商業企業增值稅稅務籌劃探析

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摘要：隨著改革開放的不斷推進，我國經濟貿易和商業往來得以發展，市場競爭力也得到不斷增強。使得企業發展中的稅務籌劃工作變得尤為重要。因此，本文將以商業企業的增值稅稅務籌劃工作為文章闡述的主要內容，通過對稅務籌劃展開基礎敘述，給出增值稅的相關概念，最后對增值稅的稅務籌劃工作展開具體分析，以供參考。

關鍵詞：商業企業；增值稅；稅務籌劃

增值稅是商業企業中的主要稅種，在商業企業發展市場競爭力被逐漸加強的社會背景下，要想保證企業建設的穩定推動，促進其自身競爭力的加強，就不得不針對增值稅的重要性，對其開展有效的稅務籌劃工作，將企業內部的管理效率進行加強。

一、稅務籌劃

稅務籌劃工作，主要是指在國家的相關法律規定條件內，對政府稅收政策有效踐行，采用一定的方式，通過對企業內部各項經營活動進行籌劃和安排，從而促進最優納稅方案實現的過程[1]。在針對商業企業發展現狀，促進稅務籌劃工作發展的基礎上，企業能夠直接增加經濟受益，將企業內的稅收法律意識和管理水平進行提高。隨著近些年我國經濟建設發展的逐漸推進，商業市場的經濟體制被逐漸完善，市場競爭力被有效增強。在這樣的發展背景下，要想促進企業經濟效益的提高，就必須將企業的稅收籌劃工作進行加強，促進為企業經濟管理的有效推進。

二、增值稅

增值稅，主要是指商品在進行流轉的過程中，其所產生的增值額，將其作為計稅依據并進行征稅的一種流轉稅。從計稅的相關原理來說，增值稅主要表現在商品的生產、流通和勞務服務等多個環節中。它是對銷售貨物或是提供加工、修理勞務和一些進口貨物單位等進行開展的一種增值額稅種，是中國稅務工作發展中較為重要的一種，占全國全部稅收的60%以上。稅收過程中，主要是由國家稅務局進行征收，其中的50%為中央財政收入，剩下的50%，則為地方收入[2]。

三、增值稅籌劃

就商業企業增值稅稅務籌劃工作的發展進行討論，需要在將增值稅和稅務籌劃工作進行了解的基礎上，將其貫穿于企業的整體管理工作中，使其滲透到各個工作環節，在企業的建立、經營和投資等多個方面進行實現。具體工作如下：

(一)在進稅項的稅額抵扣方面

就增值稅本身來說，其實施主要需要憑票抵扣制度的支持。在具體的實現過程中，一般納稅人需要拿相關票據，到相關部門進行納稅申報，從而能夠抵扣成功。我國相關稅法規定，一般納稅人在進行購物的過程中，需要在購貨方手中開具增值稅的專用發票，這樣可以抵扣購貨方的進項稅額。在一般納稅人進行購物的過程中，如果其購進的是農產品，則可以通過普通發票進行抵扣，如果是一般貨物，則需要相關的小規模納稅人委托相關結構部門代開增值稅的專用發票，從而根據發票內容進行稅額的抵扣。也就是說，企業在進貨的過程中，需要將進貨發票問題進行考慮，從而選擇合適的供應商。就增值稅的一般納稅人來說，如果其在小規模納稅人處進行購物，其對應的貨物不能進行稅款抵扣，或者只能抵扣其中的一部分時，就會對企業造成一定的經濟損失。這時需要相關小規模納稅人進行一定的優惠，從而對其損失進行彌補，保證納稅人的進貨過程是有利的，減少進貨稅負。如果小規模納稅人其對應的商業企業中沒有進稅項的抵扣情況，其在對供應商進行選擇的時候，也需要加強對其的重視程度，因為增值稅屬于價外稅，在報價相同的情況下，盡量選擇進貨物稅負較輕的。

