制造型企業全面預算管理的研討
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綜合各類文獻資料及企業調研實踐發現,內外部環境的不斷變化對制造型企業的預算管理控制系統提出了更高的要求與挑戰。因此,如何發現、總結和化解制造型企業實施全面預算管理的主要問題及具體成因,將對完善全面預算管理具有重要的意義。
(一)全面預算編制環節存在的問題及成因
主要表現在:1)預算編制成本較高。制造型企業的部門設置特點往往導致進行預算編制的基礎信息數據獲取存在困難,比如定額管理體系并不完善,這些可能促使審核部門在缺乏相應判斷依據的前提下,對預算編制進行主觀性地削減。2)預算寬余問題比較普遍。這主要表現在一些制造型企業會希望通過最大的資源優勢來實現具體的預算目標,結果是陷入一種“寬打窄用”的困境。這一方面嚴重影響預算的功能協調,使更多的稀缺資源流向預算寬余的部門,造成資源分配的不合理,另一方面會對企業的誠信形象和文化帶來一定程度的負面影響。3)預算編制目標與企業發展戰略脫節的問題嚴重。其成因是諸多企業都是基于財務目標進行預算控制管理,因此不能將企業的資源分配與長期戰略優先權結合和協調,導致過多地強化短期財務評價的作用。比如,沒有任何一個制造型企業能夠依賴財務資本獲取持續的競爭優勢的,而技術創新和研發等無形知識資本的管理更具有戰略意義,這些都是企業的財務指標不能給予反映的。
(二)全面預算控制環節存在的問題及成因
根據發改委的一項相關調查結果顯示:我國企業的預算控制的約束軟化問題在很大程度上阻礙了全面預算控制系的積極作用,甚至導致預算控制的失敗,究其原因在于:1)預算控制的組織職能比較薄弱,一些制造型企業缺少專門的全面預算管理機構,而其預算管理主要歸口于財務部門,因此不能形成全面預算控制完整的組織體系,從而導致預算從編制、執行、差異分析及適度預算調整等都缺少相應的規范流程。2)預算調整程序不科學。一些制造型企業的生產及營銷人員并沒有參與預算編制的相關工作,這在很大程度上將降低全面預算的科學性和有效性。3)對預算控制的認識存在偏差,存在很多的認識盲區和誤區。從我國多數的制造型企業的預算管理實際運用來看,除了對生產銷售和費用預算的重視以外,往往對資產負債表、現金流量表等編制缺乏足夠的關注。這表明我國制造型企業缺乏對企業整體資源的合理配置和規劃,長期發展戰略規劃的意識也相對薄弱,導致企業實現未來現金流動的整體統籌缺乏科學的判斷決策基礎。
(三)全面預算考評環節存在的問題及成因
全面預算管理在一些制造型企業實施之后,由于預算考核指標一定程度的不合理性,導致對預算目標考核也存在錯位等問題,其最突出的表現就是對預算結果的操縱現象:1)一些企業的管理者為了提升自身的獎金額度,通常采用盈余操縱的方式。簡單說就是如果凈收益額低于獎金方案的下限,就會滋生管理者進一步降低凈收益的動機。2)“用盡預算”現象存在。為了避免預算被審核部門削減,一些企業管理者會在預算期末用不合理的方式用盡預算的余額,嚴重導致企業資源的浪費。3)會計信息失真現象依然存在。通過一些案例發現,一些制造型企業的管理者會迫于全面預算目標的壓力,通過做假帳的方式來不斷粉飾企業業績。可見,這些通過各種辦法實現短期的利益行為,都將無視企業的戰略目標,社會價值,甚至會危及企業的生死存亡。
(四)其他因素的影響
伴隨我國市場的國際化程度不斷向縱深方向發展,知識經濟及信息技術的出現和普遍影響,都將我國傳統的制造型企業推到了市場競爭的最前沿,比如制造型企業競爭戰略的不斷演變,越來越重視創新能力的提升,以最快的效率來滿足多樣化和個性化的客戶需求;企業組織結構的不斷革新,推動了企業組織扁平化、虛擬化,以及不斷出現了更多的戰略聯盟等組織形式;生產經營出現新特點,產品升級換代的周期不斷縮短,產品質量和成本優勢不再是企業制勝的唯一法寶,技術創新和柔性管理日益受到重視等。這些變化和問題,都對我國制造型企業的預算管理工作提出了更高的要求。因此,傳統意義上的制造型企業實施預算控制,既存在固有控制機制方面的問題,又存在因其執行不當而失效的現象,還有不斷面臨新競爭環境變化的壓力,對其進行完善和改進是勢在必行的。
