預算會計準則精選(九篇)
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第1篇：預算會計準則范文
關鍵詞：企業會計準則 小企業會計準則 固定資產 核算
一、自行建造固定資產的核算不同
（一）建造過程中使用的物資核算科目不同。《企業會計準則》通過“工程物資”科目核算；《小企業會計準則》通過“原材料”科目核算。
（二）停止資本化的時點不同。《企業會計準則》以“達到預定使用狀態”為時點停止資本化，而《小企業會計準則》是以“竣工結算”為時點停止資本化，《小企業會計準則》的規定減少了會計人員的職業判斷，同時也與稅法規定相一致。
（三）建造過程中發生的借款費用資本化條件和范圍不同。企業會計準則下，符合資本化條件資產的借款費用應予資本化，計入這些資產的成本，直到這些資產在實質上已達到預定可使用或可銷售狀態為止。借款費用應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。小企業在建工程在竣工決算前發生的借款費用應予資本化，應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目；辦理竣工決算后發生的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。但對于是否區分專門借款和一般借款尚需進一步明確。
例1：華陽公司2010年1月1日動工興建一棟辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2010年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1 500萬元、3 000萬元和1 000萬元。公司為建造辦公樓發生了2筆專門借款，分別為：2010年1月1日，專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率8%，利息按年支付；2010年7月1日，專門借款2 000萬元，借款期限為5年，年利率10%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益債券短期投資，假定該短期投資月收益率為0.5%。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：向a銀行長期借款2 000萬元，期限為2009年12月1日至2012年12月1日，年利率為6%，按年付息；發行公司債券10 000萬元，于2009年1月1日發行，期限5年，年利率8%，按年付息。按《企業會計準則》的規定核算如下：
第一步，計算專門借款利息費用資本化金額。
2 000×8%+2 000×10%×180÷360-500×0.5%×6=245（萬元）
第二步，計算一般借款利息費用資本化金額。
累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=（4 500-4 000）×180/360+1 000×90/360=500（萬元）
一般借款資本化率=（2 000×6%+10 000×8%）/（2 000+10 000）×100%=7.67%
一般借款利息費用資本化金額=500×7.67%=38.35（萬元）
第三步，計算建造該辦公樓應予資本化的利息費用金額，即專門借款和一般借款利息費用資本化金額之和283.35萬元（245+38.35）。
第四步，編制會計分錄。
借：在建工程 2 833 500
貸：應付利息 2 833 500
二、融資租入固定資產的核算不同
按照《企業會計準則——租賃》的規定，承租人應當在租賃期開始日，將租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值進行比較，兩者中較低者作為租入資產的入賬價值。最低租賃付款額作為“長期應付款”的入賬價值，其差額作為未確認融資費用（按實際利率法分攤）。《小企業會計準則》規定，小企業融資租入固定資產的成本按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定，不需要計算最低租賃付款額及其現值，也不需要與公允價值比較孰低。這與《企業會計準則》有所不同。
例2：a公司于2011年1月1日從b公司以融資租賃的方式租入一臺塑鋼機，租賃公司購置設備的成本為700 000元，公允價值700 000元，租賃期為3年，自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金150 000元，合同規定的利率為7%（6個月利率）。租賃期滿，a公司享有優惠購買該機器的選擇權，購買價為1 000元。按《企業會計準則》的規定核算如下：
第一步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。
最低租賃付款額=各期租金之和+行使優惠購買選擇權支付的金額=150 000×6+1 000=901 000（元）
最低租賃付款額的現值=150 000×（p/a，7%，6
）+1 000（p/f，7%，6）=715 641.3（元）
最低租賃付款額的現值大于公允價值，租賃資產應按公允價值700 000元作為入賬價值。
第二步，計算未確認融資費用。
未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃資產的入賬價值=901 000-700 000=201 000（元）
第三步，編制會計分錄。
借：固定資產——融資租入固定資產 700 000
未確認融資費用 201 000
貸：長期應付款——應付融資租賃款 901 000
三、固定資產大修理支出的核算不同
《企業所得稅法》第十三條規定，“固定資產的大修理支出必須滿足兩項條件：修理支出達到取得固定資產時計稅基礎的50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。小企業會計準則與稅法規定一致，符合以上兩項條件的大修理支出在發生時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目；攤銷時，借記相關資產的成本或當期損益科目，貸記“長期待攤費用”科目。 企業會計準則與稅法規定有差異，企業會計準則中的大修理支出與稅法中的大修理支出并不是同一概念，“大修理支出”的提法在會計上逐漸淡化并被后續支出取而代之，而這一提法在稅法中仍然繼續使用。企業會計準則對固定資產大修理支出的會計處理規定，符合資本化條件的計入固定資產成本，強調“是否符合資本化條件”，并沒有數額的限定；不符合資本化條件的，就算其支出數額超過50%，也只能計入當期損益。
四、固定資產日常修理費用的處理不同
小企業會計準則下，固定資產的日常維修費應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或當期損益。小企業生產車間（部門）發生的固定資產修理費用等后續支出，記入“制造費用”科目；行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，記入“管理費用”科目。
企業會計準則下，固定資產的日常維護支出通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時直接計入當期損益。企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出記入“管理費用”科目；企業專設銷售機構發生的固定資產修理費用等后續支出記入“銷售費用”科目。
五、固定資產減值的處理不同
小企業會計準則中沒有明確要求計提減值準備，因此本著簡化核算的目的可以不計提。
在企業會計準則中，首先應判斷資產是否存在發生減值的可能性，若存在也就是說可收回金額低于賬面價值的，企業應將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。為使固定資產在剩余使用壽命內能夠系統地分攤調整后的賬面價值，應在資產減值確認后，將減值資產的折舊或攤銷費用在未來期間做相應調整。
例3：2011年12月25日，甲公司購入一臺設備，原價420 000元，以銀行存款支付，預計使用年限5年，預計凈殘值40 000元。 2012年12月31日資產發生減值，設備的可收回金額為200 000元。按直線法計提折舊（假設按年計提折舊）。按《企業會計準則》，會計核算如下：
2011年12月25日購入固定資產時：
借：固定資產——生產經營用固定資產 420 000
貸：銀行存款 420 000
2012年計提折舊金額為：（420 000-40 000）/4=76 000（元）。
借：管理費用 76 000
貸：累計折舊 76 000
2012年12月31日計提資產減值準備：
