EPC總承包項目責任成本管理淺析
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［摘要］epc總承包項目聯合體成員單位復雜，分工直接影響到責任范圍和利益分配。為了從源頭上控制支出，加強責任成本管理，規范工程項目責任成本管理操作行為，提高企業經濟效益和市場競爭力。
［關鍵詞］聯合體；責任成本；成本受控；利潤合理化
本文選取某市政工程總承包項目的責任成本管理辦法進行研究與分析，主要從預算編制、責任劃分、成本核算、成果評價等方面進行約束和管控，通過獎罰兌現完善考核機制，實現過程的動態跟蹤和糾偏，實現預期利潤點和合同目標。
1成本預算編制
在合同規定的正常條件下，預計完成合同全部工程量，包括經業主方書面確認同意的變更、索賠項目所需資源消耗的貨幣價值與費用支出的總和，構成項目責任成本預算，由直接成本、間接成本、稅金三部分費用組成。編制方法有三種：一是企業定額法；二是勞務成本法，以信息價或工程所在地市場單價為基礎，間接費用有關規范編制；三是混合法，企業定額法和勞務成本法混合選用，一般優先選用企業定額，缺項或者與市場采購價偏差較大時選用勞務成本測算法。
1.1直接成本
1.1.1人工費。指直接支付給從事一線施工生產的工人所開支的各項費用。勞務單價需根據工程所在地或聯合體公司內部發布的勞務人員指導價，并結合當地最新預算定額價確定。1.1.2材料費。指施工過程中耗用的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件和半成品的用量，以及周轉性材料的攤銷但不包括土方、石方、滲水料、礦物料等填筑用料計算的費用。（1）主材（鋼材、水泥、砂石、商品混凝土）根據當地工程地發布的信息價執行，實時更新；輔材一般屬于無價材料，對于工程量較大的根據市場詢價確定，工程量較小的可參照當地預算定額價或者實際采購價確定即可。（2）材料數量按照施工圖紙實際結構量與批復確認的施工配合比計算得出，同時各種材料的損耗率不得超過定額損耗率，如商品混凝土不超過3%，鋼筋加工不超過5%，最終完成施工后統計的消耗量原則上不超過理論消耗量，超耗由分包單位自行承擔，結余歸總包享有。（3）模板、腳手架、支架等周轉性材料的消耗量按經驗攤銷次數和實際情況，綜合計算得出。1.1.3機械使用費。指施工過程中投入并構成工程實體所消耗的機械費用。（1）施工機械使用臺班根據專項施工方案和實際完成工程量綜合計算得出。（2）需區分項目自行購買的機械設備和市場租賃機械設備，租賃的機械設備臺班費根據實際發生臺班數量乘以市場價，如當地造價文件中有租賃指導價可采用。1.1.4施工措施費。指按照優化并經上級批準的實施性施工組織設計方案，在施工過程中所必須發生的施工準備和施工過程中技術、生活、安全、環境保護等方面的非工程實體項目的費用，據實計算。包括：安全文明施工費、夜間施工費、二次搬運費、冬雨季施工費、施工降水費、其他專業措施項目等。
1.2間接成本
1.2.1項目間接費。指按合同要求為組織和管理工程項目發生的費用。施工準備期（一般為開工前1個月）、項目收尾配套期（一般為合同工期后2個月），按核定人數的50%計算。間接費用組成包括管理人員工資及工資附加費；辦公費、通訊費、差旅費及業務經費。1.2.2其他直接費。標志標識牌費、安全措施費；技術開發、轉讓、咨詢費；環保、文明施工等措施費；投標費；公證費、定額測定費和財務費用。
1.3稅金
按國家政策執行。
1.4成本控制目標
嚴格控制成本支出，確保實現一定的利潤目標。
2成本責任劃分
要想實行責任成本核算，首先必須對每個責任層次的經濟活動進行明確的責任范圍劃分，并使其活動范圍受控，而這個受控的活動范圍也叫責任中心。劃分責任中心時應以其對項目成本的控制能力為前提，確認責任預算的內容與其承擔的責任能夠匹配。如果施工方案變更、工作量增減、材料價格變化或責任范圍發生變化，必須及時調整責任預算。項目部主要設置直接成本中心（工程隊、班組）和間接費用中心（工程數量控制、材料數量控制、材料價格控制、技術控制、質量控制、現場管理費控制、計價控制等）責任預算。
2.1成本中心責任預算
項目部在對施工組織設計進行優化和核實施工工程數量的前提下，考慮現場實際和節約指標，參考聯合體各方或工程所在地片區指導單價的標準，編制責任預算。工程部門只對預算范圍內消耗的工、料、機數量和完成的工程數量負責，按工、料、機預算價格和實現消耗數量計算節超費用，對因價格因素造成的成本節超不負責。
