預算會計包括的要素精選(九篇)

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第1篇：預算會計包括的要素范文

財政體制改革與經濟體制改革相輔相成，財政體制改革的每一步都與經濟發展、產業結構調整、企業生產、居民消費息息相關。財政改革在穩增長、調結構、惠民生的過程中發揮著重要作用。政府預算制度改革是整個財政體制改革的重頭戲，是適應經濟社會發展和公共財政體制需求的必然結果。從1998年起，我國開始進行預算管理制度改革，部門預算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預算管理改革的主線，目前我國預算體制改革的主要內容包括以下幾個方面。

1.1完善現行部門預算制度

部門預算制度是國家財政預算管理的基本形式，通過編制預算將財政性資金、單位收支納入統一管理，收入預算采用標準收入法編制，支出預算采用零基預算法編制。

1.2普遍采用國庫單一賬戶體系

以財政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權支付向個人、用款單位或商品供應商支付資金。

1.3實行政府采購制度

進一步規范政府集中采購與分散采購相結合的采購機制，實現公開招標與非公開招標、委托采購與自行采購相結合。

1.4完善預算技術保障體系

建立健全政府預算收支分類體系，提高預算管理信息化水平，提高會計核算和財務報告質量。預算管理改革措施的不斷深化對現有預算會計體系提出了新的要求，本文基于預算執行周期的視角對現行預算會計進行改進，以期望提高預算會計信息含量，實現對預算及預算執行的全面反映。

2基于預算執行周期的會計核算體系的必要性

2.1有利于更好地實現預算會計目標

預算會計的目標是全面、真實地核算和反映預算收支執行情況，實現對預算執行過程的全程、全面監督，確保預算執行按照預算計劃，強化預算管理水平。預算會計為了全面反映預算及其執行情況，需要針對預算執行周期不同階段的內容進行確認和計量，正確劃分預算執行的階段和根據不同階段的特點進行會計核算更有利于實現上述預算會計目標。

2.2提高預算執行的合規性、合理性

按照預算執行周期進行會計核算能夠滿足審計、行政管理及預算單位內部管理的需要，從而有效地避免預算執行過程中出現的偏差、錯誤，提高預算執行的合規性和合理性。(1)保障預算收支執行。按照預算執行周期進行會計核算使得預算執行的分階段信息更加詳細，便于及時發現預算數與實際數之間的差額，并根據差額確定原因，督促相關單位完成項目收支業務。(2)加強合同管理和項目管理。以預算執行周期為基礎的預算會計將合同(或協議)、項目管理納入到會計核算體系，將支出承諾、核實及付款與合同簽訂、合同履行、結算等預算執行環節相對應，提供有關合同、項目執行的完整會計信息，強化合同及項目管理。(3)加強財政風險管理。這里所說的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。以收付實現制為基礎的預算會計不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風險管理最需要的信息。基于預算執行周期的預算會計的核算內容向上延伸至預算批準，向后延伸至合同管理和財政資金報告，使得會計確認和記錄的時間跨度變大，核算范圍拓寬，進而為財政風險的評估和防范提供更多的有用信息。(4)為預算編制和調整提供更有用的信息。預算編制需要參考以前年度的收支信息，以預算執行周期為基礎的預算會計提供了有關項目的全部收支情況，更全面地反映項目結余信息，有利于為以后年度的預算編制提供參考。

3基于預算執行周期的預算會計核算體系的構建

3.1收付實現制還是權責發生制

目前，有關預算會計應當以收付實現制還是以權責發生制作為會計核算基礎的討論并沒有一致意見。以收付實現制為基礎存在諸多缺陷，而全面采用權責發生制的條件尚不成熟，預算執行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實現制”作為基礎，從而揚長避短，更好地服務于預算會計目標的實現。

3.2會計要素的設置

會計要素是有關會計核算對象最基本的分類，預算會計要素應當可以作為會計主表的主體結構，會計要素之間滿足勾稽關系，能夠進一步細化為具體的會計要素項目用以進行會計計量。基于以上標準，修正的收付實現制在政府預算會計中設置“二元結構”的會計要素。其中，政府預算會計要素包括：預算收入、預算支出、預算結余三個會計要素，并按照預算周期不同階段設置會計要素項目和會計賬戶。而政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用五個會計要素。同時，考慮到總預算會計及單位預算會計的特點，可以將上述賬戶進一步合并為六個會計要素，即：資產、負債、凈資產、預算收入、預算支出、預算結余六個要素。為了與總預算會計保持協調，并減少單位預算會計的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會計賬戶設置及賬務處理

3.3.1預算會計賬戶的設置會計賬戶是對會計核算對象的進一步分類。在確立了“二元結構”的會計要素后，下一步需要細化預算會計要素和財務會計要素，即進一步確定對應的預算會計賬戶和財務會計賬戶。在預算會計賬戶與財務會計賬戶同時存在的情況下，如何協調使用預算賬戶和財務會計賬戶是進行核算的關鍵。一種方法是將預算會計與財務會計分別設置，獨立核算；另一種方法是設置同一套包含預算會計賬戶和財務會計賬戶的會計賬戶體系。以預算執行周期為基礎的預算會計體系采用第二種方法，即采用一套會計賬戶進行核算。根據上述分析，本文將討論以預算執行周期為基礎的會計核算體系，在不同階段的賬戶設置情況。(1)預算批準階段。預算獲得權力機關批準后，設置“計劃收入”核算批準的預算金額“，核定支出”核算批準的支出金額“，計劃結余”反映上述兩項的結余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協議簽訂時，設置“承諾支出”和“承諾支出準備”賬戶，反映商品或服務的訂購情況，進行借貸記賬業務。(3)核實階段。在驗收入庫或接受服務后，通過“應計收入”和“應計支出”賬戶反映已經確認的由預算單位享有或承擔的未來收入或未來支出。(4)結算階段。設置“實際收入”反映單位實際收到的金額，設置“實際支出”反映單位實際支付的金額，設置“實際結余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預算會計賬務處理(1)預算審批階段預算單位按照批準的收入計劃借記“計劃收入”，按照核定的撥款數量貸記“核定支出”，兩者之差在“計劃結余”核算。(2)在預算收入周期的核實階段，借記“應收賬款”，貸記“應計收入”。(3)預算單位與客戶簽訂合同或訂單時，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準備”。(4)在購進商品、接受勞務后，驗收入庫并收到付款憑證時，借記“應計支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應商或勞務提供者支付款項時，需要結轉應收，借記“應付賬款”，貸記“應計支出”。按照實際支付給商品供應商或勞務提供者的金額，借記“實際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會計處理需要根據涉及的支出項目進行明細核算并在明細科目中進行核算和記錄。(6)期末結轉處理。預算收支相關的科目應在每個會計期末進行結轉清零，這與預算編制要求的零基預算的要求相符合。