借：資產減值損失 200 000
貸：固定資產減值準備 200 000
計提減值準備后每年計提的折舊金額為：（200 000-40 000）/4=40 000（元）。
借：管理費用 40 000
貸：累計折舊 40 000
六、固定資產盤盈的處理不同
小企業會計準則下，固定資產的盤盈通過“待處理財產損溢”科目過渡，盤盈凈收益記入“營業外收入”科目。《企業會計準則第4號——固定資產》規定，固定資產盤盈應作為前期差錯處理，先通過“以前年度損益調整”科目核算，之后進行差錯更正。通過調整所得稅、利潤分配等使企業的報表更加透明，在一定程度上控制了人為調整利潤的可能性。
例4：某企業于2012年8月20日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺五成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為20萬元，企業所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。按《企業會計準則》，會計核
算如下：
盤盈固定資產：
借：固定資產 200 000
貸：累計折舊 100 000
以前年度損益調整 100 000
調整所得稅：
借：以前年度損益調整 25 000
貸：應交稅費——應交所得稅 25 000
提取法定盈余公積：
借：以前年度損益調整 7 500
貸：盈余公積——法定盈余公積 7 500
結轉以前年度損益調整：
借：以前年度損益調整 67 500
貸：利潤分配——未分配利潤 67 500
第2篇：預算會計準則范文
關鍵詞：資產負債觀；資產類科目；會計核算；體會
在激烈的國內和國際市場競爭中，資產類科目會計核算效率和質量的提高能夠增強企業的競爭力，進行有效的成本管理，節省成本，提升利潤空間，促進企業的長遠發展。本文結合資產負債觀對當前國內資產類科目會計核算的問題進行分析，并提出相關的建議。
引子：所謂的資產負債觀就是在明確資產和負債兩個因素的過程中，根據這兩個方面的收益來進行計量，當資產價值增加或者是減少時都會存在著一定的收益。因此，對其進行分析的過程中，需要根據不同的情況來考慮。資產負債觀則認為，企業的收益=（期末資產-期末負債）-（期初資產-期初負債）-投資者投入+向投資者分配。可見，在資產負債觀下，損益表成為資產負債表的一種附屬產物。
企業的經濟事項比較繁雜，為了便于進行有效管理和會計核算，企業會按照國家會計準則設定相應的會計科目。會計科目即企業按照經濟業務的內容和經營管理的要求，對具體的會計要素進行分類核算的科目。企業會計核算的原則要遵守合法性、相關性、實用性和清晰性原則。企業會計科目一般包括資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、收入類科目和費用類科目。
隨著經濟全球化趨勢的進一步增強，國內企業越來越多的走出國門，進入其他國家和地區投資生產。企業面臨著激烈的競爭壓力，這種競爭壓力不僅來自于國內市場，還來自于國際市場。與發達國家相比，我國會計準則的設定起步較晚。早期中國會計準則的設定許多都借鑒了歐美發達國家的會計準則。近些年來，隨著中國經濟的發展和中國企業的發展壯大，國家對會計準則越來越重視，先后出臺了許多關于企業會計核算的相關法規。國家對事業單位和企業的會計工作重視程度不斷提高，通過理論與實踐相結合的方式，在實踐中不斷修訂與實踐不符的規定，使得我國會計科目的設定和我國會計準則越來越適用于中國事業單位和企業的改革和發展要求。
當前中國企業的會計核算存在一些問題，這些問題對于會計核算工作存在不利影響。會計核算是會計工作中的重要內容，會計核算是會計工作的基本內容之一。如果企業會計核算工作不到位，不僅對企業的會計工作造成不良影響，同時還會影響到企業的正常經營和運轉。資產類科目作為會計核算科目中的重要組成部分，其會計核算工作水平對企業會計核算工作水平具有重要影響。
國際上會計核算準則和我國的會計核算準則存在一些不同，這些不同會影響我國企業走向國際化的進程。從當前中國國內國情和國內經濟發展實際來說，中國會計核算準則在長期內會與國際會計核算準則存在一些差異。中國會計核算準則與國際核算會計準則的磨合過程是漫長的，中國會計核算準則與國際會計核算準則之間差距的消除不是一日之功，需要從中國會計事業發展實際出發，改善中國會計核算準則，促使中國會計核算準則能盡快與國際會計核算準則接軌。
一、資產類科目會計核算存在的問題
（一）公允價值不容易計量
根據財政部有關通知，公允價值在計量時應分為三個層次。第一層次是企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據確定公允價值；第二層次是企業在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據做必要調整確定公允價值；第三層次是企業無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數為依據確定公允價值。但是，在實際工作中公允價值有時是很難計量的，尤其是對廣大非上市公司而言。不能計量會計上就不能確認，導致在實務中資產負債觀不能很好地落實。
（二）國內資產類科目會計核算準則與國際會計核算準則存在差距
中國改革開放已經30多年了，改革開放給中國經濟的發展提供了新的機遇，同時也給中國經濟的發展帶來了新的挑戰。中國的經濟改革已經到了攻堅克難的階段，十八屆三中全會中指出中國進入全面深化經濟體制改革階段。企業是市場經濟中的有機組成部分，是經濟的活躍分子。企業的經營發展不僅關系到企業經營者利潤的獲得，同時關系到就業問題和社會穩定問題。資產類會計核算是企業會計核算中的重要組成部分，當前中國市場經濟發展并不完善，國內企業資產類科目會計核算準則與國際資產類科目會計核算準則存在一定差距。企業的會計監管體系仍然存在一些漏洞，如果我國的會計核算準則與國際會計核算準則趨同，這些問題和困難必須克服，建立國際上通過的標準會計核算準則，建立有效的市場監管體系。有效的監管可以增強國家對企業會計項目的監督，防止出現擾亂市場正常秩序的行為，防止企業利用公允價值操縱利潤，逐步建立起規范的會計核算準則和有序的市場經濟秩序。
（三）國內對資產類科目的會計核算重視程度不夠
第3篇：預算會計準則范文
【關鍵詞】 預算會計； 政府會計； 特點； 改革
一、我國預算會計的現狀及特點
社會會計通常分為企業會計（營利組織會計）和非企業會計（非營利組織會計）兩大體系，其中非企業會計在我國通常稱為預算會計。預算會計是核算各級政府財政部門、行政事業單位預算資金運動過程和結果的專業會計。我國的預算會計，是不以營利為目的的，相當于國外的政府與非營利組織會計。我國現行的預算會計制度是1998年1月1日起開始執行的，主要包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》等。與企業會計的核算成本費用、以經營盈虧為核算中心的特征相比較，目前我國預算會計體系所具有的特點主要有：一是組織目標不以營利為目的，具有非營利性；二是適應國家預算管理的要求，核算內容主要包括預算資金的收、支、余超，反映國家預算的執行情況，向同級財政部門和主管單位報告相關有用的財務信息；三是為了如實反映各期預算收支及平衡貨幣收支，會計核算基礎基本上采用收付實現制作為收支確認原則，但對于事業單位的經營活動，可按權責發生制進行核算；四是為了保證各項財政資金按照法律規定用途使用，要求在會計核算時，必須堅持專款專用，即要求各類資金使用時遵循限制性原則。
二、我國現行預算會計制度存在的主要問題
隨著我國近些年“財政三大改革”即部門預算、政府采購、國庫集中支付制度等的不斷實施，要求預算會計進行根本性的變革和發展，但是由于各種原因，現行的預算會計制度未能進行較大改革，其存在的問題和不足之處日益突顯出來。
（一）會計體系不規范，難以提供豐富的政府財務信息資料
我國現行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三部分。在體系方面存在的主要問題是，將預算會計體系等同于政府財務會計體系，在核算預算資金運動過程和結果的同時，在一定程度上（非全面性地）反映資產和負債的有關情況，其結果是一方面難以提供財政預算管理所需全部信息，另一方面又難以滿足各個方面對政府財務信息的各種需求。在當前的政治經濟環境下，單一的預算會計體系已不能充分滿足政府多重性的會計目標。政府運營的目的不同于企業，不是追逐利潤的最大化，而是向社會提供公共產品和服務；同時，政府還要使預算執行合規，對政府與部門的成本和效益進行績效評價。隨著社會的不斷發展、政府職能的不斷完善，單一的預算會計體系和單一的財務會計體系都難以滿足各方面管理的需要，應建立政府預算會計體系和財務會計體系來分別承擔預算管理和財務管理各自的職責。
（二）核算內容不全面，不利于防范財政風險
