上市銀行會計信息披露問題和對策

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摘要：現階段，從科學、系統的角度出發，結合上市銀行的特點，對會計信息披露所遵循的制度進行建立很有必要。本文以工商銀行、浦發銀行等上市銀行為研究對象，概括了銀行對會計信息進行披露的現狀，并結合實際情況，提出了對披露質量具有提高作用的策略，例如，建設銀行會計準則，供相關人員參考。

關鍵詞：上市銀行；會計信息；披露質量

近幾年，我國商業銀行不僅經營規模越來越大，經營模式也更加多元化，金融危機的爆發，促使人們對上市銀行信息披露的質量，提出了更高的要求，但是，特殊的經濟制度，決定了角色錯位的情況，在商業銀行內部較為常見，由此而引發的問題，主要是信息披露滯后且模糊，應當引起人們的重視。

一、上市銀行會計信息披露現狀

(一)資本充足率被高估資本充足率指的是資本同加權風險資產間的比率，不僅可以使銀行流動性、安全性得到保證，還能夠提高銀行對資本風險進行抵御的能力。金融危機的爆發，促使銀監會對資本監管提出更加嚴格、全面的要求，中、小型銀行資本充足率的最低比率為10.5％，大型銀行資本充足率的最低比率為11.5％，通過對工商銀行、浦發銀行等多家上市銀行資本充足率的變化情況進行調查能夠發現，上市銀行普遍能夠滿足銀監會所提出要求刪除。但是，國際準則明確指出，只有在準備金同特定資產減值間沒有關聯的前提下，貸款損失準備方可被視為附屬資本，國內多家銀行都存在將呆賬準備金視為附屬資本的情況，由此而引發的問題，主要是資本充足率被高估，這并不利于資本風險估計工作的開展。

(二)會計制度與準則不完善2000年至今，銀行上市步伐不斷加速，針對這一情況，財政部、人民銀行分別出臺了對會計核算、信息披露具有規范作用的制度與規則，希望能夠使上市銀行會計信息的質量得到顯著提高。但是，仍舊有兩方面問題存在：其一，會計制度無法對上市銀行除常規貸款外的風險進行準確反映，例如，抵押品風險、信用證風險等；其二，雙重審計的情況始終存在，境內外所參考財務指標、會計數據并不相同，正是由于差異的存在，才使得投資者無法準確進行判斷，進而給其投資決策帶來影響。

(三)會計信息的披露并不充分上市銀行普遍將信息披露視為負擔，而不是義務和權利，導致自身在信息披露的過程中始終處于被動地位，所披露信息不充分、隱瞞或夸大部分事實等情況屢見不鮮，要想使該問題得到根本解決，關鍵是深化上市銀行的認知，使其對信息披露的必要性和價值具有準確了解。

二、銀行會計信息披露質量的提高策略

通過上文的分析可以看出，要想使上市銀行對會計信息進行披露的質量得到提高，關鍵是對會計信息的披露進行規范。

(一)建設銀行會計準則對會計政策的選擇行為加以規范的基礎是做到“有法可依”和“有章可循”，結合銀行業的特點，建立相應的會計準則，可以被視為對會計信息的披露制度進行建立的基礎。銀行業具有的特殊性，決定了參與制定會計準則工作的人員，在對會計準則進行制定時，應以國際會計準則為參考，保證會計信息可以全面、準確地對銀行財務狀況、成果加以反映刪除。在選擇會計政策和方法時，應著重考慮負債高的特點，認真研究現有金融工具存在的風險，合理運用審慎原則，全面、真實地對銀行經營風險進行反應。另外，還應把握會計準則與制度間的處理原則，有機結合制度約束性、政策性與準則一貫性、指導性。

(二)建設會計制度和披露規則事實證明，不完善的會計制度，往往會直接影響到財務報表對財務狀況進行反映的真實性，因此，要想使上市銀行編制出客觀、準確的財務報表，為會計信息質量提供保證，關鍵是完善所建設會計制度。站在開放經濟的角度，上市銀行在對會計信息進行披露時，既需要考慮國內會計制度，又需要考慮國際通用披露要求，在對財務狀況、成果進行披露的基礎上，對信貸資產質量、承擔和處置不良資產的方式進行披露，對內控機制運行、業務風險指標、資本充足率和發行人的情況進行披露。

