增值稅改革對建筑企業影響及對策
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一、研究意義
在2020年5月第十三屆全國人大第三次會議上，總理提出“加大宏觀政策實施力度，加大減稅降費力度。強化階段性政策與制度性安排相結合，放水養魚，助力市場主體紓困發展。”可見國家對稅收優惠政策的重視程度之高，減稅降費再次成為關鍵詞之一。建筑業要想降低深化改革帶來的影響和沖擊，防范稅務風險，促進企業降本增效、提質增效，研究和討論深化增值稅改革對建筑企業的影響和應對方法，對推動我國產業結構轉型升級、助力供給側結構性改革具有深遠意義。
二、增值稅改革對建筑企業的影響
（一）舉例分析稅率變化造成的稅負影響以中等規模水平施工企業為例，假設其某工程項目合同造價為不含稅1000萬元，按行業平均水平，毛利約3%即30萬元，剩下的按通用分配比例如下分配：材料成本約占40%即400萬（以下假設都是不含抵扣稅金額）；機械租賃成本約占10%即90萬；專業分包約占15%即140萬；勞務分包約占12%即120萬；職工薪酬約占15%即160萬；安全措施費約占2%即20萬，其他間接費用約占3%即40萬。在“營改增”之前，建筑業適用3%的營業稅率，按當時分包差額扣除計稅方法計算，開給業主票先抵減約30%分包后，以700萬為基數約繳納營業稅23萬元。1.2016年5月開始執行建筑業稅率11%對應制造業稅率17%按照上例來測算，1000萬不含稅合同造價，要產生銷項稅110萬元，而可抵扣的進項就多樣化了，材料類的對應抵扣17%、機械類的對應11%、專業分包11%、勞務分包3%，安全措施費普遍是檢測、測試類稅率通用6%，而職工薪酬和間接費用無法取得專用發票，不得抵扣。推算下來，可抵扣進項稅約93.6萬元。應納增值稅額約16.4萬元。2.2018年建筑業增值稅率10%對應制造業稅率16%按照上例推算，要產生銷項稅100萬元，減去可抵扣進項稅額約89.40萬元，應納增值稅額約10.6萬元。3.2019年4月1日開始執行建筑業增值稅率9%對應制造業稅率13%執行39號公告后，銷項稅率由10%降至9%，材料抵扣稅率由16%降至13%，很明顯，銷項稅降低的幅度大大小于進項降低的幅度。仍沿用上例推算：此時銷項稅額是90萬元，減去可抵扣進項稅額約75.44萬元，應納增值稅額約14.6萬元。綜上分析，“營業稅”改征“增值稅”時，稅負確實是降下來了，稅率從11%降至10%的時候，增值稅稅額也在下降，但是到2019年稅率由10%降至9%時，反而增值稅額有所上升。這是因為進項稅率下降幅度更大的原因。這種情況是存在的，但不能概括所有項目：跟建筑企業項目經營類型有很大關系，不可一概而論。而且，上例假設的前提是其他間接費用（包含差旅支出）都是不抵扣的。但39號公告中明確指出：“納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣”這一點對進項稅額是有影響的，所以不同的建筑公司不同的施工項目要不同分析測算。
（二）旅客運輸服務發票可抵扣帶來的利好影響。眾所周知，個人乘坐交通工具，是難以取得專用發票的。而建筑企業分散全國各地，項目部的管理人員經常要往返于公司總部和項目現場之間，還要與業主、監理、供應商、分包商、稅務、銀行等部門進行周旋溝通，其間產生的旅客運輸費用真是數不勝數，財務人員光核算、查驗差旅費原始發票每個月就需要花費大量時間和成本，所以增值稅改革對旅客運輸服務允許抵扣這一點對建筑企業的影響是有利的，充分體現了國家稅收政策壓實落地。
（三）留抵稅額退稅制度對建筑行業的影響對于大多建筑企業而言，普遍存在增值稅進項稅留抵的現象，由于施工方是處于整個行業的中游鏈條，每次都是先開發票給業主，收到工程款后，再向分包單位索取下游的發票，這樣會導致前面開業主票時在當地預繳的2%的增值稅預繳留抵金額較大，后期再行進項抵扣不確定性的因素太多，往往最后就預繳分包扣除不到，白白浪費了政策給的優惠額度。39號公告明確了試行增值稅期末留抵稅額退稅制度：企業只要同時滿足第八條的5個條件才可申請退還。這是對建筑企業稅收管理系統的一大考驗，如果能達到申退條件，就可實現進項稅金回流，增加企業現金流量。
（四）深化增值稅改革對建筑項目利潤方面影響與增值稅息息相關的就是三大附加稅（城市維護建設稅、教育費附加、地方教育發展費）、企業所得稅。稅金及附加、企業所得稅直觀反映在利潤表中，根據舉例分析中得出的結論：在增值稅率從11%降至10%的時候，增值稅稅負下降，對應的三大附加稅也是下降的，從而利潤增加；但是在稅率由10%降至9%時，增值稅額有所上升、綜合稅負有所上升，從而利潤下降。另外施工現場業務人員素質不一、銷售方等因素，如果未取得專用發票，普通發票價稅合并計入施工成本，成本增加，也導致利潤減少。
