增值稅農產品優惠政策分析

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1現狀分析

在對枸杞、葵花籽、番茄3個行業的典型企業進行研究的過程中，整理出數據以反映增值稅優惠政策對農產品的適應性。枸杞加工企業，適用稅率13％，實際稅負14．2％；葵花籽加工企業，適用稅率13％，實際稅負17％；番茄加工企業適用稅率17％，實際稅負2％。在對不同規模企業的測算中，小規模企業實際稅負2％，加工企業實際稅負17．6％，商業企業實際稅負6％。

2存在問題

2．1農產品初加工與深加工在認定上存在爭議

不同地區對政策的理解和執行不一致。枸杞原材料加工成粉狀后銷售，適用稅率存在爭議，發生多次開票退回的情況，政策制定的模糊地帶使得實際操作不能確定。

2．2稅負不均

2．2．1農產品初加工企業和深加工企業稅負失衡。農產品初加工企業實際稅負低于深加工企業。深加工企業銷項稅率高而進項抵扣稅率低，導致深加工企業實際稅負高。農產品初加工企業可以取得較多的進項抵扣，從而實際稅負較低。這種稅負的不公平降低了深加工企業的競爭力，不利于深加工企業的發展。

2．2．2農產品加工企業與商業企業稅負失衡。農產品加工企業增值稅實際稅負為17．6％，農產品商業企業增值稅實際稅負為6％，農產品加工企業稅負高于農產品商業企業的稅負。稅負較低的商業企業卻沒有較高的市場競爭力。

2．3企業負擔加重

為了減輕農民負擔，我國目前對農產品生產者銷售自產農產品實行免征增值稅的優惠政策，同時規定，用于免稅項目的外購貨物以及應稅勞務的進項稅額不得抵扣。這意味著農業生產者只能通過提高農產品價格將稅負轉嫁出去。由于農產品價格彈性很小，農產品生產者很難將增值稅全部轉嫁出去，通常需要自身承擔一定的稅負，這就導致對農產品免征增值稅反而加重農民負擔的結果。

2．4增值稅鏈條式抵扣中斷

稅法規定了收購農產品自行計算的進項稅額、購銷貨物承擔的運輸費用計算的進項稅額、上一環節享受即征即退等3特例。這3特例計算的進項稅額，都屬于虛擬計算，這些都背離了完善的增值稅鏈式內控機制的內在要求，形成了增值稅鏈條的斷點，導致增值稅鏈式內控機制的作用無法正常發揮。對自產農產品免征增值稅，使得下一環節無法抵扣。由于免稅，農業生產者投入的生產資料、固定資產的增值稅不能轉嫁出去，而是內化成實際成本，減少了收益。對于下一環節來說，因第一環節免稅無法取得抵扣憑證，所以第一環節免稅向下一環節轉移，增加了下一環節增值稅。

3國際經驗借鑒

在英國，農業產品屬于零稅率產品，即農場主在銷售環節不需要繳納增值稅，而且還可以享受農業生產資料退稅的優惠，加拿大、墨西哥也對農業實行零稅率政策。法國在農業稅收政策方面彈性很大，農業生產者可以自行選擇繳納方法：如果選擇繳納增值稅，就可以抵扣所購買生產資料的進項稅額；如果選擇免稅政策，在把農產品出售給他人后，可按照銷售獲得一定比例的補助，以抵補農業生產者已經支付的進項稅額，補償金額由稅務局支付。還有一些國家對農業實行特殊的低稅率優惠制度。如德國增值稅的稅率原則上定為19％，但對農產品適用7％的低稅率。

4幾點建議

4．1保護傳統農業

應該制定一套為農業量身打造的稅法，以保護我國的傳統農業。稅率設計應包括高稅率和低稅率兩級。農業行業免稅政策僅適用于本國有機農業產品，對于轉基因農業從高適用稅率。特別是在種子環節，稅率應該有特殊的設計。進口轉基因種子適用高稅率，本國健康種子適用免稅政策。本國農業產品屬于人民生活必需品的不應該以任何形態出口，在國內銷售的農業產品適用優惠政策。對于轉基因農業產品應當制定稅收政策，限制其在中國土地上的種植，直到消失。禁止轉基因食品的進口，制定限制性的稅收政策。政策規定中應制訂出有利于人民生命安全的農產品享受優惠政策，農產品行業以保證生命安全為導向，稅收政策的制定應當鼓勵健康食品，打擊對人類有害的食品。優惠政策的制定應當體現保護生命的理念，種植業與養殖業適用不同的優惠政策。

