營改增對煙草企業會計核算影響分析

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摘要:營業稅改征增值稅是我國稅務制度進步和發展過程中的一項重要改革，它是我國稅務制度體系板塊中的一塊關鍵拼圖，其目的是為了降低我國現階段的稅率，降低各行各業的成本負擔。本文以煙草行業中“營改增”的影響為出發點，再結合作者自身的實際經驗，重點探討了其對探討了其對煙草行業所產生的影響。

關鍵詞:營改增；會計核算；煙草行業

一、“營改增”對煙草工業企業的影響

(一)營改增對煙草工業企業物流成本的影響

煙草行業與交通物流之間的聯系極為緊密，物流交通的質量與煙草行業的成本及收益息息相關。在營改增的最初目的中就有一條是降低企業物流方面的成本投入，以促進交通物流業的進一步發展。但是從實際試點中發現，自稅改政策頒布之后，并沒有實現預期的目標，反而沿著反方向發展。根據實際調查可以發現，總共統計65家大型物流企業的稅負，自2008—2010年期間的實際稅負率為1.3%，而貨運行業的稅負平均率為1.88%。自從實行稅改后，實際稅負的比重大大增加了，即便可以通過使用增值稅發票抵扣稅負，但是企業的具體增值稅負也達到到了4.2%，與原先相比增幅123%。據此可知，自稅改以來，并沒有有效降低物流運輸行業的稅負，反而大大增加了企業的稅負；由于煙草行業與物流行業之間的聯系緊密，物流稅負的增加，提高了物流行業的成本，這也會進一步增加了煙草行業的成本支出，降低了企業收益。

(二)營改增對煙草工業企業稅負的影響

自實施“營改增”之后，由于煙草企業與運輸業和與其相關的服務業有業務往來，可以以此獲得相應金額的增值稅發票用以抵扣稅負金額；但是，與煙草行業相關的的涉稅業務，多數是不具備開出增值稅發票的行業，不能用于稅負抵扣，不能有效降低企業的稅負。在煙草行業總銷售額基本不變的情況下，增值稅額度不斷下降，所要繳納的總稅額則不斷提升，但是營業稅也沒有得到相應的降低，這樣就提高了煙草行業的稅負，必然會增加企業的成本投入。

(三)營改增對煙草工業企業財務管理的影響

首先，企業要全面細致的對招標中與價格相關的部分進行闡釋，明確比價價格的內容，即不含增值稅的稅前價格，由于報價單位的不同，其增值稅稅率可能也有所不同，同時如果有些報價并沒有指明是否是增值稅，則按照不能辦理增值稅發票的報價對待。其次，對于合同中發票的類型也要明確標識，在通常的合同條款中都認可正規發票和普通增值稅發票，然而，從企業利益的角度考慮，如果合同的總額保持不變，增值稅的稅率越高，開具的增值稅專用發票也就越多，其能抵扣的增值稅額度越大，因此，要詳細標示合同中的相關細節，以免出現合同糾紛。

二、煙草工業企業的應對措施

(一)加強發票審核，確保合規發票

“營改增”后，要進一步提高對發票管理的重視，交通運輸行業和部分服務性產業原來使用的發票都是由地方稅務機構監制的，但是在稅改之后使用的增值稅發票則是由國稅局監制的。在現階段的稅收制度之下，煙草行業如果想降低進項稅額，就要做好事關增值稅發票的有關工作，在企業內部進行全方位的宣傳和培訓，提高員工對營改增的理解和重視，提高對發票審核的管理，只要屬于營改增范圍內的業務都要出具相關的增值稅專用發票，如果業務方不具備直接提供增值稅發票的能力，可以根據相關的規定由相關的稅務單位完成增值稅發票的代辦。

(二)加強會計核算，確保涉稅業務及時準確

在實行營業稅該增值稅制度之后，煙草企業可以使用相關的增值稅專用發與票抵扣進項稅款。但是相關的財務部門要對與增值稅相關的業務賬目進行仔細審計并制訂出詳細的增值稅賬目。日常銷售環節的增值稅銷售稅額要要按照相關的稅務規定進行合算計稅；同時那些與銷售等同的業務項目，也要依據相關的稅務規定完成增值稅銷項稅額的核算；在進行稅額抵扣的工作階段，末級會計核算科目要參照稅率進行設置，并且在稅改后有稅率變化的業務，如相關機械的采購、租賃等業務，都需要增添增值稅，其要根據相關的稅務規定在對應的稅務部門獲得相應額度增值稅專用發票，經常與稅務機關進行溝通，提高對新稅改政策的了解有認識，優化企業內部的稅務管理工作。

(三)加強企業工作人員的培訓和基礎涉稅管理的力度

為了盡快促進煙草企業適應新的稅改政策，煙草企業要注重對企業內部相關工作人員的工作素質與工作能力方面的培養。煙草企業中稅務管理人員素質及能力的高低，直接影響企業著企業在營改增制度下的稅務管理及發展情況，與煙草企業的利益息息相關。與此同時，煙草企業負責人也要提高對會計核算的關注力度，對相關的會計工作人員進行技能培訓，進一步做好相關的增值稅發票管理工作，確保煙草企業增值稅抵扣環節的順利進行。

三、結束語

綜上所述，“營改增”給企業的發展和管理帶來了多方面的影響，并且隨著“營改增”制度的進一步推廣，起影響力在不斷擴大，煙草行業要盡快對此做出相應的應對措施，降低新稅改政策的影響。企業要不斷健全企業內部的會計核算機制，積極與當地稅務機構進行交流，緊跟政策的指引，充分理解政策的內容，并做出相應的稅工作管理方案，提高對增值稅發票管理的重視，提高相關從業人員的技能水平與素質能力，進一步健全企業的稅收管理體系。

參考文獻:

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作者：曹睿 單位：陜西省煙草公司西安市公司