新收入準則對建筑企業會計影響應用策略

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摘要：新收入準則是我國加速會計準則國際化趨同與規范企業會計信息編制的重要政策安排，對提升企業會計信息的可靠性與可比性有著重要價值。本文以建筑企業為研究對象，基于新收入準則的基本特征來探究準則對建筑企業會計信息編制的具體影響，并由此提出針對性的應用策略，結論顯示：新收入準則將重構企業的收入確認時點、信息披露及計量標準等要素，進一步提升建筑企業會計信息的質量。鑒于此，建筑企業應該聚焦合同管理的規范、內部控制體系的完善及優質財務人才的培育，以期更好地適應準則的要求。

關鍵詞：新收入準則；建筑企業；會計信息質量；內部控制；合同管理

引言

建筑業在我國的國民經濟體系中有著非常重要的地位，建筑企業在吸納居民就業、繁榮市場經濟及推動基礎建設方面發揮著不可替代的價值與作用。長期以來，由于業務內容的周期長、價值高、鏈條多等原因，建筑企業的收入確定信息具有較高的自主判斷屬性，故而會計信息存在精準度不足、可靠性不高、可比性不強的問題，不利于建筑企業健康、高效、可持續發展。2017年，財政部了《企業會計準則第14號——收入》（以下稱“新收入準則”），從而將2006年頒布的收入準則與建造合同準則融合進入統一的收入確認框架，并且明確了相關的確認路徑、程序及規制，來規范會計主體的會計信息編制。新收入準則對于建筑企業的會計信息處理具有深遠的影響。在建造合同準則體系下，雖然遵循了規則導向，但是由于舊準則對許多新的事物與交易活動沒有提及，從而使得建筑企業會計處理的自行主觀判斷的范圍過大，會計信息的確認具有隨意性與可操控性，進而使得建筑企業會計報表信息的質量問題層出不窮，可比性不高，也不符合監管對建筑企業的信息披露要求。例如，建筑企業對于項目建設收入確定常采取完工百分比法來對收入進行確認，但在實際情況中，許多建筑類項目需要有一定的確認條件才可以確認收入，若建筑企業提前確認收入會造成項目的建設方與項目的投資方在會計信息方面存在不一致的情況，從而使得會計信息失真。鑒于此，文章立足新收入準則的基本特征，分析探究新收入準則對建筑企業的會計影響，進而探究建筑企業的應用策略，以期對建筑企業的會計處理有所裨益。

一、新收入準則對建筑企業的會計影響

為簡化研究框架，筆者基于新收入準則的基本特征來探究準則對建筑企業的會計影響，包括收入確認時點的變化、信息披露的變化及計量標準的變化三個層面，具體分析如下。

（一）收入確認時點的變化及會計影響新收入準則制定了收入確保滿足的三項標準，企業在確認收入時必須滿足其一。簡化來說就是：第一，客戶在企業履約時會取得并消耗相關的經濟價值；第二，客戶可以有效地實現對企業履約或履約過程中產品（或者項目）的控制權；第三，企業履約所生產的產品或者服務具有不可替代性，且可以按照完成進度獲得經濟利益。若三項標準都不滿足，則需要在某個時點確認企業的收入。由此可見，在新收入準則下，建筑企業按照合同履約進度來確定收入，也就是根據項目實施進度來確定收入可以實現合同收入與項目交易價格的結算一致；同時對于不滿足條件的項目不允許按照一定期間來確認收入，而必須按照時點來確認收入，這就極大地限制了建筑企業對收入確定時間的人為操作，提升了會計信息質量。

（二）信息披露的變化及會計影響新收入準則明確了收入信息的信息披露要求，并且在披露內容上進行了進一步的細化，建筑企業需要更多的披露收入信息及變動細節，例如建筑企業合同的費用信息、資產信息乃至預收款情況等。從新舊收入準則的對比來看，項目合作收入信息披露的內容多，且要求細致，這是新收入準則的重要變化，舊的準則側重項目合同收入的結果信息披露，而新的準則聚焦結果與過程信息的披露，更為全面，這一方面會提升建筑企業的會計質量，但是也會增加建筑企業信息披露的難度。

（三）計量標準的變化及會計影響在新收入準則體系下，建筑企業的收入計量轉變為項目合同中各項條款及義務的交易價格，而不是按照公允價值來計量收入，從而可以有效地降低因為對公允價值的變動帶來的收入金額的不確定。與此同時，由于建筑企業的項目施工周期長，不確定性因素多，許多建筑企業與發包方簽訂的是可變對價合同，由此極其容易產生可變對價，新收入準則對于可變對價做出了明確的計量標準規則，即按照期望值或最可能發生金額這兩種金額中最能反映企業預計有權獲得的金額來確定，并規定了上限，最大限度地規避了因為可變收入導致的收入確認信息失真。

二、新收入準則下建筑企業的應用策略

基于前文的分析，文章本部分重點從合同管理規范、內部控制強化及優質人才培育三個角度探究建筑企業如何更好地適應新收入準則的要求，進而降低自身的財務風險，提升企業的核心競爭力，具體分析如下。

