增值稅的財務會計及稅務會計處理差異

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摘要：近些年來，隨著社會發展水平的不斷提升以及市場經濟的不斷發展，我國稅收制度有了很大的變化，企業財務會計管理的內容也隨之改變，這其中表現比較突出的便是稅務會計和財務會計的分離，兩者變得更加獨立，差異也更加顯現出來。文章以此為背景，對增值稅下的財務會計以及稅務會計處理差異進行了分析。

關鍵詞：增值稅；財務會計；稅務會計

隨著社會主義市場經濟的不斷發展和完善，近些年來，我國會計體系的發展也有了很大的進步，相較以往更加完善。從會計這門學科的內容來看，會計本身就是一個包括很多領域的龐大學科體系，會計體系的不斷發展和完善也使得會計這個學科開始分化出不同的專業領域，財務會計和稅務會計就是會計這個大學科的重要組成部分。2007年我國相繼頒布并實施了《企業會計準則》以及《企業所得稅法》，這兩個文件的頒布和實施使得財務會計和稅務會計的差異越來越明確，相較以往兩者有了更強的獨立性，現在的市場企業甚至會將兩個方面的職位區分開來，以此更好地完善企業會計業務。盡管在一些大企業中財務會計和稅務會計部門是相互分離的，但是企業對于內部會計事務仍然采用的是分離不分割的方法，以保證企業會計事務的專業化和系統化，而如何更好地協調兩者的關系，是現階段需要考慮的核心問題。

一、財務會計和稅務會計概述

（1）財務會計

對于企業來說，財務會計涉及的內容主要是針對企業資金運作而進行的全面、系統的監督以及核算，同時還包括為企業內外部與之有直接或間接經濟利益關系的投資者、債權人以及政府相關部門等對象提供財務經營狀況、企業盈利水平信息為主要目的而開展的經濟管理活動。簡而言之，財務會計就是對企業生產經營過程中的資金運轉、業務流通業務的核算以及分析業務，這其中包含很多領域，例如經營成本會計、營業收入、收益核算等。所以不論是從財務會計的構成還是劃分來看，財務會計的綜合性都非常強，同時也是企業非常重要的一項基礎性工作。

（2）稅務會計

稅務會計同樣也是企業財務的重要組成部分，稅務會計涉及的工作主要是企業的稅務籌劃、稅金核算以及納稅申報，多數情況下企業都會將稅務會計當作是會計管理工作以及財務會計的延伸。隨著稅法的不斷完善，稅務會計逐漸成了一門獨立的體系，例如流轉稅、財產稅、所得稅等。

