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    職業(yè)道德下財(cái)務(wù)造假事件的反思

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    職業(yè)道德下財(cái)務(wù)造假事件的反思

    摘要:針對(duì)雅百特財(cái)務(wù)造假事件,首先對(duì)“雅百特”財(cái)務(wù)造假過(guò)程進(jìn)行了回顧與研究,然后基于會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角對(duì)“雅百特”財(cái)務(wù)造假案件進(jìn)行了反思,最后就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了四條合理的建議,對(duì)于建設(shè)良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境具有建設(shè)性意義。

    關(guān)鍵詞:雅百特;財(cái)務(wù)造假;會(huì)計(jì)職業(yè)道德;約束機(jī)制

    近年來(lái),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,眾多企業(yè)投資者為謀求更大程度的發(fā)展,受到利益的誘惑后,試圖通過(guò)財(cái)務(wù)造假來(lái)滿足企業(yè)的利益需求,財(cái)務(wù)造假一方面是由于企業(yè)內(nèi)部的因素,另一方面外部環(huán)境的惡化也是財(cái)務(wù)造假事件不斷滋生的重要因素;從“萬(wàn)福生科”到“欣泰電氣”,再到17年的第一起跨境財(cái)務(wù)造假案件“雅百特”財(cái)務(wù)造假,造假案件屢屢滋生,而“雅百特”作為一家建筑型企業(yè),乘著“一帶一路”的東風(fēng)實(shí)現(xiàn)了跨境財(cái)務(wù)造假,偽造跨境巨額訂單,虛構(gòu)企業(yè)利潤(rùn),最終被證監(jiān)會(huì)查處。因此本文以“雅百特”跨國(guó)造假案件為例,對(duì)雅百特財(cái)務(wù)造假過(guò)程進(jìn)行分析,從會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角來(lái)反思此次財(cái)務(wù)造假案件,并針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提出建議。

    一、文獻(xiàn)綜述

    李克亮(2018)基于審計(jì)學(xué)視角對(duì)“雅百特”財(cái)務(wù)造假事件進(jìn)行了具體分析,對(duì)于財(cái)務(wù)造假背后的深層次因素提出了思考與建議,有利于對(duì)“雅百特”事件有更深入的了解;王駿晨(2015)針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假,對(duì)財(cái)務(wù)舞弊后會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題進(jìn)行了反思,財(cái)務(wù)造假是會(huì)計(jì)從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)的低下與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失;張永梅(2018)立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題,就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)進(jìn)行了研究,對(duì)提高行業(yè)內(nèi)職業(yè)道德與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展具有較大的實(shí)踐意義;安新(2018)就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德,創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境,提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng),對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性進(jìn)行了闡述,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因進(jìn)行了探析,最后提出解決對(duì)策,對(duì)同行業(yè)建設(shè)和提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德提供了良好的借鑒;馮健(2018)從當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀出發(fā),分析職業(yè)得到缺失原因,并就如何提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信與加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提出了合理的措施。本文從“雅百特”事件來(lái)看會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題,基于會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角來(lái)反思雅百特財(cái)務(wù)造假案件,并針對(duì)如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德,提出了建設(shè)性措施,具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

    二、雅百特財(cái)務(wù)造假回顧

    (一)案件背景

    雅百特財(cái)務(wù)造假是目前證監(jiān)會(huì)查處的我國(guó)第一起跨境財(cái)務(wù)造假案件,雅百特是建筑型企業(yè),通過(guò)虛構(gòu)巨額跨境訂單,虛構(gòu)建材進(jìn)出口業(yè)務(wù)來(lái)虛增營(yíng)業(yè)收入;雅百特于2015年借殼上市,于上市后虛報(bào)企業(yè)利潤(rùn),謊稱實(shí)現(xiàn)了70%的利潤(rùn)增長(zhǎng),一方面財(cái)務(wù)造假行為囂張,另一方面其聘請(qǐng)的審計(jì)單位存在重大失職;雅百特成功通過(guò)跨境項(xiàng)目審核,可以看出我國(guó)的跨境項(xiàng)目審核與控制的監(jiān)督機(jī)制漏洞之大,對(duì)雅百特財(cái)務(wù)造假事件進(jìn)行深入的分析,并就會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角來(lái)反思其財(cái)務(wù)造假行為,對(duì)于防范其他類似跨境財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生具有建設(shè)性意義,同時(shí)也為“一帶一路”的建設(shè)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

