營改增中企業會計核算的影響

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摘要：我國的稅收制度近年來完善了改革，將營業稅改革為增值稅，其可以優化結構，確保社會的公平。這一改革的措施對企業的會計核算也產生了很大的影響，主要表現在收入核算、票務核算和利潤核算中。企業應該主動的適應營改稅制度，完善企業稅務人員的培訓工作，提升他們的知識體系，完善他們的道德修養，從而完善各項管理工作。

關鍵詞：營改增；會計核算；影響

營改增指的是對之前征收營業稅的企業改收增值稅，在稅制中，主要分成營業稅和增值稅，為了減少企業的稅收，營改增已經在原來增值稅稅率的基礎上，又新增了低稅率。營改增對我國的會計核算帶來的影響非常大，在一定程度上對我國企業的會計核算產生挑戰。本文在了解營改增對企業會計核算影響的基礎上，提出相關的建議。

一、營改增對企業會計核算的影響

(一)營改增對企業成本核算方式的變化對比

在實行營改增之前，成為是價稅合計數，但是在實施的營改增后，企業要對進項稅的發票進行抵扣。1.建筑材料費在對鋼筋和水泥這部分的材料費用的計算中，鋼筋和水泥的增值稅為17%，但是木材的增值稅為13%。增值稅也對建筑地材費用產生影響，建筑地的費用應該按照3%的抵扣稅款。2.機械費用企業的機械的費用主要包括設備的維護的費用和設備的租賃的費用，其中設備的租賃的費用占絕大多數。在實行了營改增后，企業機械設備的租賃的增值稅提高到17%。3.人工費用在工程造價中，人工費用是一個重要的構成部分，在對人工費用進行征收的環節中，在不同地區的稅法中存在差異。如果工程分包給其他的單位，就要根據勞務合同中的純勞務分包費用的3%繳納。如果工程沒有分包給第三方，那么應該按照5%繳納。

(二)營改增對企業收入核算的影響

在沒有實施營改增時，企業應該對工程造價分析的基礎上，繳納營業稅。但是實施了營改增，企業也應該分析不含增值稅的工程造價。

(三)營改增對票務管理的影響

在營改增實施后，企業的增值稅中涉及到的發票的內容，應該采用抵扣稅額。在這種情況下，相關的部門應該完善發票的管理，防止各類發票罪的產生。而且部門應該對企業的增值稅的發票進行檢查，確保發票的開具時間的合理，確保各類印章是真實的。

(四)增值稅對現金流和利潤核算的影響

在營改增沒有實施前，如果成本和收入減少，其減少的比例與營業稅的稅金的減少的比例對應，現金流的增減和企業整體稅負的增減呈現出明顯的相關性。但是在營改增實施后，企業的現金流也與預繳制度有關，在工程實施前，應該預先繳納稅款，然后在工程完成后，再對稅款進行核算。但是，企業在實際的施工環節中，常常通過對工程進度的分析，從而確定收入后再繳納稅款，這就導致企業會繳納更多的稅額。在營改增實施后，企業在收到工程的款后才會繳納稅金，這就防止了現金流問題的產生，保障了企業的經濟效益。

(五)營改增對企業納稅的影響

1.增值稅稅負在營改增實現以后，由于納稅人的類別存在很大的差異，所以，其對增值稅稅負產生的影響存在很大的差別。現在，納稅人主要分成兩個部分，其一是一般納稅人，其二是小規模納稅人，與小規模的納稅人相比，一般納稅人承擔的稅負比較小，這會在一定程度上降低納稅人會計核算和經營管理的有效性。2.流轉稅在營改增實施之前，在企業繳納各類營業稅時，大量的稅金會直接整體的計算，而不會分成不同的類別，在對企業的利潤進行核算中，直接在營業稅金中扣除即可。但是在營改增實施后，營業稅就會轉化成增值稅，在這個環節中，計算經濟利潤時，還要按各類經濟利潤分類。

二、營改增實施背景下企業會計核算的改進措施

在營改增實施后，為企業提供了更多的發展的空間，但是也會對企業的會計核算產生一定的挑戰。這時，應該在分析營改增對企業會計核算的挑戰分析的基礎上，采取相應的應對措施。

(一)總體層面

在營業稅實施的環節中，企業繳納的營業稅是以價內稅的形式呈現，稅額的多少直接通過計算營業額的多少就可以得出，不用進行購進抵扣，相關的稅務職責企業的財務部門就能全權應對。但是在營改增后，稅額不僅僅受到企業營業額的影響，而且還與企業的進項稅抵扣的憑證有很大的聯系，這時會涉及到財務部門、營銷部門等多個部門。此時，企業應該不斷的完善涉稅人員的培訓，提升他們的專業技能。在營改增實施后，企業內部的稅務由不同的部分負責，在這種形勢下，應該對涉稅人員進行更加專業的培訓，才能防止在營改增實施后對企業的會計核算產生的影響。還應該完善對稅務進行基礎管理，在營改增后，企業的基礎管理工作提上日程，管理工作的好壞與增值稅繳納金額的多少有很大的關系，甚至會導致企業產生各類法律風險。因此，企業的會計核算人員應該完善會計核算，對增值稅發票的開具進行規范，落實好各個進項發票的認證抵扣的管理。

(二)具體環節

1.營改增財政扶持資金應該被納入營業外科目企業應該遵循稅法的規定，在獲得了對專項的財政資金進行核對中，應在計算的所得額中將收入的總額扣除。而且，非專項用途的財政性的資金應該與稅收結合在一起，繳納企業的所得稅。所以，營改增的試點中，應該完善財政的扶持力度，按照規定繳納各項企業所得稅。2.會計核算應該增加營改增抵減的稅額企業應該按照營改增的有關規定，在企業的整體的銷售額中，將其他的非試點的納稅人的價款扣除，在科目下設置營改增抵減的銷項稅額。3.完善相關的政策和措施營改增在企業會計核算的各個環節都會產生比較大的影響，政府在實行營改增的環節中，給企業的會計核算帶來一定的困擾，所以，企業應該針對國家的稅收政策，完善自身的會計核算能力。政府層面也應該幫助企業過度，為企業提供一定的財政支持。4.完善核算的方法，健全會計核算的制度如今，營改增試點在全國范圍內開始試用，企業應該針對這一背景，在營改增方面多積累相關的經驗，應該在堅持會計準則的基礎上，在會計核算部門成立專門的團隊，對國家最新的稅制改革進行梳理，從而制定出更加符合企業自身發展的政策，完善核算的辦法。在增值稅發票開設的環節中，應該通過有效管理的方式，對發票進行妥善的保管。企業內部應該健全會計制度，確保在營改增的背景下會計核算更加具有實際的應變能力。企業還應該與相關的企業建立良好的協作和溝通的機制，應對營改增背景下的負面的影響。5.正確評估營改增稅制改革對企業經營業務的影響現在，我國很多地區已經開始實施營改增，企業應該借此機會建立完善的評估系統，從而分析營改增對企業的各類業務產生的影響。企業應該建立以財物部門為中心的機制，在營改增的背景下，在過度階段實施詳細的規劃，結合相關的稅收的政策，完善企業的整體的操作能力。企業在實施營改增的環節中，應該針對自身的會計處理內容，對核算的內容做出相應的調整。企業應該與當地的稅務部門做好溝通工作。

三、結語

營改增的實施對企業財務會計產生很大的影響，企業應該在分析相關影響的基礎上，不斷完善相關的政策，適應營改增環境。

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作者:辛寅男 單位:西山煤電有限公司物資供應分公司