通過外部審計來解決。如果原來的審計師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計師的動機。
有效市場理論認為，市場上所有的信息都會以價格的變動的形式來反應。審計師變更作為證券市場的一項重要事件，當獲得有效的披露后，有效市場的投資者會依此作出及時地、相應地反應，即股價會有所變動。
二、有效市場理論
在證券市場中存在著信息不對稱現象，擁有信息的一方，如上市公司處于信息的優勢一方，而不掌握信息的另一方，如投資者及證券監管部門處于信息的劣勢。信息優勢一方試圖通過一種途徑傳播對其有利的消息，同時掩飾對其不利的消息。而處于信息劣勢的一方試圖通過各種種途徑掌握盡可能多的信息，并依據獲得的信息作出自己的投資或管理決策。
正因為信息不對稱現象的存在，才使會計、審計的存在成為可能。證券市場中處于信息劣勢的一方試圖尋找一種圖徑，通過這種途徑，可以有效地獲取信息，而會計師事務所正是由于其專業性而被投資者和證券監管部門所需要，通過會計師事務所對上市公司財務狀況所做出的報告，信息劣勢一方可能依此做出自己的投資決策，證券監管部門也可以更好地對上市公司進行監管。上市公司本身也有傳遞信息的需要，通過會計師事務所出具的無保留審計意見，可以對市場傳達公司財務狀況的好的消息。而一公司發生的審計師變更往往將公司的內部信息傳遞給市場，市場眾多的投資者根據所獲得的信息進行相應的投資決策。
有效市場理論設想證券市場中所有的信息都會獲得有效的傳遞，而信息使用者都會依此做出自己的適當的反應，因此價格總是能適當地反應一公司的經營狀況，市場在這樣的良性循環中有序前進。
信號傳遞理論認為，上市公司選擇會計師事務所為其提供審計服務時，有可能考慮選擇什么樣的事務所即是向市場傳遞什么樣的信號，如上市公司需向投資者傳遞其財務報告的可信性，增強投資者信心時，會選擇規模大的事務所，因為大所通常代表著高質量的審計服務。而事務所以審計報告及上市公司的重大公告為信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據獲得的信息進行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。
三、信號傳遞理論
信號傳遞理論最早由美國經濟學家邁克爾?斯賓塞提出。Spence（1973）進行了有關勞動力市場的研究，他指出勞動力市場上由于雇主對于雇工的經驗、能力等并不了解，因此存在著信息的不對稱，而受教育程度可作為一種信號傳遞給雇主，因為受教育程度是可以了解和掌握的。因此，在雇傭者決定是否聘用一名雇工時，應當，也很可能采用受教育水平這一指標作為對應聘者的考核標準，從而做出決定。可以說受教育水平成為應聘者工作能力的可靠信號。與之相似，管理當局接受審計的愿望并由其擔保，正是在向外界傳遞一個重要信號即其報告真實、可靠。因此可以說，獨立審計需求也是出于信號傳遞的需要。
在審計市場中，投資者、債權人、政府等相關部門作為信息的需求者，他們就是審計的委托人。他們與被審計人，即上市公司以及審計人即會計師事務所之間存在著信息不對稱，委托人由于對公司信息的不了解，或由于知識結構與時間的限制，不能對企業的各項信息有足夠的掌握，為此他們聘請具有專門技術與經驗的會計師事務所對企業的財務、經營狀況進行審計。事務所根據委托人的委托，對被審計單位的各項情況進行合規性與正確性的審計，依據審計結果出具審計報告，同時敦促被審計單位對其經營與管理過程中發生的重大事項進行及時完整的披露。