新個稅下的個人薪酬納稅籌劃核心及路徑

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摘要：我國個人所得稅法在1980年開始實施，自建立至今的四十年，經過了多次修正，最新個人所得稅法改革于2018年8月31日推出，同時于次年1月1日正式實行，經過近兩年的實踐，新個稅實施對于收入分配具有一定的積極作用，同時仍存在著一定的籌劃空間?；诖?，本文以新個稅條件下的個人薪酬納稅籌劃為研究對象，重點分析新個稅所帶來的影響，對其核心及路徑進行相關的研究。

關鍵詞：新個稅；個人薪酬；納稅籌劃；路徑

引言

改革開放以來，我國社會經濟得到快速發展，個人所得稅職能定位以及稅收制度也進行多次修改。最近的一次個人所得稅改革時間為2018年8月31日，在2018年10月1日全面實施。然而目前我國個人所得稅制度還存在著較多不足，比如個人所得稅計算過程中存在諸多優惠政策能夠被肆意地使用。尤其是收入再分配的調節功能難以得到體現，使得個人收入差距拉大，我國的基尼系數也在不斷地增長，貧富差距持續性的分化會造成社會階層矛盾，不利于社會的穩定發展。

一、新個人所得稅的影響

（一）對納稅人的影響2019年1月1日所實施的新個稅法，將原本3500元的費用扣除標準改為了5000元，并且，保持原本的三險一金專項扣除的同時，增加了六項專項附加扣除，這六項分別為大病醫療、子女教育、住房租金、贍養老人支出以及機械教育，以上這些改革對于需要承擔家庭開支的納稅人來說意義重大，也為他們帶來了切實的利益[1]。同時，新個稅法對稅率也進行了相應的調整，將原本個稅法當中的3%、10%以及20%的稅率適用級距加以調整，由原來的500、4500以及9000調整為3000、12000以及25000。而對于25%稅率的使用范圍由原本的9000~25000調整為25000~35000，而其他的稅率則仍然維持原本的適用范圍。新個稅法的改革對于我國的中低收入人群是非常有利的，使大部分的工薪階層都能夠以最低的稅率進行繳稅。例如，某企業的王某上有老下有小，父母都超過了六十歲，兩個小孩都在讀幼兒園，王某又沒有兄弟姐妹，王某擁有住房貸款，王某每個月所繳納的個人養老保險占其工資總額的8%，繳納的醫療保險所占比例為2%，失業保險為0.5%，而住房公積金所占的比例為12%，那么，王某的個人所得稅的實際起征點按照新個稅法的計算方式為12903元人民幣，也就是說，若是王某的月工資只要不超過這一數額，那么王某就能夠享受免除個人所得稅的繳納。若是王某的月工資在12903~15903元之內，那么王某所要繳納的個人所得稅僅90元人民幣，這對于王某來說是非常有利的，新個稅法大大減輕了我國中低收入人群的稅收負擔。

（二）對稅收公平的影響隨著新個稅法的實施，使我國的個稅單一分類所得稅制成為了過去，對綜合所得進行了相應的調整，在原來的基礎上增加了工資薪金、勞務報酬、特許權使用費以及稿酬所得，將分類以及綜合所得結合起來，這一稅制模式在我國是一種全新的模式[2]。過去的個稅計算方式為按月扣繳，而新個稅條件下采取的是按年清繳，同時新個稅還增加了專項附加扣除內容，在這種情況下，我國的稅收公平轉變為橫向公平。所謂的稅收公平，實際上就是對同等經濟條件的納稅人一樣的稅收待遇，不能夠差別對待，保證稅收的公平性。個稅公平也分為縱向公平以及橫向公平，其中的縱向公平指的是，按照納稅人的經濟條件來征稅，不同的經濟條件按照不同的標準進行繳稅，而個稅橫向公平指的是同等經濟條件的納稅認應當按照同等納稅標準進行繳稅。就個稅法當中的超額累進稅率實際上充分體現了我國的稅收縱向公平，也就是說收入高的采取高稅負的征稅標準，而對低收入人權就采取低稅負的征稅標準。不過，因為在新個稅改革之前，我國所采用的稅制為單一的分類所得稅，若是納稅人收入來源不同，那么就會使其適用費用減免額出現一定的差異，常常會發生收入同等情況的兩個納稅人需要繳納的個人所得稅有所差異的現象。而隨著新個稅法改革實施綜合所得稅制，將分類和綜合所得結合在一起，在這種情況下，即使納稅人的收入來源不一樣，但是，只要兩者的總收入一樣，那么兩個納稅人需要繳納的個人所得稅也是一樣的，這充分體現了稅收的橫向公平。

