公立醫院運用全面預算管理探討

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摘要：如何將預算管理這一有效的管理機制與成本管理有機結合,提升醫院成本管理的管控水平,是當前公立醫院進行有效資源管理與控制的探討熱點。國家衛計委新的醫院財務及會計制度出臺，將會計核算基礎與控制的主導思想擺在了突出位置，重點標注出院科兩級的成本報表、成本分析以及成本控制，建立營造出合理的管理制度，這使得公立醫院必須按照新制度規定對醫院全面的成本管理工作提出的新要求，重新規劃醫院的內部管理制度和流程。文章針對我國公立醫院目前成本管理中存在的普遍問題，就如何運用全面預算管理，提出應對措施展開探討。

關鍵詞：公立醫院成本管理全面預算管理

一、目前我國大多數公立醫院預算與成本管理的現狀

近年來，公立醫院之間的競爭日趨激烈，在自由的市場競爭環境下，面臨著前所未有的發展機遇與挑戰。多數學者認為，預算、成本管理是我國現行公立醫院管理運行的法寶。在新醫改的背景下，多數公立醫院對原有經營方式進行改革，開展形式多樣的預算管理與成本管理，推動了公立醫院的運行效率與效益，而在調研中發現，醫院所實施的預算管理與成本管理存在諸多問題。預算管理作為統籌與預測醫院發展能力與財務能力，對醫院財務管理進行監督的工具，而在實際運行中，第一，沒能脫離原有的預算管理模式，將預算管理作為硬性指標來完成，未能因地制宜，將其作為財務人員的工作，醫務人員的參與度不夠，使得預算管理的編制執行停留在院級層面；第二，預算編制的依據一般源自人事部門，工資編制部門所提供的資料，這些依據常與實際情況不符，加之近年來物價的持續上漲，使公立醫院的實際使用金額比預算金額高很多。公立醫院作為非盈利機構，存在的意義在于公益性而非經濟效益，使得公立醫院并未建立一套科學有效的預算管理體系，不合理的編制依據傳承沿用下去，不但對醫院的財務管理起不到積極有效的管控作用，還可能使醫院的財務管理機構渙散臃腫。成本管理在公立醫院的重心為管理與控制，其中預算管理是進行成本管理工作的準備工作，也是成本管理的目標，科學細致的預算管理體系可以有效促進醫院的成本管理，進而達到預期的管控目標。而實際工作中，第一，醫院的成本管理意識淡薄，許多醫務人員對醫院成本管理認識不足，認為其為財務部門應當從事的工作，沒有融入日常的管理，采取合適的管理辦法以達到預期效果，使成本的核算工作停留在科室層面，不能反映醫院的真實成本；第二，公立醫院的公益性使其以服務目的為宗旨，醫院的收費標準受到物價干預，參照國家低成本收費標準，而其服務患者所耗費的成本在物價持續增長的情況下，即便公立醫院受到政府的財政補貼，仍然入不敷出，處于營業額虧損的狀態。當下進入新醫改進程，取消以藥補醫政策，使公立醫院加大擴大規模的步伐，公立醫院的大規模需要消耗大量成本，卻沒有提高相應的運行效率，經濟效益得不到應有的提高，使得公立醫院赤字進一步擴大。綜上，公立醫院提升自身財務管理水平，重視醫院各個項目資源管理，實施全面預算亟須進行。

二、醫院進行全面預算管理的背景

隨市場經濟的不斷發展，公立醫院的規模與范圍不斷擴大，事業單位改革改制的呼聲逐年攀升，政府在此時頒布了新醫改政策，對公立醫院的性質和財務管理的原則做了修訂，對預算管理和成本管理做了全面規定。公立醫院的全面預算管理由此提上財務管理的日程。我國市場經濟體制下，不論醫院投資主體如何，進行預算管理都為控制經濟的主要手段。科學的預算管理不僅可以控制整個醫院的財務運營，調整醫院收支結構，更重要地是可以推動醫院的戰略發展，特別是在國家推行分診醫療和醫生多點執業的外環境下，完成政府對公立醫院的目標管理要求，有效地抑制公立醫院片面追求經濟效益的現象，遏制快速增長的醫療費用。通過成本核算，分析醫院的收支狀況，從而為醫院管理決策提供客觀、科學的依據。實行預算管理的基礎是全成本核算，醫療全成本核算是從經營管理理念出發，整合醫療業務數據與不動產資產管理、全員的薪酬管理、耗材管理、其他業務管理等系統數據，以成本核算作為核心，通過醫療成本核算，實現對醫院的成本控制、預算管理、績效管理和經營狀況分析等。現階段，我國公立醫院醫療水平雖然較高，醫院收入也在全國衛生領域內走在前列，但是其成本核算情況依然不是很樂觀。在私立醫院迅速崛起，民間非營利組織自建的醫療機構發展較快的今天，公立醫院面臨著十分激烈的競爭和挑戰，因此，預算管理、成本核算如何有機地結合，是醫療機構增強管理水平的必由之路。

