商業銀行會計信息監控難點分析

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摘要：會計信息監控是會計信息質量管理的重要手段，通過日常監控工作，商業銀行能夠及時發現、分析、解決財務報告編制過程中出現的問題，防范財務風險和操作風險，全面提升會計信息質量。實際工作中，會計信息監控仍存在諸多問題。本文簡述了商業銀行會計信息監控的重要性，分析了目前監控的難點，并提出了相應的對策建議。

關鍵詞：商業銀行；會計信息監控；難點；對策

一、商業銀行會計信息監控的重要性

會計信息在嚴格執行會計準則的基礎上，經過會計核算確認、計量、記錄和報告等過程，以會計賬簿、記賬憑證、財務報表等形式呈現。會計信息是反映商業銀行財務狀況、經營成果以及資金變動的財務信息，是記錄會計核算過程和結果的重要載體。會計信息需要滿足可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等要求。會計信息是財務會計報告披露工作的基礎，高質量的會計信息能夠提供更為準確的財務數據，達到法律法規對披露的要求，向投資者展示真實的經營業績。會計信息引導資源配置流向，進而作用于商業銀行的經營成果。高質量的會計信息可以提供精準的績效評價依據，優化資源配置，提高經濟效益。會計信息質量是會計信息滿足內外部使用者需求的總和，應具有完整性、真實性和及時性。會計信息管理首先是全方位管理，它涵蓋了會計確認、計量、記錄及報告的全過程，綜合考慮影響會計信息質量的各項因素；其次需要商業銀行各部門人員各司其職，明確本部門本崗位應當承擔的管理職責；再次應以財政部頒布的企業會計準則為依托，如實進行會計核算及管理。對于已上市的商業銀行，還應符合資本市場信息披露要求，定期、及時地向公眾披露完整、真實、可靠的會計信息。加強會計信息質量管理，不僅對商業銀行自身發展具有重要作用，也是履行社會責任、樹立銀行形象的戰略舉措，更是防范風險的重要措施。加強會計信息質量管理，一方面可以有效落實會計準則，避免出現會計信息失真的現象，支撐商業銀行的經營與發展；另一方面能夠強化財務會計管理，完善商業銀行整個管理體系，形成強大的管理合力。會計信息監控是會計信息質量管理的重要手段，通過日常監控工作，商業銀行能夠及時發現、分析、解決財務報告編制過程中出現的問題，防范財務風險和操作風險，全面提升會計信息質量。

二、商業銀行會計信息監控的難點

（一）存款分類不正確商業銀行存款分為一般性存款和同業存款兩類。一般性存款的主體為單位（企業、機構）和個人；同業存款的主體為銀行、信用社、財務公司、信托公司、證券公司、保險公司等金融機構。持有銀保監會、證監會等監管部門頒發許可證的存款單位，其存款應納入同業存款科目。實務中，部分行對同業存款的判定標準模糊，導致存款科目列示錯誤，核算不準確。商業銀行考核存款指標時通常以銀監口徑為準，該口徑統計的各項存款包括一般性存款和保險業金融機構存放資金，其余同業存款不計算在內。各級行為了完成績效考核指標，或取得更高的績效考核位次，對業務處理進行干預，混淆存款業務實質，將銀行業存款類金融機構存放資金等同業存款記入單位存款科目，形成會計核算差錯。

（二）貸款準則變化大商業銀行自2018年開始陸續施行新金融工具會計準則，新準則變化大，涉及面廣。金融資產依據管理模式和現金流量特征被重新歸為三大類，表內外信貸資產按“預期損失法”將減值劃分為三個階段。對于逾期未超過90天且處于減值第三階段的貸款，其會計處理相對復雜。按賬面余額計提應收利息并進行價稅分離，按攤余成本計算利息收入并扣減應繳納的增值稅，差額確認為應收利息減值準備。為適應新準則，商業銀行對會計核算等系統進行改造。目前系統改造并不完善，因此增加了會計信息監控的難度。在監控過程中，一方面需要核對貸款會計科目的勾稽關系，查找科目出現非正常紅字的原因；另一方面需要關注特殊業務，例如減計利息的貸款重組、不良貸款證券化、市場化批轉、行司轉讓等，發生及后續的賬務處理，及時發現貸款會計核算差錯。

（三）中收調節渠道多中間業務收入是營業收入的主要組成部分，也是商業銀行績效考核的重點指標。受利益驅動的影響，部分機構存在調賬、調表、調數的現象。調節中間業務收入主要表現為：一是未嚴格按照權責發生制進行遞延，通過將分期確認改為一次性入賬來調增當期收入，或者通過沖銷后轉遞延以調減當期收入；二是將收到的其他業務資金記入中間業務收入科目；三是將上級行下劃的中間業務收入不按規定科目下劃至下級行。此外，因中間業務涉稅操作不規范產生的增值稅差錯也是會計監控的難點之一。商業銀行應定期查看中間業務收入銷項明細，避免應稅業務未繳稅，非應稅事項多納稅。