一是對于政府、行政事業單位的資產狀況不能全面真實體現。按現行制度的規定，政府部門增加的各項資產均列入當年支出，尤其是固定資產在使用過程中，僅按原值進行反映，沒有折舊提取的核算，不利于對國有資產的全面監督管理。二是對于政府的負債情況無法全面準確記錄、反映。在收付實現制核算基礎下，對于實際已發生，但尚未支付的政府債券、社保基金缺口以及由于各種情況下政府提供擔保產生的或有負債等內容，沒有辦法在報表中全面體現出來，其結果是，一方面夸大了財政資源，不能客觀、公正地考核各級政府的經營業績，另一方面也不利于強化政府的財政及財務風險意識，給財政的可持續發展埋下許多隱患。
（三）核算基礎較落后，阻礙了財政相關改革的進行
我國現行預算會計的記賬基礎基本上采用收付實現制。收付實現制比較簡單，通常只對貨幣收支及時記錄，優點突出：有利于加強現金的管理、防止預算超支。但其不足之處也十分明顯：一是難以對預算資金運用效果進行有效分析，不能滿足當前國庫集中支付和政府采購改革的需要；二是財務成果容易被人為操縱，采用收付實現制，難以將收支配比，有關人員可將款項的收付時間任意在各期調整，使得賬面數與實際數不一致，在為相應支出機構的機會主義行為提供相應方便條件的同時，也不利于國家對財政信息的分析和進行決策。
三、我國預算會計改革的對策
目前，我國預算會計改革設想主要有：建立新的政府與非營利組織會計體系；改革預算會計核算基礎；增加預算會計報表的編制種類等等。但是，很多的設想只是停留在理論層面，相關改革內容還必須進行必要的專題研究，以便提出具體的改革方案。在此，筆者僅就以下三個主要方面，結合實際運作，提出一些具有可行性的操作構想。
（一）構建“三位一體”政府會計體系，滿足政府及部門財務管理和績效評價的需要
在西方會計中，政府會計通常包括預算會計和財務會計兩個子系統。預算會計體系和財務會計體系雙軌運行模式是當前西方國家在政府會計體系建設方面的普遍做法，是國際政府會計發展的趨勢。兩個會計體系既相互協調，又涇渭分明，可各自按照自身規律設置會計要素和會計系統，通過各自系統對政府財政資金等內容進行核算、反映，發揮各自的優勢，提供政府管理所需的不同方面會計信息，滿足各方面的分析和決策需要。
具體來看，政府會計系統中的預算會計和財務會計應是互為補充的關系，兩者各具功能，既不能混為一體，也不能相互替代。針對我國當前的國情，預算會計體系可以采用修正的收付實現制，對各級政府的預算收支和結余情況進行核算、反映和監督，以滿足預算管理和決策的需要。預算會計在核算時，首先在總賬上可設置預算收入、預算支出和預算結余三個總分類科目，其次在明細分類賬上可按支出功能分類、支出經濟分類科目設置。財務會計體系則應根據情況采用修正的權責發生制，借鑒企業會計的一些理念、方式，對政府和部門的各項資產、負債、凈資產、收入、費用、現金流量等財務狀況和績效水平進行確認、計量和報告，以滿足政府及部門財務管理和績效評價的需要。
另外，為了進行政府會計的成本核算和分析（目前，預算會計中只有事業單位進行了簡單的、不完整的內部成本核算），反映政府耗用資源的情況以及提供政府運營活動相關成本費用的信息，我國政府會計體系除包括預算會計、財務會計兩個子系統外，還應加上成本會計子系統，最終構建較為完善的“三位一體”政府會計體系，三者各司其職，共同完成政府會計有關的核算、監督和控制任務，為建立良好的公共治理環境提供支持。
（二）制定和實施政府會計準則，約束政府會計行為
按照國際慣例，沿用企業會計準則的框架，我國政府會計準則體系應該包括一個基本準則、若干個具體會計準則和應用指南三個層次。首先，制定統一的政府會計基本準則，適用于所有的政府部門及政府單位。基本準則主要用來規范政府會計目標、基本假設、基本原則、會計要素的確認與計量等方面。政府基本準則是“準則的準則”，地位高于政府具體會計準則，在整個政府會計準則中，處于統領位置，對具體會計準則具有指引、提供理論依據的作用。其次，制定具體會計準則，具體又可分為一般業務準則、特殊業務準則和財務報告準則三部分。基本準則所確定的概念框架，應該貫穿于具體準則中，具體準則要服從于基本準則。針對中國的國情，結合國際公立單位會計準則，借鑒企業會計準則框架，政府基本會計準則只能有一個，而具體會計準則可有多個，具體準則主要應包括以下四方面的內容：一是投資；二是債權債務；三是其他非現金財務資源；四是會計報告等。另外，還應研究制定部分體現行業特色的相關特殊業務或特殊行業的具體會計準則，如預算業務調整準則、貸款轉貸業務準則、成本核算業務準則等。再次，要分析我國的國情和習慣性做法，借鑒企業會計準則體系的設立模式，政府會計準則體系中還要制定應用指南，主要是對相應的具體會計準則進行細化和說明，從而對一些操作性層面的內容作出示范性指導，主要包括會計科目設置、會計分錄的編制和報表填制等。
我國政府會計準則應是“基本準則+具體準則+應用指南”的三層結構，這既符合我國的國情，同時也便于準則的實施和推廣。政府會計準則在約束政府會計行為的同時，也為建立政府會計體系提供了相應的法律保證。
（三）采用修正的權責發生制，為我國新的政府會計標準的建立奠定良好基礎
政府會計中的預算會計采用修正的收付實現制，這種做法目前在我國較為成熟，現在主要探討政府會計中財務會計的核算基礎問題。從國外的相關政府財務會計改革經驗看，在核算基礎方面，大致有兩種情況：一是完全采用權責發生制，如澳大利亞和新西蘭。其在會計核算中既進行成本核算又對固定資產計提折舊，會計報告也以權責發生制為基礎進行編報，如編制“政府損益表”、“財務情況表”等，以全面反映政府的資源以及資源的利用效率等情況。二是部分采用權責發生制，如美國、英國。具體的做法是一般業務采用權責發生制，而對一些特殊業務采用收付實現制。
當前我國正在推進新的醫院、高校會計制度改革措施，其會計確認基礎一般采用權責發生制。我國改革后的政府會計體系中的財務會計也應主要采用權責發生制，考慮到我國的國情，直接采用完全的權責發生制，可能有些難度，可先將修正的權責發生制（即主要業務采用權責發生制）作為會計核算基礎，引入企業會計的有關原則和核算方法。一方面，加強對政府資產的核算管理，提高政府資產的使用效率。要在對固定資產計提折舊和減值準備的同時，確認和計量政府的其他長期資產如公路、橋梁等基礎設施，進行相應的政府運營成本的核算。另一方面，要全面確認和計量政府的各種顯性和隱性負債，減少政府財政、財務風險，要對政府工作人員的養老金、貸款擔保所形成的或有負債以及其他中長期負債進行確認和計量。
權責發生制會計基礎的引入，可以對政府會計的資產、負債進行全面確認和計量，對政府受托責任、財務狀況以及運營成本進行準確反映。這也是目前經濟合作與發展組織（OECD）的普遍做法，可為我國新的政府會計標準的建立奠定良好基礎。
總之，推行政府會計改革是當前我國財政、會計領域的一項重大變革，是一項系統、復雜的工程，面臨的挑戰是多方面的，既要研究理論層面問題，又要解決技術方面的難題，還要更新管理理念。要高度重視發達國家政府會計發展改革動態，在學習和借鑒其成功經驗和做法的同時，認真研究我國的國情，建立起具有中國特色的政府會計體系。另外，還要做好相關改革配套措施的研究和制定工作，如政府會計信息系統的開發和運用等，以保障改革順利推進。在改革的具體步驟上，要考慮政府會計改革可能帶來的政治和社會等方面的影響，可先進行試點，在總結完善的基礎上，再采取漸進的方式穩步推開。
【參考文獻】
［1］ Earl R.Wilson.政府與非營利組織會計［M］.北京：中國人民大學出版社，2007：128-136.
第4篇：預算會計準則范文
財務會計作為會計的一個重要分支系統,是在簿記、傳統會計以及財務歷史成就的基礎上建立和發展起來的。“會計的發展是反應式的”,財務會計的出現有著其歷史的必然性。20世紀財務會計在確認和計量技術、信息系統的建設、財務報告體系的充實等方面取得了較為顯著的成就。然而，建國以來,我國的預算會計制度根據不同歷史時期的經濟制度和財政管理的需要,經過不斷的改進,形成了較為完善的預算組織體系和制度體系。下面就來談談這兩方面的發展。首先來談談財務會計的發展方向。其次，再談談預算會計制度的發展。
一、公允價值會計在下一世紀發揮主導作用
公允價值會計是指以公允價值作為資產和負債的主要計量基礎的會計模式。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性,使得現行財務報告過度關注歷史、成本和利潤,忽視未來、現金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性,受到了人們的高度重視,其運用已經從金融工具擴展到傳統領域。公允價值會計在20世紀90年代得到長足發展,其運用領域已經由金融工具擴展至其他領域,大有取代歷史成本計量模式之勢。我國財政部于2006年2月了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系,并規定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。該會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中公允價值計量屬性的應用是最為顯著的方面。金融業的發展,金融工具和衍生金融工具的推陳出新,為公允價值會計在下一世紀發揮主導作用創造了客觀環境。