3.4會計報告及披露

第2篇：預算會計包括的要素范文

一、資產負債表要素

在資產負債表三個要素資產、負債和凈資產中，資產、負債是所在組織（營利組織一企業、非營利組織一財政、行政和事業單位）共有的會計要素，而凈資產是預算會計有的。它們之間的關系等式為：資產＝負債＋凈資產。在預算會計中，資產、負債和凈資產（企業會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業會計中的特點。主要表現如下：

第一，行政事業單位的資產通常不使用“擁有或控制”這一企業會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產。因為行政事業單位的資產具有取得的無償性和使用的非經營性或非盈利性的特點（除開事業單位的附屬企業和已納入企業會計核算體系的事業單位），特別是行政單位的資產尤其是固定資產通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業務收入去購買。

第二，預算會計中資產有限定性和非限定性之分。資產的限定性，是指資產的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產規定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規、行政命令或協議等方式對其所提供的資產附加限制，接受資產的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產可歸為非限定性資產。資產的限定性是非營利組織區別于營利組織的一個獨特方面。

第三，非營利組織的負債主要表現為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規定行政事業單位都不得以發行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經營性組織-企業必須考慮的問題。

第四，預算會計中資產與負債的差額采用“凈資產”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業會計中與之相對的概念是“所有者權益”，它是各種投資者對企業凈資產的所有權；同時，它也是與債權人權益相聯系的概念，它們共同構成“權益”概念。顯然預算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權益特征。因而在預算會計中采用“凈資產”命名以區別于企業會計的“所有者權益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說，與企業所有者權益相比較，非營利組織的凈資產要素，具有以下基本特征：

1、非營利組織不存在現實的所有者，其凈資產不體現企業那樣的所有者權益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產名義上的所有者，他們不要求出售、轉讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經濟上的利益。

3、實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財的提供者帶來經濟上的利益。

4、現實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財的使用、維持規定某些限定，即非營利組織的某些凈資產具有限定性。同資產的限定性一樣，對凈資產的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預算會計中收入支出表的等式關系為：收入－支出＝結余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；

第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：

從性質看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提品或勞務等活動的價格或收費標準不完全按照市場經濟價值規律來決定，甚至無償提供或免費服務。即非營利組織就其所提供的產品或勞務通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續發展，另一方面含有補貼性質。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業務收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關于這筆款項有規定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。

第二，非營利組織的支出要素在設計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業會計的費用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規定要求使然。

從確認看，非營利組織的支出的確認有的采用權責發生制，有的采用收付實現制。而費用的確認基本采用權責發生制。

從成本核算看，非營利組織的產品、勞務、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內涵與外延。

第三，結余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現如下：

1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現為利潤（或虧損），而表現為結余（或負結余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。

2、在性質上，非營組織的結余表現凈資產的變動，其屬性為凈資產，而企業的利潤表現為所有者權益的變動。

3、企業利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產的沖減。

4、非營利組織的結余沒有明確的方向性，而企業利潤表現為貸方余額。

5、非營利組織的結余有限定性與非限定性只分。限定性結余是限定性收入與限定性支出相抵后的結余，非限定性結余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結余。

正因為如此，結余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。

贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業會計的收入、費用和利潤三要素構成企業“損益表”的基礎一樣，收入、支出和結余三要素構成了預算會計的第二等式：收入－支出＝結余，可以作為“收入支出表”的基礎，以系統完整地反映非營利組織的收支情況及其結果。而且關心非營利組織收支情況及其結果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關結余的信息。超級秘書網

不贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結余的本質屬性為凈資產，其作為獨立要素的經濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預算的執行情況。結余作為一個要素，平時無法反映出收支結余情況的真實結果，即沒有實際的內容。其三，結余作為預算的執行結果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當然，最終結余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結余的核算和對預算執行的檢查分析。

三、結束語

預算會計作為會計學的兩大分支之一，是財務會計在政府和事業單位等非營利組織中的運用。但與企業財務會計相比，預算會計有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發，探討預算會計的會計主體、會計要素、會計基礎、會計報告等的基本理論是非常必要的。本文對預算會計要素這一基本理論問題進行了初步探討，并對預算會計要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會計理論工作者對預算會計基本理論的關注與重視。

[參考文獻]

l、中華人民共和國財政部：財政總預算會計制度，行政單位會計制度、事業單位會計準則、事業單位會計制度，1997年、1998年開始實施

2、荊新：非營利組織會計準則理論框架，北京，清華大學出版社，1997

第3篇：預算會計包括的要素范文

關鍵詞：預算會計企業會計區別

預算會計和企業會計是國內會計體系中的重要組成部分。企業會計主要以核算資金的循環為重點，著眼于利潤最大化，適用在國內全部的企業內部；預算會計屬于各級政府財政機構和所屬行政部門與各級事業機構，以貨幣為重點計算單元，對財政經費運營及其結果實施核算、反映以及監督，推動我國財政收支工作圓滿完成的財政管理工作。

一、預算會計和企業會計的本質差異分析

會計主要以貨幣為重要計算范圍，以憑證為基礎，使用先進的技術與方式，對特定主體的經濟業務展開全面、集中、持續、科學的核算與監督，且定時向相關部門提供會計數據的一種經濟管理任務。

以上有關會計的概念包括了預算和企業兩個內容，由此不難發現，從某種意義上來講，預算會計和企業會計屬于一個枝干的兩大分支，同根同源，但存在一定差異。從本質上來講，其在確定的目標及依據、基礎前提、記賬途徑、應用文字等若干個方面均是相同的。

兩者的本質區別是概念上的“特定主體”，如果主體是強調利益的單位，就是企業會計范疇，如果主體是不以盈利為目的的事業機構、行政部門、財政機構，則是預算會計范疇。由此不難發現，兩者最根本的差異是主體上的區別，主體的性質存在差異，就造成了兩者在財務處理方法上存在明顯的不同。

二、財務核算的區別

（一）財務核算要素差異

國內的企業會計把財務要素分成資產、負債、所有人權益、收入、成本、利潤等多個要素，而預算會計中財務要素則僅分成資本、負債、凈資本、收入和支出這幾個要素，就算二者之間分類時的財務要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業會計和預算會計在財務核算方面存在的差異。

