銷售業務增值稅論文

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一、會計上確認為收入的增值稅視同銷售業務

1.將貨物交付他人代銷。會計上確認收入。

2.銷售代銷貨物。視同買斷：會計上確認收入，應當確認主營業務收入。收取手續費：會計上不確認收入，按照委托方的代銷價結轉成本。受托方只就代銷的手續費收入確認營業收入。以上1和2涉及代銷業務的兩方。是一般銷售業務的衍生銷售方式。因此，實質仍然銷售業務。

3.將自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費。自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費，通過這種方式取得了職工為企業的服務，而職工為企業服務，會帶來經濟利益的流入，符合銷售收入確認條件。

4.將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶，通過間接的投資方式，目的是為了取得投資收益，取得更多的經濟利益的流入。

5.將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。這種情況是用分紅的方式換取更多的投資者的投入，取得更多的經濟利益的流入。因此，相關的會計處理為：借：應付職工薪酬（用于集體福利）長期股權投資（用于投資）應付股利（用于分紅）貸：主營業務收入或其他業務收入應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉銷售成本：借：主營業務成本或其他業務成本貸：庫存商品

二、會計上不確認收入的增值稅視同銷售業務

1.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。會計上不確認收入，直接按成本結轉，貸方是庫存商品。經過流轉，貨物的成本增加，增加額為視同銷售確的應繳納增值稅稅額。貨物移送：借：庫存商品———菖菖機構（接收方）貸：庫存商品———菖菖機構（送出方）確認增值稅：借：其他應收款———菖菖機構（接收方）貸：應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）增加商品成本：借：庫存商品———菖菖機構（接收方）貸：其他應收款———菖菖機構（接收方）

2.將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。會計上不確認收入，直接按成本結轉，貸方是庫存商品。自產或委托加工的貨物用于在建工程，不確認收入。原因在于，在建工程完工后，要轉入固定資產，而固定資產按照歷史成本計價。如果在這個流轉環節中，確認收入，就意味著在建工程或者固定資產的計價與歷史成本計價相違背。其次，如果確認收入，就增加了在建工程的金額，即增加了固定資產的金額，后續固定資產的折舊記入成本費用也會增加，最終減少了企業的利潤，于企業所得稅而言，可能就不太合理。因此，會計上不確認收入。

3.將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。會計上不確認收入，直接按成本結轉，貸方是庫存商品。因為無償贈送對企業而言沒有回報，不會帶來經濟利益的流入，不符合銷售收入確認條件。以上情況，相關會計處理為：借：在建工程（非應稅項目）營業外支出（對外捐贈）銷售費用（市場推廣、樣品）管理費用（交際應酬）貸：庫存商品（成本價）應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價格計稅）。

作者：王琳 單位：四川財經職業學院