政府預算會計權責發生制改革的問題

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摘要：一直以來，我國政府機關采用的記賬方法都是收付實現制，但是隨著政府職能的轉換，以及政府財稅改革的深入，我國的政府預算會計制度也在逐步完善，傳統的記賬方法已難以全面反映公共資源及長期債務的實際狀況。基于此，本文分析了收付實現制的局限性，闡述了政府實施權責發生制改革的必要性，并提出了相應的改革建議，以期為一線工作提供借鑒與參考。

關鍵詞：政府預算會計；權責發生制；收付實現制

一、收付實現制的局限性

政府預算會計更側重于核算預算結余，而不核算盈虧，并且一直實行的記賬方法都是收付實現制，通過多年的運行，可以看出該制度還是存在一定局限性的。一是難以真實地反映政府固定資產的數量。行政事業單位在增加或報廢固定資產時，需同時增減固定資產和固定基金賬戶金額，但并不計提折舊，這就難以反映固定資產的使用、報廢等情況。二是不能如實反映政府收支結余。在收付實現制下，全部經費支出直接按財政撥款數列報支出，但對于一些大的項目支出，可能會跨年度撥款，這樣就有可能出現預算項目支出金額大于實際財政撥款金額的現象，導致預算結余不準確。三是不能反映政府隱性債務。收付實現制是以現金的收支為前提的，對于沒有現金流入流出的，就無法予以反映。而負債雖然是當期發生的，但沒有現金支出，所以就會出現隱性債務，無形中增加了財政風險。

二、權責發生制改革的必要性

1.財政制度改革的需要

權責發生制可以靈活、及時地處理復雜的會計信息，并且能夠核算收付實現制所不能完成的非現金事項及交易，進而推動政府養老金負債、擔保等制度的發展。權責發生制可以真實地反映財政績效，核算政府收支，進行有效的內部控制，包括預算控制、支出控制等，為政府財政制度改革打下堅實基礎，有效避免財政資金浪費。

2.防范債務風險的需要

收付實現制難以全面反映政府國債情況，而權責發生制就可以反映國債從發行到返本付息的全過程，還能與同期財政收入相比較，記錄之前尚未支付現金而無法反映的或有負債，如政府擔保、各地金融機構的不良貸款等。通過全面反映政府負債，政府機構可以及時避免債務風險造成的政府信用危機和金融債券風險。

3.完善會計信息的需要

在收付實現制下，會計核算主要面向財政撥入資金和經費支出業務，以常規會計科目和現金收支為主，而權責發生制的記賬方法則涉及全部的會計要素，不僅包括資產、負債、凈資產，還涵蓋政府的運營成本、費用等信息，通過這些會計信息可以準確了解政府部門某個會計期間的真實運營情況，反映財務狀況的實際變化，是評價政府績效和進行外部監督的重要會計信息。

三、政府預算會計權責發生制改革的重難點

1.權責發生制范圍的選擇

目前，在實行權責發生制的國家中，根據使用程度不同又可分如下幾種情況：采取完全權責發生制；采取局部權責發生制，也就是會計制度中不計提折舊，不進行資產資本化等；特定權責發生制，即總體采用收付實現制，一些特定事項如公債利息或擔保等采取權責發生制；補充權責發生制，即采取收付實現制，但對養老金、公債及不動產等會計事項依據權責發生制作補充規定。自1998年以來，我國政府部門一直采用收付實現制，預算會計制度改革會影響到很多財政政策，例如政府收支、政府預算等，進而影響社會經濟政策的有效實施，對于社會的穩定也會造成一定的影響。另外，政府部門無論選擇哪種類型的會計制度，前提是與我國的經濟形式必須吻合，所以政府預算會計改革需要分步驟或采取先試點的方式進行。

2.政府負債與資產的估價

在企業會計中，計入賬中的資產和負債一般有賬面價值和公允價值及將來能夠變現的凈值等，企業的財務制度直接根據公司的發展趨勢及特點選擇合理的估價方法將資產及負債入賬。但對政府預算會計來說，因缺乏資產及負債估價經驗，選擇什么樣的估價方法將會是一個大難題，如怎樣選擇固定資產的估價方法才能夠保證固定資產的計提折舊金額合理，從而確保政府部門當年成本費用的準確核算等。

3.與現有制度的沖突

我國政府部門現行的信息披露制度及財政體制都和權責發生制有著本質的區別，也存在一定的技術差異。如果實施預算會計制度改革，包括政府預算和財政資金的使用上等方面都將會發生巨大變化，財政資金的流入流出都有可能對政府決策造成影響，也會對財務軟件及財務人員提出新的要求，導致政府內部制度發生明顯的變化，也會使得經濟方面的專家學者轉變方法預測經濟發展趨勢、分析政府效益，也會促使監督部門采取新的監督措施來監督政府工作。