事務所以審計報告及上市公司的重大公告即信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據獲得的信息進行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。在審計市場中，事務所的選擇由上市公司來完成。上市公司依據事務所的相關特征來決定是否與事務所進行合作，這其中上市公司考慮的有：事務所的規模、事務所的行業專長、地域特征、提供非審計服務的能力等。上市公司出于不同的目的，有可能選擇不相同的事務所。如上市公司需向投資者傳遞其財務報告的可信性，增強投資者信心時，上市公司會選擇規模大的事務所；如上市公司出于公司經費的考慮有可能會選擇一些小所，因為規模大、信譽好的事務所意味著高額的審計收費。經過多方面分析后，上市公司會選擇適合自己的事務所，與之簽定委托與關系。但之后上市公司評價審計師的審計結果是依據審計師出具的審計報告。現實中，在通常情況下，審計師會出具令上市公司滿意的審計報告，以此來獲取以后年度的審計工作。但隨著近年來審計訴訟的不斷增加，事務所承擔的審計風險越來越大，一些信譽好、規模大的事務所，或不愿承擔高風險的事務所，會對上市公司意見購買行為說“不”，這就導致了審計師的辭聘或上市公司的解聘。上市公司只能通過更換審計師來實現自己的目的。
綜上所述，對于審計師變更市場反應的研究是建立在一定的理論基礎上的。首先，沖突是導致審計師更換行為發生的前提。而市場是否有效則是研究審計師變更市場反應的最終意義，即通過審計師更換這一信息對證券市場價格的影響來判定市場是否有效。信號傳遞理論，即公司通過審計師更換這一行為向投資者傳遞一定的信息，則使審計師變更的市場反應這一研究的實現成為可能。
參考文獻：
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第7篇：專業審計碩士論文范文
關鍵詞：大數據；企業并購審計；審計風險
并購創造價值，然而在并購后期企業如何將并購效益達到最佳，即如何更為有效地進行并購整合一直是并購研究的一個主要方向。同時，互聯網飛速發展，大數據已悄然而至，隨之而來的必然會是以大數據為依托的又一波并購浪潮。因此，研究大數據對企業并購審計活動及其風險的影響極具現實意義。
一、企業并購審計與大數據
1.企業并購。企業并購，一般指企業兼并和收購（M&A），是以目標企業控制權為標的進行交易，實現迅速規模擴張、增強競爭力的擴張型商業活動。隨著我國改革開放步伐不斷加快，“引進來”和“走出去”協同發展，現如今，互聯網的迅速發展為中國企業創新帶來了極大的動力與無限的可能，以阿里巴巴、騰訊、百度為代表的互聯網企業以迅雷不及掩耳之勢在我國掀起又一波并購浪潮。2.并購審計。并購審計屬專項審計，即注冊會計師在并購雙方擬定并購計劃并簽訂并購協議之后，為達到提高并購效率，降低并購風險，而提供的包括財務報告審計等專業服務的審計活動。由于并購審計不僅包含一般財務審計的目標，有的甚至關系到企業未來的發展，因此并購審計的目標更為復雜，內容更為豐富。3.大數據。隨著云計算技術的快速普及,電子信息、互聯網及移動互聯網的廣泛運用,數據已成為新時期的基礎生活資料與市場要素。大數據具有海量化、多樣化、價值高、密度低和快速化等特點,更精確地分析企業所處的行業地位、市場占有率等,使企業管理者進行管理決策更有洞察發現力及遠見。
二、大數據對企業并購審計風險的影響
