增值稅改革對企業會計核算的影響

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摘要：中國稅收問題一直以來備受關注，囊括各行各業。早在2012年上海就對“營改增”政策進行了最初的嘗試，直至如今盡管仍處于探索階段，但整體上相比以往已經得到較大改善。現代企業的會計核算仍然受到增值稅改革的影響，具體體現為對企業會計核算工作中固定資產購置核算和收入核算造成影響，而在稅負方面的影響主要體現為增值稅改革與營業稅改增值稅后兩個方面。為此，本文針對增值稅改革對企業會計核算及稅負的影響進行探究，展開簡要論述以供參考。

關鍵詞：增值稅改革；稅負；企業；會計核算

一、增值稅改革下企業會計核算的影響內容

（一）對購置固定資產核算影響

我國增值稅改革的實施，首先對企業購置固定資產造成影響，具體對購置固定資產的進項稅額進行改革，其不再納入固定資產成本中，而是納入當期允許抵扣的進項稅額中，這樣不僅使得企業購置固定資產所產生的成本更加真實有效，還更大程度的提高企業在進行固定資產會計核算的易度指數及準確度，為企業更順利的購置固定資產提供巨大幫助。但在該處的固定資產并不是適用于所有領域當中，比如在建筑領域，房屋建筑就是獨立于企業之外的資產類型，并不屬于企業固定資產范疇。因此，房屋建筑本身也不被納入到增值稅的抵扣范圍之內。由此可知，企業購置固定資產與企業會計核算之間是相互影響的，企業應根據自身發展情況進行合理購置固定資產，不可一味盲目跟從。

（二）影響企業收入核算

“營改增”以前，固定資產等會計科目進項稅額抵扣問題一般不會出現。主要因為企業所繳納的營業稅額需要根據實際的收入進行確定，而在實現“營改增”以后，企業不僅需要考慮到固定資產等會計科目進項稅抵扣的問題，還要考慮到整體核算，導致企業利潤空間被壓縮，在實際納稅過程當中，其應繳稅費轉變為銷項稅額與進項稅費稅額間的差異差別，此乃雙刃，有利亦有弊。

二、增值稅改革對企業稅負的影響

（一）增值稅轉型改革影響企業稅負

增值稅的發展轉型及實施要求應當兼顧企業的未來發展，我國增值稅最初是發展為消費型稅務，其并不屬于企業固定資產成本的范疇。如關于增值稅的暫行細則與條例都非常明確的闡明了固定資產進項稅額范疇，具體囊括了采購、進出口及自制固定資產等等。對于此類資產，做出了明確的不可抵扣進項稅額內容，其中就包含了免增值稅項和非增值稅項等。通常增值稅轉型發展以前，需做好增值稅計算，具體需核算所有外購資產款項。其中法定的增值稅具體包含了納稅人本身經濟收益和外購固定資產成本等。由此可見知，我國企業增值稅的轉型改革對企業稅負造成了明顯的影響，重點在于有效促進了企業的可持續發展。

（二）“營改增”稅后的影響

（1）對不同企業納稅人所導致的稅負影響問題。在“營改增”形勢下，納稅人要想達成緩解稅負的目標，就要求必須在此基礎上獲取相應的專用增值稅發票，以此來抵扣進項稅額。一般而言，進項稅額抵扣得越多，則納稅人所承擔的稅負壓力也隨之越輕。如有部分發展規模相對較小的納稅人，其營業稅征收率控制在3%的范疇，其相比“營改增”以前采用含稅額度與稅率相乘來核算營業稅。如今具體采用不含稅額度與征收率相乘來進行增值稅的計算，由此將降低稅負。（2）影響不同類型企業稅負，“營改增”后容易對不同類型企業造成影響，其稅負將隨之增加或減少。像服務業所遭受的影響更為明顯，而“營改增”本身有效解決了重復征稅問題，極大的延伸了相應的抵扣機制，全面貫通了抵扣鏈條，有效減輕服務業稅負。而交通運輸產業則由于其中絕大多數儀器設備更新升級的時間明顯過長，其在短期的時間范圍以內可進行抵扣的進項稅額明顯不足，對比其他行業的收益而言，必然將隨之大幅度縮減。

三、增值稅改革影響下的應對舉措

（一）稅改輿論下改善會計賬務處理

增值稅改革推行實施至今，已經取得了一定的成效，但上述存在的對企業會計核算及企業稅負影響較為復雜，良性影響和不利影響并存。因此，這就必須充分發揮新稅務政策所具備的各項優勢，由此對企業內部會計賬務處理核算工作實施優化。這樣才能有效改善企業會計賬務處理的流程，明確區分企業稅務改革前后企業處理賬務的具體方式。總體要求需對增值稅本身緊密相連的特性來開展相應的稅務籌劃工作，由此才能切實緩解企業稅負壓力。

（二）合理規劃固定資產投資

當企業采購固定資產產生相應的增值稅銷項稅額時，就是一個恰當的投資實際，可在此過程中扣除整體進項稅額。具體要求企業應科學合理規劃固定資產的采購時間，這樣才能保證銷項稅額的科學合理性，推動我國固定資產投資的可持續發展。并且，還要求固定資產采購可選擇分期、分批的形式來進行，重點應當充分利用相應的稅收政策來進行，由此才能實現固定資產投資和財務管理、稅務籌劃的目標協同發展。

四、結語

增值稅改革能夠充分完善和優化我國稅制體系，給企業未來發展帶來前所未有的發展機遇，具有積極的推動作用。但增值稅改革也有可能增加企業稅負，具體和企業本身發展及能否享受稅收優惠政策密切相關。因此，就必須深入理解相應的稅收政策，充分發揮其功能作用，這樣才能適應并利用增值稅改革實現企業的財稅目標。

參考文獻

［1］關文玉.探討增值稅改革對企業的會計核算與稅負的影響變化［J］.知識經濟,2017（15）.

［2］鄭立瓊.淺析增值稅改革對企業的會計核算與稅負的影響變化［J］.財經界（學術版）,2016（12）.

作者：劉聰 單位：廣西英華國際職業學院