營改增對施工企業的影響與應對措施

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摘要：自“十二五”規劃以來，我國政府積極推動財稅改革，在小范圍試點過并取得成績后，全面推進企業營業稅改增值稅。那么這次稅制改革對企業產生怎樣的積極作用，或是帶來怎樣的負面影響？企業面臨改革的挑戰又應當采取怎樣的應對措施？文章以施工企業為研究對象，結合建筑施工企業的現狀，針對營業稅改增值稅的過程，討論此項稅改帶給施工企業的積極影響、納稅變化、管理挑戰等等，并提出相應的應對措施。

關鍵詞：“營改增”；施工企業；影響；應對措施

1前言

“十二五”時期，我國一項重要安排和任務就是推進稅制改革，而“營改增”是關鍵的一環。它的具體實施內容是對企業產品、服務增值部分進行繳稅，避免企業重復納稅。它的有效實施不僅能促進我國結構性減稅，還能推動經濟結構的轉變，實現國家經濟快速有效地發展。當時進行小范圍試點時，并未將建筑業納入，但如今，建筑業推行并實施“營改增”已是必然。所以，我們必須仔細分析研究“營改增”對建筑施工企業的影響，并對企業可能面臨的挑戰提出有針對性的、有效的應對措施。

2對施工企業的影響

“營改增”稅制改革的目的在于完善企業稅制，減少或消除企業重復征稅，以降低企業的稅收負擔。所以，改革對企業必然是好的，但就施工企業而言，如果不改變傳統的管理模式、經營模式，行業容易受到改革的沖擊，反而加大負擔。

2.1稅制改革的積極影響

首先，施工企業實施“營改增”稅制改革在一定程度上減輕了企業稅務負擔。這是因為通常情況下，增值稅稅率為17%，且允許抵扣進項稅，則實際稅率僅在4%左右，所以，增值稅實際稅率低于營業稅，實施“營改增”降低了企業的稅負。其次，“營改增”避免了重復納稅。雖然營業稅相關規定表面承包企業需自行繳稅，但分包商沒有代扣代繳義務，但在實際經營中，尤其是大型的施工企業實施分包施工時，稅款難以有效分包，從而導致了重復納稅。而增值稅本質在于進項和銷項的抵扣差價，即其標準為企業收到與開出的發票差額，所以，“營改增”的有效實施可減少甚至完全消除重復納稅。再次，施工企業實現營業稅改增值稅可促使企業會計核算趨于規范化。因為增值稅的管理、處理日漸成熟規范，且應用廣泛，管理經驗頗多。所以，“營改增”可從根本上促使會計核算趨向規范化，尤其是能有效解決其中的代扣代繳稅問題。此外，相比于營業稅，增值稅具有更大的稅收籌劃空間，即選擇空間和談判空間。如需要材料采購時，選擇一般納稅人進行合作，以索要增值稅專用發票，后期進行抵扣，也可選擇小規模企業合作，雖然無法進項抵扣，但可獲得相對便宜的價格。最后，實施“營改增”還可促進企業的進步，尤其是在技術的研發和企業規模的擴大兩個方面。因為，自2009年增值稅改革后，有關規定提出企業購買固定資產可實現進項抵扣。所以，“營改增”后，企業可加大固定資產的投入，擴大生產規模，研發新技術，在企業實際支付的價格下降的同時，還能實現企業進步。總之，“營改增”稅制改革的合理有效實施將對建筑施工企業產生一定的積極影響，為企業減少負擔，帶來福利。