1.資本要素區別

企業會計方面的“資產”主要指企業以往的交易或是事項產生的，而且是由企業管理的，同時，預期將給企業帶來經濟利益的資源；但預算會計上的財務要素“資產”主要指各級政府財務管理和控制的，可以以貨幣計量且融入預算控制的經濟資源，其無法創造出預計的經濟利益。

2.負債要素區別

企業會計內“負債”的概念指的是，企業以往的交易或是事項產生的、預計會造成經濟效益流出企業的實時義務。而預算會計上所講的“負債”主要指，可以以貨幣計量，要求以資產和勞務償清的債務。

3.收入要素差異

企業會計內的“收入”主要指企業在經營過程中出現的，將造成所有人權益提高的，和所有人投入資金沒有關系的經濟效益的總流入。但預算會計上所指的“收入”主要強調為進行業務實踐、依法獲得的非償還性費用。

（二）財務核算基礎差異

企業財務準則強調，國內企業會計的核算僅能以權責出現制為確定基礎；而預算會計在通常情況下會使用收付實現制，僅有具備運營業務及實施內部資金核算的事業機構，其財務核算能夠采用權責出現制的確定基礎。

（三）財務等式區別

預算會計中恒等式是：資產等于負債加凈資產，以及資產加支出等于負債加凈資產加收入。但企業會計中恒等式是：資產等于負債加所有人權益。由這幾個等式能夠發現，預算會計和企業會計的要素與對象存在差異，其等式也會存在區別，預算會計中沒有所有人權益。

（四）財務核算信息和方式區別

1.核算信息差異

例如預算會計內，固定資產和固定基金相呼應，固定資產沒有進行計提折舊；向外投資和投資基金相呼應；專用基金達到專款專用；通常不進行資金核算，就算有資金核算也是內部資金核算；不存在利潤和利潤配置核算，但在企業會計內沒有上述內容，而且固定資產需計提折舊，同時必定會存在利潤和利潤配置的核算。

2.核算方式差異

預算會計中針對固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計提折舊，根據收入的具體比例進行計提購買基金；但企業會計中的固定資本采用計提折舊的方式，根據固定資產的應用時間分期計提折舊，納入到成本經費。

（五）預算會計組成關系清楚，綜合性強

因為預算會計屬于財政管理的關鍵構成部分，而國內的國家預算又屬于全國集中的預算。因此，國內的預算會計出現了一個以核算資本為重點內容的全國綜合統一的核算系統及控制體系。該種組成關系不但綜合性強，并且組織關系非常清楚。政府財政整體預算會計縱向能夠分成從中央至鄉鎮五級；各級政府財務從預算會計均有附屬的一、二、三級行政部門會計以及統計事業機構會計。該種縱向的上下級內屬于領導被領導的情況，同級財政和部門之中屬于橫向的指導和接受指導的狀態。上級部門不但核算、反映及監督本部門資本運行，還反映與監督包含下屬部門在內的整個系統資本運行。這和企業會計上下級幾乎沒有從屬關系，存在獨立性的特征，剛好相反。

三、財務報表的區別

（一）報表類型的差別

企業會計報表也叫作財務報表，主要指企業向外提供的，以常規財務核算信息為重點依舊，體現企業某個指定時間的財務情況以及某一財務期間的運用成效、現金流量的資料。其重點包含資本負債表、利益表、現金流表等。預算會計中財務報表是反映事業機構財務情況及收支狀況的書面信息，包含資本負債表、收支表、基建支出表、附表和財務報表附注以及收支狀況說明書，它不用設置現金流量表，這屬于二者報表類別上存在的區別。

（二）報表結構的區別

例如企業的資本負債表是以“資產加負債、所有人權益”的框架來設置的，資產、負債、所有人權益科目中“期末數”所反映的均是結轉后的金額，是靜態數據；而預算會計中資本負債表就是根據“資本、支出加負債、凈資本、收入”的框架設置的，其中，預算會計的資金、負債、凈資本科目中“期末數”所反映的為期末金額，也屬于靜態數據，可是支出與收入科目上期末數則反映的是“本年累計出現額”，是動態數據。

（三）財務科目體系設計的區別

國內預算會計的根本目的在于為社會發展提供服務，尋求社會利益最大化，是為了確保國家發揮其職能的要求，所以其財務科目體系設計是以收入與支出為重點而創建出來的財務科目。但企業會計的目的在于實現經濟利益的最大化，令資產增值而提高再生產，提高經濟實力，富有盈利性與經濟利益性，所以其財務科目體系設計是以會計的核算為重點而創建出來的財務科目。例如企業會計，其建立了“利潤”科目，而利潤是企業本年的收入和成本資金相減而產生的，反映了資本的報酬狀況，借助這個科目可以體現出企業的投資運營水平；預算會計不建立“利潤”科目，其設立了“結余”科目以體現資本的結余情況，這個結余是各種收入減去各種支出后的差數，但并沒有資本報酬的概念，只是體現了收支的對比狀況，整年的收支相抵之后的最后財務情況。

（四）會計主體的區別

預算會計主要以貨幣為重點計量單位，對中央和地區各級政府預算及行政事業機構收支預算實施狀況，展開全面、統一、持續的核算及監督一個專業財務。其包含總預算財務、行政機構會計、事業機構會計，所以，其會計主體為財政單位、行政機構、事業機構等。而企業會計主要指反映自身的財務情況、運用成果以及現金流量，且對企業運用業務及財務收支展開監督的一個專門財務，所以其會計主體為財務資料多的特定單位和組織。

四、結束語

綜上所述，預算會計盡管和企業會計相伴出現，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核實基礎、資金核算、科目設計等多個方面均和企業會計存在較大差異，所以，在學習當中需全面了解其在主體性能方面的差異，掌握好它們在資金核算、科目涉及等方面的差別，這樣就可以簡便、快速地將二者區別開來，較好地掌握預算會計的賬務處理技能。

參考文獻： 

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[2]占麗萍.事業單位會計與企業會計的區別探討[J].經營管理者，2016，（2）：39. 

[3]許立國.淺談事業單位會計與企業會計的區別[J].中國鄉鎮企業會計，2015，（6）：113-114. 

[4]王子亮.建議預算單位設置銀行支取未報數備查簿[J].財會通訊，2015，（9）：59. 

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[6]，卿玲麗.我國預算會計與企業會計差異性探討[J].會計師，2012，（3）：6-7. 

