營改增中的企業會計處理變化解析

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摘要：營改增是我國財務部門和國家稅務機關于2012年共同推出的一項稅費改革措施，營改增給企業稅收帶來了深遠影響，許多企業從中獲利，一些企業也根據營改增進行了生產結構調整。文章以營改增為背景，就新時期企業會計處理的變化以及企業如何應對變化進行了探討、分析，希望能對企業會計工作有所幫助。

關鍵詞：營改增；企業會計；處理；變化

“營改增”是十二五時期政府稅制改革的一個重大成果。營改增推動了企業結構減稅，有效刺激了企業市場。不過，目前，營改增仍處于初級階段，企業還需要較長的一段時間才能徹底適應營改增。那么，營改增究竟給企業會計處理帶來了什么樣的影響呢？企業該如何應對營改增帶來的變化呢？筆者對此做出了研究和回答。

一、營改增的概念及其實施過程

營改增是營業稅改增值稅的簡稱，國家實施營改增政策的目的是通過營業稅應稅項目改為繳納增值稅簡化稅收流程，優化稅收環節，避免重復征稅。之前，我國實行的是營業稅和增值稅兩稅并行的征稅模式，企業的稅務負擔較重。早在1979年，我國就開始推行增值稅，增值稅于1994年被確定為固定稅。2012年，國務院正是以上海為營改增試行點，拉開了營改增稅制改革的序幕。很快，營改增的范圍又擴大到其他八個省市。在看到營改增的成效后，2016年5月，國務院決定在全國推行營改增稅制。對于企業、納稅人來說，營改增是一項實打實的優惠政策。因為營改增不僅降低了產品、服務重復征稅狀況，還有力推動了企業產業結構調整和優化。不過，對于一些企業來說，營改增改變了企業的稅收環境，也加重了企業稅費支出。如對于第二產業和大中型企業來說，營改增就減少了企業的可抵扣成本，減少了企業收入?？傊瑺I改增給企業帶來了巨大的影響，企業會計處理也發生了變化，企業只有順勢而為，積極應對，才能確保利益最大化。

二、營改增給企業會計處理帶來的影響和變化

(一)給企業稅務金額計算方式帶來了影響

營改增新添加了兩個低檔稅率，稅率增加和變化，使得企業會計項目的征稅指標也發生了變化。如信息技術類企業，在營改增之前只需繳納0.05的營業稅。在營改增后，它所繳納的稅費即增值稅為營業收入的0.06。雖然根據增值稅的進項抵扣規則來看，企業的實際稅負是沒有變化，其實企業的總體稅負是有變動的。此外，營改增的實施不僅改變了企業整體稅負，還改變了企業稅務金額計算方式。因為不同稅務種類的稅務在確認、金額計算和交稅實踐方面，都有所不同，企業要根據相應的變化，明確哪些科目可以免稅，哪些是可以抵扣或不可抵扣的科目，以合理避稅。企業財會人員在處理相應的賬務時，要合理把握銷項稅額處理方法，認真分析“營改增遞減的銷項稅額”，做好借方科目、貸方科目核算與記錄工作。

(二)給企業發票使用和管理帶來的影響

發票是最基本的會計原始憑證之一。結合我國現行的財稅制度來看，增值稅發票直接關系到企業應繳稅務費用，為此，政府專門就增值稅專門設立了專用發票，并對增值稅發票的購買、使用、抵扣認證等事宜做出了嚴格的規定。企業一旦出現違法違規行為，就要受到嚴厲的懲處。對于企業來講，營改增后，納稅人要統一使用增值稅發票，尤其是增值稅專用發票的確認和開具，更為嚴格。如國家《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》；稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。企業財會人員在發票使用和管理方面也要更加小心、細心。