三、醫院運用全面預算管理的內涵

全面預算管理作為一種綜合性的管理模式，不僅僅在于一個部門的工作或僅僅作為財務預算，而是把一個經濟體的所有關鍵問題融合于一個系統之中的管理控制之中。一方面，全面預算管理將各個層次的目標加以細化，以量化的形式制定實現目標的策略；另一方面，它全面考慮經濟體中的所有資源進行統籌規劃，以全面預算管理為導向，整合經濟體的各項投入與產出，各部門之間協調配合，達到內在平衡狀態，更好地實現其目標。根據新醫改要求，預算管理首要的工作就是結合醫院管理的客觀需要，由醫院成本管理機構確立院級預算指標。科室預算管理除了落實各項量化指標外，更重要地是對這些指標加以管理和控制，并在管理和控制過程中不斷地修訂和完善措施，最終達到或基本達到醫院所給的預算目標。量化指標主要包括臨床科室工作量指標（病床使用率、病人周轉率、人均出院費用和門診人次費用控制指標等等）、臨床科室的收入指標、上繳指標、人員經費指標；其他直接成本指標、高值耗材控制、臨床藥占比例、收費管理、醫保費用管理、醫技科室預算指標、低值耗材和衛生材料開支以及水電開支的管理、醫療設備利用率及維修率等等。還有職能科室量化指標包括醫院人力資源管理（非臨床科室與臨床科室人員比例、臨床科室醫生與護士比例、床位與護士比例等等）、總務被服開支及維修率、醫院停車場地管理等等，通過全面預算管理，達到降低成本，向管理要效益。公立醫院實施全面預算管理，首先，以現有最新財務制度與會計制度，改革更新全面預算管理體系，選取與新制度相適應的的管理方式；其次，開展全面預算，經過“確定目標———編制———執行、控制———分析、差異調整———考評”五個流程。第一，確定目標：目標使執行全面預算的依據，將長期目標與短期目標，定性目標與定量目標相結合，制定具有可操作性、層次性的預算綱領。第二，編制：預算編制應本著實事求是的態度按照先自下而上，再自上而下的方式編制，同時需要注意留有一定余地，調動各方積極性，使資源得到合理配置。第三，執行、控制：執行使全面預算管理中的重點與難點，使實現目標的關鍵。控制是執行的保障，執行效果受控制效果的影響。第四，分析、差異調整：以科室為分析對象，分析執行結果，調整實際成本與預算之間的差別，分析原因，將責任落實到個人，為后續管理提供參考資料。第五，考評：作為激勵的方式，對科室人員進行相應的獎懲，鼓勵全體人員共同參與，實現醫院戰略目標。

四、我國公立醫院運用全面預算管理的意義

改革開放不斷發展的今天，醫療衛生事業不斷發展進步的同時，公立醫院也在日趨激烈的競爭中發展壯大。在新醫改中，公立醫院如何保持自身競爭力是公立醫院不能回避的重要問題。全面預算管理是有效保障公立醫院發展的重要手段，使公立醫院在整體戰略目標的指導下，控制各項業務成本，提升服務與技術水平，從而達到提升醫院效益與效率，增長收入的目的。通過實施全面預算管理，第一，成本管理與預算管理作為全面成本預算管理的重要組成部分，通過對原有業務流程進行改進與重組，進一步深化醫院的成本預算管理，提高醫院的管理水平與管理能力，進而醫院的營運成本得以降低，提高醫院的整體競爭力。第二，通過建立公立醫院全面預算管理體系，提高醫院的資源配置效率，提高資金的利用率，提升醫院的財務管理實力。在自由市場競爭結構下的公立醫院通過提高財務管理水平，更好地分析醫院的資本結構與負債比率，通過對其盈利能力的分析，各項經濟活動可控，從而制定可行的經營策略，降低經營風險，向總體目標靠近。第三，基于全面預算管理的要求，將預算目標細致化到科室，促進醫療技術的改革創新，有助于提升醫院的醫療水平，這必將降低醫院的營運成本；其次，開展項目前的可行性研究也將提高資金的使用效率與投入產出比。隨著不斷進展的醫療衛生體制改革，公立醫院的經營面臨越發激烈的挑戰，只有開展全方位參與與整合的全面預算管理，醫院才能健康有序的發展，在探索全面預算管理的實踐中，總結出切實可行，與醫院自身發展實際契合的方法論，逐漸搭建起具有引領作用的全面預算體系，改變以往大多數公立醫院陳舊的管理模式，院級與科級分散的粗放式的總成本核算。

五、結語

綜上所述，全面預算管理是基于醫院未來戰略的總體安排,是集計劃、控制、評價為一體的綜合性預算管理體系,是醫院戰略實施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具。公立醫院的成本管理中有必要構建適合醫院的全面預算管理體系,從而實現醫院資源的優化配置、降低醫療服務成本、增強可持續發展能力。健全預算管理組織機構，制定合理的預算編制制度，健全預算考核評價機制，加強預算執行監督力度，是加強醫院經濟管理和精細化管理的重要手段,有助于合理配置醫療資源、增收節支,實現醫院的可持續發展,但做好醫院全面預算管理工作需要一個長期積累的過程。醫院作為全面預算管理的實施主體,應該積極構建合適的全面預算管理體系,改革內部管理機制,這樣才能充分發揮全面預算管理的作用。從而更好地適應當前推出的國家深化醫療衛生體制改革意見及方案實施。

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作者：牛津博洋 單位：西安醫學院第一附屬醫院