根據并購審計的特點以及大數據對于并購審計的影響，大數據下并購審計的風險包括四大內容：首先是大數據對企業并購審計環境的影響，其次是大數據對企業并購審計目標的影響，再次是大數據對企業并購審計內容的影響，最后是大數據對企業并購審計技術的影響。1.大數據對企業并購審計環境的影響。大數據背景下，企業的方方面都會受其影響，就企業并購活動來說，在并購準備階段，大數據對于并購審計的影響則主要體現在企業并購環境上，例如通常來說復雜的市場環境和不斷隨市場變化的產品生命周期。大數據的發展對于外部環境的把握提供了極大的幫助。例如市場環境的變化可以通過對大數據的發掘分析，不僅大大提高了市場變化信息的及時性，審計過程中可通過市場大數據下行業中權威預測與評論等信息獲取更具準確性的參考，同時降低審計風險。而并購企業的內部環境，如公司的管理水平、企業文化的影響程度，企業監督制度及內部控制的執行情況等內容的審計也會加大并購審計的風險。大數據時代，企業往往會建立內部的數據平臺以提高生產與管理效率，在進行企業并購審計時，這些內部的大數據平臺對于審計人員準確把握主并企業與目標企業的生產會計信息，充分運用職業判斷降低并購審計風險起到重要的作用。2.大數據對企業并購審計目標的影響。企業并購的一大目標便是產生協同效應，然而是否能產生確是未知數，這也是并購審計風險的重要影響因素之一。企業并購并不僅是并購雙方有形資產的整合重組，更重要的應是優勢互補，將無形的文化與資產進行有效整合，以期企業的更大發展。因此在挑選目標企業時，大數據便能顯示出其魅力。數據是一面很好的鏡子，審計人員通過對主并企業和目標企業運營情況、發展特點、行業處境等影響企業并購協同效應因素的科學對比分析，尋求業務可持續發展的動力，使企業并購協同效應最大化，挖掘出并購后可達到的最大價值。3.大數據對企業并購審計內容的影響。企業并購審計的內容中，對于對方企業的評估審計關系到目標企業價值，對審計風險影響較大，因此并購審計中評估審計的內容至關重要。對目標企業的評估內容比較廣,比如,需要認真分析企業財務運營狀況、目標企業競爭力的強弱等；企業并購后聯合風險也是并購活動中不可忽視的重要內容，其中發展戰略是主并方選擇并購對象和類型的基礎，關系到未來企業運營狀況。而大數據對于趨勢與發展分析，特別是用有形數字所表現的信息分析具有不可替代的優勢。4.大數據對企業并購審計技術的影響。審計技術的影響因素多指審計人員的專業素養和最新技術應用。大數據對于二者的影響頗為明顯，即在信息與數據的選擇中，審計人員普遍運用抽樣技術，然而數據如何選取，選取之后如何解讀卻因人而異。但是大數據時代的來臨，數據與信息獲取更方便、更全面，甚至可以基于全樣數據運用大數據技術進行審計分析，減少了審計抽樣的風險，從而對于這一問題提供更好解決的可能。同時信息不對稱問題造成很多并購活動的失敗。大數據時代以其及時性與數據充分性著稱，因此，在大數據日益發展的情況下，信息不對稱對于并購審計風險的潛在影響不斷降低。
三、大數據背景下企業并購審計風險的控制
上述風險的防范重點主要集中在提升數據處理技術、提高審計人員素質、完善政策法律環境等方面。1.注重數據安全，提升數據處理技術是核心。首先，可以根據數據性質和審計需求設置權限等級,嚴格控制數據訪問權限，減少數據外泄的可能性。其次，大數據時代面對海量數據處理,對數據的獲取與處理不僅需要Excel或審計軟件，還要借助數據挖掘技術縮小數據量,然后再對數據進行分析，從而提高并購審計工作的效率，降低并購審計的風險。2.提高審計人員綜合素質是關鍵。并購審計中審計人員的職業判斷舉足輕重，審計人員必須提高自身的綜合素質,靈活地運用審計方法、審計工具,組合式地解決問題、應對變化。一方面要加強現有審計人員知識結構調整,另一方面要與信息技術等領域的專業人士通力合作凸顯團隊力量。3.完善并購法律制度環境是保障。大數據在并購審計中發揮更好的作用離不開完善的法律與制度環境。因此，進一步完善與企業并購相關法律法規，形成合理專業的業務規范是大勢所趨。同時，在制定相關的會計準則時，既要借鑒國際會計領域的先進成果，也要兼顧我國國情，適合我國境內各類型的企業并購，特別是新興的互聯網企業并購。
