企業(yè)會計的準(zhǔn)則改革路徑

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［摘要］我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的改革之路，已經(jīng)經(jīng)歷了近三十年，每個階段的會計準(zhǔn)則改革都有著重大的意義。本文以改革的時間順序為路徑，分析每個階段會計改革的內(nèi)容及成效，對期間有代表的內(nèi)容進(jìn)行歸納總結(jié)，從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度研究改革的意義，最后對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了展望。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)會計；改革；市場經(jīng)濟(jì)

0引言

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則改革要追溯到20世紀(jì)70年代，以時間軸為參考來看，每經(jīng)過一段時間，會計準(zhǔn)則都會有一次代表性的改革。1999年廖洪提出劃分代表成果的改革，2005年羅勝強(qiáng)根據(jù)會計與國際接壤的進(jìn)程為準(zhǔn)進(jìn)行改革，2007年劉毅總結(jié)歸納整個會計準(zhǔn)則體系的改革。雖然每一次改革的內(nèi)容會有所不同，但可以說在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則改革路上每一次變更都具有重要的意義，都以總結(jié)過去改革的經(jīng)驗為基礎(chǔ)，為未來會計準(zhǔn)則發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

1企業(yè)會計改革歷程與主要成果

1.1適應(yīng)計劃經(jīng)濟(jì)管理的要求，恢復(fù)重建企業(yè)會計制度

隨著社會的不斷發(fā)展，政府先后頒布了幾篇關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則改革的條例：《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》《國營企業(yè)成本管理條例》《國營企業(yè)成本核算方法》。這些條例都具有重要的作用，在規(guī)范企業(yè)會計程序的同時，也為企業(yè)會計的發(fā)展創(chuàng)造了條件，更有利于會計準(zhǔn)則制度的完善和進(jìn)步。在這些條例規(guī)定之下，我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)行的井然有序，維持著正常運(yùn)作的流程。

1.2外資企業(yè)會計制度的改革開創(chuàng)會計改革的先導(dǎo)

由于國家在改革開放后開始實行對外開放政策，在20世紀(jì)80年代我國的企業(yè)開始與國際化接軌，越來越多的外資流入中國市場，慢慢地市場上的中外合資企業(yè)不斷擴(kuò)散。在這種情形之下，傳統(tǒng)的會計制度已不能滿足中外合資企業(yè)的會計核算和利用會計信息的需求。基于市場的需求，新制度的提出已經(jīng)迫在眉睫，在1985年頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》便很好地適應(yīng)了當(dāng)時的市場形勢。

1.3股份制企業(yè)會計改革開創(chuàng)內(nèi)資企業(yè)會計改革的先導(dǎo)

內(nèi)資企業(yè)會計改革在我國會計制度改革之路上有著深遠(yuǎn)的影響，其改革對其他方面的改革起了重要的作用，需要不斷地完善。1992年1月1日頒布的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》在市場上對縮小國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)的差距有顯著的作用，同時也是首次全國性的上市公司會計制度。這種制度必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

1.4兩則兩制確立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計模式

1992年為了對整個會計行業(yè)進(jìn)行大范圍改革，財政局頒布了兩則兩制來穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)。兩則分別指的是形成以國情為中心的、獨(dú)有的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和以企業(yè)會計財務(wù)為基礎(chǔ)的《企業(yè)財務(wù)通則》；兩制指的是涉及多行業(yè)的會計制度和財務(wù)制度。并于1993年7月開始正式實行這4條法則和制度。

1.5會計準(zhǔn)則與會計制度的并行，體現(xiàn)出了我國會計的特色

為了進(jìn)一步改善市場上的會計準(zhǔn)則制度，使會計準(zhǔn)則制度更加的合理和完善。在1997年5月制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》。為了規(guī)范上市公司股份制的會計準(zhǔn)則，在1998年1月制定了《股份有限公司會計制度》，并且分別在2000年和2001年制定了《企業(yè)會計制度》和《新企業(yè)會計制度》加以改進(jìn)。

