增值稅率調(diào)整對中小企業(yè)的影響
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摘要：
增值稅再次進(jìn)行調(diào)整，在前期稅率實(shí)行較短，仍不穩(wěn)定的情況下，新稅率以及相關(guān)政策影響著企業(yè)的業(yè)務(wù)活 動(dòng)，容易出現(xiàn)較多問題。本文在針對幾項(xiàng)新政策和企業(yè)適應(yīng)過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并對企業(yè)盡快適應(yīng)新稅 率和政策給出合理性建議。
關(guān)鍵詞：增值稅；政策調(diào)整；企業(yè)影響；建議 引言 增值稅在性質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅，即它是單位和個(gè)人在 生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的增值，為課稅對象征收的一項(xiàng) 重要稅種。在 2018 年 5 月 1 日，原先適用 16%的增值稅 率和適用 10%的增值稅率在實(shí)行接近一年后，財(cái)政部以 及稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政 策的公告》，為了推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，再次將稅率進(jìn) 行調(diào)整，分別改成適用 13%和 9%。 在短短的不到一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)，增值稅率再次進(jìn)行 下調(diào)，對企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，例如行業(yè)成本控制、 資金使用等。在遇到了相關(guān)的問題，企業(yè)需要采取一定方 法去面對這些事項(xiàng)。
一、稅率調(diào)整的背景
營改增政策實(shí)行已經(jīng)有一定時(shí)間，國務(wù)院一直將增值稅作為臨時(shí)規(guī)定，表明增值稅需要依照市場發(fā)展情況 進(jìn)行調(diào)整選擇，總體是出于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。 首先，增值稅調(diào)整適應(yīng)市場發(fā)展。改革開放已經(jīng)度過 四十余年，國家經(jīng)濟(jì)每年都在發(fā)生著巨大變化。某些產(chǎn)業(yè) 的快速發(fā)展如房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)等易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)泡沫等風(fēng)險(xiǎn)，避 免這些風(fēng)險(xiǎn)需要通過其他產(chǎn)業(yè)來進(jìn)行刺激發(fā)展，為了給 予這些產(chǎn)業(yè)動(dòng)力，適當(dāng)調(diào)整稅率是可行的方案。我國作為 一個(gè)制造業(yè)大國，增值稅在發(fā)展中是一項(xiàng)有效的科學(xué)的 工具。 其次，降低企業(yè)和消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。一般來說，消費(fèi)者 是增值稅的最終承擔(dān)者，所以增值稅下調(diào)的直接受益方 是消費(fèi)者，而企業(yè)在減少了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)后，根據(jù)供求關(guān)系理 論，成本降低，消費(fèi)品價(jià)格下降，消費(fèi)者的購買欲望就會 增強(qiáng)，會拉動(dòng)市場需求，從而促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，匹配供 給側(cè)改革，最終促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。 最后，促進(jìn)就業(yè)的要求。自從總理發(fā)出“大眾 創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的號召以來，政府對創(chuàng)業(yè)進(jìn)行了高評價(jià) 和鼓勵(lì)。因此許多初創(chuàng)企業(yè)享受到了政策，但市場的決定 作用讓多數(shù)因創(chuàng)業(yè)而基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)無法生存，政府也 給予一定稅率的優(yōu)惠，降低成長期企業(yè)的負(fù)擔(dān)。通過調(diào)整 增值稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，合適的稅收政策有利 于促進(jìn)就業(yè)，減少失業(yè)現(xiàn)象。
二、稅率調(diào)整產(chǎn)生的問題
（一）發(fā)票開具銜接管理由于稅率調(diào)整是在會計(jì)年度中期，納稅義務(wù)發(fā)生前 后即 4 月 1 日之前適用稅率與之后適用稅率不同，則增 值稅發(fā)票是有所變化的，那么做好銜接問題值得關(guān)注。公 告中提及之前發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入增值稅額的發(fā)票仍然適 用，從之后適用新稅率發(fā)票，但是這就意味著相同營業(yè)額 在不同稅率下所繳增值稅是有差距的，但如果在臨界點(diǎn)， 發(fā)生銷售折讓、暫停或退貨等行為，此時(shí)適用哪一稅率是 可以人為控制的；但是會出現(xiàn)多種情況，比如在開具發(fā)票 過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對新稅規(guī)定有理解錯(cuò)誤，未將應(yīng)交 增值稅的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，此行為在稅務(wù)機(jī)關(guān)會被認(rèn) 為屬于漏稅、偷稅行為從而受到懲罰；同時(shí)在發(fā)票開具中 也需要進(jìn)行詳細(xì)事項(xiàng)登記，否則易因發(fā)票管理不當(dāng)遭受 損失。
（二）成本和稅負(fù)可能增加對于中小企業(yè)而言，大部分還是處于產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的 下游部分，也應(yīng)該是稅率下降的直接受益方，稅負(fù)減少。 但是由于我國的實(shí)體經(jīng)濟(jì)價(jià)格形成機(jī)制未達(dá)到市場決定 的有效水平，可能存在上游企業(yè)的控制行為，導(dǎo)致稅率下 降，含稅價(jià)格不變的情形。 例如某企業(yè)，原先含稅采購原材料成本是 116 萬元， 不含稅成本為 116÷（1+16%）=100 萬元, 應(yīng)納稅額為 100×16%=16 萬元；如果市場完全決定價(jià)格，則轉(zhuǎn)嫁至下 一環(huán)節(jié)的采購成本是 100×（1+13%）=113，顯然是降低 的，但是受到控制，上游環(huán)節(jié)適當(dāng)加價(jià)，則應(yīng)納稅額和應(yīng) 減少的成本與稅率調(diào)整前相比，是會增加成本及稅負(fù)，利 潤不升反降。往往下游企業(yè)多是中小企業(yè)，會面對上游企 業(yè)的利益控制，對企業(yè)發(fā)展存在著不利因素，對市場的供 求也產(chǎn)生影響。
