增值稅稅率下降對(duì)制造業(yè)的影響探析
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1增值稅以及增值稅稅率概況
1.1增值稅含義
增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種;征收對(duì)象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人;征收范圍主要包括銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)等，銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)、貨物期貨、寄售業(yè)銷(xiāo)售委托人寄售物品等特殊項(xiàng)目也是在增值稅增收范圍內(nèi)。除此之外，有些行為在增值稅法中被視同為銷(xiāo)售，也要征收增值稅。
1.2增值稅稅率征收細(xì)則以及稅率調(diào)整
銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為17%。原來(lái)適用稅率為13%的，改為11%，有糧食、食用植物油;自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;農(nóng)產(chǎn)品;音像制品;電子出版物;二甲醚等。適用11%稅率的是提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)適用6%稅率。出口貨物等特殊業(yè)務(wù)適用0%稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。對(duì)免稅以及減稅措施，也有相關(guān)具體規(guī)定。自2017年7月至今，國(guó)家對(duì)增值稅稅率已經(jīng)做了三次比較大的調(diào)整。第一次是自2017年7月1日起，原銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物適用13%稅率的全部降至11%，這個(gè)調(diào)整涉及農(nóng)產(chǎn)品、天然氣、食用鹽、圖書(shū)等23類(lèi)產(chǎn)品;第二次是2018年3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%;交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%;第三次就是在2019年3月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門(mén)聯(lián)合《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，4月1日起，增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物的稅率、境外旅客購(gòu)物離境退稅物品的退稅率等均有不同程度下降。專(zhuān)業(yè)人士稱(chēng)，此次增值稅稅率降幅較前兩次會(huì)更大，涉及范圍更廣，具有不同于前兩次的重要意義。
2實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)變化
營(yíng)業(yè)稅改增值稅以來(lái)，企業(yè)消除了重復(fù)征稅，促進(jìn)了企業(yè)與行業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工合作，極大地提高了生產(chǎn)效率，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。帶給企業(yè)財(cái)稅方面的具體影響，首先體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的變化?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅根據(jù)收入額實(shí)行全額征收，適用普通發(fā)票;增值稅可以抵扣，企業(yè)購(gòu)入的物資以及產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)、收入的確定、利潤(rùn)和稅的核算，其賬戶(hù)設(shè)置以及核算體系都要發(fā)生改變。其次就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。由于成本的降低、稅費(fèi)的減少，使得企業(yè)稅前稅后的利潤(rùn)都有所上升，資產(chǎn)負(fù)債表整體也會(huì)發(fā)生改變。再次是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。以往作為利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入主管業(yè)務(wù)稅金附加的，“營(yíng)改增”之后，因無(wú)法確認(rèn)增值稅對(duì)本期損益的影響程度，進(jìn)而影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。最后是對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響。營(yíng)業(yè)稅的征收比較簡(jiǎn)單，“營(yíng)改增”后除了需要正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還需要規(guī)范使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于一般納稅人而言，這些沒(méi)有問(wèn)題。
3增值稅稅率下降對(duì)制造業(yè)的具體影響
3.1對(duì)集團(tuán)企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理行為產(chǎn)生的影響程度較小