    (二)造假手段

    (1)虛構(gòu)巨額國(guó)外訂單“雅百特”于2015年上市后,并在上市年的年報(bào)中虛構(gòu)業(yè)績(jī)———承接了巴基斯坦國(guó)木爾坦城市的快速公交項(xiàng)目,實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入2.01億元,而且毛利率高達(dá)74.16%;為了不被查出項(xiàng)目的虛假性,它還向海外出口了一批建筑材料,其實(shí)建筑材料并沒(méi)有被運(yùn)往巴基斯坦,而是通過(guò)第三方的公司將材料進(jìn)口回國(guó),從而創(chuàng)造出材料已經(jīng)出境到巴基斯坦的表象,以此來(lái)虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)。(2)偽造假資金鏈與建材出口合同2015年,雅百特將公司的資金以購(gòu)買材料的名義轉(zhuǎn)入其控制的關(guān)聯(lián)公司內(nèi),然后通過(guò)上海久仁等客戶公司將資金以銷售名義轉(zhuǎn)回公司內(nèi)部,偽造一條“雅百特-關(guān)聯(lián)公司-客戶公司”的資金鏈條,其實(shí)是“雅百特-關(guān)聯(lián)公司-客戶公司-雅百特”的資金循環(huán)鏈;雅百特還與其境外的伙伴公司簽訂虛假建材出口的合同,將出口的貨物運(yùn)到香港,最后再通過(guò)香港的控制公司轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)。(3)會(huì)計(jì)人員技術(shù)精湛經(jīng)查處后發(fā)現(xiàn),雅百特的所有走賬是在上海一間20平方米的店鋪完成的,店鋪內(nèi)只有一個(gè)會(huì)計(jì)人員和一個(gè)助理,但是其卻操辦著公司6家供應(yīng)商和4家走賬公司的巨額資金流轉(zhuǎn),雅百特會(huì)計(jì)人員動(dòng)用7個(gè)國(guó)家與50多公司進(jìn)行走賬造假,形式十分復(fù)雜,在證監(jiān)會(huì)工作人員調(diào)查中,公司的會(huì)計(jì)人員還一直拒絕推脫,在被處罰前三天,公司還公開發(fā)表自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目真實(shí)存在,不存在虛構(gòu)現(xiàn)象,企業(yè)的相關(guān)造假者依舊沒(méi)有意識(shí)到造假行為的低劣性,繼續(xù)從事違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

    三、造假案例反思—基于會(huì)計(jì)職業(yè)道德視角

    (一)公司會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)低

    從雅百特的核心造假人物李某到主要會(huì)計(jì)人員,無(wú)論其是處于利益的趨勢(shì)還是其他方面的壓力,進(jìn)行財(cái)務(wù)造假說(shuō)明相關(guān)人員明辨是非的能力較低,經(jīng)不足現(xiàn)實(shí)的誘惑;2015年的借殼上市,虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)來(lái)源,偽造國(guó)外巨額訂單簽訂虛假的建材出口合同,虛增營(yíng)業(yè)收入,并公開發(fā)表聲明,宣稱無(wú)虛構(gòu)現(xiàn)象,種種會(huì)計(jì)行為都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的嚴(yán)重缺失,同時(shí)也觸犯了法律條例,雅百特相關(guān)人員的財(cái)務(wù)造假行為對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境造成了惡劣的影響,因此培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員基本的會(huì)計(jì)職業(yè)道德提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。