第4篇：預算會計包括的要素范文

關鍵詞：預算會計；企業會計；區別

預算會計和企業會計是國內會計體系中的重要組成部分。企業會計主要以核算資金的循環為重點，著眼于利潤最大化，適用在國內全部的企業內部；預算會計屬于各級政府財政機構和所屬行政部門與各級事業機構，以貨幣為重點計算單元，對財政經費運營及其結果實施核算、反映以及監督，推動我國財政收支工作圓滿完成的財政管理工作。

一、預算會計和企業會計的本質差異分析

會計主要以貨幣為重要計算范圍，以憑證為基礎，使用先進的技術與方式，對特定主體的經濟業務展開全面、集中、持續、科學的核算與監督，且定時向相關部門提供會計數據的一種經濟管理任務。以上有關會計的概念包括了預算和企業兩個內容，從本質上來講，其在確定的目標及依據、基礎前提、記賬途徑、應用文字等若干個方面均是相同的。兩者的本質區別是概念上的“特定主體”，兩者最根本的差異是主體上的區別，主體的性質存在差異，就造成了兩者在財務處理方法上存在明顯的不同。

二、財務核算的區別

（一）財務核算要素差異

國內的企業會計把財務要素分成資產、負債、所有人權益、收入、成本、利潤等多個要素，而預算會計中財務要素則僅分成資本、負債、凈資本、收入和支出這幾個要素，就算二者之間分類時的財務要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業會計和預算會計在財務核算方面存在的差異。1.資本要素區別企業會計方面的“資產”主要指企業以往的交易或是事項產生的，而且是由企業管理的，同時，預期將給企業帶來經濟利益的資源；但預算會計上的財務要素“資產”主要指各級政府財務管理和控制的，可以以貨幣計量且融入預算控制的經濟資源，其無法創造出預計的經濟利益。2.負債要素區別企業會計內“負債”的概念指的是，企業以往的交易或是事項產生的、預計會造成經濟效益流出企業的實時義務。而預算會計上所講的“負債”主要指，可以以貨幣計量，要求以資產和勞務償清的債務。

（二）財務核算基礎差異

企業財務準則強調，國內企業會計的核算僅能以權責出現制為確定基礎；而預算會計在通常情況下會使用收付實現制，僅有具備運營業務及實施內部資金核算的事業機構，其財務核算能夠采用權責出現制的確定基礎。

（三）財務等式區別

預算會計中恒等式是：資產等于負債加凈資產，以及資產加支出等于負債加凈資產加收入。但企業會計中恒等式是：資產等于負債加所有人權益。由這幾個等式能夠發現，預算會計和企業會計的要素與對象存在差異，其等式也會存在區別，預算會計中沒有所有人權益。

（四）財務核算信息和方式區別

1.核算信息差異例如預算會計內，固定資產和固定基金相呼應，固定資產沒有進行計提折舊；向外投資和投資基金相呼應；專用基金達到專款專用；通常不進行資金核算，就算有資金核算也是內部資金核算；不存在利潤和利潤配置核算，但在企業會計內沒有上述內容，而且固定資產需計提折舊，同時必定會存在利潤和利潤配置的核算。2.核算方式差異預算會計中針對固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計提折舊，根據收入的具體比例進行計提購買基金；但企業會計中的固定資本采用計提折舊的方式，根據固定資產的應用時間分期計提折舊，納入到成本經費。

三、財務報表的區別

（一）報表類型的差別

企業會計報表也叫作財務報表，主要指企業向外提供的，以常規財務核算信息為重點依舊，體現企業某個指定時間的財務情況以及某一財務期間的運用成效、現金流量的資料。其重點包含資本負債表、利益表、現金流表等。

（二）報表結構的區別

例如企業的資本負債表是以“資產加負債、所有人權益”的框架來設置的，資產、負債、所有人權益科目中“期末數”所反映的均是結轉后的金額，是靜態數據；而預算會計中資本負債表就是根據“資本、支出加負債、凈資本、收入”的框架設置的，其中，預算會計的資金、負債、凈資本科目中“期末數”所反映的為期末金額，也屬于靜態數據，

（三）財務科目體系設計的區別

國內預算會計的根本目的在于為社會發展提供服務，尋求社會利益最大化，是為了確保國家發揮其職能的要求，所以其財務科目體系設計是以收入與支出為重點而創建出來的財務科目。但企業會計的目的在于實現經濟利益的最大化，令資產增值而提高再生產，提高經濟實力，富有盈利性與經濟利益性，所以其財務科目體系設計是以會計的核算為重點而創建出來的財務科目。

第5篇：預算會計包括的要素范文

關鍵詞：政府財務會計；并存；協調

1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度在內的預算會計制度體系，規范了各級政府管理部門在預算執行過程中的會計核算，已經取代傳統的指令性計劃、所有權控制和行政管制，成為各級政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會計核算和預算高度一致，當時對于適應市場經濟，滿足國家宏觀調控和加強財政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場經濟的進一步發展，我國逐步開始進行部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預算管理制度改革，預算會計的環境發生了巨大變化。由財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度所形成的三套會計科目和相應的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強，亟需改革。

為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉換及公共財政體制的構建，應建立政府財務會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務會計應和政府預算會計共同構成政府會計體系，并定期、全面、連續、系統反映和監督政府債權、債務、對外投資、現金流量、公共財產受托責任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關的會計信息。因此，研究這兩者之間的關系至關重要。

一、二者之間的并存性

政府財務會計和政府預算會計存在著共同的會計主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業單位），而且就會計對象而言，都要對政府部門的財政資金的運動情況進行反映，二者應在相當長的時期內并存，而且預算會計并不隨之取代，而是應該加強。

（一）總的來說，我國所處的會計環境和會計目標決定了二者之間的并存性

會計理論研究起點必須是主觀和客觀的結合，不能割裂一方。在會計理論體系中最客觀的莫過于會計環境，而最主觀的莫過于會計目標，所以，會計環境和會計目標結合起來才是會計理論研究的起點(楊月梅，1998)。而會計環境不同，會計目標也不同。會計環境的變遷是會計目標進步與發展的第一推動力（牛清霞，2008）。從這個角度著手來考察這個問題，首先我國的會計環境正處于不斷的變遷中，過去幾十年我國實行的是計劃經濟體制，經濟高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場影響。目前，我國正處于漫長的市場經濟轉型時期，市場經濟體系只是初步建立，遠未成熟，資本市場、金融市場不完善，各項交易也不夠規范，會計還做不到如實反映的地步，由此產生的會計信息還遠遠達不到國際上所要求的高質量的會計信息水平。