參考文獻：
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第8篇：專業審計碩士論文范文
本文分析了跨國公司轉移定價策略的動機、對東道國可能構成的危害，在此基礎上提出應對策略。
【關鍵詞】
轉移定價；動機；危害；對策
轉移定價又稱為轉移價格，是指跨國公司內部，在母公司與子公司、子公司與子公司之間出口和采購商品、轉讓技術、提供勞務等活動所采用內部價格。轉移定價策略是跨國公司實現全球化、進行集中控制的必要工具。
1 跨國公司實施轉移定價的主要動機
1.1 有效配置資金
轉移定價使跨國公司能有效配置內部資金。跨國公司通常在全球資本市場能以最低的成本籌集資金，通過轉移定價合理配置給其它各國的子公司。
1.2 規避相關管制
（1）規避價格管制。反傾銷和限定最高售價是東道國實現價格管制的主要手段。為了避免傾銷指控，跨國公司通過轉移定價提高產品的成本，在不提升利潤的情況下實現提高售價。
（2）規避經營限制。跨國公司可通過轉移定價手段，從子公司高價產品或向子公司高價收取管理費、技術服務費等，從而轉移子公司的利潤。
（3）規避外匯管制。為了逃避外匯管制，跨國企業通過壓低稅后利潤方式，把資金從成本費用的渠道轉移出來。
1.3 合理規避稅負
（1）規避所得稅。各國所得稅制和稅率存在差異，跨國公司利用轉移定價策略將盈利從高稅率國家的子公司轉移到低稅率國家的子公司，從而以減少所得稅。
（2）規避關稅。通過調低的價格進行交易從而減少繳納關稅的基數，跨國公司的內部企業可有效規避關稅。
（3）規避預提稅。各國通常會對外國公司在本國境內取得的消極所得征收預提稅，如股息、利息、租金和特許權使用費等。例如，當X國的子公司向Y國的母公司支付股息時，以高價向母公司購貨或以低價向母公司供貨，將股息含在轉讓價款之中，替代消極所得支付，進而規避預提稅。
1.4 爭奪市場份額
通過轉移定價，跨國公司以很低的價格向其子公司供應原材料、技術和勞務，大幅降低在東道國子公司的生產成本，從而使子公司借助價格優勢搶占市場份額。
2 轉移定價對東道國的危害
2.1 損害東道國的經濟利益
通過轉移定價，跨國公司的子公司實現高價購入原材料、低價銷售成品，實現利潤轉移，從而損害東道國的經濟利益。
2.2 可能擾亂東道國的經濟秩序
作為東道國的發展中國家，在國際貿易中往往僅承擔“加工廠”的角色，設計和銷售環節都被跨國公司所控制，且跨國公司憑借規模、技術等方面的優勢對價格、產量和銷量進行壟斷，可能擾亂東道國經濟秩序。
2.3 影響東道國的國際收支
轉移定價使跨國公司在東道國所在地大量進口東道國國內可以生產的投入品，導致東道國國際收支商品進口的增長及經常項目的流出。在跨國公司向其關聯企業購入商品、勞務和技術的情況下，轉移定價導致東道國商品進口和無形支出的增加、商品出口的減少。
2.4 影響東道國的技術引進
跨國公司為防止東道國模仿先進技術，通常選擇內部轉讓的方式進行保護，使得東道國難以引進期望的技術。
2.5 不利于東道國優化產業結構
跨國公司到東道國投資，看中的是東道國廉價的勞動力和資源以及巨大的市場空間，往往投資初級產品的開發，或者轉移高能耗、污染重的產業，不利于東道國優化產業結構。
3 應對轉移定價的策略
3.1 完善法律法規，提高執法力度