4．2完善優惠制度

實行農業投入品零稅率制度以免除農產品的稅收負擔，由于農業投入品很少在農業部門之外作為投入使用，所以對農業投入品實行零稅率在制度上可行。實行特殊產品的低稅率政策，對不同農業行業制定不同的稅率，以體現鼓勵和限制作用。在免稅環節，對于種植業免征增值稅，對于養殖業制定限制性的稅額，而不應該全額免稅，對于捕撈業應該制定懲罰性的稅收政策。稅額減征適用于傳統農業，給予一定年度的減征。改變簡單的稅收返還，制定累進式的返還方式，以鼓勵農業納稅人及時更正納稅行為。建立對農產品生產者統一比例加價補償制度，即通過對農業生產者實行補償機制來解決增值稅稅負轉嫁導致的生產者收入的減少。

4．3對農業生產者實行分規模管理

有一定生產規模的農產品企業，會計核算健全的一般納稅人采用增值稅規范的購進扣稅法，將目前的免稅征收方法改為零稅法，不僅在初級農產品銷售時免稅，且允許抵扣農業投入品和農業科技服務的進項稅額，徹底減輕農民負擔。小規模耕種的農民，未達到條件的，可以按小規模納稅人管理，考慮采用農產品銷售加價補貼制度，其購買的生產資料所含的增值稅稅款通過銷售農產品時向購買方收取一個加價比例得到補償，以形成對農產品的價格補貼機制，從而彌補簡單免稅制度帶來的農業稅負問題。

4．4簡化農產品免稅程序

免稅政策手續辦理滯后于企業的業務發生時間時，因批文的不及時，企業發生銷售時不能開具增值稅發票，產品銷售給對方的企業不能抵扣進項稅額。農產品免稅政策要求每年備案，而且備案手續繁雜，所以納稅人選擇放棄享受農產品免稅政策。符合免稅的產品，應當不用經過程序申請，直接免稅。只要政策不改變，免稅政策可以一直享受下去。消除地區間優惠政策執行不一致的問題，有的地區內銷和外銷分開核算，有的地區合并核算，企業認為，分開核算合理。

4．5完善出口退稅

對于農產品加工企業，如果沒有出口退稅，企業將很難生存。根據暫行條例相關條款：出口貨物增值稅稅率為零。零稅率的規定是整個出口退稅體系的理論依據，其意義在于：出口貨物應當征收增值稅，由于適用稅率為零，相應的銷項稅額也為零，最終計算的應納增值稅為負數。相反，如果采用免稅概念，由于免稅項目的進項稅額不得抵扣，因此出口貨物的進項稅需要轉入成本，此時退稅將失去理論基礎。所以，準確計算出口貨物國內已納稅款是退稅制度設計的關鍵。簡化備案制度，退稅的過程不必受到多個部門的牽制，給納稅人造成額外的負擔。退稅稅額的計算過程具有嚴密的邏輯性，各級單位備案有些復雜。應改進退稅手續，與實際需要相符合，保證退稅稅款及時到達企業賬戶。對于農產品，可以分為鼓勵出口產品和限制出口產品。比如枸杞、葵花籽、番茄應該鼓勵出口，以免國內供給過剩而導致原料無法保存。對于這些產品，應該提高退稅率，起到鼓勵的作用。

4．6科學設計農產品抵扣方法

結合實際情況，嚴格外購農產品的抵扣，在增值稅制度上合理解決外購農產品的抵扣并有效防范管理漏洞。嚴格農產品收購環節，發揮農業專業合作社的作用。農業專業合作社的現狀是業務量很少，基本作為農民農產品的篩選場地，收取服務費。稅收政策應當規定農產品收購環節在農業合作社完成，稅務機關可以介入管理。

作者：郭琛 單位：烏拉特前旗國家稅務局