增值稅改革對建筑企業的影響與對策
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2016年建筑行業全面開展營業稅改征增值稅活動，這在完善建筑行業現有稅制改革體制，刺激建筑企業投資，振興經濟方面具有積極意義，主要為了有效減少建筑行業流轉環節的重復征稅，達到國家結構性減稅的發展目的。隨著增值稅改革工作的深入開展，建筑企業受到明顯的影響，也將面臨一定挑戰。如何積極有效應對增值稅改革帶來的挑戰，更好順應政策的相關要求，是當前建筑企業重點考量的工作內容之一。
一、增值稅改革
增值稅改革是指營業稅改征增值稅。實現營業稅改征增值稅，對于減輕企業稅負、增加企業投資積極性，刺激經濟增長、促進經濟結構調整具有重要意義。長期實施營業稅會在一定程度上阻礙第三產業的發展步伐，對此國內多個省市開展營業稅改征增值稅的試點工作，取得顯著成果。在增值稅改革工作寶貴經驗的支持下，改革活動也日益深入，對當前社會多個行業產生重要影響。建筑行業是社會經濟建設和發展中的重點行業之一，密切關聯著人們的生產、生活。從2016年5月1日開始，建筑行業被納入增值稅改革試點范圍，這一改革工作的實施，在減少流轉環節重復征稅方面發揮積極作用，為實現國家結構性減稅目標奠定堅實基礎。
二、深化增值稅改革給建筑企業帶來的影響
增值稅改革對建筑企業在生產、經營、管理過程中帶來的影響可謂是全方位的。不僅直接影響財務報表的各項財務指標，還將對企業經營模式及管理模式等方方面面產生重大影響。增值稅較營業稅而言，計稅方式更為復雜，更突顯稅收成本成為建筑公司的重要支出項目。
（一）財務人員核算能力營業稅改征增值稅，不僅使用的記賬方法發生變化，而且稅費繳納方式、會計核算方式也產生改變。這對財務人員核算能力及處理增值稅業務水平提出了較高的要求。財務人員不僅要積極主動學習“營改增”相關稅務政策，還要深度解讀稅收政策并運用到工作中。
（二）現金流量需求提升隨著增值稅深化改革活動的實施，建筑企業所繳納的稅額產生較大變化。根據現行“營改增”政策對納稅義務發生時間的規定，建筑企業增值稅納稅義務時間實質上是按照提供建筑服務過程中實際收取款項的日期、合同約定的付款日期及開具發票的日期三者孰先的原則來確定的。這就給企業的現金流產生較大影響。實際工作中，建筑企業開具工程發票后，因未能及時取得專用發票抵扣，當兩者產生較大的時間差，所占用增值稅稅額資金的時間會延長，影響到企業的成本及現金流量。企業要能夠采取科學方式應對現金流量所帶來的不良影響，更好保障現金流量的正常運行，支持正常周轉。
（三）增值稅稅負影響隨著2019年第39號《關于深化增值稅改革有關政策的公告》的出臺，2019年4月1日起增值稅稅率大幅下降，建筑服務稅率由原來的11%降到9%，大大地降低了納稅人的稅收負擔。但目前建筑企業普遍存在的是項目管理人員的管理理念未完全轉變，仍按營業稅制下的采購方式，不考慮是否取得增值稅專用發票，因而導致未取得進項發票層層抵扣，導致增值稅稅負增加。例：2020年A建筑公司3月含稅收入為1090萬元，施工成本合計900萬元，假設材料、機械費為658萬元（其中砂石、混凝土為206萬元）；人工費為242萬元；假設取得材料、機械費稅率為13%，砂石混凝土稅率為3%。銷項稅額=1090/1.09*0.09=90萬元砂石進項稅額=206/1.03*0.03=6萬元材料、機械費進項稅額=（658-206）/1.13*0.13=52萬元實際增值稅稅負為=（90-58）/1000=3.2%若砂石混凝土未取到進項發票：進項稅額=（658-206）/1.13*0.13=52萬元實際增值稅稅負=（90-52）/1000=3.8%由此可見，增值稅稅負由3.2%上升到3.8%，取得采購發票與企業的增值稅稅負直接相關，供應商的身份不同，對企業能否取得增值稅專用發票及進項稅額抵扣率差別較大，影響到企業的整體稅負水平。建筑企業應建立相應的應對機制，加強企業采購人員的采購意識，學會比較不同采購方案，做出正確的采購決策。
三、“營改增”的積極意義
“營改增”最大的作用，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣的弊端，實現了增值稅“層層抵扣”的目的，有效降低企業稅負。
（一）促進行業進步營業稅改征增值稅，是指在采購過程中商品每經過一個銷售環節，只有產生增值稅額才需征稅，不增值不征稅。這一模式下，促進建筑企業按照進項稅額抵扣方式外購固定資產，改變了以往營業稅無法抵扣這部分稅負的弊端，在很大程度上促進建筑行業設備更新活動的開展，實現建筑施工技術的持續進步和發展，減少環境污染情況的發生，增強建筑行業能力［1］。