這就決定了我國政府會計的目標不能僅僅用以前那種單一滿足預算的想法來考慮，也不能盲目地拋棄從預算的角度來看政府會計的思路。政府會計的目標應定位為：既要滿足國家宏觀經濟管理和預算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機構和其他信息使用者提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結果方面的信息。也就是應將政府財務會計也納入政府會計之中，實行以預算會計為主、預算會計與政府財務會計相結合的模式,這種模式才符合中國政府會計目前的改革趨勢。

（二）具體分析

具體而言，我國所處的會計環境和會計目標帶來了以下幾個方面的影響，使得政府財務會計和政府預算會計反映的側面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說明。

1.會計環境不同，對信息使用者的要求也不同。中國政府外部環境的變化，決定了立法機構和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長階段，尚未構成信息使用的主導力量(王晨明，2007)。也就是說，政府財務會計的信息使用者包括立法機構和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預算會計的信息使用者主要包括立法機構和管理部門，我國的外部環境決定著政府財務會計和政府預算會計有著不同的信息需求對象。

2.政府財務會計反映的是政府整體財務運行狀況的全貌，具有系統性，完整性，全面性，而政府預算會計則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment),構成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段（王雍君，2007），具有較強的計劃性，目的性，專門反映政府預算方面的情況，也是政府會計不可或缺的部分。

3.政府財務會計能提供和反映政府有關部門的財務狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財務指標進行分析，可用于全面考核和綜合評價；而政府預算會計專門針對政府有關部門的預算情況，確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果，以滿足政府財政部門、各級政府之間以及立法機關等相關方面考核政府公共財產受托責任履行情況，是一種上級對下級的必要考核。

(三)政府財務會計和政府預算會計應當在相當長的時間并存

筆者認為，我國的政府會計改革宜考慮分幾步走。

我國是一個政治穩定，經濟持續正常發展的國家，在與國際接軌的今天，總的會計環境不會有太大的變化，此時既需要監控預算期內財政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財務會計方面的信息，在此情況下，應以預算會計為主，財務會計為輔。目前正處于政府會計改革的關鍵時期，政府預算會計非但不能削弱，在短期還應加強，以確保預算的落實和執行。隨著市場力量逐步增強、法制建設逐步完善和政府職能逐步轉換，建立透明政府、績效政府的目標進一步實現，應循序漸近地過渡到以財務會計為主，預算會計為輔的局面,以適應新時期的需要。

二、二者之間的協調性

在政府財務會計與政府預算會計并存的同時，也要正確地協調好二者之間的關系。

（一）協調的原因

會計作為一種通用的商業語言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點。同時政府財務會計和預算會計,作為政府會計的兩個重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應該在某些內容上具有一定的協調性，乃至一定程度的統一性。這樣，才能更好地使我國的政府會計體系滿足有效地進行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）協調的主要內容

1.會計基礎的協調。根據政府會計的目標，政府會計應提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結果方面的信息。一般而言，預算會計應以收付實現制為基礎，政府財務會計則以權責發生制為宜，這兩者使用的會計基礎不一致。

2.會計記賬的協調。原有預算會計要素劃分為資產、負債、基金（凈資產）、收入和支出五類，這是以提供預算執行情況的會計信息為目標設置的，服務于政府預算管理。而政府財務會計需要提供政府有關部門所有的公共財務資源的交易或事項，其會計要素設置上應有區別，當然作為由會計要素設置的會計科目應有所不同。

3.會計報告的協調。原有預算會計制度的財務報告主要是反映預算會計信息，會計報表包括資產負債表、收入支出表和預算執行情況表及附表、會計報表說明書幾項，而政府財務會計要求所披露的財務信息內容較完整，有利于人們了解政府的財務狀況和財務業績，它不僅要包括一系列具有一定層次構成的反映政府財務狀況的會計報表和反映資源流動的會計報表外，還要包括成本費用情況的分析、財務報表附注以及有助于政府會計目標實現的補充信息等。

(三)協調的思路

1.采用基金會計。可以考慮借鑒美國政府會計的做法，按照不同業務的性質，將基金看作會計主體，反映每一基金的資產、負債、收入、支出和結余等情況，形成自我調節，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預算會計和政府財務會計中應用，以滿足政府職能轉變的需要。

2.政府財務會計采用修正的權責發生制和預算會計采用收付實現制相結合。最常見的應計制修正形式是對資產和負債的確認范圍作出限制，對確認上存在技術難度、計量成本過高或對政府財務管理影響不大的資產和負債不予確認(荊新，高揚，2003)。政府財務會計為了全面，系統連續地反映政府經營及財務活動狀況，目前以修正的權責發生制為宜；而預算會計應以收付實現制為基礎。這樣一方面既能反映整個預算資金的連續運動及積累的結果，又能客觀、真實地反映政府整個財務狀況。至于二者之間的銜接，可暫時采用調整賬戶做過渡，其中必要時可采用計算機技術來編制軟件進行協調。

三、結語

從政府會計改革的總體趨勢來說，我國政府財務會計與政府預算會計之間既要并存，又要協調。我國所處的會計環境和會計目標決定了二者必須并存，而政府會計要成為一個完整的體系，二者又必須協調。做好以上工作將有助于使我國政府會計邁向一個管理更規范化，制度更明晰化的新臺階。

【參考文獻】

[1]荊新，高揚.政府會計基礎模式：比較與選擇[J].財務與會計，2003，（9）.

[2]徐公偉.關于構建我國政府財務會計體系的探討[J].經濟研究參考，2007，（68）.

[3]王雍君.支出周期:構造政府預算會計框架的邏輯起點──兼論我國政府會計改革的核心命題與戰略次序[J].會計研究，2007，（5）.

[4]楊月梅.論會計理論的邏輯起點[J].會計研究，1998，（7）.

