公立醫院管理會計應用困境及路徑

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摘要：隨著醫療衛生事業改革進入深水區，公立醫院面臨的生存壓力迫使其轉向內涵式發展，而公立醫院運營變革要將基于業財融合的管理會計作為重要工具。本文在對公立醫院基于業財融合的管理會計應用困境分析的基礎上，研究提出了公立醫院基于業財融合的管理會計的實踐路徑。

關鍵詞：公立醫院；業財融合；管理會計；困境；路徑

隨著醫療衛生事業改革進入深水區和醫療衛生供給側結構性改革的不斷推進，公立醫院為了適應內外部環境的變化，由規模擴張式的外延式發展轉向內涵式發展，實行精細化管理、價值管理，向管理要效益。公立醫院進行運營管理的轉型和變革，需要重視和依托基于業財融合的管理會計這一有效的工具。

一、業財融合的概念內涵

業財融合意為“將財務和業務等有機融合”。財政部在《關于印發〈管理會計基本指引〉的通知》（財會[2016]10號）中明確要求：“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。”管理會計面向未來，運用專門的技術和工具，對會計信息和業務數據進行整合加工，對經濟業務進行預測、決策、控制和評價?；跇I財融合的管理會計側重于為業務提供決策支撐，反映業務活動中的價值鏈，最終實現價值增值。公立醫院的業財融合，實質上是將醫院的醫療護理業務和財務工作深入融合，梳理業務流程，找準融合的關鍵切入點，深入醫療護理業務實現價值增值?；跇I財融合的管理會計主要體現在兩個方面：一方面作為財務部門，深入了解醫療護理業務流程，掌握業務收入和成本的基本規律，綜合運用全面預算管理、績效管理等工具，有效監控業務活動，保障收入穩定增長、合理降低運行成本；另一方面作為業務部門了解和學習相關管理會計知識，及時將業務活動中的臨床醫療行為、設備運行、藥品耗材的領用等相關信息反饋給財務人員，財務人員將業務、財務信息進行整合分析，使之成為科室決策的支撐?；跇I財融合的管理會計將醫院的資金流、業務流、管理流等信息進行整合加工，為科學決策提供支持，深入業務流程實現醫療活動價值增值，實現對醫院經濟運行全過程的多維度管理，有助于公立醫院提高運行效率，進一步提高公立醫院的社會效益和競爭力。

二、業財融合應用的現狀困境

（一）財務與業務脫節嚴重1.組織結構和管理模式限制。目前，我國公立醫院多呈現由臨床業務科室、醫技醫輔科室、職能管理和后勤保障科室組成的扁平化組織結構，各部門邊界清晰、職責分工明確、專業化程度高。在臨床業務科室中，科主任有極大的決策權，業務科室也多呈經驗化的管理模式，職能部門更多地發揮服務職責。財務部門很難參與到臨床科室的業務活動中，也很難獲得真正反映業務活動的信息并加以運用。2.傳統財務職能定位的弱化導致醫院重業務、輕財務。臨床醫療業務部門直接產生醫療收入，因此臨床業務部門多被認為是創造價值的部門，醫院管理者都重視業務部門。而財務部門以往的職能定位為核算計量，注重賬務處理和財務報表的編制，是管理層下達決策指令的執行者，參與決策程度較弱。財務部門主要基于過去的歷史交易數據進行核算記錄等，較少深層次分析數據背后的實質聯系。由于數據的滯后性、單一性，基于財務賬簿、財務報表等會計信息的決策支撐效果一般，不能得到領導者的認可和支持，因此，財務職能的弱化促使了管理者輕財務的觀念形成。3.業務工作和財務工作關注點的差異。業務部門重點關注臨床業務的開展、學科的建設等，關注新的治療技術、治療方法、藥物研發、先進的醫療設備，較少關注背后所需資金的來源以及資金使用的預期回報率等。財務工作講究合法合規、傾向于穩健性，財務報告信息真實完整，要遵守相關財務法律制度和醫院相關的財務制度。臨床業務科室甚至認為財務部門設置的申請審批程序和手續冗余煩瑣、耗費時間精力，給臨床發展扯后腿。

（二）信息化建設缺乏系統性——業財融合的瓶頸受歷史和現實因素影響，公立醫院往往有多個不同的信息系統，現有系統不能為管理層決策提供綜合、及時、有效的信息。原因如下：一為多個信息系統相對獨立，數據不能共享。個別系統根據需求設計接口連接進行數據傳輸；對于沒有實現接口的數據需求，需要聯系工程師查詢和導出相關數據。二為系統建設缺乏統一規劃，各系統存在重合或空白。各系統基礎數據缺乏統一的分類編碼、唯一的標識，甚至不同系統中科室的分類編碼都不一致，增加了不同信息系統間的數據整合難度。財務系統無法共享業務系統的相關數據，只能通過人工方式從業務系統調取，需要耗費大量人力物力；不同系統的數據口徑不完全一致，編碼不統一，導致數據整合難度大且準確性、科學性有限?；谶@樣的數據進行分析可能會掩蓋或扭曲數據背后實質的價值聯系。公立醫院的信息化現狀導致信息的綜合利用程度低，制約了信息數據傳輸、整合和利用鏈上的價值增值，成為制約業財融合深入開展的因素。