積極借鑒美國以及OECD的相關法規，完善對轉移定價文件準備的要求，提升審計效率，降低審計成本。此外，需結合我國的實際情況，對借鑒而來的發達國家的經驗進行適當調整，使轉移定價法規符合我國現階段的經濟社會狀況，從而提升相關法規的可執行性。
加大處罰力度從而有效治理轉移定價，對未按規定期限向稅務機關報送資料的企業，應按照相關規定堅決予以處罰。可借鑒發達國家對過分轉移定價行為的懲罰力度，如美國罰款額高達所逃避稅額的20%- 40%。嚴厲的處罰措施顯示政府對跨國公司過分轉移定價行為進行管制的決心，對遏制這種行為將有積極作用。
3.2 加強人才培養，積極開展合作
轉移定價調整對從業人員的專業能力和知識面要求高，從業人員需對國際貿易、法律、財務、行業專業知識等有全面了解，并具有良好的外語基礎。我國需加強力度，有計劃地培養復合型人才，以適應國際經濟發展的需要。
此外，應積極開展國際稅務合作，讓國內的從業人員深入了解發達國家轉移定價調整的經驗，并通過國際間的情報交換，及時掌握跨國公司轉移定價的新動向，從而提升治理效果。
3.3 加強信息化建設，完善價格反饋機制
只有建立完善的價格信息收集、反饋機制，讓相關部門及工作人員快速、準確地獲知價格信息，才能有效判斷關聯企業間轉移定價是否合理。可由國家發改委、稅務、海關、商務、統計、外交等部門聯手，逐步建立信息共享機制。
3.4 完善宏觀經濟環境，逐步實現國民待遇
穩定的宏觀經濟環境，如政局穩定、經濟政策連貫、經濟健康快速發展，有助于減少跨國企業的轉移定價行為。此外，應減少內外資企業稅負水平的差異，逐步實現外資企業稅收方面的國民待遇。
【參考文獻】
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第9篇：專業審計碩士論文范文
關鍵詞：人防指揮 計算機網絡 信息安全
人民防空是國防的重要組成部分，人防指揮網絡的安全性尤為重要。如果不能很好解決存在于人防計算機網絡中的安全隱患問題，將會引起人防泄密事件和網絡被攻擊事件的發生，更會嚴重影響到作為高科技作戰輔助手段的計算機網絡技術在人防信息化建設中的推廣和應用，甚至會成為人防未來信息化戰爭中的“死穴”，直接影響人民防空戰爭行動。分析現階段人防的網絡安全存在的問題，并找出相應的對策，對當前人防計算機網絡安全的建設和發展及把握未來戰爭形態具有十分重要的意義。
1 現階段人防計算機網絡存在的問題
1.計算機網絡安全技術問題
（1）長期存在被病毒感染的風險。現代病毒可以借助文件、由文件、網頁等諸多力式在網絡中進行傳播和蔓延，它們具有自啟動功能，“常常”潛入系統核心與內存，為所欲為。計算機經常受感染，它們就會利用被控制的計算機為平臺，破壞數據信息，毀損硬件設備，阻塞整個網絡的正常信息傳輸，甚至造成整個人防計算機網絡數據傳輸中斷和系統癱瘓。
（2）人防信息在網絡中傳輸的安全可靠性低。隱私及人防信息存儲在網絡系統內，很容易被搜集而造成泄密。這些資料在傳輸過程中，由于要經過許多外節點，且難以查證，在任何中介節點均可能被讀取或惡意修改，包括數據修改、重發和假冒。
（3）存在來自網絡外部、內部攻擊的潛在威脅。網絡無防備的電腦很容易受到局域網外部的入侵，修改硬盤數據，種下木馬等。入侵者會有選擇地破壞網絡信息的有效性和完整性，或偽裝為合法用戶進入網絡并占用人量資源，修改網絡數據、竊取、破譯機密信息、破壞軟件執行，在中間站點攔截和讀取絕密信息等。在網絡內部，則會有些非法用戶冒用合法用戶的口令以合法身份登錄網站后，查看機密信息，修改信息內容及破壞應用系統的運行。
2.信息安全管理問題