4.監督體制的缺失

企業財務會計需要在法律法規層面上接受約束，同樣，政府部門預算會計實施權責發生制改革后，也需要完善的法律環境做保障。政府在轉換職能的進程中，包括制度實施及機構設置等方面都存在不完善、不規范的地方，監督體系還有待完善。其次，隨著我國政府反腐倡廉力度的逐步加大，政府部門的預算體系也要與反腐斗爭緊密結合，做到權責對應。現階段，我國公民監督政府工作的意識還有待提高，對于政府部門的財務工作了解得不夠深入，從某種程度來說導致了政府預算的隨意性，所以還要切實提高公眾的監督問責意識。

四、政府預算會計權責發生制改革的建議

1.健全相關法律法規

為確保政府預算會計改革的順利實施，就必須全面落實權責發生制的要求，及時修訂相關財經法律法規，如制定政府預算會計法等，與此同時，重新修訂審計相關法律法規，盡量做到有章可循、有法可依。此外，還需要制定配套的財經制度、完善的財務業務操作流程，以切實發揮權責發生制的作用。

2.落實配套改革措施

政府預算會計權責發生制改革，是一項全面、系統而又繁雜的工程，與社會經濟的方方面面息息相關。政府預算會計改革，既是會計核算制度的變革，又是財務人員、財務制度等相關方面的變革。所以，在改革實施階段，必須制定切實可行的改革配套措施，并抓好落實。權責發生制要求財務人員具備較高的職業素養，因此，為確保相關業務的順利開展，在保障會計信息有效、安全的前提下，應通過物質激勵等方法引進業務熟練的會計人員，同時結合政府預算會計改革，定期開展對財務人員的培訓工作，為政府預算會計改革提供人力支持。此外，政府相關部門還要合理修訂政府財務管理制度，建立符合政府部門的財經制度，完善會計準則及審計制度。總之，只有各方密切協調，落實好預算會計改革的配套措施，才能確保改革的順利進行。

3.健全信息開放制度

推動預算會計改革，應當采取兼容并蓄的態度，積極借鑒其他國家預算會計改革的成功經驗，同步開展政府信息管理與預算會計改革工作。政府預算會計改革的一個重要目的就是為政府信息公開奠定基礎，在全面深化財稅體制改革的背景下，健全政府信息開放制度勢在必行，是政府機關向服務型政府轉型的必由之路。政府信息公開，既是公眾民主權利意識的覺醒，又是提升政府公信力與提高政府執政水平的重要手段。政府預算會計改革不僅促進了政府信息公開制度的完善，促使政府信息更加真實，而且還能有效推動會計權責發生制改革的深入，有助于政府部門更好地開展預算會計工作，整合信息資源，方便公眾查詢，進而提升政府形象。

4.整合政府信息平臺

從其他國家改革的成功經驗來看，搭建高效、安全、快捷的信息系統，能夠為政府預算會計改革提供信息整合的平臺，更有效地發揮權責發生制的作用，還可借此提高政府工作人員的效率，有效壓縮運營成本，節省財政資金，進而有效促進政府預算會計制度的改革。比如，澳大利亞在政府預算會計改革期間選擇了技術先進的公司作為信息平臺，還構建了完善的信息體系，如今已成為權責發生制實施比較完善的國家。我們可以借鑒相關國家的成功經驗，積極整合信息平臺，構建有利于政府預算會計改革的信息體系，確保政府預算會計權責發生制改革的快速實施。

5.其他保障性措施

政府部門的預算會計改革，還要正確區分資本性支出及經營性支出，經營性支出要有準確的明細科目，可暫按收付實現制入賬，而資產的修理費，則要納入權責發生制的范疇。對于政府負債則需要單獨反映，根據權責發生制確定政府應承擔的責任。

五、結語

總之，在政府預算會計改革中使用權責發生制的記賬方法，既可以做到公共資源的有效配置，預防財政風險，真實反映政府資產負債等財務信息，還可以準確評價政府績效，提高政府可持續發展的能力。因此，權責發生制是我國財稅體制改革的必然選擇，政府要積極健全相關法律法規，落實配套改革措施，健全信息開放制度，搭建信息整合平臺，保障政府預算會計改革的順利完成。

參考文獻：

[1]劉敏.政府預算會計權責發生制改革問題及策略探討[J].經濟師,2017(1).

[2]張春霞.試論我們政府預算會計的改革措施[J].文摘版:經濟管理,2016(3)

作者：姜鳳芹 單位：盤山縣交通事務服務中心