2.2費用中心責任預算
項目部根據工程數量控制、材料數量控制、材料價格控制、技術控制、質量控制、現場管理費控制、計價控制等的可控范圍，編制費用中心的責任預算。
2.3責任中心責任范圍
聯合體成員單位各自發揮優勢，施工任務交由具備施工資質的聯合體單位承擔，設計和總承包管理的牽頭方交由具備設計資質的單位負責。聯合體項目經理作為責任成本管理組長，屬于第一責任人，且負全面管理責任，具體工作交由各部門分工負責。（1）技術責任中心：負責施工圖紙審核和施工規范的正確選用；負責計算施工圖中單項工程的物資消耗數量；負責檢查、審核技術交底資料和測量成果的準確性；根據現場實際情況及時提出變更和索賠，并搜集變更依據和施工方案、現場工程量簽證及施工驗收資料；負責周轉性材料的合理使用；定期檢查測量儀器、試驗儀器的使用情況并安排維護保養工作；負責編制竣工圖和技術方案及驗收等竣工資料；負責月度結算工程量的計算，保證工程量的真實和及時；編制專項施工方案時應進行不同方案的比選，從技術可行性和費用可控兩個方面綜合考慮，出現變化時及時對方案修改以提供充足的施工依據和變更依據；材料進場時及時組織參建單位現場見證和資料報審工作，及時開展檢驗和試驗，直至滿足設計要求；根據施工圖紙計算工程量，做好工程量清算工作，控制對下結算量不得超過設計；針對圖紙范圍以外需見證的，如圍擋、腳手架，以及不可數工程量做好測量收方，整理現場草簽單、備忘錄等，最終完成工程量確認單的簽認；編制月度進度計劃和物資材料需求，同步控制好對下物資領用與使用的超欠耗；分配和管理大型機械設備的租賃時間和數量，避免閑置；現場臨時設施搭拆應滿足工作面需要，不重復建設，發揮共享效用，控制費用；發現問題，及時與監理、跟蹤咨詢、業主單位溝通，必要時留下書面記錄，便于后續工程量和變更的辦理。（2）計劃責任中心：負責項目各責任中心責任預算的編制、調整；分包單價的分析、分包合同簽訂及計量工程數量的復核；根據技術部門提供的月完成工程量，及時完成工程費用的計算并按業主規定的計量節點完成進度款的申報；按月組織開展現場形象和物資材料的盤點，完成成本計算和費用歸集；配合物資部門完成材料核銷，提供損耗率和計價經濟性方面的指導；根據技術部門提出的變更事項，對照合同尋找變更理由，指導完成變更依據的補充，同步開展變更方案和費用上報；完成施工圖預算編制，做好無價材料定價工作；根據設計變更及時辦理變更申報，對照初設批復文件，對超概部分提出調概申請；指導技術部門根據工程量清單完成工程量清算工作，完成竣工結算辦理；工程竣工后及時完成主材調差費用計算和申報。（3）設備物資責任中心：負責料源調查、物資招標采購、供貨合同的簽訂；周轉材料租賃及費用回收；按聯合體母公司采購管理辦法規定，發起鋼筋、水泥、商品混凝土等主材的采購流程，控制好采購價格；與材料供貨商溝通聯系，做好材料進場前的資料確認和進場驗收及驗貨工作，及時通知試驗室到場見證和抽檢工作開展；每日跟蹤材料出場，做好登記和匯總統計，按月定期將數據給計劃部門進行成本責任分析；督促現場做好材料保護和盤點工作，避免丟失和浪費，根據技術部下達的任務單計算材料計劃消耗量，進行限額發料；根據施工強度合理安排項目自有和租賃機械設備的使用，并定期開展維修和保養工作，保證機械正常運行，不得耽誤現場施工；燃油料的消耗量需定人、定機械，制定嚴格的獎罰制度。（4）財務責任中心：負責協助間接費用的分解與控制，定期核算財務成本，正確歸集各項成本費用；編制項目管理人員工資薪酬和崗級制度，按規定按月及時發放；按照規定督促分包單位建立農民工工資專用賬戶，按合同約定的比例按月打款進入賬戶，并統計農民工數量，及時安排工資正常發放，不得拖欠；配合計劃部和物資部開展采購工作，對周轉材料和低值易耗品按規定進行攤銷。（5）安質責任中心：負責本項目安全、文明施工工作；建立安全費用使用及農民工、分包管理人員的管理；督促分包單位按月上報安全物品使用計劃，審批后按需發放，并做好登記和管理；負責農民工宿舍和食堂的用電、用氣、用火安全管理；協助項目保障組對現場臨時圍擋的搭拆管理，以及破損道路的修復和清掃工作。（6）綜合辦責任中心：負責辦公用品及職工食堂炊具購買及費用核算；項目管理人員的考勤及物料領取，做好消耗管理；管理項目采購數量和使用登記，以及車輛保養、維修、燃油以及罰款處理工作；做好對外接待物資的采購和使用，做好清單明細和發票一一對應，嚴禁公款吃喝、公款私用現象出現；負責項目部安保、保潔合同的簽訂和管理，對人員定期進行培訓；農民工宿舍用水、用電計量，按月抄表數據匯總至計劃部辦理對下結算；負責聯合體母公司企業文化宣傳；負責項目部食堂肉類、米面油、蔬菜類等每日所需生活品的采購管理，避免浪費。