二、Wallman(1996)提出彩色財務報告模式
為財務會計的發展提供了可能的描繪現行的財務會計報告模式正陷入困境:一方面投資者指責財務會計報表信息的相關性程度正在降低;另一方面,財務會計的確認、計量技術及財務會計本質特征限制了相當多的項目無法進入財務報表進行確認,而只能夠在表外進行披露,致使表外信息披露的激增和信息過載。即使如此,還有相當一部分有價值的項目無法在財務報告體系中進行披露。Wallman的彩色報告模式較好地回答了財務會計現在面臨的這一難題。該模式將財務會計確認的四項條件進行分解,由此形成如下五個層次:a.相關性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求,這形成了財務報告體系的核心層次。b.相關性、可計量性和可定義性都符合要求,但可靠性存在疑問。這個層次的劃分主要涉及目前財務會計上拒絕確認的項目———如顧客滿意程度、人力資源、研究開發支出等。c.相關性與可計量性符合要求,但可定義性與可靠性存在疑問,如顧客滿意程度支出。d.相關性,可靠性和可計量性符合要求,但可定義性存在疑問,如企業的戰略風險、企業的競爭優勢、市場占有份額等。e.僅相關性符合標準,可靠性、可定義性和可計量性都不符合,如企業的持續經營價值和智力資本價值。
三、會計準則的國際協調
20世紀80年代以來,信息技術革命和國際資本市場的發展以及貿易障礙的逐步清除,催生了全球經濟的交互性。在WTO的促進下,全球經濟的一體化、國與國之間的經濟交往密切,各國經濟之間的依存度已達到休戚相關的程度。跨國公司區域經濟合作的發展,資本市場的國際化,客觀上要求會計這種“商業語言”也要走向國際化,在全球范圍內“通用”。各國的會計及會計準則將在協調中增強一致性。
四、我國現行預算會計制度的形成
1.預算會計制度形成
我國預算會計制度建立于20世紀50年代。1950年,財政部根據原中央人民政府政務院公布的《預算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國預算會計體系的設想,并于同年12月12日正式制發了各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。從此,我國第一套適應國家財政經濟需要的、嶄新的、統一的預算會計制度建立了。
2.預算會計制度改革。
從1951年起,財政部根據不同時期政治、經濟形勢的發展和財政預算管理工作的需要,對預算會計制度進行了不斷的修訂。到1965年已經逐步形成了一套較為成型的預算會計制度。它是以總預算會計為主導,以單位預算會計為補充,以會計制度形式固定下來的有別于企業會計的獨立的會計體系。為適應財政體制和財務改革的要求,財政部于1983年和1988年,兩次修改預算會計制度。形成了一個以總預算會計為主導、事業行政單位會計為補充的、以制度形式確定的獨立會計系統。由于預算會計制度存在較濃的計劃經濟色彩,財政部于1997年對預算會計制度進行了較大的改革,制定并實施了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》和《事業單位會計制度》等一系列預算會計制度。改革后的預算會計制度從組織體系到制度模式,從核算基礎理論到會計各項的具體處理基本上適應了社會主義市場經濟體制的建立,政府職能、財政管理方式、事業單位的資金渠道等各方面發生的深刻變化對預算會計的要求。它標志著我國已建立起一套與社會主義市場經濟體制基本適應的預算會計制度。
五、對預算會計制度未來發展趨勢的分析
(一)建立新的政府會計制度體系
根據我國經濟體制的改革情況和預算會計的進一步發展,結合國際上一些經濟發達國家政府會計的改革變化,我國未來的預算會計體系將會是:政府會計和非營利組織會計,預算會計將更名為政府與非營利組織會計。政府會計包括執行政府總預算的財政總預算會計和執行政府總預算支出的行政單位會計,他們是總和分的關系。此外,還包括三個部分,即執行政府總預算出納保管業務的金庫會計;執行政府總預算收入業務的收入征解會計;執行政府總預算的基本建設支出業務的基建撥款會計。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。
(二)預算會計模式向基金會計模式逐步轉變
我國未來預算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業務而分別設立,并構成分立的會計主體,用于核算與報告分屬的資產、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征,每種基金均有其特定的資產、負債、收入、支出或費用和基金結余,從而構成了一個特定的會計主體。基金會計是現代政府會計及公立非營利組織會計的一大標志。基金會計在我國已有其雛形。
(三)預算會計實務規范的未來發展趨勢
現行的預算會計采用“一則三制”,即《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》。不難看出,這里的會計準則并不處于對三種制度的統馭地位,僅僅是對事業單位會計而言。因此,為滿足公共財政管理體制建設的需要,根據現行預算會計制度的具體情況,逐步構建統一、規范的政府會計準則體系。所以未來的預算會計規范形式是實行會計準則,即涵蓋政府會計和非營利組織會計的“政府與非營利組織會計基本準則”。
(四)逐步引入權責發生制,建立與國際趨同的財務報告制度
根據我國政府所處的會計環境和兩種會計結賬基礎的特點,在推進我國預算管理和會計改革時,根據公共治理提高政府績效的需要,引入權責發生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質參差不齊,以及公共受托責任強調數據的客觀性等情況,在政府會計中應逐步引入權責發生制,如國有資產收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支,采用權責發生制,在當年年末列收列支;依靠國家財政補助并有一定業務收入的事業單位,采用權責發生制;能夠收支相抵,經濟自主的事業單位,采用權責發生制。其余事項仍采用收付實現制,如政府總預算會計的一般項目和某些特殊項目實行收付實現制;行政單位原則上實行收付實現制;全部依靠政府撥款的事業單位,采用收付實現制。
第5篇：預算會計準則范文
關鍵詞：《政府會計準則C基本準則》；行政事業單位；財務管理
隨著國民經濟的發展和經濟體制改革的逐漸深化，只有順應時代的發展和改革帶來的新的變化，才能為政府會計部門工作找到適應當前新的社會和經濟形勢情況發展的道路。新制定出臺的《政府會計準則C基本準則》將成為落實黨和國家關于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設科學、規范的會計工作體系的重要基礎。新《基本準則》頒布與實施后，有利于規范當前政府會計基礎與核算工作，持續提高會計信息質量并準確反映出政府工作中的運行成本。可以說，新《基本準則》的出臺給行政事業單位的會計工作帶來了巨大的影響。因此，認真學習新《基本準則》內容，落實準則中各項條例在行政事業單位會計實踐工作中的應用，對加強其財務管理能力有著重要的作用。
一、《政府會計準則C基本準則》創新財務管理特征
（一）建立健全政府財務報表體系
根據國務院的《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發[2014]63號）頒布的《政府會計準則C基本準則》立足于當前國家經濟發展形勢和市場經濟體制改革的程度，旨在建立能夠滿足當前政府工作需求的現代化財會管理制度。同之前的會計準則相比，新的會計準則要求政府會計主體在編制預決算報表之外，還應編制現金流量表、收入費用表和資產負債表等財務報表，這給政府會計財務報告體系帶來了巨大的轉變。同以往相比，在新會計準則下的財務報告更加能夠反映出政府工作中的財務明細，也使得政府財會信息更加的真實、透明。
（二）對會計要素的定義及其確認標準進行了界定
根據會計工作中的需求，新《基本準則》針對每一個會計要素的定義和標準進行了具體的規范。會計要素的規范可以減少會計工作中給的失誤和漏洞，并為會計具體準則和各行政事業單位會計制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎。在對行政事業單位經濟業務和財務事項進行會計處理的過程中，對于會計要素的定義的界定充分考慮到了當前政府部門和行政事業單位等部門財政管理的需要，保證了會計工作中標準及其體系的一致性。
（三）獨創采用了“3+5要素”的會計核算模式