第6篇：預算會計包括的要素范文

    從上世紀90年代初開始,出于全面核算和反映政府資產負債和運營成本情況、強化政府的公共受托責任、加強政府成本和績效管理、改進政府財務管理水平等方面的需要,聯邦政府在保留傳統預算會計的基礎上,建立了權責發生制政府財務會計系統。權責發生制聯邦政府財務會計標準由聯邦會計準則咨詢委員會(FASAB)制定,該套標準獨立于聯邦政府預算,即并不規定預算概念和標準,而是獨立規定政府財務會計的概念和標準。

    聯邦政府收付實現制預算會計系統包括收入、支出、預算盈余/赤字三大要素,主要發揮預算控制、執行記錄、執行結果報告等方面的功能;權責發生制財務會計系統包括資產、負債、凈資產、收入和費用五大要素,主要發揮全面核算、反映和報告聯邦政府整體及其各組成主體資產負債、運營業績的功能。兩個會計系統各自擁有一套自相平衡的賬戶和報表體系,聯邦政府及其組成部門在實際工作中對于發生的每一筆經濟業務或事項,分別按照收付實現制和權責發生制在兩個系統中進行記錄,兩個會計系統之間相互獨立,在作用上相互補充。

    (二)政府會計準則及其制定機構

第7篇：預算會計包括的要素范文

摘 要 隨著社會主義市場經濟的發展與改革開放進程的不斷深化，人們對我國現行預算會計體系中法院行政會計制度的關注度變得越來越高。但在現實的生活中，我國現行預算會計體系中法院行政會計制度的運行存在著一些問題與矛盾，嚴重影響著法院等行政事業單位的健康發展。因此，本文將從我國現行預算會計體系中法院行政會計制度存在問題的角度出發，對其相應地解決措施進行有效性研究。

關鍵詞 預算會計體系 法院 行政會計制度 問題 解決措施 研究

一、關于預算會計體系的研究

所謂預算會計體系，就是指在我國財務會計制度運行的過程中現行的預算會計體系，其內容包括預算外資金專戶會計、財政總預算會計、參與預算執行的國庫會計、行政單位會計與事業單位會計、國有建設單位會計以及收入征解會計等。

二、針對我國現行預算會計體系中法院行政會計制度存在問題的研究

（一）問題之一——法院行政會計制度中的基本建設資金在核算方面存在問題

法院行政會計制度中的基本建設資金在核算方面存在問題的主要表現是：當前我國行政單位的基本建設資金主要包括行政單位自籌與預算之內的專項撥款等兩項內容，需要進行獨立核算，法院作為行政事業單位的重要組成部分，其預算之內的基本建設項目的會計核算與預算資金實行單獨核算。

（二）問題之二——法院行政會計制度中的專項資金核算存在問題

法院行政會計制度中的專項資金核算存在問題的主要表現是：所謂專項資金，就是指法院等行政事業單位用于完成特定工作任務或者專門項目的資金，其內容包括專項修繕費、專項會議費、專項業務費以及專項購置費等。但在進行會計處理的時候，主要是在預算外資金收入、撥入經費、經費支出以及撥出經費等一些總賬科目下面設置專項收支的科目核算。這種模式雖然在一定程度上優化了行政事業單位總賬的數量，但也給法院等單位的會計實際操作帶來了一些問題，嚴重影響了法院財務管理工作的正常開展。

（三）問題之三——法院行政會計制度中的會計報告存在問題

法院行政會計制度中的會計報告存在問題的主要表現是：當前在我國現行的法院行政事業單位的資產負債表格中已經列報的支出與收入等一些項目數據不夠合理，現行的行政單位會計制度中對資產負債表內容的規定包括收入、資產、凈資產、負債以及支出等。但資產負債表主要是反映法院等行政事業單位在特殊時期期間財務管理狀況的靜態報表，其中的內容應包括凈資產、負債以及資產等，而支出與收入等兩項動態性的要素不需要顯現在靜態資產負債表中。

（四）問題之四——法院行政會計制度中的會計要素存在問題

法院行政會計制度中的會計要素存在問題的主要表現是：一是負債核算方面，即法院行政事業單位的暫存款的內涵與概念界定不清晰，沒有設置專門的基金賬戶，而單位員工福利經費的提取也在暫存款科目中進行核算，這種方式不能完全地體現出單位員工福利基金的專用性與對應性；二是支出核算存在問題，即法院等行政事業單位的核算支出項目不能完全地涵蓋法院等單位所有的成本信息，支出項目只能簡單地反映法院等行政事業單位流動資產的消耗與浪費，不能完全地反映固定資產，對無償獲得實物資產耗費缺少核算；三是凈資產的核算方面存在問題，即關于凈資產的列報與分類過于簡單，對凈資產的性質不能充分反映。

三、針對提升現行預算會計體系中法院行政會計制度運作水平的研究

（一）措施之一——采取措施建立并完善法院行政單位的會計基本方法

要建立并完善法院行政單位的會計基本方法，需要做到以下兩點：一是要采取措施使得法院等行政事業單位的會計可以為管理層提供系統、全面、完整的法院預算執行狀況相關的信息，比如說支出預算與收入預算執行的信息；二是要充分利用先進的計算機技術與網絡通訊技術在法院系統內建立完善會計信息系統，并將法院系統中的各種支出預算與收入預算的執行信息進行整理并輸入該系統中，以實現會計預算信息的共享。

（二）措施之二——采取措施強化國庫集中收付與法院行政單位會計的融合

要強化國庫集中收付與法院行政單位會計的融合，需要做到以下兩點：一是要充分明確國庫集中收付與法院行政事業單位會計的融合，其主要的目標是提升財政資金的使用效率與強化對會計基本工作效果的監督管理，有助于降低財政資金的運作成本與財政資金的統一調度；在實際的融合過程中，兩者的機構設置與職責功能需要規范與統一，以便于辦事程序的優化與服務質量的提升；二是國庫集中支付與法院行政事業單位會計融合之后，不僅有效降低了庫外資金的低效或者無效運行等問題的發生概率，而且也提升了政府宏觀調控經濟的能力。

（三）措施之三——采取措施提升法院行政事業單位財務會計人員的專業素質

要提升法院行政事業單位財務會計人員的專業素質，需要做到以下兩點：一是要定期或者不定期組織法院等行政事業單位的財務會計管理人員參與到預算會計體系中行政會計制度等相關理論知識的培訓與教育活動中來，并邀請專業的財務管理專家在法院體系中開展行政會計制度相關理論知識的講座與演講等活動，并鼓勵法院體系中的財務管理人員積極地參與其中，爭取在潛移默化中提升他們的專業知識與技能；二是要充分利用各種宣傳媒介在法院體系中加大對預算會計體系中法院行政會計制度相關知識的宣傳力度，以此提升財務會計人員的行政會計管理意識。

第8篇：預算會計包括的要素范文

預算會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出5大類，其中，資產、負債和凈資產三個要素構筑資產負債表，所以也稱為資產負債表要素；收入和支出兩個要素構筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。

資產是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。

負債是政府與非營利組織所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償付的債務，包括借入款項、應付賬款、其他應付款、各種應繳款項等。

