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摘要:隨著市場競爭的日益加劇,對于生產流程相對復雜的制造企業來說,管理難度及管理壓力逐漸變大,因此有必要建立一套完善的企業管理機制,使企業健康高效運行。作為企業管理的重要工具,預算管理在企業的經營發展中發揮的作用日益顯著,但制造企業預算實施并非一帆風順,仍然存在著很多問題。文章分析制造企業預算管理中存在的常見問題,并針對這些問題提出相應的改進措施。
關鍵詞:預算;預算編制;預算考核
一、制造企業預算管理的概念和重要性
預算管理作為一種現代化的管理手段,是企業管理的重要組成部分,它通過對企業內外部環境的分析,在預測與決策基礎上,合理調配企業各類資源,對企業未來一定時期的經營和財務工作做出一系列具體安排。科學的預算系統可以提高各部門的協作效率,提高企業管理水平,促進企業經營目標的實現。制造企業面臨著激烈的市場競爭,企業為了實現戰略發展規劃,提高經濟效益,就要不斷提升管理水平,落實具體行動。預算管理就是提高企業管理水平的重要管理舉措,也是各單位工作的控制標準和考核依據。制造企業是資金和勞動密集型企業,預算有利于對企業資源合理配置。通過預算管理,不斷引導、規范企業經營,及時發現企業經營中存在的不足,挖掘管理潛力,幫助企業降低經營風險,實現企業戰略目的。
二、制造企業預算管理存在的問題
目前,雖然很多企業開始使用預算管理工具,但預算管理基礎較薄弱,預算管控水平較差,使得預算工具的使用面臨著諸多問題。
(一)員工預算管理意識不強
企業對預算管理的重視程度決定了預算管理在經營生產中的地位和作用。但目前很多制造企業基層員工的預算意識比較差,預算編制基礎工作薄弱,預算執行意識不強;中層管理者對預算的認識不足,無法保證預算管理質量;尤其高層重視程度不夠,不能保證預算管理的主導地位,無法正常發揮預算管理的作用。沒有形成預算管理意識,重視程度不夠,認識不統一,造成管理執行矛盾,導致預算編制不準確,預算執行不落地,預算分析、考核形同虛設,無法完成企業的預算管理目標。同時,對預算管理工作認識不足還表現在認為預算管理就是嚴格執行預算計劃,認為預算做的越細越好,認為只要按計劃落實預算就能有效提升預算管理水平,這些認識也會影響預算管理工作的開展,使預算管理工作無法起到約束和管控作用。
(二)預算標準體系不健全
部分制造企業雖然建立了預算管理制度,但不夠完善或不適合企業的經營發展需要。我國部分制造企業預算標準體系目前存在諸多問題。首先,部分制造企業預算管理機構不健全,影響預算管理的制度的規范、目標的制定、編制和監督工作的有效實施。其次,預算編制標準不完善,比如預算編制涉及到公司的業務范圍不全面,預算編制粗淺,編制的預算沒有戰略思路,預算計劃無法有效實施。再次,預算執行體系不健全,無法及時發現、規范預算管理存在的問題,不能保證預算得到有效執行,降低了預算管理工具的實用性和可操作性。
(三)預算行為控制不到位
首先,資金預算控制不到位,各單位不能按預算計劃安排支出;預算控制口徑單一,比如只對預算總額進行控制;資金預算與業務規則不協調,導致資金預算與支付不同步;預算過程控制不嚴謹,出現預算編制、執行及反饋不及時、不完整、不合理等現象。其次,各類支出業務事前預算控制不到位,比如業務支出沒有立項、申請,沒有可行性分析,預算依據不充分;費用控制系統缺失,費用歸屬不明確;再次,缺乏業務支出事后管控措施,支出與收入不協調;業務核算不準確導致費用歸屬錯誤,預算口徑跟核算口徑不一致,預算執行結果異常。還有,各單位自我預算控制較差,總結分析不到位。結果導致預算編制及執行出現異常,達不到企業預算管控目標。
(四)預算績效管理體系不完善