《基本準則》中規定行政事業單位財政中的預算收入、預算支出和預算結余三個會計要素和資產、負債、凈資產、收入和費用五個方面的會計要素。同之前的會計核算模式相比，新的會計核算增加了收入和費用兩個要素。這兩個要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會計核算中的運行成本能力，更加科學合理地對政府資源管理的能力進行評價。
（四）創建了預算會計和財務會計的新關系
新《基本準則》實施后，行政事業單位的財務工作辦法開始實行通過“3+5”要素會計核算模式和預算會計和財務會計相互分離的會計工作體系。行政事業單位的財務會計同預算會計的工作重點區分開來，有助于行政事業單位預算部門同一般財務部門的分離及全面預算管理的實現。這兩種會計工作分別側重于行政事業單位不同的財務工作方面，最終通過分別財務報告清晰、完整的反映出當前行政事業單位的預算編制及執行信息和財務信息兩個不同的方面。在新的預算會計和財務會計相分離的財務管理工作中，兩種會計在具體的職能上相互區別、相互分離；但無論是預算會計還是財務會計都要遵照新《基本準則》中的會計工作規范，也體現了預算會計和財務會計相輔相成、密不可分的特征。
（五）政府資產負債計量新方法的提出
隨著市場經濟的發展和新的資本運作和資金管理模式在行政事業單位中的推廣，行政事業單位的資產結構也有了很大程度的變動。因此，新《基本準則》中提出，要對行政事業單位資產的計量屬性從歷史成本、重置成本、現值、公允價值以及名義金額五個方面入手。其中，政府的負債資金的計量主要應該包括其中歷史成本、現值和公允價值三個方面。新的行政事業單位負債計量辦法可以有效提高計量的前瞻性，并且更加準確地反映出政府會計實務的現狀，降低了行政事業單位經濟活動風險，并增強了其在資金管理上的能力和效率。
二、新準則下關于加強財務管理的建議
（一）實現基礎會計工作的規范化管理
隨著《政府會計準則C基本準則》的頒布和實施，準則中對于會計要素和會計核算方法做出了詳細、全面的規定。尤其是其中對于會計要素的定義和“3+5”會計核算模式的提出給行政事業單位會計工作的規范化和細致化奠定了制度上的基礎。目前，行政事業單位會計和財務工作發展與改革的當務之急就是要在新《基本準則》基礎上加大對會計基礎工作的規范管理，把提高會計質量作為當前行政事業單位財務和會計的第一要務。根據當前社會和經濟發展的具體需求，通過對理論和實踐的結合，保證新的政府會計準則在行政事業單位的落實工作，通過統一的計量、確認、和報告編制標準進行會計核算工作和會計信息的披露工作，不斷提高行政事業單位會計核算工作的效率。
（二）持續推進財務體系建設
《政府會計準則C基本準則》首創了會計工作雙基礎制和“3+5”會計要素核算模式。其中雙基礎制的實行強化了行政事業單位財務會計的核算工作，將原本的會計工作分為預算會計和財務會計兩個大的方面；即其中預算會計實行責權發生制，財務會計實行收付實現制，兩制并行的管理模式形成了行政事業單位會計工作的雙基礎制。新的會計工作準則體現了當前經濟環境對于行政事業單位會計核算工作基礎、會計信息質量、會計基礎理念和會計核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業單位會計工作在新的管理制度下順利發展并得到更大程度的提升，就要持續推進符合新的會計準則的工作體系的建設，不斷將行政事業單位會計工作的中心從會計核算推進到管理決策的拓展上去，逐步形成財務會計、預算會計和管理會計互相分離的行政事業單位會計工作體系。
（三）注重新舊會計制度的銜接
由于之前行政事業單位實行的會計制度基本準則同新公布的基本準則之間的差異較大，尤其是其中過對于行政事業單位中各項資產、負債等相關會計要素的定義、管理和處理方法上同原來會計制度基本規則相比都做出了改革并進行了細致化、具體化的規定。尤其是新的“3+5”會計要素和預算會計和財務會計相分離的會計制度給目前行政事業單位的財務工作改革提出了巨大挑戰。針對兩種會計制度銜接上的特殊問題，行政事業單位需要在重新學習《基本規則》規范指導的基礎上，對當前實行的會計制度進行修訂，完善實踐當中的會計工作，保證基本準則在頒布后其指導思想和框架作用能夠在會計工作中發揮出來。
（四）加強財務工作部門間的溝通
新的《政府會計準則C基本準則》實施后，為了保障制度銜接工作的順利進行，一定要實現在崗的行政事業單位會計人員在新會計準則的理解能力的提高和思想轉變的實現。新的會計準則由于管理規范的細致化加大了會計工作的操作難度，對于會計人員的專業能力和素質要求也就更高。因此，加強財務部門之間的溝通，組織新的會計制度實踐經驗的交流和學習，有助于會計人員提升工作中計量靈活性、滿足行政事業單位經濟活動需要、實現更加貼近國際化的政府會計管理辦法。
三、結語
《政府會計準則C基本準則》是近年來我國政府會計制度改革的重要成果，該項準則的實施將會帶領行政事業單位的會計工作走上新的篇章。但是，行政事業單位會計改革的道路還相當漫長，只有通過不斷深入的對新的會計準則進行研究和學習，加上對現存行政事業單位的會計制度進行細致的規劃與轉變才能真正實現行政事業單位會計工作能力的提高，并逐步推動行政事業單位會計信息真實度、完整性和國際化的要求的實現。
參考文獻：
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第6篇：預算會計準則范文
關鍵詞：政府會計改革；政府會計準則；收付實現制；權責發生制
一、政府會計準則和會計制度實施的背景
政府會計準則的推行是在政府會計改革的背景下出臺的，政府會計改革是響應黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發生制政府綜合財務報告”的號召，建立符合現行部門預算管理的政府會計體系。2014年底，財政部的《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計改革的進程。2015年10月23日，財政部第78號文《政府會計準則——基本準則》(以下稱《基本準則》)，自2017年1月1日起施行。2015年7月6日財政部印發的存貨、投資、固定資產和無形資產四項具體準則和2016年8月份發出《政府會計制度(征求意見稿)》，政府會計標準體系正在逐步完善的過程中。政府會計改革的推進對我國的財政體系和行政事業單位有著深遠的影響。權責發生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規則的重大改革，其前提和基礎任務就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度。
二、政府會計改革的必要性
目前我國現行政府會計制度體系中統馭性的法規是《會計法》和《預算法》，具體的會計制度主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度與事業單位會計制度等，以及醫院、基層醫療衛生機構、高等學校、中小學校、科學事業單位等特殊行業的事業單位會計制度和有關基金會計制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業單位會計準則和會計制度進行了全面修訂，在某些方面引入了權責發生制的核算辦法，為進一步推行財政體制改革打好了基礎。以收付實現制為主的會計核算體系是我國政府會計工作領域的基本核算基礎。收付實現制在我國財務管理體系中發揮了至關重要的作用，構成了財政體系的核算基礎。收付實現制能夠完整反映政府部門的預算收支執行情況，能夠為決算報告提供數據支持，為政府的財政資金的合理合規使用和政府職能的有效運行起到了關鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經濟的高速發展，政府部門職能的改變和政府部門機構改革的需求下，僅僅以收付實現制為基礎的政府會計核算制度已經遠遠滿足不了日漸繁雜的政府會計經濟事務。例如，修訂后的事業單位會計準則和會計制度要求事業單位對固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷，但是計提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費、攤銷費用都是計入基金項目并不直接計入成本，所以不能真實反映行政事業單位的成本費用的實際狀況，這就違背了會計核算中的收入與成本匹配的原則。成本費用核算的不準確就會影響政府資產負債的真實情況的披露，也會影響政府的實際運行成本情況、科學評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權責發生制政府綜合財務報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現行政府會計規則和會計制度的改革勢在必行。當舊的制度和準則不能適應層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計準則——基本準則》的制定及成為政府會計體系變革必然要求，這也會是政府會計工作準則的一個新突破和新發展。“一石激起千層”，政府及社會各界對政府會計基本準則進行了廣泛的討論和調研。而四項具體準則和政府會計制度(征求意見稿)的，為具體落實實施政府會計改革提供了行動的指南。