(三)給特殊事項和會計處理細節的影響

企業會計特殊事務主要指企業過渡性財政扶持資金與增值稅期末留抵稅額會計業務。在營改增之后，這兩項業務的處理方式也要做出調整。如在處理過渡性財政扶持資金項目時，如果企業應繳納的稅款增多，企業可以憑借相關規定和材料申請扶持款，并根據扶持款數額，在借方記錄銀行貸款科目，在貸方記錄其他應收款科目。在處理增值稅期末留抵稅額時，要想不重復交稅，財會人員應該在“應交稅費”中增加“增值稅留抵稅額”欄目。除此之外，營改增還改變了一些細節項目，如企業購買應稅產品和服務時，在計算主營業務成本時，之前不需要計提營業稅，現在卻要計算進項稅的計提費用。

三、營改增后企業會計處理應對策略

(一)完善會計核算制度

完善的會計核算制度，是確保企業穩步發展的基礎。由上述可知，營改增給企業會計處理帶來了巨大的影響，企業會計處理難度變大。企業要想長遠發展，必須要加強內部管理，克服內部控制弊端。就企業財會工作和會計處理來講，會計核算做不好，會計監管不到位，必然會導致會計信息失真，財務風險和稅負增多，企業經濟效益也會受到影響。鑒于此，企業要進一步強化內部管理，并從會計核算制度建設入手，結合營改增推進過程中出現的各種問題，優化和補充現行的會計核算制度，構建科學的建賬流程，就企業固定資產管理、在建項目進行科學分類。同時根據企業會計核算需要，健全企業成本核算制度、審核制度和財會監管制度，為企業財會處理提供制度保障，以確保企業財會工作的實效性。

(二)明確納稅人身份，合理避稅

營改增政策的優惠和公正之處就是對相關的征稅環節進行減征或者免征，對相關的商品減征或者免征稅費。企業只有了解營改增的真正目的，深入了解營改增給財務工作帶來的影響，積極應對稅收政策的變化，合理利用稅收政策發展相關業務，就能降低自身稅負。因此，企業要合理選擇自身的納稅人身份，還要提高企業財會管理能力，科學運用優惠政策，以提高企業核心競爭力。如企業在申報納稅人身份時，要科學籌劃，如通過籌劃，變大業務為多個小業務，變可能的一般納稅人身份為多個小規模納稅人的組合，以減輕企業稅負。又如，企業可以與環保項目的勞務或產品加強合作，以爭取更多的優惠政策。在盡快取得進項稅發票的情況下，會計人員要適當延長開出的銷售發票的時間，以減少稅負。

(三)改進會計部門的組織架構，重視風險控制

重視會計隊伍建設，改進會計部門的組織架構，是提高企業會計處理水平的一個有效途徑。因此，企業要規范會計部門的架構設置，設置專門的會計機構，明確會計部門的職責，配備專職會計人員，由會計部門獨立、統一進行會計核算。企業會計部門的主要職責是：健全內部財會管理制度，依法進行會計核算，對會計人員和相關工作進行監督和管理。同時按照財會工作需要認真編報預算，就預算執行做出安排，有效節約建設資金和成本，定期編制財務報告。此外，大力推進財會隊伍建設，嚴格持證上崗制度，施行會計輪崗交流制度、會計人員監督和獎勵制度，開展會計人員教育和培訓，做好會計人員監督、考核和管理，從根本上增強財會隊伍的戰斗力。企業會計人員作為會計處理的執行者，要認真學習國家法律法規，全面了解營改增政策的特點，根據企業實際情況和國家政策科學進行稅收籌劃，做好財會風險控制，以減少企業損失。綜上所述，營改增政策對于國家經濟發展和企業進步有著積極的作用，它也給企業會計處理帶來了深遠的影響。在“營改增”背景下，企業只有根據稅制變化科學進行稅收籌劃，完善會計各項工作，改進自身的經營和管理模式，才能推動企業產業結構轉型升級，才能促使企業健康、長遠發展。

參考文獻：

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[3]呂向一，趙英伊.營改增稅收政策實施對企業的影響及稅收籌劃[J].知識經濟，2017(01)：120-121.

作者:龐敬芹 單位:韓華新能源科技有限公司