企業會計重要性判斷問題

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一、“重要性”原則在會計和審計中的差異分析

“重要性”概念在會計和審計中均有運用，兩者在一定程度上存在相似之處，如審計中一般直接沿用會計上對“重要性”的定義，兩者運用動機都是出于“成本效益原則”，兩者在運用時都需要借助于職業判斷，等等。但由于會計和審計屬于兩類內容和性質完全不同的工作，在運用“重要性”概念時還是存在非常大的差異的，具體可以從以下幾個方面進行剖析：

1“.重要性”概念的內涵存在差異

（1）會計中“重要性”概念的內涵美國財務會計準則委員（FASB）在《會計信息的質量特征》中對“重要性”的定義是：“根據其周圍所處的環境，財務報告中遺漏或錯報的項目很可能會改變或影響依賴這一信息的理性人的判斷時，則該項目就是重要的”。我國《企業會計準則第30號———財務報表列報》中對“重要性”的定義是：“財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據企業所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。”綜合上述定義，可以看出如下內涵：①概念的核心是會計人員不能遺漏或錯報重要的會計信息；②概念是會計人員從信息使用者的角度提出來的；③重要性運用需要會計職業判斷，并且不能脫離企業所處的環境。

（2）審計中“重要性”概念的內涵我國《獨立審計具體準則第10號———審計重要性》對“重要性”的定義是：“重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策?！痹摱x包含如下內涵：①概念強調“重要性水平”即錯報或漏報的嚴重程度；②概念是審計人員為規避審計風險站在會計信息使用者的角度提出來的；③重要性運用需要審計職業判斷并考慮特定的審計環境。

2.運用主體存在差異

在會計中，重要性是會計信息的質量特征，重要性原則的運用主體是會計人員。針對不同的會計主體，會計人員在運用重要性原則所處的周邊環境不同，其出發點和立場都會有所差異，但其運用包含了會計確認、計量、記錄和報告的整個會計信息加工過程。在審計中，重要性是指“重要性水平”，運用主體是審計人員。審計人員在制定審計計劃過程中，必須對重要性進行初步判斷，從而將重要的審計項目在審計方案中詳細展示，以確定審計的方法、范圍、分工以及時間安排等。此外，審計人員還必須考慮會計報表層次和賬戶、交易層次的重要性。

3.運用意圖存在差異

會計的服務對象是會計信息使用者，提供符合“有用性”和“相關性”的會計信息是為了滿足包含企業投資者在內的所有利害相關者的需要。會計人員運用重要性原則加工會計信息、編制會計報表的目的是為會計信息使用者提供決策信息。審計的服務對象是特定的審計委托人，提供符合審計質量特征的審計報告是審計人員的職責所在。審計人員運用重要性原則是為了降低審計風險，減輕審計責任，保證審計報告的質量。

4.運營作用存在差異

會計信息的質量特征除了重要性以外，還包括可靠性、相關性、可理解性（明晰性）、可比性、實質重于形式、謹慎性、及時性等，重要性原則屬于起補充、修正作用的原則，并非起主導作用。審計中，無論是編制審計計劃、收集審計證據，還是評估審計風險、形成審計意見，重要性原則的運用都為保證審計質量、提高審計效率的終極目標起著舉足輕重的作用。由于會計中的重要性判斷會影響到會計報表的質量，而審計的對象就是被審單位的會計報表，所以，從某種程度上說，會計重要性的判斷會影響審計重要性的判斷。審計人員在進行審計鑒證時，先考察被審計單位對重要性的把握與運用后再選擇合理的重要性水平，以期達到成本、風險、效益最佳效果。

二、會計重要性判斷影響因素分析

會計重要性是針對會計信息使用者提出來，會計信息使用者包括投資者、債權人、公司管理層、國家宏觀經濟管理部門（如工商、稅務、證監會等）、社會公眾等，不同的會計信息使用者對重要性的要求不盡相同。由于不同企業所處的特定經濟環境的復雜性，以及不同信息使用者對重要性要求的差異性，在會計實務中，制定通用的重要性準則并不現實。但這并不意味著，會計人員在運用重要性原則處理會計事務時就無章可循，可以所心所欲了。綜合分析近幾年專家學者的研究成果，筆者認為影響重要性判斷的因素主要有以下幾個方面：

1.經濟事項的性質和數量

隨著新的經濟事項的不斷涌現以及經濟工具的不斷創新，具有不確定性的經濟事項不斷增多。在判斷某種經濟事項是否具有重要性時，必須從性質和數量兩個方面綜合分析。對于影響信息使用者決策的，即使從數量上看金額很小，也必須作為重要事項反映；反之，對于信息使用者決策影響程度較小的，即使金額很大，也可以作為非重要事項反映。

2.有關法規、經典判例及實證研究

會計準則雖然沒有制定重要性的具體判斷標準，但也在相關的條文里作出了許多原則性的規定，如會計賬戶設置時重要性的運用、會計處理方法選擇時重要性的運用以及會計信息披露時重要性的運用等。此外，《會計法》、《公司法》、《證券法》、《稅法》等法律規范也都有關于重要性的一些規定說明。在國外，關于重要性原則的一些經典判斷也經常被用來指導重要性的判斷。當規范研究無法解決重要性判斷通用標準制定這一難題時，會計實務界應當充分考慮實證研究的作用，通過分析、歸納、總結有關重要性判斷的具體案例，得出相應的標準指南，以供日后參考。

3.會計人員的職業判斷能力

作為會計信息的加工者和提供者，會計人員的職業判斷能力直接決定重要性原則在實務中的應用水平和效果。會計人員職業判斷能力高低受多方因素的制約，如受教育水平、知識儲備、更新及拓展、以往經驗的總結等。更重要的方面，會計人員的職業道德水平也直接影響到重要性判斷的合理性和準確性。

4.企業所處的特定經濟環境

重要性從本質上看是一個相對的概念，同樣的會計信息對不同使用者來說，其重要性是不一樣的。同樣，不同時期的會計信息對同一使用者來說，其重要性也有差異。企業所處的經濟環境是在不斷發展變化的，即使是在同一時期，不同企業由于所處行業不同，其周邊經濟環境也各不相同。因此，不同企業或同一企業不同時期，針對不同的經濟事項，判斷重要性的標準也應具有靈活性。

5.企業經營規模的大小

企業的經營規模不同，經濟事項的重要性程度也會不同。例如，應收賬款中發生的一筆壞賬損失，對規模較大的企業而言可能是微不足道的，因此可以看成是不重要的，但對于規模較小的企業來說則可能是滅頂之災，直接決定企業的生死存亡。

6.會計信息精確度的要求

會計信息使用者對會計信息精確度的要求也會影響到重要性的判斷。會計信息的內容決定著會計信息的性質，不同性質的會計信息對精確程度的要求是有差別的。例如，有關企業現金管理的會計信息對評價企業內部控制制度至關重要，因此，與現金收付內容有關的憑證、賬簿、報表記錄數據的精確程度就要求非常高。再如，對規模較大的企業而言，低值易耗品由于其價值較低且易損耗，相關會計記錄數據的精確程度則相對要求較低。因此，對不同的經濟事項，會計人員應結合其對相關數據精確程度要求的不同來判斷其重要性。

作者：李飛 李美亭 單位：武警邊防青島支隊 山東財經大學