三、對政府會計準則和會計制度的創新性解讀
(一)財務會計與預算會計的統一性
政府會計準則和政府會計制度打破了政府部門的性質差異，一般情況下，不再區分行政和事業單位。將行政事業財務規則以及行業事業單位會計制度進行了統一，基本實現了會計科目統一、核算內容和報表統一，為各級政府財政部門編制權責發生制政府綜合財務報告和各部門、各單位編制財務報告及進行成本核算打好了堅實的會計核算基礎，有利于不同行業、不同背景的政府部門之間的對比。
(二)財務會計與預算會計核算“二元化”
政府會計準則和政府會計制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預算會計與財務會計核算的雙重功能，在核算基礎上，預算會計采用收付實現制，財務會計采用權責發生制，。會計要素也體現了“二元結構”，創新性的引入了“8要素”的會計核算思路，將會計要素分為兩大類：一類是預算收支表會計要素，以收付實現制為主要核算基礎的會計科目，應準確完整反映政府預算收入、預算支出和結轉結余等預算執行信息；另一類是資產負債表會計要素，以權責發生制為主要核算基礎的，應全面準確反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等政府主體的財務信息。
(三)政府預算會計與財務會計具有互補性
政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接是此次政府會計準則的突出特點。所謂適度分離是指實現預算會計和財務會計的雙重功能，同時提供決算報告和財務報告，能夠全面反映政府部門的預算信息和財務信息。所謂相互銜接是指在同一會計核算體系中，預算會計要素和財務要素相互協調，決算報告和財務報告相互補充，預算信息和財務信息同時提供政府部門的真實情況。二者既各司其職又是統一的有機整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務信息和報告。
四、政府會計改革對行政事業單位的影響
(一)有利于行政事業單位加強自身的資產和負債的管理
通過推行政府會計改革，在政府會計準則和政府會計制度下，能夠反映行政事業單位真實的資產和負債情況和預算執行情況，由此會促使行政事業單位完善自身的制度管理，嚴格落實有關的國有資產管理的規定，加強資產管理基礎，提高國有資產管理的效果，實現資產和資源的合理配置，防范和化解財務風險。
(二)有利于行政事業單位建立科學的績效評價機制
政府會計準則要求政府主體按照權責發生制原則進行核算，按照“實提”的原則計提固定資產折舊費用、無形資產的攤銷費用等，應按照要求編制收入費用表，由此，才能合理反映單位運行成本、提供高質量的會計信息，建立并有效實施預算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務能力。
(三)有利于行政事業單位廉政建設杜絕腐敗
政府會計準則和會計制度要求行政事業單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產負債表、收入費用表和現金流量表等在內的財務報告，全面反映單位的預算執行情況、財務狀況、運行情況和現金流量等。政府部門的財務報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經費”的公開，有利于民眾的了解政府的運行情況和運行效率，加強了民眾對政府部門的監督，由此保證了政府部門的廉政建設，減少腐敗的發生。
參考文獻：
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第7篇：預算會計準則范文
近年來，以加強和規范財政治理為中心，我國在財政預算治理制度方面進行了一系列財政管理體制改革，如推行部門預算改革、政府采購制度改革、國庫集中支付改革、收支兩條線改革、政府收支分類改革等，隨著預算會計環境的變化，預算會計不僅要反映和監督預算執行情況，也要反映政府財政運行情況和持續運行能力。為適應改革的需要，財政部又改進了預算會計制度中的部分內容，如對部分事項采用權責發生制，財政授權支付下預算單位在收到用款額度（而不是資金）時確認收入，對于年終預算單位應支未支留存在國庫的資金，按照權責發生制的核算原則，財政總預算將其確認為收入。這些改革措施都取得一定的成效，但還不夠。目前還沒有建立能夠全面反映政府經濟資源、現時義務和業務活動全貌的政府會計體系。在建立程序規范、管理科學、公開透明的預算管理模式和機制等方面，仍然與改革目標有著一定的差距，還存在著深層次的矛盾和問題。當然，以收付實現制為基礎的預算會計制度對于確保政府按規范行政程序運行，防止腐敗和浪費這一目標的實現，無疑是合適的。但收付實現制提供的財務信息難以揭示政府的財務狀況和財務績效的完整情況，不僅不利于正確地對政府部門使用公共資源的效率、效果和經濟性進行決策和管理，也不利于政府采購和國庫集中支付等預算管理活動的落實。因此，積極開展政府會計研究，探討如何深化預算會計制度改革，加強財政科學化、精細化管理，促進事業資源的合理配置和有效使用具有重要的現實意義。
二、當前存在的突出問題
1、缺乏統一的準則（制度）機構。我國預算會計各組成部分相關制度或準則由不同的機構，例如國庫會計由中國人民銀行、稅收會計由國家稅務總局、其他分支由財政部，這使得我國預算會計體系從機構就缺乏統一性。由于目前尚無一套完整的政府會計制度和政府財務報告制度，使得不同公共類型部門的資產分別核算、分別報告，而且報告非常簡單。主要表現在：行政事業單位的在建工程依據國有建設單位會計核算，在竣工決算前不列入單位會計賬面資產，而無法獲取單位完整的資產情況；在行政事業單位決算的資產負債簡表中，只是對流動資產、固定資產、無形資產等按大類列示，缺乏明細的分類及對每項資產確認、計量所采用的會計政策的說明。
2、不能全面反映政府負債的真實情況。近年來，政府負債問題顯得越來越突出。據央行的統計顯示，截至2010年，全國地方政府的負債超過5萬億元，約相當于GDP的16.5%，地方財政收入的174.6%。以收付實現制為基礎的預算會計，財政支出只包括以現金支付的部分，對當期已發生但尚未用現金支付的政府及其融資平臺債務、融資平臺擔保等或有負債不能有效真實反映，不利于防范和化解財政風險。
3、核算管理范圍窄，核算內容不完整，政府“家底”不清，賬實不符情況普遍存在。以收付實現制為基礎的預算會計，對一些政府投資形成的股權、產權、政府債權、債務等資產負債項目還沒有或沒有完全納入會計核算范圍，造成對政府財政能力和財政責任的“家底”不清，不利于防范和化解財政風險。很多公共部門資產沒有在行政事業單位賬務核算中體現，如交通部門的公路基礎設施、行政部門的無形資產、林業部門的資源性資產、文化部門的文化遺產等。在這種模式下，各級公共部門往往只重視資產購置預算，在獲得資產后，容易輕視資產的使用和管理。
4、總預算會計與事業單位會計缺乏整合，造成資產運行成本信息缺乏，預算管理與資產管理脫鉤。總預算會計只記錄撥款階段的交易、單位會計只記錄本單位付款階段的交易，各自為政，缺乏直接的交流。因此，當財政部門在核定預算時，不掌握部門資產的準確信息，導致信息不對稱，無法做到結合資產占用狀況來安排各部門的支出預算。造成資產占用較多的部門，不僅不會因此而少安排預算，反而可以多申請運行維修費，甚至可以將一部分資產出租，為本部門牟取私利。更嚴重的是由于沒有強化節約使用資產的觀念，對已占用的資產沒有成本和費用的概念，導致一些財政資金成為免費的“贈品”和分配不公平，造成資產的浪費和閑置。由于不能準確核算資產凈值，資產的使用價值與賬面價值缺乏有機銜接，資產管理與財務管理相脫節，難以對資產進行科學有效的配置和處置。
5、事業單位管理體制因素，導致其主觀上缺乏資產管理動力。由于事業單位是不以生產經營和創利為目的，它是保障社會發展和進步的社會公益利和服務性機構，追求的是社會效益的最大化。因此，從本質上缺少成本核算和管理的動力。事業單位對財政資金來源的依賴以及財政部門對單位資金管理的粗放模式的制約，事業單位長期不實行經濟核算，也缺乏自主發展的動力，預算管理偏重于增收節支的資金管理，對于資金形成的存量資產的管理則無暇顧及，造成各項財務預算管理制度未能得到有效實施。