二、若干完善制造型企業全面預算管理控制的建議和思考
從根本上來講,制造型企業實施全面預算管理,首先需要構建一個以戰略導向為目標的全面預算管理的基本框架,主要涉及預算管理原則、組織體系、編制與審批辦法、預算分析與控制辦法、預算調整辦法和預算考評辦法等方面。本文將從四個方面提出具體的完善制造型企業全面預算管理控制建議:
(一)戰略導向型全面預算管理的編制控制
預算編制的準確性和科學性直接影響制造型企業全面預算管理有效性。制造型企業戰略導向型全面預算的編制主要內容有現金流量表、預計損益表和預計資產負債表等。具體要求是:1)加強對全面預算管理的認識和重視,充分借鑒國外其他企業推行的成功經驗,不斷提高企業內部高層管理人員和核心崗位管理人員對全面預算管理的重視程度。2)對企業的戰略預算進行細化,尤其是針對企業戰略的一些新變化,比如開發新產品、新技術、提供新服務等,需要在預算時作出相應的調整。
(二)戰略導向型全面預算管理的執行控制
對于整體全面預算管理系統而言,有效的執行和實現最終的預算結果以及合理分析和解決預算數據與實際執行結果之間的差異環節尤為重要,因此需要編制月度預算偏差分析報告,其作用是主要披露各項預算指標完成情況及差異原因、月度資金計劃執行情況及差異原因,另外披露客戶、團隊、成長等管理指標的實際情況及對企業經營可能產生的影響。具體要求是:建立定期報告與不定期報告機制。尤其是對企業年度全面預算目標造成重大負面影響的影響因素,比如產品降價和積壓、應收賬款和逾期應收賬款增長,原材料價格大幅度上漲等事件,都需要及時以專項報告的形式上報企業管理層。
(三)戰略導向型全面預算管理的考評控制
基于戰略導向的全面預算管理考評,在企業的管理中具有承上啟下的作用。其具體表現是:通過向企業各部門提供相關戰略規劃情況的具體分解,提出預算實際執行結果和預算編制目標存在的偏差,從而實現對預算過程的有效控制;通過戰略導向的預算考評,為企業實現戰略發展規劃提供強有力的經濟信息支持。具體要求是:1)引入非財務指標的考評。將客戶滿意度、市場占有率、員工的學習與成長、產品創新及服務質量等和企業戰略發展規劃密切相關的重要因素,納入預算考評體系。2)科學考量預算考評。從戰略角度審視,并不能完全依賴超額完成企業預算目標為唯一依據來判斷企業業績的優劣,因為預算目標是基于企業戰略規劃確定的,如過度的規模擴張在一定程度上很容易導致企業資源緊張;而過度追求收益率的增加也容易導致企業管理者的短期行為,不利于技術研發、員工培訓等具有長期收益潛力的項目支出等。
(四)不斷増強企業預算環境變化的應變能力
制造型企業構建戰略導向的全面預算管理系統,一個重要的要求就是需要在保持與企業戰略協調同步的同時,需要保持預算指標的靈活性,從而能夠根據市場經濟的不斷變化,對不適合或不能反映企業發展戰略及其變化的預算指標調整或者刪除,從而有效保持預算體系和預算指標的先進性及科學性,不斷提高制造型企業對外界環境因素變化的應變能力。
三、結束語
綜上所述,以戰略導向為基礎的全面預算管理對于制造型企業的預算管理來說具有可行性和推廣價值。本文基于制造型企業全面預算管理的特點,通過對其預算編制、預算執行、預算考評及相關運行環境等方面的深入剖析,提出了若干具有可行性的建議。但是也存在諸多不足,比如由于調查資料有限缺乏對預算控制與考核的數據模型等研究領域的分析,有待于在以后的學習和實踐中充實和完善。
作者：張艷玲 單位：凌華科技有限公司財務部
