商業銀行會計風險防范探究

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摘要：在當前商業銀行面臨競爭壓力增大、會計準則體系復雜、信息披露要求提高、風險來源多變的情況下，會計風險呈現多樣化、復雜化的趨勢。日常會計管理工作稍有不慎，就可能給商業銀行帶來嚴重后果，近年來因會計風險導致損失的案例比比皆是。因此，切實增強會計風險的識別、定位、量化和防控能力成為金融風險防范的重點和商業銀行健康穩定發展的基石。本文對目前商業銀行面臨的主要會計風險類型及其成因進行了研究分析，并提出了一些防范會計風險的措施和建議。

關鍵詞：商業銀行；會計風險；防范

一、概述

商業銀行會計風險涵蓋多個層次和方面，本文主要從宏觀方面論述，將會計核算、運營管理、信息披露等方面均納入會計風險的范疇，較為符合中小商業銀行財務會計管理工作分工相對集中的現狀。在當前環境下，會計風險存在于會計業務的方方面面、時時刻刻。加強會計風險防控，增強合規意識，提升會計工作質效對于商業銀行業務正常開展至關重要。

二、商業銀行存在的主要會計風險及產生原因

（一）會計核算錯誤風險

在日常管理、內外部檢查和監管部門一些公開的通報來看，商業銀行在會計核算工作中不同程度的存在問題或差錯。例如：以前年度損益調整不當、金融資產等復雜業務核算錯誤、抵債資產賬務處理欠妥、減值準備計提不足或資產五級分類隨意等等。這些問題有些是因為會計人員水平有限造成的記賬錯誤，有些是會計準則較為復雜或者內部制度沒有及時跟上新準則要求，有些是主觀人為因素干預。但無論何種原因，會計核算風險都存在于業務辦理、賬務處理、報表編制等各個環節。任何一個環節的失誤，都可能導致不同程度的風險。即使是看起來微小的錯誤也可能產生蝴蝶效應，產生較為嚴重的后果。

（二）會計信息失真風險

有問題的會計信息最直觀的反映就是各類會計報表的錯報。尤其是如果對股東或公眾披露的財務報表存在問題，可能引發股東或公眾對商業銀行內控管理有效性、高級管理層的誠信和業務水平甚至商業銀行持續經營能力的質疑。如果被證實報表錯誤是商業銀行高層有意為之的造假、不披露可能導致重大損失的或有事項、掩蓋資產真實質量和存在的風險等情形，在當前網絡時代很可能導致較大的輿情事件，形成聲譽風險。

（三）會計監督乏力風險

從業務、合規、審計“三道防線”以及公司治理的角度來看，商業銀行會計監督主要有會計管理部門輔導檢查、合規部門履職檢查、審計監督、監事會監督等形式。但會計監督過程也存在所有業務條線自我監督都可能存在的通病，即檢查監督過程流于形式、難以有效深入的問題。三道防線以及監事會在實質上都屬于商業銀行“內部”機構，對于存在的問題很難下手，或者存在后一道防線的分管領導較前一道防線的分管領導級別更低的問題，造成內控制度形同虛設，管理規定被輕易繞過，難以真正發揮監督作用。尤其是在不當利益、內外部考核壓力驅動下主觀造假、違規的情形下，相關監督人員甚至是直接參與者或知情者，造成監督空洞。

（四）制約機制失效風險

商業銀行業務復雜、條線眾多，一般都有較為完善、合理的崗位互不相容和制約機制。例如印證分管、錄入復核、雙人辦理、授權、親屬回避等制度。但在實際工作中由于業務的不斷發展，新產品、新業務的開展，可能因為內部溝通不暢等原因并沒有充分考慮到建立制約機制。同時，一些有效的制度也可能并沒有被執行，無論是因為圖方便省事導致的失誤還是有預謀的作案，背后一般都會有制度沒有被嚴格執行的因素。在非主觀故意的錯誤中，一般都是因為久未“出事”，一些制度被認為多余、麻煩，相關人員逐漸麻痹大意、放松警惕。而鉆制度空子的人員，可能從耍小聰明逐步演變到作案。對主要負責人員和高級管理層的權力更是缺乏真正的制約。

（五）數據保存處理風險

在當前科技迅速發展的時代，商業銀行手工會計工作越來越多地被計算機取代，在日常工作更加便捷的同時，安全問題也越來越突出。這在外部主要表現為不法分子入侵系統、客戶信息泄露、數據泄密、利用設備網絡漏洞實施非法行為等，存在一定的隱蔽性、偶然性、突發性。在內部主要表現為會計人員監守自盜、篡改數據等，而且往往與制約機制失效有關。數據保存處理的風險一般發生頻率較低，但一旦發生，往往會造成無法挽回的損失。

（六）會計人員操作風險

會計人員素質是會計風險大小的決定性因素之一。商業銀行崗位眾多，人員來源也較多。部分會計人員業務素質不足，才不配位，對相關制度和知識了解較少，不理解制度設計初衷，憑經驗、憑想象處理業務，遇到復雜、不常見的賬務容易出現差錯。任職資格制度缺失或未得到認真執行導致這種現象較多存在，人員素質良莠不齊，崗位培訓沒有及時跟上，出現操作風險的可能性增加。