6、由于以收付實現制為核算基礎的預算會計存在局限性和核算范圍偏窄等問題，容易造成政府經濟決策的失誤。收付實現制以收到款項或支付款項的時間作為記賬憑據，這樣易造成當年要承擔的支出無法在當年體現，如，政府債務要支付的利息。反映在財務報告中一方面政府可支配財力數額較大；另一方面需要支付或承擔的相關費用卻待下年支出，造成財務報告不能真實反映會計信息，不能對或有負債實施有效監控，從而對經濟決策和市場運行產生錯誤導向，表現為政府決策的失誤，如重復建設、一味追求規模效應造成資源浪費，不能客觀評價政府和行政績效。
三、深化預算會計制度改革的思考
針對我國預算會計現狀和存在的問題，結合我國財政管理的政策取向，筆者認為，深化預算會計制度改革應充分考慮我國預算會計的改革環境，權衡各項改革的輕重緩急，采取以下措施：
1、加強制度設計和制度創新，建立健全法規制度體系。首先，應整合各組成部分會計準則（制度）的機構。可借鑒國際統一做法，建立一個權威性會計組織統一制定和公共部門會計準則或制度。目前，可考慮由財政部會計司組織政府有關人員、會計實務專家等人士，成立政府會計準則委員會，作為我國權威性會計組織；其次，整合各組成部分會計，便于會計信息的對比與匯總。一是整合收入會計與總預算會計，在會計賬戶設置上使其成為一個統一的會計賬戶體系；二是合并國庫會計與總預算會計；三是合并單位會計與基建會計；四是整合總預算會計與單位預算會計，使總預算會計能夠追蹤機構層面的交易。
2、適時改革政府預算會計收付實現制，不斷探討權責發生制的應用。積極穩妥地改革政府會計的核算基礎，有計劃、分步驟、循序漸進地實行修正的權責發生制。修正的權責發生制以收入滿足支出的程度來計量財務成果，重點在現金需求和籌資需求上，因而與政府籌集資金以償付負債的能力相關。借鑒國外大多數國家財政體制改革的經驗，我國的預算會計核算基礎由收付實現制向權責發生制的轉換，應首先對政府債務（包括政府融資平臺債務）或隱性債務等會計事項采用權責發生制。當條件成熟時，再由修正的收付實現制逐步擴展為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，但對某些會計事項仍可采用收付實現制。
3、制定事業單位預算定額標準和事業資產配置標準，建立健全事業單位預算支出標準體系。事業單位預算支出標準體系是部門預算科學化、精細化管理的基礎，包括事業單位的預算定額標準和事業資產的配置標準兩大部分。應通過資產清查等基礎手段，全面、準確地收集和掌握資產的實物量、價值量及運行狀況等信息，根據事業單位履行職能的需要，分類研究和制定科學合理的定額標準、實物費用標準和資產配置標準。
4、建立政府財務報告制度，完整明晰報告資產信息。現行的政府財務報告實際上是預算會計報告，是以預算會計報告為核心的一種報告體系。今后可考慮借鑒吸收《企業財務報告條例》、《企業會計制度》和《會計準則》中科學合理的部分及國外相關會計準則，同時結合財政資金流動的具體特色，著手制定一個統一的、內容能同時涵蓋政府各會計系統的政府會計準則或政府會計制度，使其對今后制定的政府會計與財務報告的具體規范具有約束力和指導意義。政府財務報告作為政府財務狀況信息的反映載體，在資產信息的披露方面應滿足以下要求：一是資產報告的范圍要完整。國有基本建設單位的資產信息應在行政事業單位財務報告中統一反映為在建工程；使用權益法核算政府代行國家職能管理的國有資產權益和收益權，以考核國有資產的保值增值情況；合并政府本期所有行政事業單位、公共附屬單位、公共企業的財務報表，編制政府合并財務報告，得到一級政府完整的資產“家底”；二是資產價值的列示要明晰。按照資產的分類，在資產負債表中清晰地報告每一類資產的價值，在附注中列示或說明每項資產所采用的計量模式，是否計提折舊，計提折舊的方法以及具體折舊的金額等；三是資產狀況的信息要詳細。在財務報表附注中應詳細說明現金、銀行存款情況，資金使用計劃及執行情況，對外投資的組成和風險情況，在國有企業中權益保值和增值情況，固定資產的構成和使用情況，基礎設施的維護情況，以及自然資源及一些文化遺產等無法計量資產的數量等情況說明。
第8篇：預算會計準則范文
關鍵詞:預算會計;政府會計;體系;擴展
一、問題的提出
近幾年來,財政管理體制改革的步伐加快,按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立,預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化,預算會計的客體運行環境又發生了變化,因此,預算會計將會面臨著進一步的改革。
二、關于政府會計內涵的基本認識
政府會計是一個與企業會計具有同等地位的會計學分支,以政府預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段,核算、反映和監督中央及地方政府業務活動的營運情況,不以營利為目的,提供反映政府單位受托責任的會計信息,以使會計信息使用者建立經濟、社會和政治決策的會計體系。
三、原因的分析:預算會計擴展為政府會計是各方面需要的產物
我國作為國際會計師聯合會的成員國,必須改進和完善我國的政府會計與財務報告,縮小我國的政府會計與國際會計慣例的差距,進一步加強與各國的信息溝通和各國政府會計的比較研究。現行的預算會計體系存在許多的缺陷和實踐不符狀況。
近年來,隨著社會主義市場經濟體制改革的不斷深入,市場運行機制的日臻完善,作為我國宏觀經濟管理一項根本制度的財政預算管理體制也在不斷改革和完善之中,建立公共財政,實行部門預算,建立政府采購、國庫集中支付和國庫單一賬戶制度等都是財政預算管理體制改革的重大舉措。這些改革措施引起政府財務活動和預算管理的重大變革,勢必影響政府會計與財務報告的內容和方法。
四、具體的思路:從財務的角度構建我國的政府會計體系
會計規范上,制定統一的會計準則。政府會計準則是在政府會計準則理論結構的指導下,對具體政府會計業務的處理做出規定。
會計核算內容上,覆蓋一級政府的全部財務狀況和收支結果。與預算會計相比,政府會計的核算內容應該全面的反映政府會計對象。然而,我國的預算會計恰恰遺漏了這個重要的政府財務活動內容。另外,國債數目的增長只是在量上使財政風險累積,而國債投資效率的低下,甚至被違規使用,則有可能引發潛在的財政危機。還有基金等其他方面都應該是政府會計核算的內容。
會計對象上,擴展為價值運動。政府會計把政府作為會計與財務報告主體,應當從更廣的范圍來研究會計對象。具體地說,包括國有資產(包括產權及收益權)管理的責任、對內對外債權債務管理的責任等。國有資產及政府債權債務方面的價值運動也必須作為政府會計對象。將價值運動作為政府會計對象,這樣可以更好地反映政府管理國家事務活動和履行受托責任的連續性,把預算資金運動的前因后果聯系起來,提供連續、全面、系統、完整的財務信息,同時也可以分清各屆政府任期內受托責任的履行情況,以及對下屆政府造成的財務影響。防止本屆政府為表現政績而大量舉債,債務由下屆政府償還的短期化行為。此外,把國有資產產權及收益權的價值運動納入政府會計,還有利于督促各級政府履行國有資產保值增值的責任,防止國有資產流失。
會計模式上,轉變為基金會計。政府會計中,會計模式是基金會計。政府各基金之間有明顯的界限,任何基金都是一個與其他基金分開并相互獨立的會計與財務報告主體。為此,基金間交易及有關款項的墊付、往來等事項都必須分別在相關基金主體中做出完整的記錄和報告。
會計確認基礎上,采用修正的收復實現制或修正的權責發生制。許多國家的地方政府,一些國家的中央及地方政府通常采用修正的現金制或修正的應計制會計。
會計報告上,應該系統而全面。政府財務報告是政府對一定會計期間財務活動乃至整個主體各項活動進行系統、全面的總結和報告。典型的財務報告為年度財務報告。政府年度財務報告應當報告主體在會計年度內財務收支活動情況和結果、會計年末財務狀況以及會計年度的財務狀況變動情況,并對所有各項影響財務收支情況和財務狀況的事項、影響程度情況做出說明、解釋。政府年度財務報告應當經權威的鑒證機構審計核定后,才能向報告使用者公布。這樣,政府財務報告使用者才能據以分析、評價報告主體管理當局的財務業績和財務受托責任履行情況,并做出相關的決策。
五、實施的步驟:構建政府會計體系要從我國的具體國情出發
加強制度研究。建立政府會計概念框架,制定政府會計準則,建議在財政部組建政府會計準則委員會,專門負責政府會計準則的規劃、研究、制定等工作,最后由財政部實施。
積極推進政府統一會計結算改革。政府統一會計結算改革是向政府會計體系轉變的過渡措施。
積極促進政府會計體系的信息化建設,積極開發一些政府會計財務軟件。在政府會計體系的制度制定后,要有一段時間留給財務軟件公司開發政府會計的聯網財務軟件。待權威部門評審這些財務軟件后才能執行政府會計體系。
選擇部分城市作為試點,而后逐步推開。在推進改革時,要先在部分具備條件的城市試點,待有一定的經驗或者其他地方政府條件具備時,再逐步推開。
參考文獻:
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3、李建發.從中美政府會計的差異看我國預算會計改革[J].會計研究,1997(5).
4、叢樹海.重塑我國政府會計體制的若干探討[J].財經研究,1997(9).
