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摘要：管理會計體系建設(shè)是現(xiàn)代鋼鐵企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題。基于此，本研究主要針對開展管理會計體系建設(shè)的必要性進行分析；并依據(jù)鋼鐵企業(yè)發(fā)展實踐，探討這類企業(yè)管理會計體系建設(shè)工作中的不足；提出運用設(shè)置專門組織機構(gòu)、深化信息化建設(shè)等策略，助力建設(shè)工作發(fā)展；最后以某鋼鐵企業(yè)為例，闡述其建設(shè)內(nèi)部管理會計體系的流程，以期為鋼鐵企業(yè)的良性發(fā)展提供支持。
關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè)；管理會計體系；組織結(jié)構(gòu)
引言
近年來，鋼鐵產(chǎn)品消耗量、市場供需模式的變化，為鋼鐵企業(yè)帶來了較大的發(fā)展壓力。在這一背景下，推進管理會計體系建設(shè)，已經(jīng)成為這類企業(yè)加快自身發(fā)展的必然選擇。但當前鋼鐵企業(yè)在體系建設(shè)工作中面臨的障礙較多。上述問題的持續(xù)，容易降低鋼鐵企業(yè)的體系建設(shè)質(zhì)量。因此，探討優(yōu)化管理會計體系建設(shè)的有效策略具有一定必要性。
一、鋼鐵企業(yè)構(gòu)建管理會計體系的必要性
從鋼鐵企業(yè)當前發(fā)展現(xiàn)狀來看，構(gòu)建管理會計體系的必要性體現(xiàn)為：第一，助力鋼鐵企業(yè)發(fā)展。當前，我國鋼鐵企業(yè)面臨的發(fā)展壓力較大[1]。鋼鐵產(chǎn)品的銷售工作（出口、內(nèi)銷）易受環(huán)境因素、市場因素的干擾。而管理會計體系建設(shè)工作的開展，則借助管理會計及體系的支撐作用，為鋼鐵企業(yè)管理者提供各類非財務(wù)資源、財務(wù)資源，便于管理者結(jié)合鋼鐵產(chǎn)品供需發(fā)展趨勢、環(huán)境特征等信息，合理調(diào)整經(jīng)營模式及發(fā)展戰(zhàn)略，進而保障鋼鐵企業(yè)在復雜環(huán)境下的良性發(fā)展。第二，提高資源利用率。相對于其他生產(chǎn)型企業(yè)而言，鋼鐵企業(yè)具有典型產(chǎn)出量偏低、資金投入高、資源利用率低等特征。管理會計體系建設(shè)工作的不斷深入，可幫助鋼鐵企業(yè)充分挖掘資源配置方面的有效改進空間，促使企業(yè)逐步提高資源利用率，獲得更多經(jīng)濟利潤。第三，優(yōu)化成本控制效果。鋼鐵企業(yè)的成本控制難度較高，且其特殊鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)模式與低碳經(jīng)濟要求存在較大差距。完善管理會計體系的設(shè)置，可幫助這類企業(yè)優(yōu)化其成本控制效果，并減少能耗，提高與低碳經(jīng)濟的契合度。
二、鋼鐵企業(yè)管理會計體系建設(shè)中的不足
目前，各大鋼鐵企業(yè)多已開展管理會計體系建設(shè)工作，但這項工作中存在較多不足：
（一）缺乏明確的管理會計組織結(jié)構(gòu)在管理會計體系建設(shè)工作中，獨立的組織機構(gòu)，是推動體系建設(shè)工作發(fā)展的關(guān)鍵所在[2]。但就當前鋼鐵企業(yè)體系建設(shè)現(xiàn)狀來看，僅有部分企業(yè)針對上述工作設(shè)置了明確的組織機構(gòu)，而部分企業(yè)僅利用原有組織結(jié)構(gòu)，開展管理會計體系建設(shè)工作。事實上，當前部分鋼鐵企業(yè)所采取的由原有組織結(jié)構(gòu)兼任體系建設(shè)工作模式，雖然可提高管理會計體系的完善性水平，但由于組織結(jié)構(gòu)中部分財務(wù)人員對管理會計、體系建設(shè)要求的了解不足，企業(yè)的實踐建設(shè)效率、體系建設(shè)質(zhì)量，仍可能受到一定影響。
（二）財務(wù)報表與實際工作需求不符隨著鋼鐵企業(yè)管理會計體系建設(shè)工作的不斷開展，企業(yè)在財務(wù)報表方面暴露出的問題逐漸增多。具體表現(xiàn)為：某些鋼鐵企業(yè)的財務(wù)報表種類較少，企業(yè)財務(wù)人員在推進管理會計體系建設(shè)時，財務(wù)報表方面的缺陷容易影響管理會計的工作效率。例如，某鋼鐵企業(yè)并未參照節(jié)能生產(chǎn)要求，配置相應(yīng)的財務(wù)報表。報表類型的缺失，可能影響鋼鐵企業(yè)節(jié)能分析工作的正常開展。