三、深化增值稅改革對建筑企業的應對策略
（一）面對稅負的影響采取項目整體籌劃在測算綜合稅負有所上升的可能下，要提前做好項目配比籌劃。因專業分包和勞務分包的抵扣稅率是不同的，在合同簽訂之初就要做好稅負的測算，明確專業分包、勞務分包和職工薪酬的預算金額，針對專業分包，還可在增值稅預繳環節進行抵扣，在建筑服務行業預繳稅款表“預征項目和欄次”，用銷售額扣除專業分包金額后，再進行2%的預征，如果先跟下游取得9%同級稅率分包發票，在開業主票預繳環節先扣除分包再預繳就可以大大減少資金流出。這幾點充分體現項目整體籌劃的重要性。材料發票、安全措施費發票、機械租賃發票的抵扣稅率都是一定的，所以施工過程中要保證最大可能取得增值稅專用發票進行抵扣。
（二）加強項目精細化管理及時取得合規旅客運輸發票如果某分公司一年差旅費約50萬元，一個中型國企擁有20個分公司的話，一年約產生1000萬元差旅費，按39號公告旅客車票公式測算，一年可抵扣進項稅額約80萬元，這是一筆可觀的現金流。首先，要明確抵扣范圍，允許抵扣是增值稅電子普通發票上注明的稅額；其次，是強調要注明旅客身份信息的航空運輸、公路、水路、鐵路火車票，這就要對項目現場施工人員、管理人員進行培訓指引強調。另外對航空和鐵路客運服務計算方法采用票面金額/（1+9%）*9%、而公路和水路客票則采用票面金額/（1+3%）*3%的公式計算。公式不同，建議項目部把公式引入其財務模塊中，及時地將旅客發票可抵扣金額換算出來供財稅人員對接。
（三）深入挖掘“留抵退稅”帶來的資金流入可能建筑行業增值稅銷項與進項完全匹配抵扣幾乎是不可能的，目前多數建筑企業進項增值稅留抵金額比較大，形勢嚴峻，留抵稅額增長，抵扣鏈條拉長，只會增加施工企業的稅收成本、占用資金成本。因此解決這個難題對建筑企業增值稅深化改革尤其重要。為防止“低征高扣”現象，建筑企業應從39號公告中提及的“向主管稅務機關申請退還留抵稅額的5個條件”著手。首先，要滿足連續六個月增量留抵稅額均大于0，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。那么企業就要根據自身情況合理分配進項發票，及時有效的與下游供應商分包商洽談好，哪個時點、節點開具出進項發票對企業抵扣更有利。其次，企業應高度重視“納稅信用等級”，針對扣分項要指定專人與稅務專管員溝通，多跑跑多學習多操作，將涉稅業務做得更細致更有效。盡可能地將企業的信用等級提升為A級。最后，針對公告中剩下3個條件，是考驗施工企業誠信經營的硬性指標。
（四）從五方面加強增值稅管理，提高建筑企業效益。深化增值稅改革要求建筑企業做好銷項側管理，稅收管理要依法合規、交易真實、合同為綱，保證合同流、資金流、發票流和業務流四流合一。在投標預算方面，要根據深化增值稅改革政策變化，及時調整工程計價依據和投標報價策略，優化投標報價方案。應充分考慮業主能否抵扣，因增值稅是價外稅，流轉稅，不同的定價談判方案所產生的增值稅負是不同的，盡量將稅負轉移給業主。在合同管理方面，在涉稅條款審核方面應明確合同價款是否含稅，分別列示。尤其涉及兼營不同增值稅率的業務合同，要充分考量稅務系統稅率從高征收的因素；對于清包工/甲供材合同，要明確全部或部分材料、設備、動力由發包方采購的字眼。防止產生稅務風險。在預繳管理方面，原則上項目部應盡量匹配收款和付款的進度，降低預繳稅金占用正常資金業務壓力。項目部一定要做好預繳稅款臺賬，及時與財務部對賬。在預繳增值稅時還要注意：第一時間跟專業分包隊伍溝通好，索取相同稅率的專業分包發票，在預繳的時就可先行抵扣，減少預繳帶來的資金壓力。在發票核算管理方面，要保證發票開具符合稅收管理、發票管理規定，嚴格管控漏開、錯開、虛開發票。發票臺賬專人登記專人保管，辦理發票移交手續并歸檔分類及時入賬。在結算管理方面，工程款采用“先收款后支付”的原則，業主撥付的工程款全部進入公司或集團賬戶上，進行價稅分離，銷項稅款全部預留在公司或集團賬戶上，不予撥付，同時要按銷項稅款作為基數按比例預留三大附加稅。項目部應把控和匹配向業主收款、向分包商、供應商付款的進度，做好資金計劃和管理，降低資金占用。建立考核機制，明確收款責任。從以上方面對增值稅稅收管理采取一系列精細化措施，繼而強化項目部積極落實到位，確保增值稅改革給建筑企業稅負只減不增，也為下一次政策調整打下夯實基礎。
參考文獻
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作者：金杏花 單位：廣東省源天工程有限公司