(三)統一上市銀行審計制度上市銀行對財務報告進行審計的形式，應當由雙重審計過渡為單一審計，要想實現該目標，有兩方面內容需要引起重視：其一，將銀行會計標準和國際標準相接軌；其二，加大規范職業道德的力度，提高會計事務所的職業水平，保證審計上市銀行財務報告的業務，可以交由一家事務所完成。

(四)加大監督和檢查信息披露的力度加大監督和檢查力度的目的，主要是增加違規成本，研究表明，導致披露違規行為屢禁不止的原因是不完善的監管機制，導致監管者發現違規行為的幾率較低，即使監管者發現違規行為，銀行需要承擔的違規成本也可以忽略不計。站在政府監管的角度，證監會的監管重心以審批股票的發行與上市為主，二級市場的監督卻鮮有涉及，這給上市銀行提供了造價的機會；站在市場監管的角度，部分缺乏職業道德的中介，選擇通過提供虛假證明、出具虛假報告的方式，從上市銀行處獲取利益。由此可見，要想使會計信息披露存在的問題得到有效解決，財政部、稅務總局和有關銀行，應建立起良好的合作關系，從實際出發，對相關法規、實施細則進行出臺并完善，利用法治的手段，為金融數據所具有真實性提供保障。另外，銀監會應將監管重心，由市場準入轉向市場退出的方面，在開展監管工作時，從真實性的角度出發，對上市銀行的財務數據、貸款質量進行檢查與核實，促使銀行向著合法、穩健經營的方向前進，在此基礎上，加大查處和處罰違規行為的力度，使違規者所期望的收益，在最大限度上得到降低。

(五)建立完善的銀行內控制度建立完善內控制度的前提是建立完善的法人治理結構，使會計信息變得更加透明。研究表明，上市銀行會計信息所具有透明度始終難以得到提高的原因，主要是其仍舊沿用不完善的法人治理結構，要想使會計信息更加透明和可信，關鍵是優化“一股獨大”的股權結構，作為對上市銀行進行治理的基礎結構，股權結構是否合理，往往會直接決定股東利益的對稱性、信息分布的均衡性，在此基礎上，對獨立董事制度進行建立，加大內部制約力度，可以使信息披露情況得到更加有效的監督。隨后，對銀行內控制度進行建立，往往能夠取得事半功倍的效果。由于導致金融數據失真的主要原因是銀行內控水平較低，因此，要想使金融數據更加真實、可信，提高銀行內控水平很有必要，內部控制的內容，包括監管、處罰主要負責人，杜絕瞞報、虛報行為等。另外，上市銀行應以建立權威、獨立的稽核審計機制為基礎，將外部監督力量引入，從兩個方面完善內控機制，使自身防范風險的能力得到提高，只有這樣才能使內控制度在防范、化解風險方面具有的作用得到充分發揮。

(六)整合自愿披露與強制披露央行可以要求上市銀行以暫行的銀行信息披露辦法為依據，對會計信息進行披露，但也應鼓勵上市銀行，以自愿披露為基礎，對更多信息進行披露。研究表明，全面披露、強制披露的作用，主要體現在三個方面：第一，使資本市場更加有效；第二，減少由于信息不對稱所帶來的信息誤導、內部交易；第三，對投資者的利益進行維護。但是，上市銀行信息的特殊性，決定在對其進行披露時，需要做到慎重行事，避免由于處理不當導致金融安全受到威脅的情況出現。綜上，上市銀行在披露會計信息時，應秉持“整合自愿披露與強制披露”的原則，將總量指標作為披露的側重點，公開披露風險管理、資本充足率等信息，謹慎披露風險指標。

三、結束語

綜上所述，上市銀行對會計信息進行披露的工作，現已初具規模，所披露信息的真實性、有效性，均可以得到有力保障。但從披露規范的角度來看，仍舊有會計制度不完善、披露不充分等問題存在，因此，對大力建設會計制度、完善內控制度等措施加以落實，具有突出的現實意義。

參考文獻

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[3]辛夏怡.我國商業銀行會計信息披露現狀、問題及對策——以6家上市銀行為例[J].

作者：張建軍 單位：江蘇銀行鹽城分行