（三）留抵稅額退稅制度的不足在本次公告中，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。 其所需滿足條件：
留抵稅額是進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的差值，但是對于 中小企業(yè)而言，業(yè)務(wù)量的不成熟與不穩(wěn)定，如果某幾個(gè) 月業(yè)務(wù)量較多，而第六個(gè)月的業(yè)務(wù)量不夠多，達(dá)不到 50 萬元的標(biāo)準(zhǔn)，則對不成熟的中小企業(yè)有一定程度的限 制。 根據(jù)《納稅信用等級評定管理試行辦法》，首先，非企 業(yè)單位、社會團(tuán)體以及實(shí)行核定征收的企業(yè)、個(gè)體工商戶 和自然人并不屬于納稅信用等級評價(jià)的范圍，所以部分 中小企業(yè)無法享受到該制度。其次，評定指標(biāo)有稅務(wù)登記 情況、納稅申報(bào)情況、賬簿、憑證管理情況、稅款繳納情況 和違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理情況。其中三點(diǎn)關(guān)聯(lián) 性較大，一般中小企業(yè)如若不成熟，則會影響納稅信用等 級，如發(fā)票毀損、遺失，業(yè)績欠佳而少繳稅款、連續(xù)多月零 申報(bào)和負(fù)申報(bào)等行為，在業(yè)績與管理上的能力欠缺會讓 其難以享受到該優(yōu)惠政策。最后，如果在當(dāng)期退還稅款， 相當(dāng)于提前收回這部分未來可抵扣的稅款，導(dǎo)致企業(yè)暫 時(shí)資金短缺。
三、企業(yè)適應(yīng)新稅率的解決措施建議
（一）選擇與自身相符的納稅身份
企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會 團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織，個(gè) 人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一般繳納個(gè)人所得稅。兩者對于 適用的稅率和相關(guān)政策緊密關(guān)聯(lián)，并且期末留抵稅額退 稅制度整體上對企業(yè)有利，但考慮到納稅信用等級評 價(jià)范圍有限，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，進(jìn)行納稅 身份選擇，從而主動(dòng)適應(yīng)稅率調(diào)整所帶來的優(yōu)惠，對中 小企業(yè)降低成本費(fèi)用，擴(kuò)大生產(chǎn)及其他方面有促進(jìn)作 用。
（二）提高企業(yè)管理人員知識更新及業(yè)務(wù)水平
由于本次公告有較多的變動(dòng)，對于一些現(xiàn)在的規(guī)定 與之前的規(guī)定有所出入，所以企業(yè)人員必須熟練掌握文 件內(nèi)容，了解修改的或新實(shí)行的制度，對知識進(jìn)行更新， 如取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分 2 年 抵扣，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額 中抵扣等。這些新修改的政策一般是有利于企業(yè)的發(fā)展， 因此企業(yè)人員需要在一系列政策中了解并在企業(yè)實(shí)際發(fā) 生的業(yè)務(wù)中尋找出最優(yōu)的節(jié)約成本方案。在知識的更新 中不忘記獲取有效的信息，進(jìn)行合理選擇；出于文件不清 晰的原因需要加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，包括進(jìn)行繼續(xù)教育；企業(yè)可 通過邀請專家進(jìn)行政策解讀輔助以企業(yè)管理人員理解； 也可以建立評級制度，對一定期限內(nèi)的人員給予較高職 位或薪金，減少企業(yè)人員對業(yè)務(wù)的粗心等現(xiàn)象，造成不必 要的損失。
（三）備存電子發(fā)票
發(fā)票不僅是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，所以發(fā)票 的重要性不言而喻。而稅率修改造成的發(fā)票銜接，需要企 業(yè)人員進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。但由于我國的發(fā)票目前多是紙質(zhì) 版，電子發(fā)票未完全普及，而電子發(fā)票的優(yōu)點(diǎn)也較多，如 可以優(yōu)化辦稅時(shí)效，提高財(cái)務(wù)效率等。企業(yè)在一般業(yè)務(wù) 中，可以留存電子發(fā)票以做備份，在前后銜接等問題中可 以充分反映相關(guān)情況，進(jìn)行會計(jì)檔案電子化，查詢相關(guān)信 息會更加便捷。既可以避免紙質(zhì)發(fā)票的遺失等情況，也可 以在審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)有據(jù)可循。
（四）遵守規(guī)定，提高信用等級
第一，依據(jù)法律進(jìn)行納稅申報(bào)以及抵扣，減少甚至不 存在逃稅、偷稅、漏 收入，也可獲 得口碑，提高信用評級。保持高信用評級，向金融機(jī)構(gòu)申 請貸款、進(jìn)行投資、融資時(shí)，獲得支持，也可以減少留抵稅 額退稅制度帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 四、結(jié)語 增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，對中小企業(yè)來說，這不但是一 次機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。機(jī)遇在于它本身能對企業(yè)的發(fā)展有促 進(jìn)作用，既有幫助企業(yè)減負(fù)，也可以吸引人才，提高經(jīng)濟(jì) 效益；挑戰(zhàn)在于需要銜接好政策的改變，如果沒有做好銜 接和適應(yīng)工作，出現(xiàn)問題，有可能對中小企業(yè)是一種打 擊。綜合而言，企業(yè)對與政策的改變要積極適應(yīng)，遵守法 律法規(guī)，管理人員要與時(shí)俱進(jìn)，合理利用政策，幫助自己 在市場上占據(jù)有利于位置，獲得滿意的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國 家市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
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作者：吳自宇 曹北戈 徐磊 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院