三、業財融合應用的實踐路徑

（一）管理理念的轉變與組織文化的重塑醫院領導層的認同和支持是業財融合管理會計運用的重要前提。1.醫院領導層要轉變管理理念，醫院發展要轉向內涵建設，要實行價值管理、精細化管理，向管理要效益，要建立管理創造價值的組織文化。要在全院系統地、有計劃地開展全員學習。2.全員學習。要從上到下滲透這種文化理念，實現各管理層級、各業務環節、各科室部門乃至全員認知和觀念的轉變。業務部門要結合臨床路徑管理，梳理科室內部各項業務流程，與財務部門反復溝通，找出業財融合的關鍵點，結合科室目標，確定需要監測的重要業務數據和指標。業務部門及其他行政管理部門要轉變觀念，積極配合財務工作，做好相關業務數據的收集、共享，保證數據的及時性、準確性和相關性。3.各管理層級乃至全員認知和觀念的轉變，需要財務部門與管理層、業務科室充分溝通，將財務管理的空間不斷縱向延伸和橫向滲透，從原來的單純核算記賬轉變成決策支持，參與到醫院的戰略管理和重要決策中來，從事后監督向前延伸至事前預測、事中控制，將業務數據和財務數據整合加工，運用科學的管理會計工具和方法，實現醫院價值管理和創造價值。

（二）財務職能轉型：由價值反映轉向價值創造隨著人工智能、云計算、移動支付的廣泛應用，財務會計將實現自動化、智能化，財務會計基本的記賬核算職能將被人工智能替代，財務職能轉型勢在必行?；跇I財融合的管理會計就是財務人員轉型的出路。1.提高管理會計信息的決策相關性。財務報告的內容與格式由相關會計法律制度統一規定，只反映醫院在特定時點的財務狀況、一定時期內的運營成果和現金流量，對于管理決策的作用有限。管理會計則沒有固定的格式限制，按需確定。在業務信息、財務信息充分整合的基礎上，可以運用科學的管理會計工具和方法，根據醫院科室的管理需求，根據需要決策的方案，自行設計輸出的信息、指標，綜合運用平衡計分卡、KPI、EVA等工具，為決策提供相關支持。2.業務、財務加深融合。財務人員應該融合到業務科室的醫療活動中，與業務聯系密切，及時了解相關的信息，全面了解臨床醫療活動的流程，從醫院戰略的高度梳理流程，關注業務活動中的資金流動，查找業務或管理中的關鍵點和不足，找準改進管理的方向，運用合適的管理工具和方法提出改進建議，將這些信息及時、定期反饋給臨床醫務人員，為提高科室管理水平提供參考。3.財務職能的范圍向前延伸：由事后到事前。推廣基于業財融合的管理會計，醫院財務人員要突破原有的思維模式，全方位拓展財務管理功能。不再局限于事后的核算，要將關注點向前延伸，包含事中監測控制直至事前的分析決策。最重要的是在業務起點的預測、決策分析。在醫院的成本管理工作中，成本動因分為結構性成本動因和執行性成本動因。結構性成本動因是指與決定醫院基本結構、長期投資等相關的成本動因，如醫院規模、業務范圍、技術能力、醫院位置。醫院成本會計中的固定成本主要屬于結構性成本動因，此類成本一旦決定投入，就無法通過改進后期的管理降低成本，因此，需要將管理范圍向前拓展，將管理重點前移到決策環節，以實現資源的“最優配置”。

（三）優化整合信息資源，搭建一體化信息平臺搭建業財一體化信息系統平臺，將醫療業務系統、物資系統、藥品系統、人事管理系統、財務管理系統、成本核算系統等進行整合，實現數據的互聯互通、信息共享。信息建設要有系統性，系統規劃、科學設計。1.一體化信息平臺建設需要信息技術人員、臨床業務人員、財務人員及各職能管理部門、后勤保障部門的共同參與和實時跟進，需要深度梳理業務流程，將財務工作與其他業務活動相融合，從財務管理整體特點出發，建立綜合高效的信息資源共享平臺。2.基礎數據要統一、準確，更新要同步。標準的公共基礎數據編碼是搭建一體化平臺的基礎。基礎數據種類多、數量大，各系統中編碼不一，需要進行清理和重建。各項公共的基礎信息在重建時要設計統一的編碼規則進行編碼和維護，業務系統和財務系統中的公共數據編碼口徑標準一致，且能進行嚴格的對照，如此才能保證對數據加工整合的準確有效。綜上，隨著醫療改革的推進，公立醫院在實踐業財融合管理會計的過程中還會遇到各種問題，這需要醫院針對地解決面臨的問題，按照醫院戰略規劃和發展目標，運用管理會計的科學工具、模型和方法，將融合性原則細化到管理實踐中，進而推動基于業財融合的管理會計在我國公立醫院中深入發展。

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作者：翟婷 單位：山東第一醫科大學附屬省立醫院