（三）信息化程度偏低在當前新形勢下，開展信息化建設(shè)是鋼鐵企業(yè)推進管理會計體系建設(shè)的必然選擇。結(jié)合實際情況來看，雖然多數(shù)鋼鐵企業(yè)均能夠按照上述要求，構(gòu)建信息系統(tǒng)，但仍有部分鋼鐵企業(yè)受管理層重視程度不足、對信息化建設(shè)了解不足等因素的影響，而未能合理構(gòu)建財務(wù)信息系統(tǒng)。這類鋼鐵企業(yè)在信息系統(tǒng)支持方面的缺陷，可能干擾管理會計體系建設(shè)成效，甚至影響該體系在企業(yè)實踐財務(wù)管理中的應(yīng)用效果。
三、鋼鐵企業(yè)推進管理會計體系建設(shè)的策略分析
為優(yōu)化財務(wù)管理工作質(zhì)量，充分發(fā)揮管理會計作用，鋼鐵企業(yè)可運用如下策略，推動管理會計體系的建設(shè)工作：
（一）設(shè)置獨立組織機構(gòu)，推動建設(shè)工作發(fā)展鋼鐵企業(yè)管理會計體系建設(shè)工作的實施，無疑是一項系統(tǒng)工程。合理的組織結(jié)構(gòu)配置，可為這項工作提供強有力的支持。為加快體系建設(shè)進程，充分發(fā)揮管理會計體系的作用，鋼鐵企業(yè)可根據(jù)體系建設(shè)需要，設(shè)置獨立的組織機構(gòu)：第一，優(yōu)選鋼鐵企業(yè)員工，構(gòu)建獨立組織機構(gòu)。設(shè)置專門組織機構(gòu)的目的為：借助該組織的領(lǐng)導、策略支持作用，加快鋼鐵企業(yè)管理會計體系建設(shè)工作的開展。對此，鋼鐵企業(yè)可結(jié)合當前體系建設(shè)進程，依據(jù)實踐工作需要，從企業(yè)各部門調(diào)用優(yōu)質(zhì)人才，組建獨立的管理會計體系建設(shè)管理組織機構(gòu)。為確保該結(jié)構(gòu)人員團隊在促進管理會計體系建設(shè)發(fā)展方面的專業(yè)性，可適當增加具備豐富會計體系建設(shè)經(jīng)驗、充分了解管理會計職能的人員占比。第二，明確組織機構(gòu)的目標、職能范疇。組織機構(gòu)成立后，可進一步結(jié)合體系建設(shè)工作，確定該機構(gòu)的工作目標、職能范疇。例如，可將該機構(gòu)的目標設(shè)置為：減少生產(chǎn)成本，控制鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的碳排放問題。在此基礎(chǔ)上，確定該機構(gòu)人員的職能范疇為：確立管理會計體系建設(shè)策略、明確建設(shè)工作推進方向、為鋼鐵企業(yè)其他部門員工提供專業(yè)化指導等。
（二）再造財務(wù)報表，改善財務(wù)管理質(zhì)量財務(wù)報表管理直接影響鋼鐵企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量。在完善管理會計體系期間，鋼鐵企業(yè)可按照實際發(fā)展需要、政策制度要求，合理開展財務(wù)報表再造工作。例如，某鋼鐵企業(yè)為響應(yīng)低碳生產(chǎn)要求，于原財務(wù)報表基礎(chǔ)上新增節(jié)能管理報表、資源綜合利用報表。運用上述報表，為鋼鐵企業(yè)管理層的低碳發(fā)展決策提供支持。
（三）結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，加強信息化建設(shè)良好的信息化條件，可有效加快管理會計體系建設(shè)進程[3]。對此，鋼鐵企業(yè)可參照自身發(fā)展現(xiàn)狀，主動挖掘信息化建設(shè)工作的不足，并依據(jù)管理會計的工作要求，深化內(nèi)部信息化建設(shè)。具體而言，鋼鐵企業(yè)可參照管理會計工作要求，主動為管理會計配置完善的財務(wù)信息管理系統(tǒng)。在日常財務(wù)管理工作中，管理會計可迅速利用財務(wù)信息管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、自動分類、報表下載等功能，高效化、高質(zhì)量完成相關(guān)工作。
四、某鋼鐵企業(yè)開展管理會計體系建設(shè)的實例分析