3責任成本核算
對下勞務隊伍的工程量審核直接影響到實際成本支出，需特別謹慎，對此項目部制定了不同于國家或行業的工程量計算規則和驗收規范，主要針對臨時工程、按實計量的項目及不規則的建筑結構。通過下達材料消耗限額、建立責任中心分類成本臺賬、進行責任預算內部計價、成本歸集核算、編制成本報表、定期成本分析、查找節超原因等成本核算工作，實現業主方計量、實際完成量和最終決算量的匹配。一旦出現業主方因特殊原因不能按時計價，計劃部需及時按照實際完成量對各責任中心進行責任成本分析，同時以內部計價的方式，按照實際完成量確定當期財務收入。避免因計價不及時等問題導致成本不實，考核不實的現象發生。
4成本考核兌現
實施誰負責，誰承擔原則。根據責任中心和勞務隊伍各自任務完成情況，對照項目部設置的獎罰細則，直接處罰或獎勵到個人，周期為按月進行考核評分，按季度進行實物兌現。其中，勞務隊伍實行安全、質量事故一票否決制，根據勞務合同和進度、質量、HSE管理獎罰實施細則等項目部規定的責任范圍，從安全、質量、進度及材料、機械節超情況等方面進行全面月度考核。
5需注意的問題
5.1工程部
（1）開具的驗工單要求及時、真實、齊全。（2）每月根據驗工單給物資部提供各類主要材料理論消耗量，配合物資部做好材料節超分析。涉及方案優化、工程量節超要單獨說明并報計劃部。（3）每月根據開具的驗工單上報工程數量控制表。控制表中體現業主方計價與工程部計價的節超及原因，做好工程數量節超分析。（4）工程完工后，及時開具結算驗工單，配合計劃部做好結算。要求負責上報數據的人員對報表數據的真實性、準確性負責。
5.2計劃部
（1）完成投資計算，工程量依據工程部提供的資料進行計算。變更部分投資的估算暫按成本計算。措施費計算要合理，如模板、腳手架應與現場實際吻合。對施工方案的優化建議在投資中應備注說明。（2）勞務隊伍驗工計價，不論完成工程量多少，一定要及時計價。因為一旦存在活干完但價沒計的話，勢必會造成后期成本增加，且無法真實在中間過程反映出來。（3）計價內容必須完整。項目分包合同都要在計價表中體現，部門分工按誰采購合同，誰負責計價的原則執行。（4）勞務隊伍驗工計價還應注意合同內容，不該單獨計價的堅決不列計，比如票據上包含的繃帶等零星材料和工器具。（5）審核工程部計價的數量不能超過業主方同意計價的工程量。
5.3設備物資部
（1）收集并審核項目上所有的物資資料。（2）督促檢查各盤點工作的正常開展。每月消耗及時進賬，及時進行月末盤點工作，庫存必須每月盤點，尤其是大宗材料，以保證各類物資消耗的真實性。（3）砼消耗量需及時進賬。安排專人對砼消耗收單，月底統一由物資部與拌和站對賬、登記，堅決不允許延遲進賬或集中一次性進賬。（4）材料調入、調出、內部互調的物資情況需注明。（5）節超分析時需要把物資實際消耗與工程部提供的當月驗工單消耗量進行比較，并與技術部、計劃部互通資源與信息。（6）報表內容要完整，報表中應體現所有的物資。（7）各材料消耗總量作為采購、分撥的依據，包干使用。（8）加強與技術、計劃責任中心的溝通，確保數據一致。（9）配合計劃部做好勞務隊伍結算，要求提供最終材料消耗單方可辦理結算。（10）加強設備使用簽單的及時性、準確性，登記臺賬共享給各部門。（11）依據工程部提供的驗工單，準確計算機械理論消耗量，低于實際耗量時快速反饋并采取措施。
5.4財務部
（1）間接費月度報表格式要統一，數據要準確，不能出現漏報、超報、錯報等情況。（2）間接費用歸類要按照財務辦法執行，不能隨意改動。（3）財務進賬與各部門報表數據必須保持一致，定期對賬，確保準確。
5.5安質部
嚴格執行上級部門對安全文明的施工要求，控制安全文明施工費支出在預算內。
6結語
根據目前執行情況來看，通過每個月的成本分析發現的節超問題比較突出，有效指導了現場施工技術和項目管理優化調整，合理規避損失繼續擴大，意義重大，但需在后續執行中進一步驗證和總結。只有采取這種項目責任成本的精細化管理，才能讓施工企業真正享受到利益，以緩解當前建筑市場中激烈競爭狀態下利潤超低甚至虧損現狀的擠壓，才能在管理中提升能力，求得生存，最終做大、做強。
參考文獻
[1]趙愛軍.項目責任成本管理的實踐與研究[J].黃河水利職業技術學院學報，2020，32（2）：35-38.
作者:盧星星 單位:中國電建集團華東勘測設計研究院有限公司 浙江華東工程咨詢有限公司