（二）促進行業的基礎管理增值稅實行憑票抵扣制度，通過發票將交易雙方連成一個整體，并形成一個完整的抵扣鏈條。在整個鏈條中，無論哪個環節少繳稅，都會在下一個環節多繳稅。因此，增值稅的實施將使所有參與者形成一個相互制約、交叉管理的關系，有利于整個行業的規范和健康發展。
四、建筑企業適應增值稅深化改革的策略
營業稅朝著增值稅改變，給建筑企業帶來較大影響。現階段建筑企業要充分認識的增值稅改革的重要作用，積極采取科學、合理的手段和措施適應增值稅深化改革，強化稅負統籌管理工作，提升稅務籌劃水平，合理降低稅負，支持財務管理活動順利有效開展。
（一）加強思想認識和轉變觀念營業稅改征增值稅已有四年多，建筑企業仍要高度重視，采取科學可行的策略和手段，加強思想層面的認識和學習，合理更新和轉變思想觀念，意識到增值稅改革的重要意義。（1）建筑企業領導層、管理層要持續加強自我學習，在實際管理活動中落實各項管理活動，將增值稅改革納入整個企業財務管理體系之中。（2）建筑企業要定期開展增值稅改革方面的相關培訓教育活動，促進全體工作人員在日常工作環節要形成重視增值稅的意識，在遇到增值稅改革相關情況時，要能夠采取科學可行的操作活動，更為合理解決相應問題。
（二）充分關注和實施稅務籌劃和管理稅務籌劃和管理是現代建筑企業重點工作內容之一，在稅收法律、法規允許范圍內開展科學有效的管控活動，在合法合理下盡可能降低稅負影響。營業稅改征增值稅，給建筑企業提供更大的稅收籌劃空間，如在選擇供應商或分包商時，以一般納稅人為主要選擇方式。建筑材料是建筑行業運行中的重要基礎，建筑企業選擇相應供應商時，小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，因而不具備較強競爭實力，而供應商屬于一般納稅人主體，將能夠更好開展進項抵扣［2］。建筑企業財務管理部門在稅務籌劃管理活動進行中，要切實開展充分有效的核算工作，采取一些科學可行的決斷方式，更好適應稅務繳納工作要求。
（三）強化增值稅專用發票管理建筑企業為更好適應增值稅深化改革工作實施效果，需要注重針對增值稅專用發票進行切實管理，主要從以下三個方面入手：（1）管理增值稅專用發票的取得。在選擇建筑原材料時，盡量選擇可開具增值稅專用發票的供應商。企業需要注重合理完善和優化供應商選擇機制，注重管理好增值稅發票開具及相關合同簽訂。一般納稅人作為供應商的，應按實際供貨明細開具增值稅專用發票，備注欄備注工程名稱、工程地址，能夠為后續開展區分項目進項抵扣工作提供支持。如供應商屬于小規模納稅人情況，為降低稅負，建筑企業可以要求供應商到國家稅務總局進行增值稅專用發票代開活動。在建筑項目實施的一些分包項目中，更是要盡可能選擇到一般納稅人主體，從而全額抵扣進項稅。（2）管理增值稅專用發票，還要切實把關好發票的內容。通過強化合同管理活動，將抵扣的“不確定性”加以良好消除。（3）財務人員應加強增值稅發票管理，建立增值稅專用發票臺賬備查。對于取得的可抵扣的進項發票確保業務的四流合一即合同流、資金流、物流和發票流，從而避免因發票問題造成已抵扣的稅款不能再抵扣，造成企業稅金負擔。
（四）建設高水平財務人員團隊財務人員的專業素養和業務經驗、職業修養，會在很大程度上影響到財務管理活動的實際開展效果。面對增值稅深化改革的各項要求，財務人員需要具備更高的綜合素養，才能夠更好適應實際工作需求。對此，建筑企業要事先開展人才儲備和培養工作。（1）建筑企業可以引進高水平的專業財務人員，尤其是通過社會招聘到一些優秀的財務人才，為現有財務人員團隊注入新鮮血液。（2）建筑企業要合理調整以往的財務管理辦法和稅務業務處理流程，充分適應增值稅改革的要求，并給相關采購人員的具體工作開展提供規范性指導。（3）建筑企業開展人才建設和培養工作，要注重實施培訓教育活動。定期開設專門的培訓班，強化財務人員在稅收知識培訓效果，提升會計專業能力，順應稅收改革的各項政策和規定，從而在日常工作過程中能夠良好規避一些稅務風險，合理降低稅務負擔。
（五）實施稅負預測工作建筑企業要能夠積極構建起科學完善的稅務管理體系，加強稅務籌劃與管理活動，良好適應營業稅改增值稅的相關要求，將稅負降低在最低水平。除了做好供應商和勞務公司的有效選擇工作之外，建筑企業還應切實開展事前稅負預測工作。
五、結語
當前建筑企業要能夠主動適應增值稅深化改革，結合自身財務管理、現有經營活動實施情況，采取一系列科學合理的手段，如通過加強思想認識和轉變觀念，充分關注和實施稅務籌劃和管理，強化增值稅專用發票管理，建設高水平財務人員團隊，以及實施稅負預測工作等，強化稅務籌劃工作效果。
參考文獻
［1］高增銓.深化增值稅改革對建筑企業集團的影響與亟待解決的問題［J］.中國總會計師，2019（10）.
［2］田珊.“營改增”對建筑施工企業稅負的影響與應對策略［J］.財經界（學術版），2019（9）.
作者：康春花 單位：福建金鼎建筑發展有限公司