第9篇：預算會計準則范文
關鍵詞：人民銀行；會計標準；體系；構建
中國人民銀行是國務院組成部門，在會計方面遵循不同于企業會計準則的特定會計標準。長期以來，人民銀行會計以強調對年度預算收支及其結果的受托責任為重點，其預算導向特征明顯。人民銀行又是一個特殊的金融機構，是國際金融市場的主要參與者之一，其宏觀調控手段越來越市場化，單一預算導向的會計信息難以滿足資產負債管理、宏觀調控決策等方面的會計信息需求。
一、人民銀行會計標準改革的動因分析
（一）央行會計準則國際趨同的需要
目前，多數國家中央銀行在國際貨幣基金組織保障評估政策的影響下，在會計標準和會計實務方面逐漸趨同，英國倫敦中央銀行出版社在2003年對全球159個中央銀行的會計實務調查表明，高達82%的中央銀行對國際會計準則是認同的，直接或間接采用了國際會計標準。隨著經濟金融的日益全球化，我國參與國際經濟金融活動的程度漸趨頻繁，人民銀行與其他國家中央銀行的交流也不斷增加。如果中央銀行間會計標準差異較大，將會影響會計信息的可比性。同時，從國際貨幣基金組織（IMF）、國際清算銀行（BIS）等國際金融組織的要求來看，遵循國際會計準則、提高中央銀行會計信息透明度已成為全球中央銀行會計發展的必然趨勢。因此，人民銀行需要進一步完善會計標準，制定出一套既適合人民銀行實際情況又與國際央行會計標準趨同的會計標準。
（二）人民銀行業務市場化的需要
隨著市場經濟的發展，我國金融業務交易和操作的市場化程度不斷提高，人民銀行作為金融機構的特性更加突出。一是貨幣政策執行手段越來越市場化，如較多地采用公開市場操作、發行央行票據等數量型政策工具和準備金率、利率等價格型政策工具，相關政策成本完全突破了過去行政干預手段下的調控成本概念，因此應按市場價值規律進行合理計量和核算。二是越來越趨向于用市場化手段化解金融風險以維護金融穩定，不僅目前已經形成的不良貸款需要處置，下一步在金融市場化運作中形成的新的不良貸款也有必要建立符合市場化操作要求的核算處理機制。三是對存量資產的市場化運營逐步加強，對于持有的證券、外匯、黃金等，均不同程度地參與國際相關市場的運作，這種市場化運作的收益、成本及相關影響需要得到合理的會計反映。市場化金融業務運作需要市場化金融業務信息作為支撐，而目前以預算會計為基礎的會計核算制度，無法滿足市場經濟條件下中央銀行履行職能對會計信息質量的要求。
二、人民銀行會計標準體系的構建路徑和關鍵內容
在制定央行會計準則體系的過程中應貫徹“理論先行、先易后難、重點突破、不斷完善、逐步到位”的原則。概括而言，人民銀行會計準則體系的制定路徑應包括3個階段：（1）在準備階段，加強央行會計標準理論研究，特別是基本問題的研究，如央行會計目標、會計要素、會計報告等，為構建前后一致、邏輯嚴密、科學的央行會計標準體系打下堅實的理論基礎。（2）基于前期的研究成果，制定人民銀行會計的基本準則和具體的央行會計制度規劃。（3）隨著央行會計業務及政府會計改革的發展，在國際會計準則、我國政府會計準則、央行會計實務之間尋求適當的平衡，不斷補充、完善并最終形成完整的人民銀行會計標準體系。
（一）在模式上，采用“以準則為統領，以制度為主體”的模式
人民銀行會計標準可采用“以準則為統領，以制度為主體”的模式。其中準則類似于我國企業會計的基本準則，相當于央行會計的概念框架，應體現概念框架的要求，但不受概念框架的局限。會計制度是會計準則的具體化，著重規定具體會計業務的確認、計量、會計科目、報表編制和信息披露。會計制度內容形式可以類似于2001年的企業會計制度。當面臨由于新的經濟業務或管理變化產生的修改會計規范的問題時，可以通過對會計制度的部分修訂規定來解決，不必重新新的會計制度，以減少會計規范的修訂成本。采用會計制度為核算規范的設計，可以在央行現有的各項會計制度基礎上進行適當改進、整合，形成新的會計制度體系。這樣既可以降低會計標準的制定成本，又能照顧到央行會計工作者的實務操作習慣，有益于會計人員接受、掌握新的會計規范，降低央行會計標準的執行成本。
（二）在結構上，建立“各司其職，相互分離”的財務會計與預算會計子系統
目前央行會計實際上是預算會計和財務會計的混合體，其中預算導向特征明顯，會計被視為預算管理的附屬。隨著更加強調政府部門全面公共資源受托責任的趨勢，應建立起獨立于政府預算的財務會計體系，來關注和追蹤執行貨幣政策的長期結果和影響，全面反映央行資產負債等財務狀況，為央行可持續發展和宏觀調控服務。
要充分考慮內外部信息使用者對于央行預算管理和財務管理的實際需求，明確央行承擔的合規性受托責任和全面公共資源受托責任。在不同受托責任層面，可以根據信息范圍和作用機制的不同，對財務會計信息與預算會計信息進行適當分離：預算會計以反映預算編制與執行的全過程為目標，采用收付實現制核算基礎，實現對預算資金運用的反映與控制職能；財務會計以反映財務狀況與運營績效為目標，采用權責發生制的核算基礎，對外披露財務報告并滿足利益相關者的信息需求。
當前，人民銀行業務經營與部門預算相對獨立，各會計科目核算明晰，也為兩套會計系統并行創造條件。單獨構建兩套會計系統，各會計系統會計要素可以實現單獨確認和計量，兩種會計核算基礎的改革可以各自進行，不需同步，這可以減少會計標準改革成本。
（三）在技術層面，以核算基礎的選擇為主線，循序漸進推進改革
采用收付實現制的優點是較客觀，實施成本較低；缺點是反映的受托責任較窄，提供的財務信息有限且相關性較差。采用權責發生制的優點是拓寬了受托責任的范圍和決策有用性信息，增加了財政透明度。在設計央行會計改革路徑時，需考慮會計系統不同類型子系統的具體需求，分別發揮收付實現制與權責發生制的優點，并確定兩種基礎運用的程度。
人民銀行是國家行政部門，其會計改革不可避免地要受到政府會計改革的影響，特別是在預算會計方面，要緊跟政府會計改革的步伐，同時要考慮到中央銀行實行相對獨立的財務預算管理制度、執行貨幣政策、負責貨幣發行、維護金融穩定的特殊性，在預算方面突出中央銀行特色。考慮我國政府會計改革趨勢、人民銀行會計核算水平等因素，未來預算會計體系的設計應以收付實現制為主，財務會計體系的設計則以權責發生制為主；權責發生制的引入不能急于求成，應當采取循序漸進、穩步推進的改革策略，即先短期項目再長期項目、先會計后財務報告再預算、先采用修正的權責發生制再逐步過渡到完全的權責發生制。
（四）人民銀行會計標準體系構建中的關鍵內容分析
1、會計目標。人民銀行會計改革的長期目標是解除公共受托責任。回歸會計的本質功能，人民銀行會計改革現階段的目標應兼顧兩個方面：一是預算管理目標。在預算管理目標下，會計主要用于披露預算編制與執行各環節的信息，包括初始預算編制信息、預算調整信息、最終預算信息以及預算執行信息等，以有助于評價預算資金使用的合規性、使用效率與效果等，實現央行會計的預算管理目標。二是財務管理目標。在未來實施會計改革時，有必要加強并凸顯央行會計的財務信息披露功能，反映央行所控制財務資源的存量與變化，以及公共產品與服務的數量、質量與持續提供能力等，實現央行會計的財務管理目標。
2、會計要素。如上所述，我國央行會計有著雙重報告目標，要根據二元結構核算基礎的設計原則，區分財務會計和預算會計，對預算會計要素和財務會計要素進行平行設置。為了加強對預算執行的控制，硬化預算約束，在預算會計方面沿用現有的預算類賬戶，并跟隨政府會計改革的腳步而改革，改革中體現央行特色。在反映財務狀況方面，應設置資產、負債和凈資產（所有者權益）三類要素。長遠來看，在反映央行制定和執行貨幣政策、公開市場操作等履職成本與績效管理方面，還應設置收入、費用兩個要素。
3、核算基礎。為了實現不同的目標要求，預算會計和財務會計宜采用不同的會計基礎。預算會計側重于提供預算批準和執行的信息，收付實現制能夠較好的滿足該方面的信息需求。而財務會計則以全面地反映央行的財務狀況和運行績效為目標，則宜采用權責制為主的核算基礎。在此基礎上，部分項目采用收付實現制和權責發生制雙基礎制。例如，對于資本性支出項目，一方面按收付實現制確認為預算支出。另一方面應當按權責發生制確認為產權、債權或固定資產增加。
4、計量屬性。打破歷史成本一統天下的局面，采用“以歷史成本計量屬性為主，多種計量屬性并存”。人民銀行會計的計量屬性應包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等，但應當以歷史成本為主。在歷史成本不能反映計量對象實際價值情況下，可以使用其他計量屬性。
5、質量要求。對央行會計信息首要層次的質量要求是：“可靠性”，“相關性”，“明晰性”。除此以外，還需要一些次要層級的質量要求，包括“可比性”、“實質重于形式”、“全面性”、“謹慎性”、“及時性”要求。
6、會計報告。人民銀行會計報告是會計信息的最終“產成品”，以報表為主要形式，并附以必要的分析說明。人民銀行目前的會計報表種類較為齊全，報表項目較為完備，借鑒國際央行財務報告的優秀成果，兼顧預算管理的需要，需要對報告體系進一步完善。資產負債表要素項目核算和報表編制基礎采用權責發生制，通過全面核算反映政府資產、負債，使資產負債表提供的信息更加完整。損益明細表要素項目核算和報表編制基礎與預算基礎保持一致。鑒于采用收付實現制編制了損益明細表，與現金流量表的信息重復較大，所以不編制現金流量表。在報告披露方面，要逐步建立規范、定期的對外披露機制。
7、具體會計制度的內容。在會計制度中，著重規定具體會計業務的確認、計量、會計科目、報表編制和信息披露。如規定各類資產、負債、收入、支出確認的條件與計量的標準、方法及其在報表和附注中的披露要求；對某些特殊業務的確認、計量與報告作出規定，如衍生金融工具、資產減值準備、會計政策的變更和差錯更正等；規定會計報告的目標、模式、核算基礎、會計報告的組合，各個報表的結構、內容和報表說明（附注）等；會計科目解釋和業務處理，對會計科目的設置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內容做出示范性指導；對財務報告的列報、合并會計報表予以規定等。
參考文獻：
[1]北京市預算會計研究會《政府會計課題組》：《關于建立中國政府會計準則的研究報告》，《會計研究》2006年第3期。
[2]張國興：《關于建立我國政府會計體系問題的研究》，《會計研究》2008年第3期。
