商業銀行會計應用理由與應用
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一、管理會計概述
管理會計（ManagementAccounting），學術界也稱之為“分析報告會計”，從科屬上講應屬管理學范疇。關于管理會計的概念，學術界并沒有形成統一的定義，其通常指的是為提高企業經濟效益，會計人員通過一系列的專門方法，對財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據此對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種決策的一個會計分支。管理會計由成本會計和管理控制系統兩部分組成，其在企業應用的意義在于能夠為企業改善經營管理、提高經濟效益提供助力，而這一點也恰恰是管理會計有別于財務會計之處。當前，我國商業銀行正處在轉型發展的關鍵期，利率市場化后，商業銀行的經營狀況受到了前所未有的挑戰，應用管理會計為我國商業銀行發展補齊了管理中的“短板”。
二、商業銀行管理會計應用理由
當代企業經濟管理將會計職能分成了兩大類，分別是財務會計和管理會計，在現代企業經濟管理中，二者處在并重位置上。管理會計是從傳統會計體系中分離出來的，相較于財務會計，其不僅僅是新生事物，還貫穿企業經濟管理活動全過程，能夠為企業制定發展戰略提供決策依據，因此，擁有完善、健全、先進的管理會計系統，是當前金融體制改革形勢下商業銀行管理模式趨于成熟的一個重要特征。一方面，在企業經濟管理中，財務會計的主要職能在于對企業經濟行為的核算與監督，而管理會計的主要職能則在于對企業規劃、組織、控制、評價等管理行為的執行；另一方面，財務會計的服務對象是企業管理者、投資人、債權人、政府監管機構以及其他相關利益集團，而管理會計則只為企業內部管理者提供專職服務。管理會計通過對掌握的管理信息進行分類、歸集、梳理、分析、甄別和反饋為企業管理提供決策支持。與此同時，與財務會計相比，管理會計還更具靈活性和機動性，且不易受到政策法規及有關財經紀律的制約和牽制，能為企業發展提供更全面的信息幫助。以我國商業銀行為例，隨著金融體制改革和利率市場化逐漸深入，傳統會計的職能漸漸暴露出一些“短板”，應用管理會計恰好可以實現對這些“短板”的拾遺補缺。
（一）應用管理會計有助于改善商業銀行財務會計的局限性
商業銀行財務會計職能的局限性主要反映在以下三個方面：一是商業銀行傳統財務會計的主要工作內容是核算，對企業過去的財務信息進行總結是其工作重點，對財務信息利用缺乏前瞻性；二是商業銀行傳統財務會計的核算工作是獨立進行的，很少與企業其他部門就核算問題進行磋商，因此，企業管理中的一些問題不能在核算中得到有效反映；三是商業銀行傳統財務會計的工作職能更側重于對已發生行為的反映，而對企業來說更為重要的控制職能，傳統財務會計卻沒能體現出來。在這種情況下，應用管理會計有助于改善商業銀行財務會計在這三方面的局限性。
（二）應用管理會計能夠提高商業銀行的經濟效益
金融體制改革將我國商業銀行推到了市場競爭大潮的風口浪尖，商業銀行要想在市場競爭大潮的風口浪尖站穩腳跟，取決于其經濟實力。于是，逐利、追求經濟效益最大化成為了眾多商業銀行奮斗的目標。為實現這一目標，商業銀行采取了很多刺激經濟增長的措施，這期間也暴露出了傳統財務會計核算制度的缺陷，比如，商業銀行所屬網點盈利多少、年度實現利潤多少、貸款利息收入與經營性虧損的比例關系等，對于這些問題，商業銀行目前單純依靠傳統的財務會計核算制度是難以得出明確結論的，而在應用管理會計之后，這些問題就可以得到有效解決，可以說，應用管理會計對提高商業銀行的經濟效益起到了推動作用。