2.2稅制改革企業的挑戰

“營改增”稅制改革在為企業帶來積極影響的同時，也給企業帶來了挑戰。同樣由于增值稅的性質及其申報管理，企業可能在以下三個方面遭遇挑戰：1、發票取得。增值稅所用的發票為增值稅專用發票，但一般施工企業采購的施工材料眾多，相應的供貨源也多，企業規模差異大，若為小規模企業或個人，可能出現供貨方無法開具可抵扣的增值稅專用發票，阻礙了企業后期的進項抵扣順利進行，同時，可能給企業帶來不必要的開支。2、進項抵扣。增值稅可進行進項抵扣，但在實際業務中，可能由于分包業務等，造成代開發票，使抵扣比率不固定，給企業帶來不必要的支出。所以施工企業必須對抵扣問題給予重視，最好是在簽訂合同時，對稅負提前做好詳細的規定。3、納稅管理。增值稅的納稅申報，程序復雜，要求嚴格，尤其是對時間的要求，對收到的發票應在一定期限內完成抵扣。4、財務指標。因為，建筑企業施工合同金額一般為含稅價，而增值稅作為價外稅，在實際操作中，使企業的收入規模下降，稅負成本增加，再加上申報增值稅需要時間，申報與驗工計價之間存在時間差，導致稅款占用資金，企業資金緊張，資金壓力增加，最終影響到企業的財務指標。此外，增值稅納稅申報需要擔負較大的法律責任和法律風險。所以，“營改增”后，企業對于納稅管理的要求更高。總之，相比于營業稅，增值稅的發票管理、進項額抵扣和納稅管理需要注意更多的問題，企業面臨更大的挑戰。

3施工企業應對措施

3.1加強發票管理

發票管理是增值稅抵扣工作的重要內容。所以，在實現增值稅抵扣前，必須加強發票的管理。在“營改增”后，施工企業開展的每一個項目、每一個環節都可能出現與增值稅有關的發票，為了使企業更好、更充分地享受到改革好處，企業應增強發票的保管意識，管理好各種發票，防止丟失以獲得最大的增值稅抵扣額。同時，注意在期限內，及時申報，完成抵扣，以充分利用專用發票和政策。此外，應當完善企業有關發票的管理制度，規范企業的發票管理，尤其是發票的領用、核銷、開具等方面，避免發票使用，導致發票失效。

3.2加強稅收籌劃

合理的稅收籌劃是企業獲取高效益的充分條件。所以，在選擇合作對象、合作方式時，應綜合考慮各方因素，加強對稅收的籌劃工作。一般需關注對方是否為一般納稅人，是否具有能力開具增值稅專用發票，盡可能選擇可產生增值稅進項抵扣的一般納稅人進行合作，達到合理轉嫁稅收負擔，減輕企業稅負和增大競爭優勢的目的。在籌劃工作中，需對增值稅抵扣方面的具體內容做出規定，如可抵扣的比例等。如果沒有選擇一般納稅人進行合作，也應當進行價格上的壓低，和對其中可抵扣的稅款進行申請，如運輸費用等，以最大程度地降低企業開支。

3.3完善合同規定

完整有效的合同內容是企業稅務工作的前提。由于，施工企業合作對象眾多，規模不一，信譽度也難以保證，可能出現口頭保證或欺騙開具增值稅專用發票，最后以其他理由拒絕開具發票。所以，為保障企業的合法利益，及稅務工作的順利進行，施工企業在與他人簽訂合同時，應當完善合同里增值稅的相關規定。如在進行材料采購或業務外包時，合同中應對是否開具增值稅專用發票做出有效規定，規定發票的開具時間和交收時間，一般規定是企業收到增值稅發票后再支付款項，以保證企業后期的抵扣活動順利進行。

3.4提高專業素質

專業素質是稅務工作、企業效率的有力保證。所以，想要實現增值稅的有效管理，首先應當提高財務人員的專業素質，通過專業培訓，加大學習力度，培訓財務人員及相關人員在施工合同制定管理、發票核算管理、企業增值稅等方面的專業技能，從而提高企業整體核算水平，保證核算進、銷稅款的精確度，實現進項稅額抵扣的準確、順利地進行。同時，專業的工作人員還可達到健全財務系統，促進企業建設，優化企業內部管理流程的目的，最終實現企業內部財務和稅務的高效率、高質量。

4結束語

綜上所述，營業稅改增值稅對于施工企業而言，是一大機遇，也是挑戰。一方面，“營改增”避免了重復納稅，在一定程度上減輕了企業的稅負，還使企業的核算趨于規范化，促使企業的技術研發，促使企業擴大生產經營規模，提升企業競爭力等等。另一方面，“營改增”增加了發票管理難度，進項抵扣難度和納稅申報難度，還可能影響企業的財務指標。對此，施工企業必須根據自身企業特點，加強發票管理，加強稅收籌劃，完善合同規定和提高財務人員的專業素質，以降低改革對企業、行業的沖擊。

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作者：錢傳森 單位：滄縣交通運輸局公路管理站