2企業(yè)會計改革的特征及發(fā)展原因

筆者通過分析各階段我國會計制度的改革歷程，歸納出了三個方面的特征。第一，在會計改革的歷程中，主要實行的是強(qiáng)制性變遷，其中附加有誘致性變遷。為適應(yīng)國際市場的經(jīng)濟(jì)形勢，誘致性變遷可以吸引更多的外商加入中國市場，而淪為公共產(chǎn)品的制度主要還是以強(qiáng)制性變遷為主，這種方式有待改變。第二，觀察各階段頒布的會計準(zhǔn)則條例及內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)會計改革之路是個漸進(jìn)的過程。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)制度變遷帶來的影響，各階段頒布的條例其實都有承上啟下的作用，根據(jù)以往市場的經(jīng)濟(jì)形勢做出歸納，最后對未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要提出下一步的改革政策，這種未雨綢繆的做法對未來是大有益處的。第三，每一次條例的頒布完全是為了遵守經(jīng)濟(jì)市場的規(guī)則，因此形成了一定的固化規(guī)則。因而企業(yè)會計改革有一定的依賴性。在引入新政策之際，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)多少會出現(xiàn)一些變量，而政權(quán)的作用也不言而喻，每一次改革都決定著接下來的市場經(jīng)濟(jì)形勢會發(fā)生怎樣的變化，由此看來依賴性是改革之路的一大特點(diǎn)。而為什么要進(jìn)行企業(yè)會計改革，在分析市場形勢和參照國際化經(jīng)濟(jì)市場后，筆者認(rèn)為可以從以下3個角度進(jìn)行考慮。第一，由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，單一地遵循以往的會計準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足當(dāng)前的市場需要，因此可以說是經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動了會計改革。第二，資本市場的控制離不開會計的作用，在二者相輔相成的特點(diǎn)之下，資本市場有著導(dǎo)向標(biāo)的作用。會計能夠為資本市場提供信息和管理，相反資本市場可以開拓會計領(lǐng)域和完善管理。第三，在全球化的經(jīng)濟(jì)影響之下，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)的形勢，會計改革的重要性慢慢被體現(xiàn)出來。市場上外資企業(yè)的涌入導(dǎo)致資本流通性增強(qiáng)，同時國際投資者對會計準(zhǔn)則的要求也越來越高，這些都在一定程度上加快了我國會計制度改革的步伐。

3企業(yè)會計改革的未來展望

3.1關(guān)注國際會計準(zhǔn)則的最新變化

在國際形勢不斷變化和經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢下，企業(yè)更需要關(guān)注當(dāng)前國際會計準(zhǔn)則的最新變化。一方面，企業(yè)的會計制度要能適應(yīng)最新的國際經(jīng)濟(jì)形勢，另一方面，在參照國際會計準(zhǔn)則的變化時，企業(yè)可以對照我國的實際國情進(jìn)行更有效的會計制度改革，只有這樣才能更快、更好地把企業(yè)會計推向一個新的高度，為以后在國際上占一席之地做鋪墊。

3.2注重新會計準(zhǔn)則的推廣

筆者通過調(diào)查我國各企業(yè)的會計制度準(zhǔn)則發(fā)現(xiàn)，在不同的企業(yè)中遵循的會計準(zhǔn)則有所不同。在不同的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)與企業(yè)的溝通難免會產(chǎn)生一定的障礙，這個問題是亟待解決的，企業(yè)不能忽視會計準(zhǔn)則推廣的作用。考慮到市場上出現(xiàn)的這類問題，企業(yè)要關(guān)注的是新會計準(zhǔn)則的推廣，雖然在實際中很難完全推廣新會計制度，但要做到的是盡量縮小新會計準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則的差距，而新會計準(zhǔn)則的制定也要更加貼近國際市場的發(fā)展，同時還應(yīng)堅持新會計制度準(zhǔn)則的改革，不能半途而廢。

3.3加強(qiáng)跨級監(jiān)管

筆者通過分析當(dāng)前我國的會計準(zhǔn)則改革之路發(fā)現(xiàn)，從經(jīng)濟(jì)的角度來看還有很多不完善的地方，這是企業(yè)需要正視的，因此新會計準(zhǔn)則的實行需要會計人員的職業(yè)判斷。在面對市場形勢下上市公司的內(nèi)部管理、會計師事務(wù)所審計系統(tǒng)和證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)監(jiān)管等都應(yīng)該參與進(jìn)來，制定相應(yīng)的管理措施以加強(qiáng)跨級監(jiān)管，并嚴(yán)格遵守。無規(guī)矩不成方圓，有了監(jiān)督機(jī)制的規(guī)范，相信會計制度改革，最終會達(dá)到理想的狀態(tài)。

4結(jié)語

會計改革之路是一個極其漫長的過程，企業(yè)要沉下心來，穩(wěn)扎穩(wěn)打，不能急躁，欲速則不達(dá)。每一次的改革和條例的頒布都是在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上完成的，同時每一次改革都有著承上啟下的作用。在改善我國會計制度與國際化經(jīng)濟(jì)接軌的過程中，企業(yè)會計準(zhǔn)則改革內(nèi)容必須基于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實情。最后，雖然我國的會計改革之路充滿了坎坷，但是在政府的帶領(lǐng)下，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計制度也將變得越來越系統(tǒng)和完善。

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作者:白文沛 單位:西南政法大學(xué)