增值稅對施工企業利潤的影響
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一、增值稅對施工企業利潤影響的方面
（一）收入
施工企業XX公司所屬一項目主合合同含稅合同價格27820.28萬元，其中不含稅價款25291.164萬元，增值稅為2529.116萬元（2019年4月1日之前簽訂的合同，增值稅稅率10%），項目確認收入為25291.164萬元。
（二）應收款項壞賬損失
根據新金融準則的要求，公司對應收款項根據客戶群體逾期信用損失情況分類，按照相當于整個存續期內的預期信用損失金額計量減值準備。應收賬款為含稅金額，如果應收賬款最終被確認為壞賬，其中企業確認的銷項稅就直接被認定為費用，導致成本費用的增加。
（三）成本費用
企業資產購置、支出成本費用時產生增值稅進項稅，這部分增值稅進項稅可用于抵扣，支付價款為含稅價，計入成本為不含稅價。
（四）增值稅附加稅
繳納增值稅會影響附加稅的計算，附加稅直接體現為利潤表的費用，會影響到施工企業的利潤。增值稅附加稅包括城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加，增值稅附加稅費以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據繳納。城市維護建設稅按區域設定不同的稅率，企業所在地在市區的，稅率為7%；企業所在地不在市區的，稅率為5%。教育費附加稅率為3%，地方教育費附加稅率為2%。XX公司所屬項目大多在市區，如果X月繳納增值稅100萬元，那么應該繳納增值稅附加費合計100×（7%+3%+2%）=12萬元，企業增加當月的營業稅金及附加，導致直接減少當月利潤12萬元。反之，則當月增值稅附加稅為零，不會增加當月的營業稅金及附加。
（五）進項稅額轉出
施工企業購進的貨物發生非正常損失、購進的貨物或應稅勞務改變用途，如用于非應稅項目或集體福利等，例如A公司一所屬項目部5月購買一小批五金材料，取得增值稅專用發票列明的貨物金額10000元，增值稅率為13%，并于當月認證抵扣。2019年6月發現此批材料丟失，經查是由于倉庫管理員李某管理不善造成的，應收李某賠償5000元。損失材料應轉出進項稅=10000×13%，分錄如下：借：待處理財產損益11300貸：原材料10000應交稅金——應交增值稅（進項稅轉出）1300借：管理費用6300其他應收款--李某5000貸：待處理財產損益11300進項稅轉出是稅務不認可成本費用用于了納稅項目，不允許進項稅納入抵扣，這加大了企業的成本費用。
（六）利潤
增值稅進項稅額不足以抵扣增值稅銷項稅額，導致企業補繳增值稅，且在所得稅前不得扣除。
二、施工企業自身的特殊性決定了進項稅額抵扣困難
（一）無法取得專用發票
施工企業屬于勞動密集型企業，建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，近年來隨著人工費用的快速上漲，人工費用所占比重增加，而建筑工程人工費支出又不是增值稅應稅項目，難以抵扣進項稅額，勢必加大建筑施工企業人工費的稅負。再如施工企業臨時耗用的水、電等能耗，沒有以施工企業名義登記水表、電表號等，開票信息欄中發票購買方不是施工企業而導致抵扣難。
（二）取得專用發票但抵扣難、抵扣不充分
施工項目一般工期較長、流動性大、經營分布點多、面廣、施工環境復雜，建筑材料來源方式較多，很多材料都是就地取材，而且某些環節存在區域壟斷經營的狀況，這些供應商很多為小規模納稅人甚至個人，他們無法提供增值稅專用發票，施工企業也就無法抵扣這部分進項稅額，企業實際稅負加大。加之主要材料中的“商品混凝土”和沙石享受優惠政策實行簡易征收，能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業增值稅銷項稅率為9%，施工企業購入的以上材料必將增加6%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。施工企業在項目資源配置不足的情況臨時就地租賃施工設備，承租人一般為小規模納稅人或個人，只能到稅務部門去代開發票，施工企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業實際納稅額，增加企業稅負。
三、施工企業增值稅進項抵扣應對策略
（一）加強增值稅專票的取得
物資采購方面，施工企業應盡量選擇正規的、可以開具增值稅專用發票的供應商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發票開具方式等必要信息。即使是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也避免向自然人采購，而向小規模納稅人采購，由主管稅務機關代開增值稅專票，可以抵扣進項稅額。而自然人申請代開的發票普遍是普通發票，不得抵扣進項稅額。設備租賃方面，施工企業在與出租人（小規模納稅人或個人）簽訂租賃合同時須載明稅前租金價格，而不是簽稅后租金。或者在租賃合同中的稅費承擔條款中必須載明：租賃期間有關稅費由出租方承擔，但由承租方代扣代繳，扣繳的稅金從本租賃合同中約定的租金價格中扣除。費用方面盡量要求提供增值稅專用發票，如住宿服務，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。統一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證開具增值稅專用發票進行抵扣。企業的辦公用品應選擇從商場、超市或電商平臺購買，以便取得增值稅專用發票進行抵扣。
（二）加強增值稅發票的管理
財務部門對于取得的增值稅專票要仔細核對，及時傳遞和認證。發票要求字跡清楚、與實際交易相符，發票聯及抵扣聯加蓋發票專用章。為防止發生抵扣風險，企業應當制定相應的發票管理制度，對因發票管理帶給企業損失的應當追究相關人員的責任。
（三）加強資金流管理
目前大多數情況下業主要求施工方先開具發票再支付結算款，即“見票即付”。施工方開具發票后，如果業主方逾期付款，施工企業在拿不到工程款的情況下，納稅義務已經發生，給企業帶來了很大的資金壓力。所以施工企業必須要考慮到進項抵扣對資金流與發票流的要求，掌握好企業資金流入流出時間和增值稅發票的抵扣時間，平衡企業資金流。
（四）加強稅務政策宣貫
稅務不僅僅是財務人員的事情，它貫穿了從合同簽訂、發票開具、認證抵扣、繳納稅款的全過程，涉及公司的高層領導、法務部門、采購人員和施工人員等，因此，需要讓所有相關人員了解甚至掌握稅務政策。
四、結語
增值稅專業發票的取得和規范使用是企業應該必須重視的一個環節，所以施工企業管理層應充分認識到自身的短板，不斷增強員工的稅務意識，培養懂經營、懂管理、懂財稅的復合型人才，降低納稅風險成本，力爭在政策的范圍內合理降低稅負，為企業創造最大利潤。
參考文獻
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作者：宋雪梅 單位：中國水利水電第五工程局有限公司