（四）業務管理不到位雖然商業銀行絕大部分業務都有對應的管理系統，但仍然存在業務管理不完善、不規范，業務數據不準確、不及時的問題。固定資產方面，在建工程不按工程進度結算，預轉固或正式結轉不及時，固定資產清理工作擱置；使用權資產方面，對終止時承擔復原義務的租賃資產未確認租賃預計負債；委托貸款方面，委托貸款到期后客戶直接將款項歸還委托人，導致委托貸款資金和委托貸款賬戶無法進行銷記；預計負債方面，法律事務部門未能及時提供預計負債的最佳估計數，對已賠付的被訟案件，不進行清理、不組織核銷；貴金屬方面，與加工企業間未做好收發貨往來對賬，不在規定時間內完成實物調撥，形成在途差異。機構撤并方面，不及時進行相關系統的變更維護或選擇月末最后兩日處理機構撤并，造成會計科目掛賬無法清理或損益差錯。商業銀行的各項業務最終都要通過會計核算反映到會計報表中，如果業務管理不到位，將會影響報表的準確性，降低會計信息質量。

三、商業銀行會計信息監控的對策

（一）優化系統，提高核算準確性首先，商業銀行應優化現有系統，盡可能減少人為判斷等因素的干擾。存款科目選擇以系統讀取營業執照、登記證書、監管許可證等證件信息替代人工勾選；對銀行業、證券業、保險業等金融機構存款分類為非同業存款的，生成處理單，由會計部門予以核實。中間業務支出列支時由手工輸入增值稅發票信息改為系統掃描識別，防止操作人員錯將普票輸成專票，產生預估增值稅進項稅掛賬，或未準確錄入專票稅率進行價稅分離，導致進項稅不能應抵盡抵。其次，商業銀行應增強系統間的信息交互功能，實現信息聯動。新增或修改貸款要素信息時，業務系統與前端系統之間能夠自行傳遞并進行結果比對，避免信息不同步。最后，新準則正式實施后，商業銀行應持續完善減值、估值和核算系統，確保各項金融資產會計計量準確。

（二）明確分工，加強業務合規性提升會計信息質量，不僅僅是財會部門的工作，更需要其他部門的共同參與。商業銀行各部門應當各司其職，承擔本部門的會計信息質量管理職責。例如，固定資產管理部門應緊跟項目進度，按標準判斷是否已完工且達到預定可使用狀態，并及時將信息錄入業務系統；法律事務部門應客觀判斷未決訴訟事項可能對本行造成的損益；風險資產處置部門應在抵債資產所有權上的幾乎所有的風險和報酬轉移至本行時再確認抵債資產；對于需要銷記的業務，相關部門應在業務辦理完成后及時進行終止確認，避免形成長期掛賬。在影響商業銀行會計信息質量的人員因素中，既有會計人員的因素，也有業務人員的因素，還有各級機構負責人的因素。會計人員應提高專業素質，如實準確地進行會計核算；業務人員應合法合規地開展各項業務活動，提供真實的核算資料；各級機構負責人決不能把會計信息作為完成考核任務的“調節器”，否則將受到嚴厲的處罰。只有這樣，才能從源頭上提高會計信息質量，并為會計信息管理提供強有力的保證。

（三）梳理思路，實現監控自動化目前，商業銀行報表監測實行自上而下逐級管理模式，主要采用手工或半自動化方式進行會計信息監控。監控重點內容涉及資產負債類和權益損益類科目規模的異常變動，存貸款收付息率的異常變動，余額紅字科目、掛賬科目等特殊科目，系統內往來、委托資產負債、同業代付等平衡類科目，一個月未發生變動的應計利息、應付利息、遞延收益科目等。現有監控方法存在諸多缺點，表現為監控人員的專業能力、監控方法和監控水平差別較大；監控手工工作量大，效率不高；監控反饋主要通過郵件等方式，不便于上下級行監控協同。商業銀行應當通過對財務報表異常變動情況的總結歸納，構建多層次、全方位的自動預警規則，實現各級機構財務報表項目及科目異常變動的自動預警，形成標準化的監控方法，不斷提高會計信息監控效率和質量。

四、結束語

商業銀行會計信息監控是一項系統工程，需要持續拓展和優化。理想的會計信息監控應當邏輯嚴密、監測全面并且及時高效，實現由人工識別向系統化和自動化的轉變，監測預警能力不斷提升，然而目前商業銀行的會計信息監控面臨著諸多困難。一是商業銀行的會計工作基礎相對薄弱，管理手段有限。表現為會計監控人員配備不足或業務素質較弱，導致各種問題時有發生，不能有效履行會計信息監控職責；會計信息監控未形成發現、分析、解決、報告問題的閉環工作機制，存在“重發現、輕處理、輕報告”的現象。二是商業銀行的操作風險仍然較高，管理理念落后。表現為受內外部利益驅動的影響，會計造假問題屢查不絕；業務部門對業務操作流程管理不規范，形成賬務處理差錯。商業銀行一方面應當加強隊伍建設，提升會計信息監控能力。嚴格會計人員準入，加強會計培訓，制定監控工作質量評價制度，落實責任追究制度。對監控人員履職不到位或發現問題隱瞞不報的，進行責任追究。另一方面商業銀行應當完善內部控制制度，跟上業務發展速度。對業務實行過程監督，在遵守管理制度的基礎上強化操作執行與控制。梳理出各類業務每個步驟對應的會計處理，找出關鍵節點，有針對性地確定監控要點和方法，有效控制業務操作風險。只有當商業銀行各項業務規范有序進行，會計管理工作扎實到位，才能真正實現會計信息監控的系統化和自動化，滿足內外部對銀行會計信息真實、準確、及時的要求。

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作者：姜程程 王永華 單位：中國農業銀行股份有限公司煙臺分行