公立醫院成本管控幾點思考

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摘要：2019年12月25日，財政部印發了《事業單位成本核算基本指引》（以下簡稱《指引》），旨在規范事業單位成本核算、管理制度的規范運行，進而為績效管理打好基礎。在《指引》的指導下，各公立醫院成本管理應當如何運行，如何在公立醫院財務管理目標下做到優化資源配置，是各公立醫院財務同行們應當思考的問題。

關鍵詞：《事業單位成本核算基本指引》；成本核算；成本管理；內部控制

一、在公立醫院財務管理目標下做好成本管控

相較于企業財務管理以股東價值最大化為目標，公立醫院是以符合預算制度、開源節流、追求社會效益最大化為目的，各科室的績效應該反應其社會效益而非簡單的收支結余。因此有些適用于企業的成本管理方法，在公立醫院可能就不適用。例如急診科、兒科等一些科室，由于一些人道主義原因導致無法收款，若將其計入科室成本，導致其計算出的效益低下，與其真實的績效不符。公立醫院可在計算績效時采用對成本低的科室多分攤間接費用、對成本低的科室計提準備金等方式將成本轉攤，使得各科室成本計算與真實的績效相匹配。

二、公立醫院成本核算的會計基礎應做到真實、合理、可靠

真實合理的會計核算是成本管理的基礎，會計核算不真實、不準確，扭曲了成本在各部門之間的分攤，從而會導致績效核算的不合理不準確，影響了真實效益高的部門工作積極性，從而影響了整個醫院的效益。根據《指引》第六條、第七條所述，公立醫院首先應建立財務會計的核算制度，合理設置明細科目與輔助科目，保證原始記錄的真實完整，使用真實完整的原始數據進行核算。

三、公立醫院應做好成本預算控制

成本預算地設置可效果避免超過預算地不必要支出，迫使各部門管理人員砍除不必要的、低效益的活動。公立醫院可以采用標準成本法，規范各部門的業務活動，避免浪費。但標準成本的制定也應當以其帶來的社會效益為準制定，對某些社會效益高的項目可以允許有較高的成本，避免過于追求成本的節約忽略了其帶來的社會效益。

四、加強公立醫院成本管理內部控制

良好的內控管理措施，可以有效地制止浪費，有效地避免不合理的支出。應當自上而下地制定內控制度，逐級地落實內控制度。內控制度不能只是財務部門唱獨角戲，應當要求全體工作人員參與，每個部門應當了解自身成本管控的風險點，對可能造成大量浪費與不合理支出的部分密切監控。財務部門自身可以制作風險清單與風險矩陣，根據風險發生的可能性與帶來的損失進行二維排列，對重要性與損失俱大的風險進行特別監控，對其中一項偏高的重點監控，抓大放小地堵塞成本漏洞，規避成本風險。

五、加強各部門之間的溝通協調與內控制度的宣傳

成本數據的核算需要從其他部門獲取，成本內部控制制度地實行也需要各個部門的落實。例如對各業務科室考勤的數據就需要從人事部門獲取，而人員出勤制度也需要人事部門和業務科室的執行，同時還需要領導層的監管。各個科室的密切配合，才能做到成本控制的內控措施的落實。同時內控管理也應當向所有工作人員宣傳，宣傳到位了，避免了各個工作人員的抵觸情緒，爭取到了工作人員的配合，這樣的內控措施才能真正的落實到位。

六、公立醫院應合理設置成本對象

《指引》第十條，單位可以多維度、多層次的確定成本核算對象。第十二條所述單位可按政策、項目，按業務活動類型或者按提供的公共服務或產品確定的成本核算對象。第十三條所述單位可以單位整體，按內部組織部門或按業務團隊的成本核算對象。對公立醫院而言，業務科室業務活動主要按照各科室為業務團隊為對象，門診與住院兩者為業務活動類型為對象進行區分，例如對于特殊的項目例科研項目、醫聯體活動則可以按照單獨項目作為成本對象。第十八條規定為滿足公共服務或產品定價需求開展的成本核算，應當在對相關成本進行完整核算的基礎上，按規定對成本范圍予以調整，如按規定調減不符合有關法律法規規定的費用、有財政資金補償的費用等。例如財政部門對醫院床位有補貼的，則應當對床位產生的成本中扣除床位費的補貼。

七、公立醫院應合理地將直接成本追溯至相應的成本對象

根據第二十條，單位應當根據成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進行成本核算。各個醫院應當根據業務情況進行選擇，若是日常業務活動應當選擇制造成本法避免直接分攤管理費用造成成本計算的扭曲；若是單個的、不常發生項目則采用完全成本法。根據第二十二條，單位應當根據業務特點，按照資源耗費方式確定合理的間接費用分配標準或方法。合理地分析資源耗費動因，將成本費用合理地追溯至成本對象。

八、公立醫院應合理地對輔助費用進行歸集與分攤

輔助費用包括醫技科室、出入院管理收費科室、物資供應室等，也包括社會化管理的部分如安保、食堂、物業等，應當合理分析業務科室對輔助費用消耗的成本動因，將輔助費用分攤至業務科室。輔助部門之間相互提供服務較多的，可先進行交互分配，從而核算自身消費其他輔助部門資源較多的輔助科室計算出的輔助費用更加準確。

參考文獻

［1］財政部.關于印發《事業單位成本核算基本指引》的通知［Z］.財會〔2019〕25號.

作者:溫愷駿 單位:安徽中醫藥大學第一附屬醫院