三、商業銀行會計風險防范措施

（一）認真落實制度規定，加強核算管理

在監管部門“強監管”的高壓態勢下，商業銀行一是應當壓實責任，認真執行相關規章制度，建立內部管理崗位、領導責任制，規范業務操作，合規辦理各項會計業務。同時，應當加強與監管部門的溝通協調，根據各項檢查發現的問題開展自查，針對薄弱環節，制定、完善操作標準和整改措施，聽取監管部門的意見建議，積極做好整改提升，避免因溝通不暢導致產生負面影響。二是應當在會計準則體系的基礎上制定完善自身的會計基本政策、會計實務規范，并根據準則、解釋的變動情況和要求及時修訂完善，準確、嚴謹進行賬務處理，合規進行準則轉換，在制度建設這一根源層面切實避免出現核算風險。

（二）切實發揮公司治理作用，落實信息披露

商業銀行治理層和管理層要確保合格履職。一是要按照公司治理要求，嚴格審查對外公開披露的年度財務報表和附注、說明等信息，掌握各類業務細節，對有疑點的數據要要求管理層做好充分合理的解釋，落實責任制度，按照相關管理規定開展檢查核對，確保披露的信息合法合規。二是要注意雖然不對公眾披露，但也屬于對外報告的各類報表、資料的真實性和準確性。例如對于監管部門日常要求商業銀行上報的各類報表、報告、分析、調研等，部分工作人員或者主管可能關注程度不夠，存在隨意報告的情況，可能造成后續工作被動。商業銀行應當建立相關規定，嚴禁違規提供、披露。

（三）發揮會計監督作用，發現存在的問題

商業銀行應按照風險為本的原則，一是要在業務管理層面制定會計輔導和事后監督工作計劃，明確各階段工作的主要內容，做到重點突出、全面覆蓋，建立問題臺賬，及時發現業務管理中存在的薄弱環節、缺陷和隱患，深入研究和分析問題成因，提出改進建議和措施，充分應用監督輔導成果，加大考核力度，落實責任追究，杜絕屢查屢犯問題的發生，實現會計業務規范化、標準化、程序化管理。二是要在合規管理層面嚴格落實制度要求，配足配齊專業人員，深入開展合規檢查，對業務流程的各個重要節點進行合規審查，發現風險漏洞，確保制度落實。三是要在審計監督層面切實增強獨立性，提高審計人員理論和技術水平，充分利用穿行測試等方法、工具和各類風險控制模型，挖掘業務處理中的異常情況，增強風險因素針對性，提升審計效率。

（四）落實崗位制約，切實防范案件風險

崗位制約制度是防范操作風險的基礎之一，是一項自古以來就行之有效的管理制度。商業銀行一是應當嚴格制定崗位制約制度，定期梳理、審查制度遵守情況，尤其注意是否存在形式合規而實質違規的情況，按時完成崗位輪換，打造成無條件遵守的“鐵律”。二是要注意落實好內部權力制衡機制、層級授權機制，避免因崗位、權力制約不到位或內外勾結、操作失當等形成資金損失風險。三是應當在新業務、產品設計過程中加強合規審查，建立統一的產品、操作、制度體系，爭取從設計之初就能做到規避會計風險，堵塞漏洞。四是應當加強監測與檢查，隨著業務發展變化及時發現、修訂制度盲點，并對弄虛作假、流于形式、有章不循等情況進行嚴肅追責處理。

（五）加強信息系統建設，重視數據安全防護

將來，科技手段將成為會計風險大小的決定性因素之一，尤其是對于商業銀行來說，確保內外部數據安全、客戶信息和資金的安全將越來越重要。商業銀行一是應當加大科技力量投入，吸收引進高端人才，把握最新的安全技術手段，切實增強數據防護能力，盡可能地減少數據丟失、泄密、篡改等風險，建立一道安全穩定的防火墻。二是應當健全規范化的信息系統操作制度，嚴格控制用戶、密碼使用范圍，避免人為因素導致的風險。三是應當建立風險預警體系。充分利用科技手段，建立會計風險預警分析系統，合理設定監測指標和相關的數據范圍，進行自動化分析、預警，防止出現遺漏。同時不斷優化指標體系，貼合工作實際。

（六）加大培訓力度，提高人員素質

商業銀行應切實加大培訓力度，創新培訓形式，提高培訓質量。一是應當重視員工法制觀念和職業道德培訓，開展警示教育活動，培育員工不想違規、不能違規、不敢違規的思想覺悟。二是落實內部人員從業資格管理，建立分層次培訓制度，制定個性化的教育培訓計劃，采用集中培訓和日常學習相結合的模式，做好評先樹優工作，激發員工合規工作熱情，營造比態度、比效率、比水平、比速度、比能力的良好工作氛圍。三是建立競爭上崗和淘汰制度，建立考評體系，對于不能勝任的人員進行調整。四是加大對既懂業務，又懂風險防控的復合型人才挖掘、培養，引進有經驗的專業人才，提升會計隊伍從管理到操作人員的整體素質。

四、結束語

商業銀行會計風險管控是一項綜合性工程，要做到全流程防范、多條線參與、長時間緊抓，充分運用科技手段，切實提升管理能力，增強自我監督效率，才能打造一條健康高效的“生產線”，服務于全行業務發展。

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作者:楊秀川 單位:山東魚臺農村商業銀行股份有限公司