（三）應用管理會計能夠提高商業銀行的綜合競爭力
前文剛剛提到，金融體制改革將我國商業銀行推到了市場競爭大潮的風口浪尖，逐利、追求經濟效益最大化成為了眾多商業銀行奮斗的目標。但是，商業銀行要在市場競爭大潮的風口浪尖站穩腳跟，實現經濟效益最大化，就必須有強有力的綜合實力作為競爭的后盾。在金融體制改革和利率市場化的刺激下，商業銀行出于提高競爭能力的考慮，不斷創新金融產品，并衍生出了很多新的金融商品。商業銀行要實現對新的金融產品及其衍生商品的有效管理，就要有效提高市場競爭力，就必須對經濟活動中的投入產出情況進行測算，對經濟活動中的邊際收入、邊際成本、邊際利潤等進行計算與確定，以便將經濟活動中的項目開發和資金投入控制在設定的成本范圍內，保證預期經濟效益實現。但商業銀行現行的財務會計制度在這方面，至少是在對金融創新產品及其衍生產品的管理方面還缺乏相應的完善措施和應對策略，因此，商業銀行要提高綜合競爭力，還必須充分借助管理會計的優勢。
三、商業銀行管理會計應用現況
管理會計在我國企業應用起步較晚，對商業銀行來說，尚屬于新生事物，其應用現況簡析如下。
（一）獨立性不強
管理會計在商業銀行的應用常常會受到傳統財務會計的制約，管理會計的一些工作人員是從傳統的財務會計崗位上抽調或借調過來的，有的管理會計工作人員甚至是一身兼兩職，既從事管理會計工作，又從事財務會計工作，致使管理會計缺乏應有的獨立性，效能發揮受到影響。
（二）核算不精細
管理會計管理職能的有效發揮建立在傳統財務會計核算基礎上，只有財務會計核算數據準確、真實，管理會計工作才能有所保證。但是，當前商業銀行的會計核算工作還不夠精細化，且在系統化和規范化管理方面也有一些欠缺，比如，在核算項目的設置上就比較籠統，影響到管理會計工作職能有效發揮。
（三）市場分析欠缺
管理會計的工作要旨不只在于提高企業內部經營管理水平，還在于為企業管理層提供決策支持，并為企業未來發展提供信息導向，但是，這一工作職能的實現有賴于市場分析的支持，而商業銀行受傳統經營模式的影響，在市場分析方面沒有做到位，這就影響了管理會計與市場變化的有效對接，也影響了管理會計為商業銀行提供科學、合理、具有經濟價值的決策信息。
（四）監督考評不利
實施監督考評措施可以有力促進企業管理工作順利開展，是提高企業管理工作效果的重要手段。管理會計作為現代企業管理工作的重要內容之一，采取監督考評措施是十分必要的，但就目前情況來看，商業銀行對管理會計工作的監督考評還不夠重視，監督力度不足，考評也沒有立足于管理會計的工作實際，尚需健全和完善。
（五）缺乏信息基礎
一方面，管理會計需要為商業銀行提供計劃、控制、決策、業績評價等方面的信息支持；另一方面，管理會計也需要商業銀行的財務會計、信貸部門、資產部門以及統計部門等為其提供外部市場、宏觀政策以及同行業經營情況等相關信息，以便對商業銀行的信貸風險、市場風險和經營業績等作出客觀評估，但是，目前商業銀行已有的信息系統還難以滿足管理會計的上述要求，商業銀行現行的金融電子化體系還不夠強大，商業銀行信息基礎建設有待加強。
（六）專業人才不足
管理會計對從業人員的專業水平和職業素養要求較高，要求從業人員具備經濟、金融、管理以及應用數學等方面的知識，但是，管理會計在我國起步較晚，在商業銀行的應用更晚，因此，對商業銀行來講，這方面的專業人才還十分缺乏，還需要有關部門和社會教育機構加大在這方面的教育培訓力度，以便為商業銀行輸送更多的管理會計專業人才。
參考文獻
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作者：李明超 單位：平頂山市市郊農村信用合作聯社
