建筑安裝企業會計處理研究

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一、追加收入的會計處理

建筑安裝企業的追加收入包含了日常經營活動中合同規定的合法收入、合同變更等原因致使的追加收入。企業會計核算前必須要對所有追加收入項目進行全面確認，才可實行會計處理。

1、確認追加收入。

（1）合同變更，收入增加。合同變更多出于客戶作業內容的調整，由此產生的計量收入的增長變化，經客戶確定認可后，即為追加收入。

（2）索追賠款。客戶與建筑安裝企業在初始合同中未提到的、后期的賠付款項，即為追加收入。

（3）工程獎勵，額外獎勵。建筑安裝企業與客戶的工程合同不僅順利完成且超前完成或超額完成的，客戶會給與一定計量的額外款項，可作為追加收入。

2、會計處理追加收入。

會計處理追加收入主要針對依合同開具的發票。若不開具發票存在現金、銀行存款形式的獎勵款，應列為“個人所得稅”賬戶進行會計處理，不屬于合同收入。依照合同工程為四年時間，前三年總成本為6600萬元，每年完工分別占總工程的20%、45%、75%和100%，合同收入分別為7500萬元、8000萬元、8000萬元和8200萬元；而實際上合同工程導致的成本為6800萬，并開具發票進行核算。獎勵款的撥發存在個人與企業兩種情況。當直接現金撥發給個人時，會將獎勵款項加入當月收入，減去單位代扣代繳費用、向稅務部門依法上繳個稅；當建筑安裝企業收到現金、銀行存款方式的獎勵款項時，要依法扣繳個人獎勵款和月收入的個人所得稅，或者對企業財務賬務中的獎勵款項，對獎勵款和個人當月收入進行整體稅收的計算，依法代扣代繳。

二、會計處理建筑安裝企業營業稅

1、營業稅會計處理。

對建筑安裝企業的營業收入、營業稅依法進行會計處理時，要明確賬戶細目和分錄。營業收入貸記“主營業務收入”，借記“銀行存款”、“應收賬款”；營業稅借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金—營業稅”。在規定時間末期，會出現“主營業務稅金”余額的結轉，這類賬戶貸記“主營業務稅金”，借記“本年利潤”；營業稅繳納分錄發生變化，貸記“銀行存款”，借記“應交稅金”。建筑安裝企業在工程建設時會出現分包、轉包現象，要把這些款項在全部工程款中減去之后才是營業收入。分包或轉包款項營業稅的代扣代繳對總承包方來說是有責任與義務的，代扣營業稅的會計處理為借記“應收賬款”，貸記“應交稅金—營業稅”；代繳營業稅的會計處理為貸記“銀行存款”，借記“應交稅金”。

2、會計核算外出經營所得稅存在的問題。

針對國家重點工程、國家援外工程項目，國有大型企業大多自行施工，所得稅繳納必須嚴格按照會計制度和稅法規定進行。但部分企業在工程向其他單位轉包和施工過程中，沒有準確核算經營收入，常出現偷稅、漏稅等違法行為。經營活動的會計核算制度，是建筑安裝企業確認經營收入、結算工程成本、繳納所得稅的規范性與法律性保障。建筑安裝企業在工程施工前對相關資源的成本費用做到心中有數，確定成本預算和目標利潤，從資金源頭上保障工程施工成本，準確會計處理和核算管理。承包人所得稅稅額應繳納數額，要以遵規守法為前提設置外出經營項目專門賬戶進行足額扣除。

三、會計處理小稅種

1、會計處理印花稅。

印花稅是建筑安裝企業建立營業賬簿、簽訂合同時的必有稅務。依據業務種類印花稅稅率有所差異。建筑安裝企業印花稅的繳納詳情必須遵守相關的法律法規，印花稅的會計處理計入管理費用，貸記“銀行存款”，借記“管理費用—印花稅”。印花稅的具體繳納，主要涉及四項規定。

（1）建筑安裝企業工程轉包合同和分包合同的簽訂；

（2）按照開具的發票作為未簽訂書面合同業務印花稅的有效憑證，并按比例貼花憑證處理未標明金額的業務，明確憑證記載數量和價格；

（3）多項內容、不同稅率同時記載的憑證要按照記載的不同金額稅率進行計算，未分開記載金額的要以最高稅率作為計稅標準；

（4）合同變更導致金額增加時，要嚴格印花稅票的稅率補貼。

2、會計處理土地增值稅。

房地產投資是建筑安裝企業經營常遇到的項目。投資方在建筑工程結束后無力付清工程款，會選擇房產抵押、轉讓的形式支付款項或以法律裁決形式重獲房產，這期間產生的土地增值稅是指貨幣收入和實物收入，減去房產建筑費用、土地成本后的余額。建筑安裝企業繳納土地增值稅納稅，是稅法規定的單位義務。

（1）未完工房產的轉讓，土地增值稅較易計算的可提前預交，其余等工程完工在清算；

（2）土地增值稅的計算要依據建筑安裝企業提供的完整的扣除項目金額憑證據實扣除；

（3）稅務機關對建筑安裝企業提供的不完整的扣除項目金額憑證核實后，再征收土地增值稅；針對房產轉讓產生的土地增值稅進行會計處理，貸記“應繳稅費—應交土地增值稅”，借記“營業外支出”；部分預繳賬戶貸記“銀行存款”，借記“應繳費用—土地增值稅”，貸記“銀行存款”。

3、會計處理財產稅。

日常經營活動中，建筑安裝企業運輸裝載車輛和船只要繳納車船使用稅，有設置專門的賬戶。繳納車船使用稅功能不同的車船以輛數和噸數為計稅的主要依據（特殊車輛例外），賬戶的會計處理為貸記“銀行存款”，借記“應繳稅費”；對于長期租賃使用的車船出租方不負擔車船使用稅的，建筑安裝企業要繳納集體稅務，會計處理為貸記“應繳稅費”，借記“管理費用”。有關工程現場為方便施工臨時搭建的簡易房是不繳納房產稅外，其他建筑施工房產都是要繳稅和相關契稅的。會計處理房產稅時，定期繳納的計提房產稅貸記“應交稅費”，借記“管理費用”；繳納建筑房產稅貸記“銀行存款”，借記“應繳稅費”。工程建筑占用土地面積，建筑安裝企業要繳納城鎮土地使用稅，未精準明確的，要在據實上報后繳納部分稅款。會計處理城鎮土地使用稅時，定期繳納的計提房產稅貸記“應交稅費”，借記“管理費用”；繳納建筑房產稅貸記“銀行存款”，借記“應繳稅費”。施工期間就地選材、獲取建筑材料的建筑企業要自行申報資源稅，會計處理資源稅，貸記“應交稅費”，借記“工程施工—材料費”；資源稅繳納為貸記“銀行存款”，借記“應繳稅費”。

四、結束語

追加收入在建筑安裝企業經營活動中已司空見慣。由于外出經營范圍大等特點，印花稅、財產稅、城鎮土地使用稅等不同稅務、不同稅率在會計核算中都要精準可靠，做到及時繳納、足額繳納，保障每一份會計報表的信息真實、準確。

作者：陸秀玲