(二)在采購結算方式方面

針對商業企業的采購結算方式來說，其所對應的方式主要有兩種，分別為現金采購和賒銷。采購方在對其展開稅務籌劃工作的過程中，需要在我國稅法范圍內進行開展，并從企業利用角度進行出發，對結算方式進行有效的選擇，延遲付款，從而促進企業的無息貸款[3]。根據增值稅的相關稅法規定，增值稅需要一般納稅人取得專用發票，并在發票開具當天開始算起，在360天的有效期內到相關稅務機關進行認證，并在次月的申請期內，到相關稅務機關進行抵扣。如果一般納稅人不能在對規定的時間內將進項稅款進行抵扣，則不能再次進行抵扣。也就是說，商業企業在進行稅務籌劃的工作過程中，需要根據自身企業的發展情況，盡量選擇合適的付款方式進行采購合同的簽訂，并盡量延緩貨幣資金的流出時間。在此基礎上，還應該與供應商之間進行有效協商，保證其在規定的時間內提供增值稅的專用發票，將進項稅的抵扣時間盡量提前，從而將增資稅的義務減少。這更有利于商業企業的健康發展。

(三)在銷售方式方面

商業企業主要是以產品銷售為主，他們在進行產品銷售的過程中，需要采用多種促銷方式，從而增加自身的營業額，吸引更多的用戶。其常采用的促銷方式有現金返還、積分卡、打折活動等多種形式[4]。在采用不同銷售方式的情況下，其所取得的銷售額也是不相同的，對應的稅負也存在一定的差異。因此，還需要商業企業能夠在發展的過程中，促進策劃方案的實現和稅務籌劃工作相統一，保證企業的經濟利益。例如：一次促銷活動，含稅銷售價100，其對應商品的毛利率為35%，現在給出兩種銷售方案。第一種，讓利25%，以7.5折扣價格進行銷售。另一個方案是返還25%的現金。第一種方案中，其對應的應納增值稅為16%。最后的稅后利潤為：8.40*(1-25%-25%)=4.20元。第二種方案中，其應繳納的增值稅為：100/1.17*17%-65/1.17*17%=5.09元，最后的稅后利潤為4.76*(1-25%)-6.25=-6.28元。在對其進行分析的過程中，可以看出，第二種銷售方案不可取。在企業進行發展的過程中，因為企業促進目標不同，所以其促銷方案也需要存在不同，企業需要根據自身需要進行具體制定。

(四)在銷售價格方面

就商業企業來說，其銷售商品的價格是企業經濟盈利的根本所在。因此，對商品的銷售價格制定籌劃，對商業企業的發展具有重要意義。在具體的籌劃工作中，相關人員需要有效結合市場經濟條件，在當前稅收法律范圍內，納稅人是有權進行自由定價的。在這樣的條件基礎上，納稅人可以促進自身權利作用的充分發揮，對價格進行合理的定制，從而保證企業商品的銷售量，并保證企業有利可圖，能夠獲取更多的經濟利益。在對銷售價格進行制定籌劃的工作過程中，需要注意的是，其價格制定的高低也將直接影響企業的納稅多少，對其稅負造成影響[5]。同時，企業還需要增強對邊際收益問題的重視程度，促進企業經濟利益的增強。這就需要相關人員在將企業的綜合情況進行全面考慮的基礎上，對當地消費水平進行有效掌握，不然，很有可能會導致銷售價格的提高，導致銷售量出現下降，使企業整體經濟利益水平降低，不利于企業的長期發展。

四、結語

就商業企業增值稅稅務籌劃工作的發展進行討論，需要在將增值稅和稅務籌劃工作進行了解的基礎上，將其貫穿于企業的整體管理工作中，使其滲透到各個工作環節，在企業的建立、經營和投資等多個方面進行實現。并推動企業的創新發展，推動各種營銷手段和模式的改革，在為人們帶來積極貢獻的同時，有效加強企業建設，為其未來發展奠定堅實的基礎。

參考文獻：

[1]馬成麗.淺析商業企業增值稅稅務籌劃[J].合作經濟與科技，2012(10)：89-90.

[2]于利敏.淺析企業增值稅納稅籌劃[J].中小企業管理與科技(上旬刊)，2012(07)：55-56.

[3]郭影，于甬玲，趙洪巖.淺析商業企業增值稅專用發票使用中存在的問題[J].山東稅務縱橫，2013(04)：15.

[4]朱順賢.淺析企業增值稅稅收籌劃[J].商業研究，2013(10)：112-114.

[5]王萍.淺析企業查補增值稅的調帳錯弊及方法[J].福建商業高等專科學校學報，2015(01)：14-15.

作者：潘淼 單位：中國石油天然氣股份有限公司上海潤滑油銷售分公司