二、基于增值稅的財務會計和稅務會計處理差異

1.計量方式不同產生的差異

（1）融資性質的收入。企業會計處理中，從租賃日開始算起，承租人租賃的資產在會計處理中的入賬價值是按照租賃開始當日的資產公允價值和租賃付款額現值最小值兩者較小的一方來確定的，這種會計處理的方式既考慮到了融資租賃付款資金應有的時間價值，同時也是最接近對應資產額實際價值的一種方法，這種會計處理的方法準確性相對較高。但是從企業稅務處理角度來說，任何一種固定資產租賃價格的計稅基礎都是按照租賃合同事先約定好的價格加上合同中產生的所有相關聯的費用總和，所以從計稅基礎的構成可以看出稅務處理實際上屬于歷史成本屬性，遵循了稅法規范性的原則。（2）銷售價格差異。銷售價格差異指出現明顯較低的銷售價格，但是沒有正當的理由。從稅法處理的角度來講，一旦出現這種價格明顯較低且沒有正當理由狀況的時候，必須由稅務主管部門按照一定的順序來核定實際價格，對于這個問題的分析以實際案例來解釋。案例：某企業2015年6月一共批發100件A產品，每一件產品除去稅單價為50元人民幣，100件商品的銷售額是5000元，銷項稅額850元，企業已經收到具體的款項，但是與此同時6月份市場上出現的A商品的銷售價格是8000元，因為這個價格和稅務機關規定的價格出現了明顯差異，所以最終稅務機關將這些商品的銷售價格核定為8000元，也就是說在不含稅的情況下比原有的單價提升了30元，銷項稅額變為1360元，以上情況實際會計處理如下。借：銀行存款5850貸：主營業務收入5000應交稅費――應交增值稅850從以上會計處理可以明顯看出與國家稅法的矛盾，這樣的處理方法必然會造成國家稅款的流失，而企業也會背負偷稅漏稅嫌疑，所以針對這種情況應該做出以下調整。①當企業能夠獲取購貨方補差價時：借：銀行存款3510貸：主營業務收入3000應交稅費――應交增值稅510②當企業無法獲得購貨方補差價時：借：利潤分配――未分配利潤3510貸：主營業務收入3000應交稅費――應交增值稅510（3）以現金折扣來進行產品銷售。所謂現金折扣就是企業在售出產品之后，為了能夠盡早回收貨款，給予購買方一定的折扣。對于現金折扣的規定，我國稅法明確指出，納稅人在銷售產品的過程中無論存在多少現金折扣，最終現金折扣的數額都需要計入增值稅銷項稅額中，并且不能扣除，我國稅法要求企業實務中現金折扣需要按照總價法進行記賬。案例：某企業當期通過賒銷將100件A商品賣給某大型商場，除去稅金每一件的價格為60元，應售價稅金額總和是7020元，商場按照2/10、1/20、n/30的條件進行付款，按照總價法該企業對于這一筆業務的會計處理如下。①貨物發出并且相關手續完善時：借：應收賬款7020貸：主營業務收入6000應交稅費――應交增值稅1020②如果商場在買到產品后第7天付款，根據現金折扣以及合同的規定商品可以獲得2%的款項優惠，該企業已經將優惠后的6879.6元貨款存入銀行中，對于這種方式的會計處理為：借：銀行存款6879.6財務費用140.4貸：應收賬款7020③如果商場在買到產品后的第17天付款，根據現金折扣以及合同的規定商品可以獲得1%的款項優惠，該企業已經將優惠后的6949.8元貨款存入銀行中，會計處理為：借：銀行存款6949.8財務費用70.2貸：應收賬款7020④商場在第20天付款的會計處理為：借：銀行存款7020貸：應收賬款7020

2.確認條件不同產生的差異

（1）收入的確定。企業會計收入的確定主要是按照權責發生制來進行的，在此過程中需要考慮是否完全實現了風險和報酬的轉移、經濟利益是否能夠流入企業、企業能夠可靠地計量收入、成本是否可以得到可靠計量。而企業稅法的銷售收入確定是按照收付實現制來實現的，和上面的收入確定相比較不需要考慮是否轉移風險和報酬。（2）視同銷售確定。我國稅法規定，被視為合同銷售貨物的企業需要繳納相應的增值稅，這其中也有一些情況在會計處理上不能夠被確定為企業收入。例如當兩個對象按照統一核算來轉移產品和獲取、當企業將自行生產委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人、當企業將自行生產、委托加工收回的獲取用在非增值稅應稅項目的時候，這些情況實際上在會計處理的時候都不會確認收入。

3.財務會計和稅務會計差異的協調

一方面，必須強化國家行政參與力度，企業的稅務會計根本的服務對象是國家稅收，所以從這一點來看企業的稅務會計在核算問題上是由國家法律法規進行約束和規范的，而相對應的企業財務會計勢必會處于被動，所以在處理和協調兩者差異的時候一定要考慮到相關問題，要充分考慮企業的經濟運行機制，強化國家行政參與力度，最大限度的維護企業的既得利益。與此同時國家也要不斷完善稅收制度，逐步簡化企業稅款的計量標準、彌補兩者的差異。另一方面，可以將企業財務會計的相關原則合理的引入稅務會計。企業會計和企業的實際經濟狀況更為接近，而稅務會計則與企業實際的價值核算之間有一定差異，面對這種差異，適當引入財務會計的原則，增加權責發生制的相關原則，可以提升稅收核算的準確度。與此同時稅務會計要注重實質，真正體現出稅收的公平合理性。

三、結論

總的來說，伴隨著社會主義市場經濟的不斷發展，稅務會計開始從財務會計中獨立出來，稅務會計和財務會計在會計處理原則、核算對象、目標等方面都存在諸多差異。財務會計和稅收會計處理差異是真實存在的，這種差異的存在盡管有利于兩者更好的發展，但是隨著差異的擴大勢必會影響到政府的稅收收入，尤其是在營改增之后，我們應該充分了解兩種會計的方法、核算原則以及處理差異，以此更好地推動稅務會計和財務會計的同步穩定發展，同時也為我國經濟的可持續穩定發展提供更多支持。

參考文獻

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作者:彭素芬 單位:廈門畢安稅務師事務所有限公司