二、新個稅條件下個人薪酬納稅籌劃的核心及路徑

（一）工資薪金與勞動報酬的轉換個人通過在相關單位工作所得的薪金就是所謂的工資薪金，而個人通過非雇傭勞務而得到的報酬也就是勞動報酬，它們之間最主要的區別就在于雇傭關系。當前所實行的新個稅法將工資薪金以及勞動報酬都歸納到了綜合所得當中，以此來進行個人所得稅的征收，不過，它們的計稅基礎和預扣稅率還是存在著一定的區別的。一方面，勞動報酬所得在進行扣預繳時，可以根據相關規定來扣除相關費用，不過相比于工資薪金，勞動報酬更加適用于累進稅率[3]。另一方面，在進行匯算清繳的時候，勞動報酬是在扣除20%的費用后計入稅基的，但是工資薪金就不可以。所以，當納稅人同時具有工資薪金以及勞動報酬所得的時候，可以進行合法的納稅籌劃，將其進行合理的轉換。例如，假設陳先生在2019年總收入為十萬元人民幣，同時，這十萬元是陳先生一次性得到的，在這種情況下，陳先生完全可以將工資薪金和勞動報酬進行轉換。在不考慮專項扣除的情況下，如果陳先生把這十萬元所得都轉換為工資薪金進行計稅，那么其預扣時就應當要繳（100000-5000）×10%-2520=6980元人民幣，在進行匯算清繳的時候，其2019年應當繳納個人所得稅為6980-5780=1200元人民幣，其中的5780元為退稅金額。而如果陳先生將這十萬元所得都轉換為勞動報酬來進行計稅的話，那么其在進行預扣的時候，就要繳100000×（1-20%）×40%-7000=25000元人民幣，在進行匯算清繳的時候，其2019年應當繳納個人所得稅為25000-24400=600元人民幣，其中24400元為退稅金額。通過以上例子不難看出，在預扣預繳時，工資薪金要比勞動報酬所得少繳18020元的稅，而在匯算清繳的時候需要多繳600元的稅。如果將貨幣時間價值這一因素考慮到當中，也就是說使用18020元而多付了600元，計算得出其資金成本為3.33%。以上假設比較極端，在現實生活當中是非常少的，在實際情況當中，最合理的方式應當是將工資薪金以及勞動報酬所得區分開來，單獨進行納稅申報，這樣有益于節稅的目的，更加有利于納稅人的切實利益。所以，對于納稅人而言，必須要將資金使用成本作為重要參考因素，把自己的工資薪金以及勞動報酬進行單獨的納稅申報。

（二）專項扣除的申報所謂的專項扣除實際上指的就是三險一金，通常情況下，三險一金的繳納費用是在個人綜合所得當中進行扣除的，也就是說抵消了一部分的應納稅所得額。首先，納稅人要在思想上有所覺悟，積極繳納三險一金，消除自身的抗拒心理。其次，對企業而言，應當要嚴格按照本地區的住房公積金以及相關保障政策，根據企業內員工的實際收入情況，制定最恰當的三險一金的標準。專項附加扣除具有極其有效的減稅效果，在當前的新個稅法條件下，專項附加扣除對于納稅籌劃至關重要。最后，我國是世界上人口最多的國家，由于各種原因我國人民群眾的個人收支情況比較的復雜，所制定的各項附加扣除標準存在著一定的區別。例如，在選擇個人住房房貸利息以及房租租金扣除的時候，若是納稅人在其所工作的城市當中因為沒有自己的住房而選擇租房的，那么其租房的租金可以在稅前進行定額扣除。對于這種情況新個稅法當中規定了三種不同的扣除標準，根據城市的區別分別為800、1100以及1500元三種檔次。對于個人住房貸款的利息支出，從其貸款利息發生扣除標準為一千元每月。對于存在住房貸款支出的納稅人，同時其所租房居住的地方不再自由住房地區的情況，必須要選擇兩種扣除標準當中的一種。就納稅籌劃而言，若是納稅人的租房所在地為第二以及第三檔扣除標準的城市，那么就要選擇租房租金扣除。若是其租房所在地是實行第一檔標準，那么納稅人就應該選擇住房貸款利息扣除。

（三）全年一次性獎金的規劃根據我國財稅〔2018〕164號文的相關規定，居民個人取得全年一次性獎金，符合國稅發文件規定的，在2021年12月31日前，對于將其納入個人綜合納稅所得當中可以進行自行選擇。若是納稅人不將其納入當中，那么，就將其全面一次性獎金收入平均到每一個月的具體數額，然后根據月度稅率表選最有利的稅率以及速算扣除數來進行計稅。所以，站在企業的角度而言，要對企業員工的綜合納稅所得和各項稅前扣除的具體數額進行詳細的分析，再結合企業自身的實際情況，制定最恰當的計稅標準，在合法范圍內保障企業的節稅收益最大化。若是全年一次性獎金收入比年度綜合應納稅所得稅的適用稅率級距低的話，那么就要采用單獨計算納稅的方式，相反，就要采用和綜合納稅所得集合進行計稅的方式，還有一種處于適用稅率級距中間的情況，若是兩者之和高于原本的適用稅率級距，那么就要選擇單獨計稅的方式。在支付全年一次性獎金單獨計稅時，由于其比較的特殊，企業必須要重點注意臨界支付誤區。

結語

在對新個稅條件下的個人薪酬納稅籌劃進行分析后不難看出，當前可以選擇不同的路徑進行節稅，不過，這些不同的路徑也存在著諸多類似的部分，總而言之，在當前新個稅背景下個人薪酬的納稅籌劃主要有以下幾個路徑：首先，合理轉換工資薪金和勞動報酬，納稅人應當將工資薪金以及勞動報酬所得區分開來，單獨進行納稅申報，這樣有益于節稅的目的，更加有利于納稅人的切實利益。其次，合理申報專項扣除，納稅人要在思想上有所覺悟，積極繳納三險一金，消除自身的抗拒心理。再次，對于企業而言，應當要嚴格按照本地區的住房公積金以及相關保障政策，根據企業內員工的實際收入情況，制定最恰當的三險一金的標準，以達到節稅的目的。最后，合理規劃全年一次性獎金，企業要對企業員工的綜合納稅所得和各項稅前扣除的具體數額進行詳細的分析，再結合企業自身的實際情況，制定最恰當的計稅標準，在合法范圍內保障企業的節稅收益最大化。

參考文獻

[1]龔小平.新個稅法下的稅收籌劃探討[J].理財（經論），2019（04）：95–96.

[2]李祥為.淺談新個稅政策下的工資薪金納稅籌劃[J].納稅，2019（29）：35.

[3]尹彥.新個人所得稅法下納稅籌劃探究[J].納稅，2019（32）：35.

作者：宋佳 單位：中國化學工程第十三建設有限公司