（一）企業(yè)概況X鋼鐵企業(yè)屬于全流程型鋼鐵企業(yè)，集團下設(shè)軋鋼廠、焦化廠、煉鋼廠、煉鐵廠以及燒結(jié)廠共5個生產(chǎn)子工廠。近年來，X企業(yè)面臨的環(huán)保、排放政策越來越嚴格。在政策因素的影響下，X鋼鐵企業(yè)所處工業(yè)生產(chǎn)區(qū)出現(xiàn)多家小型鋼廠停產(chǎn)。X企業(yè)自2015年起，被納入當?shù)靥寂欧艡?quán)交易制度，2016—2019年期間，X鋼鐵企業(yè)超配額排放問題引發(fā)的額外開支分別約占總成本的7.52%、7.19%、6.88%。鑒于上述問題帶來的財務(wù)風險，X鋼鐵企業(yè)亟須通過管理會計體系建設(shè)工作，改善財務(wù)管理質(zhì)量。
（二）管理會計體系建設(shè)流程X鋼鐵企業(yè)主要按照如下流程，開展內(nèi)部管理會計體系建設(shè)工作：第一，設(shè)置獨立管理會計體系建設(shè)責任中心。X鋼鐵企業(yè)根據(jù)自身鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)工序，分別于每道工序設(shè)置一個獨立責任中心。即分別于企業(yè)資源輸入、煉焦、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼、鋼材輸出共7道工序中，逐一配置責任中心，由該組織機構(gòu)負責推進X鋼鐵企業(yè)的管理會計體系建設(shè)工作。第二，明確目標。鑒于當前工業(yè)生產(chǎn)相關(guān)制度的高標準要求及X鋼鐵企業(yè)的超配額排放支出，X鋼鐵企業(yè)將管理會計體系的建設(shè)目標設(shè)定為：降低鋼鐵生產(chǎn)的碳排放量，減少由超配額排放引發(fā)的多余支出，并降低財務(wù)風險。第三，計算碳排放量。在各責任中心的引導下，參照X鋼鐵企業(yè)既往生產(chǎn)模式，確定各生產(chǎn)工序的碳排放量參數(shù)。經(jīng)計算，確定X鋼鐵企業(yè)資源輸入工序的碳排放量為1536.78t，煉焦、燒結(jié)兩大工序的碳排放量為212489.96t、106023.16t；煉鐵工序中的高爐煉鐵、冷卻2項子工序的碳排放量分別為93893.54t、444.90t，而爐渣處理這一子工序則可減少碳排放，其碳排放量為-9511.65t。煉鋼工序中的電爐煉鋼、轉(zhuǎn)爐煉鋼子工序?qū)?yīng)的碳排放量分別為32015.05t、68677.37t，鋼材輸出工序的碳排放量約為1024.52t。第四，鋼鐵生產(chǎn)碳排放管理。為減少鋼鐵生產(chǎn)的碳排放，同時降低財務(wù)風險，X鋼鐵企業(yè)擬采用投入預熱回收技術(shù)、光伏發(fā)電技術(shù)中選擇1種，用于改進生產(chǎn)工藝。責任中心成員參照這兩種技術(shù)的原理及X鋼鐵企業(yè)既往鋼鐵生產(chǎn)參數(shù)，分別計算兩種技術(shù)的收益、成本參數(shù)。結(jié)果表明：在碳排放權(quán)交易制度約束下，投入預熱回收技術(shù)的年碳減排收益、年碳減排成本分別為6449205元、4500000元；而光伏發(fā)電技術(shù)所對應(yīng)的年碳減排收益及成本則為3791851.56元、2250000元。經(jīng)對比分析，可優(yōu)選投入預熱回收技術(shù)，作為X鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝的改進技術(shù)。
（三）取得成效X鋼鐵企業(yè)自2018年初起，正式開展管理會計體系建設(shè)工作。該企業(yè)參照責任中心提供的決策建議——運用投入預熱回收技術(shù)開展生產(chǎn)工序改進后，取得如下成果：第一，碳排放減少。在完善管理會計體系的支持下，X鋼鐵企業(yè)2018年的各工序碳排放量均出現(xiàn)一定程度下降，從資源輸入到鋼材輸出共7道工序的碳排放量平均下降1.81%左右。第二，超配額排放引發(fā)支出減少。截至2018年12月，X鋼鐵企業(yè)超配額排放引發(fā)的支出減少，2018年該方面支出占總支出的比例降至1.22%左右。
結(jié)語
綜上所述，優(yōu)化鋼鐵企業(yè)的內(nèi)部管理會計體系建設(shè)工作具有較強實踐意義。為了幫助鋼鐵企業(yè)擺脫管理會計體系建設(shè)中的諸多不足，可參照相關(guān)問題特征，合理制定干預策略，以加快建設(shè)工作的開展進程，并優(yōu)化建設(shè)質(zhì)量。此外，鋼鐵企業(yè)在運行完善管理會計體系時，還可深入挖掘該體系的薄弱部分，不斷更新、完善體系內(nèi)容，以保障鋼鐵企業(yè)的良性發(fā)展。
參考文獻
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作者：石海榮 單位：江蘇長強鋼鐵有限公司