目前很多制造企業預算考核體系不完善,導致預算無法有效執行或者執行效果不佳。預算考核體系不完善,具體表現在:首先,制造企業預算管理與績效管理不協調,績效管理與預算管理脫節;其次,預算指標考核體系不完善,考核針對性及考核力度較差;最后,預算編制及執行考核形式化,不能保證預算編制水平及預算執行力度。結果使預算管控效率低下。
三、制造企業預算管理的改進方案
為了讓預算在企業經營戰略中發揮重要指導作用,解決制造企業面臨的實際經營問題,就要對預算管理進行不斷的改進和完善。
(一)強化員工預算管理意識
為進一步提高預算在制造企業經營管理中的作用,不斷提升經營管理水平,需要強化全員預算管理意識,讓每一個員工都真正認識到預算管理在企業發展中的重要地位,保證預算管理工具在企業管理中發揮戰略指導作用。首先,提高高層的重視程度,比如通過組織內部預算部門或外請預算管理專家進行培訓,掌握預算管理對經營的作用及重要性,也可以通過公司經營中出現的具體預算管控事件,比如某個預算計劃的制定及達成對公司高效發展的啟發及影響,突出預算管理采用與否對經營發展的指導作用。還可以通過定期或者不定期向高層提供預算專項報告的形式,反饋預算管理對企業發展的重要作用,強化高層的重視程度。其次,加強公司中層管理者對預算管理的理解及責任意識提升,比如利用公司級會議、中心級會議或各業務部門會議展示預算管理問題,從預算編制、預算執行過程和預算執行差異分析、考核等方面進行展示,向中層管理人員貫徹公司預算管理力度及重視程度。也可以通過財務部門組織開展專項培訓,包括組織內外部培訓,組織預算管理研討會,側重提升預算編制、預算執行水平,可以組織必要的預算考試,強化中層管理者重視力度。最后,不斷提高基層預算執行人員的預算編制及執行意識,嚴格按預算方案規定執行預算編制,按審批下發的預算計劃執行預算工作。財務部門組織對各基層預算員及預算執行人員進行預算培訓,重點培訓預算常識知識,比如各業務崗位預算編制、預算執行的操作標準,以及如何用預算管理工具來管理業務,也可以借助公司內部宣傳工具進行預算工作宣傳,提升基層人員預算意識。同時,提高全員預算管理意識,加強對預算管理實施目的的認識,使預算更有效地服務企業運營。
(二)健全預算標準體系
制造企業根據不同的發展規模和不同的發展階段,不斷完善預算管理系統,細化預算管理標準,從根本上控制預算的科學性和可實施性。首先,完善預算組織機構,成立預算管理委員會,作為預算管理的領導和決策機構,負責領導和監督預算工作的實施。預算管理委員會主任由公司最高領導擔任,副主任由公司執行領導擔任,執行副主任由財控中心負責人擔任,成員由各中心及司屬部門第一負責人擔任。公司預算日常管理機構設在財控中心,負責具體預算工作的實施、預算政策的規范和預算執行的考核工作。各中心、司屬各部門及各分子公司為預算管理的責任單位,是預算編制、執行及接受考核的主體。其次,完善預算編制標準,科學合理地對制造企業的經營現狀進行分析,細化公司預算編制制度,包括細化預算深度及廣度,比如完善資金預算管理,細化月度資金預算編制體系,可以以零基預算為基礎編制月度資金預算,分析月度發生額與年度支出的相關性,完善年度資金預算編制標準體系,提升年度資金收支規劃水平,提高資金使用效率。再次,完善預算執行體系,及時發現、規范預算執行存在的問題,保證預算的有效執行,包括成立執行監測檢查部門,強化預算檢查監督力度,完善預算執行分析反饋流程,比如明確分析方式、分析周期、反饋內容、反饋時點及接收對象等,對檢查發現的異常問題及時進行分析、考核或者調整。同時,定期對預算制度的適用性進行檢測評估,對于不再適合企業預算開展的環節及條款及時進行修訂,并提請預算管理委員會審批執行。從而提高制度的實用性,提高預算管理的科學性和可操作性。
(三)加強預算行為控制