對安全領域的投入和管理遠遠不能滿足安全防范的要求。而且安全上出了問題，又沒有行之有效的措施補救，有的甚至是采取關閉網絡、禁止使用的消極手段，根本問題依然未得到實質性的解決。
2 網絡安全技術對策
（1）建立人防網絡的權限控制模塊。網絡的權限控制是針對網絡非法操作所提出的一種安全保護措施。用戶和用戶組被賦予一定的權限。可以根據訪問權限將用戶分為3種類型：特殊用戶（系統管理員）；一般用戶，系統管理員根據他們的實際需要為他們分配操作權限；審計用戶，負責網絡的安全控制與資源使用情況的審計。
（2）建立網絡服務器安全設置模塊。網絡服務器的安全控制包括設置口令鎖定服務器控制臺；設置服務器登錄時間限制、非法訪問者檢測和關閉的時間間隔；安裝非法防問設備等。安裝非法防問裝置最有效的設施是安裝防火墻。它是一個用以阻止網絡中非法用戶訪問某個網絡的屏障，也是控制進、出兩個方向通信的門檻。目前的防火墻有3種類型：一是雙重宿主主機體系結構的防火墻；二是被屏蔽主機體系結構的防火墻；三是被屏蔽主機體系結構的防火墻。流行的軟件有：金山毒霸、KV3000+、瑞星、KILL等。
（3）建立檔案信息加密制度。保密性是計算機系統安全的一個重要方面，主要是利用密碼信息對加密數據進行處理，防止數據非法泄漏。利用計算機進行數據處理可大大提高工作效率，但在保密信息的收集、處理、使用、傳輸同時，也增加了泄密的可能性。因此對要傳輸的信息和存儲在各種介質上的數據按密級進行加密是行之有效的保護措施之一。
（4）建立網絡智能型日志系統。日志系統具有綜合性數據記錄功能和自動分類檢索能力。在該系統中，日志將記錄自某用戶登錄時起，到其退出系統時止，這所執行的所有操作，包括登錄失敗操作，對數據庫的操作及系統功能的使用。日志所記錄的內容有執行某操作的用戶和執行操作的機器IP地址 、操作類型、操作對象及操作執行時間等，以備日后審計核查之用。
（5）建立完善的備份及恢復機制。為了防止存儲設備的異常損壞，可采用由熱插拔SCSI硬盤所組成的磁盤容錯陣列，以RAID5的方式進行系統的實時熱備份。同時，建立強大的數據庫觸發器和恢復重要數據的操作以及更新任務，確保在任何情況下使重要數據均能最大限度地得到恢復。建立安全管理機構，安全管理機構的健全與否，直接關系到一個計算機系統的安全。
3 網絡安全管理對策
（1）強化思想教育、加強制度落實是網絡安全管理上作的基礎。搞好人防網絡安全管理上，首要認真學習有關法規文件和安全教材，增強人防指揮網絡安全保密觀念，增長網絡安全保密知識，提高網絡保密素質，改善網絡安全保密環境。還可以通過舉辦信息安全技術培訓、舉辦網上信息戰知識競賽等系列活動，使廣大職工牢固樹立信息安全領域沒有“和平期”的觀念，在每個人的大腦中筑起人防網絡信息安全的“防火墻”。
（2）制定嚴格的信息安全管理制度。設立專門的信息安全管理機構，人員應包括領導和專業人員。按照不同任務進行確立各自的職責。根據人防的特點制定系列的規章制度。并規定指揮系統計算機不得隨意安裝來路不明的軟件、不得打開陌生郵件，對違反規定的進行處理等等。
（3）重視網絡信息安全人才的培養。加強計算機網絡指揮人員的培訓，使網絡指揮人員熟練通過計算機網絡實施正確的指揮和對信息進行有效的安全管理，保證人防的網絡信息安全性。
總之，只有在技術層上建立完整的網絡安全方案，提高人員人防職工的保密觀念和責任心，加強業務、技術的培訓，提高操作技能；保護己有網絡系統安全手段，才能保證人防在未來的信息化戰爭中占據主動權。
參考文獻：
[1]殷偉，計算機安全與病毒防治[M].合肥：安徽科學技術出版社，2004.8（3）：34-35.