凈資產是政府與非營利組織所擁有的資產凈值，從數量上等于會計主體資產減去負債后的差額。

收入是政府與非營利組織在業務活動中依法取得的非償還性資金。

第9篇：預算會計包括的要素范文

關鍵詞：政府會計　政府財務報告　財務報告目標

一、我國預算會計財務報告的現狀及存在的問題分析

(一)預算會計財務報告的現狀　我國預算會計的目標是以提供國家宏觀管理所需要的信息為主、會計核算基礎主要采用收付實現制，相應的會計報表主要由資產負債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說明書等組成。我國財政總預算會計制度規定：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。”可見，財政總預算會計各級政府和上級財政是其會計信息的主要使用者。我國行政單位會計制度規定：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理”。我國事業單位會計制度規定：“事業單位會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎，各單位財務部門必須認真做好會計報表的編審工作。”可以看出，我國行政單位和事業單位會計信息的使用者也主要是財政部門、上級單位和行政單位或事業單位自身。

(二)預算會計報表存在的問題　首先，財務報告制度分散，不利于監督和管理。我國的預算會計體系由財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計組成，由于還沒有實行政府財務報告制度，各個主體分別編制會計報表，反映的信息比較分散，對于債權、債務、資產等財務狀況不能夠全面總括地反映，而且財政總預算會計與行政單位會計在某些項目上可能重復。對于財政內部管理而言，由于缺少對政府資產與負債的完整的會計信息，難以對政府財務狀況進行系統分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分依據；對于財政外部管理而言，預算會計信息傳遞方式過于簡單，造成政府財務狀況透明度不夠，不利于立法機關和公眾對政府資金分配與運行的監督和管理。其次，財務報告內容過于簡單，不利于分析和使用。由于我國強調預算會計是預算管理服務，預算會計的目標是以提供國家宏觀管理所需要的信息為主，這就導致了一些與預算收支沒有直接關系的重要會計信息被忽略，致使當前的預算會計報表內容不能全面反映政府的資產和負債情況，這在總預算會計及其報表中的表現尤為突出。在政府負債的核算信息方面，總預算會計報表中沒有反映國債未來的還本付息負擔、社會保險基金的未來負債以及政府擔保形成的隱性債務等。對于這種情況，不僅立法機關和公眾難以進行監督，財政部門自身也缺少準確的了解。再次，財務報告透明度不高，不利于外部監督。我國的預算會計財務報告僅立足于政府及行政事業單位管理使用，未考慮公眾、審計機構、相關利益人及潛在使用人的需求，財務報告透明度不高，使財務報告脫離外部監督。當前我國面臨財政管理體制改革及公共財務管理改革，要求政府公開披露有關財務信息，這也是建立財政監督機制的重要舉措。

二、美國政府財務報告的經驗及借鑒

(一)美國政府財務報告的現狀　美國政府會計準則委員會(簡稱GASB)于1999年了第34號準則公告一《州和地方政府的基本財務報表以及管理層討論與分析》。該公告規定，州和地方政府的財務報告由管理層討論與分析、政府層面和基金層面的基本財務報表、財務報表附注和規定的補充信息等組成。政府財務報告主要采用基金財務報告模式，相應的基金是政府財務報告的主體。基金通常是指按照特定的法規、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的而設置的財務資源，具有目的性、限制性和受托責任廣泛性等特征。美國采用的基金主要有：政府基金、權益基金和受托基金。政府基金是指政府用于從事社會公共事務管理和國家安全等行政性活動方面開支的各項基金，包括普通基金、特別歲入基金、資本項目基金和償債基金；權益基金主要用于處理政府延伸的業務活動，主要包括企業基金和內部服務基金；受托基金主要用于處理政府或政府單位以信托人或人的身份，接受個人、私人機構、其他政府單位資產而設置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是與其他基金分開并相互獨立的會計與財務報告主體，均有各自的資產、負債、收入、支出或費用，以及基金余額或其他權益，并通過自求平衡的賬戶與報告體系記錄和報告政府特定活動及其財務資源來源、運用情況和結果。基金財務報表主要包括反映基金財務收支情況的“收入、支出及基金余額(權益)變動表”和反映基金財務狀況的“資產負債表”。

(二)美國政府財務報告的借鑒　美國政府會計以基金為對象，財務報表的報告重點是當期財務資源的流入、流出和余額，以及可用于撥款的數額和政府遵守財政法規的情況。而我國現有的預算會計報表分為財政總預算會計報表、行政單位會計報表和事業單位會計報表，難以滿足各方面使用者的需要，應借鑒美國的經驗，建立全面完整的政府財務報告制度。美國政府會計的基金模式值得借鑒。實際上我國在財政領域中已部分采用了基金管理模式，如政府預算分為一般預算資金、政府性基金、專用基金和財政周轉金等，都是實施基金管理的范例。在此基礎上，應建立具有中國特色的政府基金、權益基金和受托基金。

三、我國政府財務報告改革的建議

(一)明確政府財務報告的目標　財務報告目標作為財務會計概念框架(Conceptual Framework)中最高層次的概念，是為了引導會計信息系統的運行，為會計準則和會計實務的發展指引方向。政府會計作為會計信息系統中的一個子系統，也應以目標為導向。政府會計財務報告目標定位的重要意義。一是理論意義。財務報告目標，是指提供財務信息或編制財務報告(財務報表)所要達到的境地或結果，是財務會計概念框架的最高層次，對會計發展起著導向作用。概念框架反映了理論的研究成果，又有較強的實用性，可作為會計準則制定的指南和判斷現行準則是否恰當的依據。而概念框架體系中目標起著指引方向的作用，以目標為基礎，會計信息的質量特征、財務報表的要素、要素的確認、計量與報告都可邏輯地建立起來。財務報告目標的確立是實現財務報告價值的本質要求。政府財務報告目標在政府會計準則的制定中，具有至關重要的作用。二是現實意義。在實際工作中，政府會計人員也應以財務報告目標為核心，會計工作側重于為實現財務報告目標而提供相關的信息。明確了政府財務報告目標，也就明確了現階段政府會計工作的重心，促進政府會計人員適應不斷發展的經濟形勢，改進會計方法，圍繞財務報告目標提供相關的信息。由于財務報告目標要受其特定的社會環境影響，如會計信息的使用者、會計信息的用途以及所處國家的性質，因此，我國政府會計財務報告目標與其它國家政府會計財務報告的目標有所不同。我國現行預算會計制度規定，預算會計信息應當適應國家宏觀和上級財政部門及本級政府對