    (二)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員失職

    雅百特造假行為的發(fā)生與其虛假的業(yè)績(jī)承諾緊密相關(guān),為了完成業(yè)績(jī)承諾,增加收入,它選擇了財(cái)務(wù)造假,其中僅2015年雅百特的應(yīng)收賬款就暴增3.78倍,達(dá)到1.82億元,但是雅百特聘請(qǐng)的眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2015年出具了無(wú)審計(jì)保留意見,2016年出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留的審計(jì)意見[7],在央視對(duì)此案件進(jìn)行紕漏前,多家證券機(jī)構(gòu)對(duì)雅百特還持有高增長(zhǎng)有望持續(xù)的評(píng)價(jià),然而雅百特的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)幾乎都是虛假的,而滿是謊言的雅百特卻得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)可;無(wú)論會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員出于何種目的何種原因,在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)重大錯(cuò)誤與舞弊,是審計(jì)人員職業(yè)能力的缺失,而刻意包庇則是其職業(yè)素養(yǎng)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的低下,因此對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn),提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng),有利于良好會(huì)計(jì)工作環(huán)境的建設(shè)。

    四、職業(yè)道德視角下雅百特財(cái)務(wù)造假事件的啟示

    (一)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

    由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失,誠(chéng)信意識(shí)較低,雅百特才會(huì)肆意造假;因此必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),提高誠(chéng)信意識(shí),加強(qiáng)職業(yè)道德;目前對(duì)于會(huì)計(jì)人員還是在職業(yè)能力層面的考察,對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的評(píng)價(jià)制度較少,考核制度少也就逐漸降低會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重視,與此同時(shí),對(duì)于會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理機(jī)制不完善,也是促使會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德的主要因素之一,總之,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與道德意識(shí),需要多方面的努力,自身提高意識(shí)也需要外部的嚴(yán)格管制,只有綜合管理才能營(yíng)造更好的會(huì)計(jì)工作氛圍。

    (二)健全相關(guān)法律法規(guī)

    培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員能力的同時(shí),要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè),不僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束,還是對(duì)于客戶以及上市公司治理層和管理層的管制,雅百特上市公司造假的核心人物李某主要是因?yàn)槿狈?yán)格的法律約束,才會(huì)在造假的迷途中一直不悔改,而對(duì)于管理層和治理層也要進(jìn)行培養(yǎng)教育,督促其嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī),從根本上減少財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生。

    (三)建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督

    會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督不僅僅只是法律的監(jiān)督,還必須有公眾和國(guó)家的監(jiān)督,各層面都要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督,督促會(huì)計(jì)人員在任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目中都要秉承著公平公正的會(huì)計(jì)原則,不與合伙人串通一氣進(jìn)行財(cái)務(wù)造假,一心一意的投入會(huì)計(jì)工作中;而只有全社會(huì)都積極參與到會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督中,才會(huì)創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)道德環(huán)境,會(huì)計(jì)人員才會(huì)從心理和身體上都積極遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

    (四)構(gòu)建約束機(jī)制

    對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平進(jìn)行分級(jí),并就不同級(jí)別授予不同的職業(yè)權(quán)限,采取獎(jiǎng)懲明確的職業(yè)約束機(jī)制,對(duì)于職業(yè)道德良好的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)于觸犯會(huì)計(jì)職業(yè)道德底線的會(huì)計(jì)人員采取市場(chǎng)禁入制度,清理會(huì)計(jì)市場(chǎng)中素質(zhì)低下的會(huì)計(jì)工作者,建設(shè)良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境,制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德的審查與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行記錄,建立會(huì)計(jì)人員的行業(yè)檔案,加入到會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德考核的約束機(jī)制中。

    五、結(jié)語(yǔ)

    本文以2017年“雅百特”跨境造假事件為出發(fā)點(diǎn),從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德視角對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)造假過(guò)程進(jìn)行了反思,也就如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng),營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境提出合理化建議;本文的不足之處在于對(duì)于雅百特財(cái)務(wù)造假案例沒(méi)有進(jìn)行較為深入的分析,只是從理論層面分析了其造假過(guò)程,缺乏造假數(shù)據(jù)的支撐,這也是筆者在下一步的研究中需要進(jìn)行深入探討的部分。

    參考文獻(xiàn):

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    [2]張永梅.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2018(14):139-140.

    [3]王駿晨.從萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假看審計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J].時(shí)代農(nóng)機(jī),2015,42(04):94-95.

    [4]安新.試論加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J].中國(guó)管理信息化,2018,21(19):14-15.

    作者:謝阿紅 徐碧瑩 單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

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