綜合“營(yíng)改增”帶給企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及會(huì)計(jì)核算的具體影響，上述幾個(gè)方面在此次降低稅率政策實(shí)施后依舊會(huì)有所變化，變化程度與范圍不出其右。就規(guī)模比較大的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，影響范圍比較小，可能只涉及其中一部分業(yè)務(wù)，在對(duì)企業(yè)整體影響方面，可能不會(huì)有太大的波動(dòng)。以比亞迪集團(tuán)為例，其財(cái)務(wù)部門(mén)只針對(duì)集團(tuán)中所涉及的采購(gòu)業(yè)務(wù)端的財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行了調(diào)整。具體處理辦法為，對(duì)于2019年3月31日(含)前進(jìn)倉(cāng)的，采用16%稅率。具體做法是，針對(duì)3月下旬供應(yīng)商按對(duì)賬單再開(kāi)具一輪16%的發(fā)票，處理方法是3月售票日期延長(zhǎng)至3月27日，已開(kāi)具的發(fā)票及時(shí)傳給會(huì)計(jì)人員。對(duì)3月31日后供應(yīng)商開(kāi)具的16%稅率發(fā)票，訂單稅率與發(fā)票稅率一致，企業(yè)正常接收。對(duì)于3月31日以后供應(yīng)商開(kāi)的13%的發(fā)票，就要更改系統(tǒng)稅率，退貨16%，進(jìn)倉(cāng)13%，同時(shí)通知會(huì)計(jì)將進(jìn)倉(cāng)的16%與退貨16%進(jìn)行清理。由此可見(jiàn)，在制造業(yè)中一部分大型綜合性集團(tuán)企業(yè)中部分業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理行為發(fā)生了改變，集團(tuán)在整體業(yè)務(wù)管理行為影響程度可能不強(qiáng)，但是，如果只是加工制造業(yè)或者其他制造業(yè)行業(yè)，且業(yè)務(wù)范圍比較小的，受益會(huì)比較明顯。
3.2會(huì)減輕中小型企業(yè)的負(fù)擔(dān)
相較于金融以及互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)而言，制造業(yè)的利潤(rùn)率很低，稅率降低后，可以減輕制造業(yè)企業(yè)的稅賦壓力。制造業(yè)企業(yè)為實(shí)體工廠(chǎng)，有些工廠(chǎng)經(jīng)營(yíng)時(shí)間比較長(zhǎng)，又缺乏有效的管理，導(dǎo)致自身的研發(fā)能力比較弱;再加上國(guó)家政策并沒(méi)有較好的落實(shí)，企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)大部分靠薄利多銷(xiāo)，稍有不慎，就會(huì)出現(xiàn)資金鏈斷裂的問(wèn)題。增值稅稅率的調(diào)整，給了中小型企業(yè)一個(gè)喘息的機(jī)會(huì)，這也從側(cè)面反映出國(guó)家開(kāi)始重視對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的扶持。根據(jù)全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議內(nèi)容，2018年5月至12月因降低增值稅稅率而實(shí)現(xiàn)減稅數(shù)額約為2700億元。2019年的稅率降幅更大，對(duì)中小型企業(yè)甚至更多的市場(chǎng)主體的減稅效果影響是十分巨大的。另外，增值稅稅率的下降還會(huì)改善企業(yè)盈利，增厚企業(yè)利潤(rùn)。
3.3降低群眾生活成本，提升購(gòu)買(mǎi)力，促進(jìn)消費(fèi)
增值稅稅率降低后，進(jìn)一步為企業(yè)減壓的同時(shí)，也會(huì)為日常生活帶來(lái)優(yōu)惠。原來(lái)像農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水、暖氣等與民生密切相關(guān)的產(chǎn)品，增值稅稅率是13%，降低后，是政府給普通群眾的政策紅包，其他產(chǎn)品諸如石油液化氣、天然氣、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、圖書(shū)、報(bào)紙等在將來(lái)可能會(huì)按照11%的稅率進(jìn)行征收，極大地降低了群眾的生活成本。采用申萬(wàn)宏源研報(bào)的觀(guān)點(diǎn)，制造業(yè)增值稅稅率的下降，有望使部分居民的購(gòu)買(mǎi)力得到提升，進(jìn)一步促進(jìn)居民對(duì)于工業(yè)制成品的消費(fèi)。制造業(yè)增值稅稅率提升有望使我國(guó)零售業(yè)得到提升，增加零售總額，實(shí)現(xiàn)增速回升。隨著2018年國(guó)地稅合并，2019年金稅三期升級(jí)并庫(kù)，稅局監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)格。稅負(fù)有減就有增，減下來(lái)的稅就得由這些不規(guī)范的企業(yè)的補(bǔ)稅、滯納金、罰款等補(bǔ)上來(lái)，實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范化。
4結(jié)論
綜上所述，增值稅稅率降低后，部分大型綜合性集團(tuán)企業(yè)中只是部分業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理行為發(fā)生了改變，整體業(yè)務(wù)管理行為影響程度可能不強(qiáng);對(duì)中小型企業(yè)而言，可減輕企業(yè)的稅賦壓力，改善企業(yè)盈利，增厚企業(yè)利潤(rùn);對(duì)普通民眾來(lái)說(shuō)，降低了群眾的生活成本，促進(jìn)消費(fèi)的增長(zhǎng)。由此可見(jiàn)，增值稅稅率的降低，對(duì)市場(chǎng)主體以及民眾生活都會(huì)帶來(lái)比較有利的影響，能夠起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用。
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作者：徐敏 單位：海南金盤(pán)智能科技股份有限公司