財政管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政和事業單位財務狀況及收支結果的需要，有利于預算單位加強內部財務管理。由此可見，我國當前預算會計信息的使用者及相關的用途主要有以下方面：一是各級政府，主要用于政府預算的編制、執行和監督．以及宏觀經濟管理，這是我國預算會計信息最主要的用途；二是行政事業單位的管理者，用于各預算單位的核算和管理；三是立法機關和審計部門，用于對政府收支的審核監督。我國當前面臨財政管理體制與公共財務管理改革，需要擴大財務報告的使用范圍。所以，當前我國政府財務報告的目標是決策有用觀居主導地位而輔之以受托責任觀。

(二)政府財務報告改革的主要內容　基于我國預算會計財務報告的現狀及目標，由于預算會計定性為國家預算管理的組成部分，主要核算和反映政府預算收支活動，預算會計報表主要反映政府預算收支執行情況及結果，預算會計信息主要滿足國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。顯然，預算會計無法全面、完整地核算和反映政府公共部門財務活動的全部內容；預算會計報告也無法反映政府公共部門財務狀況、公共資金使用情況以及政府財務受托責任履行情況；預算會計信息更無法滿足公共財務管理的需要(李建發、，2004)。我國現有的預算會計財務報告不是從權益的角度出發，體現政府預算管理的業績和政府工作的效率，改革的重點應使預算會計報告成為能夠全面完整反映政府公共部門財務活動情況、財務狀況、公共資金使用情況及政府履行財務受托責任情況的綜合財務報告，而不只是反映預算收支情況及結果的預算會計報表或財政收支決算報告，使財務報告信息既能滿足“受托責任”目標，又能滿足“決策有用性”目標。筆者認為，應從以下方面對我國預算會計財務報告進行改革：首先，建立統一的政府財務報告制度。近年來實行的部門預算編制、國庫集中支付和政府采購制度等，一方面為編制統一的政府財務報告提供了可能性，由于實行國庫集中支付和政府采購制度后，各行政單位只是政府的組成部分，其所有資金都是財政資金，都要通過國庫集中支付，其資金活動已通過總預算會計反映，財政總預算會計與行政單位會計相當于總括與明細的關系(張雪芬，2001)。可以將財政總預算會計和行政單位會計合二為一成為政府會計，編制統一的政府財務報告。另一方面，這一系列的改革也有必要編制統一的政府財務報告，以反映政府的財務狀況及預算的執行情況。由于推行國庫集中支付制度和政府采購制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需審批各行政單位預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在國庫單一賬戶上由財政部門直接管理，行政單位的支出由國庫直接支出，對于同一筆預算資金只需編制一套財務報告。因此，為了能夠全面完整地反映政府公共部門財務活動情況、財務狀況、公共資金使用情況及政府履行財務受托責任情況，有必要將財政總預算會計和行政單位會計統一起來編制對外的財務報告，用以統一反映政府的債權、債務、資產等財務狀況以及現金流量情況。這樣，既能滿足立法機關和公眾對政府資金分配與運行的監督管理，又能增強政府財務狀況的透明度。其次，規范政府財務報告類型。我國預算會計報表主要是由資產負債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說明書等組成。預算會計規范還要求定期編制本部門或單位與所屬部門匯總的預算會計報表。由于財政總預算會計、行政單位會計及事業單位會計各自所包括的報表格式及內容不統一，不便于使用者獲取所需要的相關信息，因此，有必要統一規范財務報告的類型及格式。筆者認為，政府財務報告至少應包括如下方面：資產負債表。采用權責發生制基礎編制資產負債表，在資產負債表中必須反映政府的全部資產和負債信息，包括全部固定資產及其折舊、國債的利息、社會保險基金的未來負債以及政府擔保形成的隱性債務等。資產負債表中不需要反映收入和支出項目；凈資產變動表。反映政府在一定會計期間的凈資產增減變動情況，應當列示期初凈資產、本期凈資產增加數、本期凈資產減少數、期末凈資產數等信息；現金流量表。現金流量表向使用者提供關于報告主體一定會計期間內現金流入與流出的信息，可以幫助使用者評估報告主體履行義務的能力和籌資的需要，以及實現財務目標的能力；財務業績表。向會計信息使用者提供關于政府在一定會計期間內營運結果的信息，包括所有已確認的收入與費用等信息；財務報表附注。同企業財務報表附注的作用一樣，反映報表中無法及需要說明的內容。最后，采用基金會計報告模式。借鑒美國政府會計中的基金分類方法，并考慮我國政府預算的實際情況和未來發展的需要，大致可以設定政府基金、權益基金、受托基金等政府會計實體。每一類基金作為一個單獨的會計實體，都有各自單獨的日記賬、分類賬、試算平衡表和會計報表，以核算和反映該種基金的運營情況。政府基金用于核算可用的政府財務資源的來源、使用和余額，以反映相關基金的財務狀況及其變化，并編制政府基金的運營報表；權益基金包括國有資產權益基金和政府采購基金兩類。國有資產權益基金用于核算我國國有資產的整體運營情況。我國存在著規模龐大的國有資產，對這些產權和權益建立相應的基金會計核算體系，有利于加強對國有資產的監督管理，以促使其保值增值。同時，隨著我國財政預算管理體制改革的深入，以采購基金為主體進行會計核算和報告，將有利于加強對政府采購基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的屬于個人、組織或其他政府單位基金而存于信托機構處的資產。在我國主要有養老信托基金和社會保障基金。養老信托基金以政府或政府單位為受托人，接受其他政府或政府單位的委托，按照選定的養老金方案，對公務員的養老金進行運作和管理。

(三)建立政府財務報告審計制度　西方國家政府財務報告都必須由政府審計師鑒證后，才能向使用者提供和公布，審計報告成為政府財務報告不可缺少的組成部分。隨著我國法制的不斷健全，政府職能的逐步轉換，政府治理國家和社會的責任也不斷得到強化。為加強對政府單位的資產管理，提高政府單位資金的使用效益，筆者認為，我國也應建立政府財務報告審計制度，政府財務報告中應包括政府的審計報告。

(四)建立政府財務報告對外公布制度　我國預算會計信息的使用者主要是各級政府、行政事業單位的管理者。預算會計信息并未對外公開公布，社會公眾不能對政府進行有效監督。基于此，筆者認為，我國應建立政府財務報告對外公布制度，真正實現民主理財的理念。政府財務報告可以通過相關網站或報刊對外公布，如政務公開網等。政府財務報告對外公布的內容必須有所界定，涉及國家安全的信息可以不對外公布，對于政府的財務狀況、資金使用情況尤其是政府基金、權益基金和受托基金的使用情況必須詳細披露，這樣有利于群眾對政府進行監督，反映政府的受托責任。

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