首先,加強資金預算控制。資金預算控制做到先預算后業務,比如資金結算業務,必須先審核該業務是否有預算,審核費用支付時嚴格把控資金預算具體情況,沒有預算的款項不得通過支付審核;無預算的業務必須先按流程追加預算,否則不得安排付款。財務部按月對預算執行情況進行總結,加強預算差異分析,改善預算執行細節,減少執行偏差;細化控制口徑,改變只控制一個預算總額操作方式,比如材料、設備采購款項預算,應該分解到具體的供應商或外協廠,工程項目預算分解到具體的承建商,零星采購預算分解到具體低耗采購預算單等;資金預算與業務規則相結合,持續推動以協議結算期為基礎申報資金預算,預算執行單位及財務部門根據協議或合同審核業務預算結算,財務部門按月進行統計資金預算執行存在的問題,不得出現提前申報及協議前付款情況;加強資金預算過程控制,由財務部門按月將各單位資金預算提報的及時性、完整性、合理性進行分析、排名及考核。其次,加強支出業務事前預算控制。加強對各類支出的立項、申請及合同簽訂的審核力度,關注是否按要求編制可行性分析,是否有預算,是否超預算,是否超過費用率專項指標考核值,投入與收益是否匹配,是否符合收益性原則;業務預算做到準確、清晰,預算額能支撐年度預算或專項預算考核指標;提高費用控制系統或者費用控制臺賬質量,所有費用分攤必須由承擔部門預算人員及負責人審核確認,使預算費用歸屬部門明確。再次,加強支出業務事后預算控制,加強借支支付、報銷沖賬等單據的審核力度,關注是否在預算范圍內;關注收入類預算指標的實現方式及時間,控制量入為出;保持公司核算口徑與預算口徑、會計政策選擇與預算口徑相一致,考慮內外部環境影響,提高預算執行結果數據的準確性,完善預算管理系統化方式及數據使用范圍。最后,加強各單位預算實施自我控制,指導業務部門年度指標分解,提高內部預算編制質量,有效控制預算執行;加強各部門預算總結分析,各部門自行總結預算分析經驗,財務部提供支持及指導,及時發現問題并進行調整或者規范。
(四)完善預算績效管理體系
全面實施績效管理是做好制造企業預算工作的重要抓手,有利于提高績效考評的客觀性、真實性及準確性,從根本上提升預算工作的制度化、規范化和科學化,可以使各中心及部門嚴格遵守預算管理制度,提高資金、資產使用效率,降低經營生產成本,為實現企業整體戰略目標提供有力保障。首先,制造企業要加強預算管理與績效管理相協調。使績效管理工作參與到預算管理當中,科學制定預算管理指標體系,不斷完善績效管理的評價模式與開展方式,鼓勵主動開展自我評價,全面提升績效管理工作水平。其次,完善預算指標考核體系。強化創新專項預算指標考核管理,根據企業不同的發展規模和發展階段,可以選取可控性強、有改善空間的分項指標進行專項考核,優化調整專項考核項目的合理性與必要性,定期收集分析考核項目重要程度并及時申請調整考核項目,如近年來國家環保控制檢查力度加大,各制造企業環保設備、設施增加,可以考慮對環保設備、設施投資及運行指標進行預算關注,關注環保設備采購預算及產出效率;同時,加大預算指標總額考核管理,定期總結各業務部門的預算總體執行情況,進行差異分析并加大考核力度,加大對總預算目標的重視程度。最后,加強預算編制及執行考核。加強預算編制考核體系完善,將預算編制行為納入預算考核,如編制的準確性、合理性及科學性,預算計劃提報的及時性,預算編制調整的配合態度等,強化預算編制質量;加強預算執行考核體系完善,對預算執行差異進行分析,評價差異的發生原因,對因個人管理原因、執行態度、執行方法與要求不符等造成的差異,實施負激勵考核,加強預算執行力度。從而有效推動預算的實施,強化預算執行的監督與控制力度,多維度考核制造企業預算管理績效,實現績效管理目標。綜上,預算管理是企業戰略管理的控制工具,企業通過強化全員預算管理意識,健全預算標準體系,加強預算行為控制,完善預算考核體系,不斷提高資金資產使用效率,持續降低經營成本支出,不斷提高戰略管理水平,控制制造企業經營風險,從而實現企業健康發展的戰略目標。
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作者:張欣 單位:全友家私清豐有限公司