（一）規范建筑企業的合同管理，契合新收入準則的會計信息編制要求為契合新收入準則的會計信息編制要求，提升會計信息質量，建筑企業必須規范建筑企業的合同管理，這是新收入準則下建筑企業適應新準則的首要策略。通過對比新舊收入準則可知，新收入準則比較注重契約關系的遵從，強化收入確定的合同屬性與法制思維，在收入確定層面，首先就以合同識別為切入點，依據合同條款來界定權利與義務，也就是說會計主體必須立足于合法合同的明細來最終確定各主體的事務活動和交易行為，必須在此基礎上來進行收入的會計處理，具有極強的契約思維與法治思維。新收入準則對于企業收入的確認立足于業務合同的識別與執行，這既符合國際上的通行做法，也適應了我國各行各業的發展需要，尤其是對于業務活動周期長（跨年度的業務屬性強）、事項多、價值大、工序煩瑣的建筑企業來說，非常關鍵。鑒于此，建筑企業應該強化合同管理意識，在清晰掌握新收入準則中關于合同識別及內容確認的規則后，重新審視建筑企業內部的合規范本與基本條款，合同內容必須明確且可執行，逐步調整合同條款的設置來適應新收入準則；同時，還需要進一步加強對合同執行過程中的常態化監管，確保財務能獲得真實的合同履約情況。

（二）重構建筑企業的內控體系，確保新收入準則的實務應用條件成熟為確保新收入準則的實務應用條件成熟，降低企業財務風險，建筑企業必須重構建筑企業的內控體系，這是新收入準則下建筑企業適應新準則的核心策略。從根本上來說，新收入準則以資產負債表觀作為收入確認的底層邏輯，收入的確認必須建立在資產的增加（或者說負債的減少）基礎上，突出強調對資產的控制權，明確建筑合同中各方的權利、義務的劃分，規范了建筑企業會計收入的確定。但是，新收入準則的這些收入確認都需要進行合同義務執行的估計，并在此基礎上進行確認，最為常見的就是收入確認方式的判斷、客戶合同違約風險的預判等，但這些信息都必須立足于完善的內控體系來完成。由此，建筑企業必須加速自身內控體系的完善，具體包括內部管理控制與內部會計控制兩大模塊。一方面，加強建筑企業內部管理控制，加速管理會計與財務會計的融合。建筑企業必須充分發揮管理會計在數據分析、挖掘及預判方面的重要作用，并通過優化企業內部的信息系統來提高企業的數據收集與分析能力，從而為新收入準則中的各項判斷與評估提供科學、可靠、全面的數據支撐；另一方面，注重建筑企業內部會計控制優化。由于新收入準則對于收入確認非常規范，企業應該優化內部控制程序，提高會計信息的可靠性，同時明確各崗位的權利、責任與義務，確保建筑企業的財產安全，降低建筑企業經營風險。

（三）加速財會人才的培育儲備，實現新收入準則的應用操作科學合理為實現新收入準則的應用操作科學合理，提高會計信息可靠性，建筑企業必須加速財會人才的培育儲備，這是新收入準則下建筑企業適應新準則的重要策略。在建造合同準則體系下，主要是以規則導向（操作性極強，但是缺乏靈活性，且在實踐運用中難以覆蓋所有的活動）為主、原則導向（主要集聚提供一般性的指導原則，靈活，但自主判斷的程度提升）為輔。新的收入準則適應范圍覆蓋了所有行業，且目前尚無統一的、具有指導性的應用指南，這在一定程度上說明新的收入準則側重于原則導向。由此可見，建筑企業會計人員必須更加熟悉建筑合同、建筑業務及信息分析工具。鑒于此，建筑企業應該加速財會人才的培育儲備。首先，對于人才培育，要組織學習分析新收入準則的具體內容及影響，組織相關的培訓與實務操作演練。更為重要的是，建筑企業要推動企業的財務人員熟悉建筑項目合同的基本內容、執行節奏、履約條件、實施進度及結果評估。雖然在實務中，這些信息的確認需要一線項目部門的協同配合，但是唯有財務人員對此類信息及邏輯有基礎性的把握，才可以更為精準的確保收入信息的可靠性。其次，建筑企業應該采取內部人才培育與外部人才引進并行的方案，優化激勵措施，加速優質財務人員的儲備，從而為建筑企業更好地適應新收入準則提供智力保障。

結語

綜上所述，新收入準則是加快我國會計準則與國際接軌、滿足我國企業業務發展需求、適應國內外經濟發展形勢的必然舉措與有益探索，通過規范建筑企業的會計收入確認，優化其會計信息編制、提升了建筑企業會計信息的可比性、提高了建筑企業會計信息的可靠性，提振了建筑企業會計披露的可信度，這對建筑企業高效、穩健、可持續發展有著重要的促進作用。新收入準則對建筑企業會計處理的影響主要聚焦在收入確認時點、信息披露及計量標準三大方面的，基于新收入準則的會計實務操作要求，建筑企業為更好地適應準則，降低企業的財務風險，應該以規范建筑企業的合同管理為基礎、以重構建筑企業的內控體系為支撐、以加速財會人才的培育儲備為保障，全面完善自身適應新收入準則的條件與能力，以期快速提升自身應對市場競爭的能力，實現自身的可持續發展。

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作者：陶美 單位：安徽省交通控股集團有限公司